eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden

Transcriptie

1 KDT Consolidatie 2 1 Procedure optellen van alle rubrieken (activa, passiva en resultatenrekeningen) van de enkelvoudige jaarrekeningen van de ondernemingen uit de consolidatiekring, alsof de groep van ondernemingen één enkele onderneming vormt. art. 136 Maar : eliminatie van deelnemingen eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden eliminatie van intra-groepstransacties KDT Consolidatie 2 2 Procedure eliminatie van deelnemingen = kapitaalconsolidatie de deelneming elimineren tegenover eigen vermogen v/d dochter (art. 137) 1. vaststelling meerderheids- en minderheidsbelang 2. eliminaties van de deelneming eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden = schuldenconsolidatie de groep kan geen vorderingen op zichzelf hebben (art. 144) eliminatie van intra-groepstransacties = resultatenconsolidatie onderlinge verrichtingen elimineren om dubbeltellingen te voorkomen (art. 146) 1

2 KDT Consolidatie 2 3 Methoden 1. consolidatiewerkblad : tabellenmethode (verticale en horizontale) 2. consolidatiejournaal - staat volledig los van de journalen die aan de basis liggen van de enkelvoudige jaarrekening - gebruikt zelfde rekeningnummers als enkelvoudige jaarrekening - consolidatietechniek vereist nieuwe rekeningen - hiervoor werden in het MAR geen rekeningen voorzien - daarom worden codes uit schema NBB gebruikt Soms worden beide methoden samen gebruikt. KDT Consolidatie 2 4 2

3 KDT Consolidatie 2 5 Eliminatie van deelnemingen Consolideren is het optellen van alle rubrieken van de enkelvoudige jaarrekeningen van de ondernemingen uit de consolidatiekring. Om dubbeltelling te voorkomen dient. de deelneming gehouden door de moeder geëlimineerd te worden t.o.v.. het aandeel (=deelnemings%) dat de moeder heeft in het eigen vermogen (kapitaal + reserves) van de dochter op het moment dat de deelneming werd verworven. KDT Consolidatie 2 6 Eliminatie van deelnemingen Balans D op 1/1/N0 Balans M op 1/1/N0 Actief Passief Actief Passief Kapitaal 100 Deelnemingen 100 Kapitaal 500 Bank 500 Bank Geconsolideerde balans activa en passiva van de dochter komen in de plaats van de deelneming bij de moeder Actief Passief Kapitaal M 500 Deelnemingen 100 Kapitaal D 100 Bank

4 KDT Consolidatie 2 7 Eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden Omdat de groep op zichzelf geen vorderingen kan hebben en aan zichzelf geen schulden heeft, worden wederzijdse vorderingen en schulden geëlimineerd. Balans D op 1/1/N0 Balans M op 1/1/N0 Actief Passief Actief Passief Kapitaal 100 Deelnemingen 100 Kapitaal 500 Bank 110 Bank 390 Schulden aan M 10 Vorderingen op D Geconsolideerde balans Actief Passief Kapitaal M 500 Deelnemingen 100 Kapitaal D 100 Vorderingen 10 Schulden 10 Bank KDT Consolidatie 2 8 Eliminatie van intragroepstransacties Omdat wederzijdse aan- en verkopen een vertekend beeld zouden geven van de transacties van de groep met de buitenwereld, worden de intragroepsverrichtingen geëlimineerd. (getrouw beeld) De intragroepsresultaten dienen eveneens geëlimineerd te worden. Het betreft voornamelijk : meer- en minwaarden bij overdracht van activa winsten begrepen in de voorraden op balansdatum, aangekocht bij vennootschappen uit de groep (winsten op onderlinge leveringen van voorraden die op het einde van het boekjaar nog aanwezig zijn worden geëlimineerd zodat de historische kostprijs behouden blijft) voorzieningen dividenden Intragroepsverliezen op deze operaties blijven wel behouden in de geconsolideerde jaarrekening in de mate dat zij voortvloeien uit transacties aangegaan tegen gerechtvaardigde voorwaarden ( at arm s length verrichtingen) 4

5 KDT Consolidatie 2 9 Integrale consolidatie I1 - de balansen zijn op hetzelfde ogenblik opgesteld en de consolidatie gebeurt op het ogenblik van de verwerving - de betaalde aankoopprijs is in overeenstemming met het eigen vermogen - de moederonderneming is 100% eigenaar van de dochteronderneming en er behoren geen andere ondernemingen tot de groep - D heeft een schuld van 10 aan M, binnen de 3 maand terug te betalen - zijn de reserves pre- of post-acquisitie? Balans D_I1 op 1/1/N0 Balans M_I1 op 1/1/N0 Actief Passief Actief Passief Immat. vaste activa 25 Kapitaal 60 Immat. vaste activa Kapitaal 120 Mat. vaste act. 75 Reserves 10 Mat. vaste act. 95 Reserves 30 Voorraden 10 Kapitaalsubsidies 5 Deelnemingen 70 Kapitaalsubsidies Vorder. t/h 1 jaar 10 Voorzieningen Vorder. t/h 1 jaar 20 Voorzieningen 5 Geldbeleggingen Schulden > 1 jaar 15 Geldbeleggingen 5 Schulden > 1 jaar 30 Liq. middelen 5 Schulden t/h 1 jaar 35 Liq. middelen 20 Schulden t/h 1 jaar KDT Consolidatie 2 10 Integrale consolidatie I1 de tabellenmethode Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I1 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. balans ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen 5 5 Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal Reserves Kapitaalsubsidies 5 5 Voorzieningen 5 5 Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

6 KDT Consolidatie 2 11 Integrale consolidatie I1 de tabellenmethode Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I1 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. balans ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen (1) Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar (2) 20 Geldbeleggingen 5 5 Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal (1) 120 Reserves (1) 30 Kapitaalsubsidies 5 5 Voorzieningen 5 5 Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar (2) 50 Totaal passief KDT Consolidatie 2 12 Integrale consolidatie I1 Geconsolideerde balans - I1 A K T I E F P A S S I E F Vaste aktiva % Eigen vermogen % I. Oprichtingskosten I. Kapitaal % II. Immateriele vaste activa 25 10% II. Uitgiftepremies III. Positieve consolidatieverschillen III. Herwaarderingsmeerwaarden IV. Materiele vaste activa % IV. Geconsolideerde reserves 30 12% V. Financiele vaste activa V. Negatieve consolidatieverschillen VI. Omrekeningsverschillen Vlottende aktiva 60 24% VII. Kapitaalsubsidies 5 2% VI. Vorderingen op meer dan 1 jaar VII. Voorraden 10 4% Belangen van derden VIII. Vorderingen ten hoogste 1 jaar 20 8% VIII. Belangen van derden IX. Geldbeleggingen 5 2% X. Liquide middelen 25 10% Voorzieningen 5 2% XI. Overlopende rekeningen IX.A Voorzieningen risico's en kosten 5 2% IX.B Uitgestelde bel. & belast.latenties TOTAAL AKTIEF % Schulden 95 37% X. Schulden op meer dan 1 jaar 45 18% XI. Schulden op ten hoogste 1 jaar 50 20% XII Overlopende rekeningen TOTAAL PASSIEF % 6

7 KDT Consolidatie M is mede-oprichter van dochteronderneming D met een kapitaal van 250 M bezit 60% van de D-aandelen. De overige 40% zijn in handen van derden-aandeelhouders, die ten opzichte van de groep minderheidsaandeelhouders zijn en die in de consolidatie minderheidsbelangen of belangen van derden worden genoemd. - D heeft een schuld van 20 aan M, over 3 jaar terug te betalen, M rekent 5 intrest - M heeft 200 ingekocht van D, de goederen bevinden zich in de voorraad van M Balans D_I2 op 1/1/N0 Balans M_I2 op 1/1/N0 Actief Passief Actief Passief Oprichtingskosten 10 Kapitaal 250 Oprichtingskosten - Kapitaal 500 Immat. vaste activa 40 Uitgiftepremies - Immat. vaste activa 70 Uitgiftepremies - Mat. vaste act. 350 Herwaarderingsmw - Mat. vaste act. 415 Herwaarderingsmw - Financ. vaste act. - Reserves 150 Deelnemingen 150 Reserves 250 Vorderingen >1 jaar - Winst 50 Vorderingen >1 jaar 20 Winst 100 Voorraden 250 Kapitaalsubsidies - Voorraden 460 Kapitaalsubsidies - Vorder. t/h 1 jaar 100 Voorzieningen - Vorder. t/h 1 jaar 140 Voorzieningen - Geldbeleggingen 5 Schulden > 1 jaar 170 Geldbeleggingen 15 Schulden > 1 jaar 200 Liq. middelen 45 Schulden t/h 1 jaar 180 Liq. middelen 330 Schulden t/h 1 jaar KDT Consolidatie 2 14 eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden Wanneer M en D een economisch geheel vormen dan is het uitgesloten dat de groep schulden en vorderingen op zichzelf heeft. De lening van M aan D moet dus worden geëlimineerd. Indien er wederzijdse vorderingen en schulden zijn, dan wordt steeds voor het volle bedrag geëlimineerd. consolidatiejournaal 1790 Overige schulden > 1 jaar a/ Overige vorderingen > 1jaar 20 7

8 KDT Consolidatie 2 15 eliminatie van de deelneming 1. vaststelling van meerderheids-, resp. minderheidsbelang Het netto-vermogen van D is aangegroeid door winstreservering. Op deze aangroei, de zgn. post-acquisitie reserves (en resultaat) kan de meerderheid ten belope van haar belangenpercentage beslag leggen. Ze vormen de geconsolideerde groepsreserves [code 9910] meerderheidsbelang minderheidsbelang kapitaal 60% x 250 = % x 250 = 100 reserves 60% x 150 = 90 40% x 150 = 60 winst 60% x 50 = 30 40% x 50 = netto-vermogen van D = 450 KDT Consolidatie

9 KDT Consolidatie 2 17 KDT Consolidatie 2 18 eliminatie van de deelneming 2. eliminatie van de post deelneming in de M-balans t.o.v. de vertegenwoordigde rechten in de D-balans Uit het meerderheidsbelang ten bedrage van 270 moet 150 kapitaal geëlimineerd worden (gestorte kapitaal bij de oprichting van D : 60% van 250) Het resterende bedrag is het post-acquisitie aandeel van de meerderheid Hierop kan de meerderheid beslag leggen. meerderheidsbelang kapitaal 60% x 250 = 150 te elimineren kapitaal reserves 60% x 150 = 90 geconsolideerde reserves [9910] winst 60% x 50 = 30 geconsolideerde winst [9910] minderheidsbelang 180 belangen van derden [9913] netto-vermogen van D 450 9

10 KDT Consolidatie \Excel_bladen\I2.xls Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. balans ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen (3) Vorderingen op meer dan 1 jaar (1) Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal (Mr) (2) 150 (3) 500 Kapitaal (mr) 100 (2) 100 Reserves (Mr) (2) 340 Reserves (mr) 60 (2) 60 Winst (Mr) (2) 130 Winst (mr) 20 (2) 20 Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar (1) 350 Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief KDT Consolidatie 2 20 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. balans ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen (3) Vorderingen op meer dan 1 jaar (1) Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal (Mr) (2) 150 (3) 500 Kapitaal (mr) 100 (2) 100 Reserves (Mr) (2) 340 Reserves (mr) 60 (2) 60 Winst (Mr) (2) 130 Winst (mr) 20 (2) 20 Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar (1) 350 Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief belangen v. derden reserves

11 KDT Consolidatie 2 21 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. balans ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen (3) Vorderingen op meer dan 1 jaar (1) Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal (Mr) (3) 500 Kapitaal (mr) (2) Reserves (Mr) Reserves (mr) (2) Winst (Mr) Winst (mr) (2) Belangen van derden 180 (2) 180 Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar (1) 350 Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief KDT Consolidatie 2 22 Geconsolideerde balans - I2 A K T I E F P A S S I E F Vaste aktiva % Eigen vermogen % I. Oprichtingskosten 10 0% I. Kapitaal % II. Immateriele vaste activa 110 5% II. Uitgiftepremies III. Positieve consolidatieverschillen III. Herwaarderingsmeerwaarden IV. Materiele vaste activa % IV. Geconsolideerde reserves % V. Financiele vaste activa V. Negatieve consolidatieverschillen VI. Omrekeningsverschillen Vlottende aktiva % VII. Kapitaalsubsidies VI. Vorderingen op meer dan 1 jaar VII. Voorraden % Belangen van derden 180 8% VIII. Vorderingen ten hoogste 1 jaar % VIII. Belangen van derden 180 8% IX. Geldbeleggingen 20 1% X. Liquide middelen % Voorzieningen XI. Overlopende rekeningen IX.A Voorzieningen risico's en kosten TOTAAL AKTIEF % Schulden % X. Schulden op meer dan 1 jaar % XI. Schulden op ten hoogste 1 jaar % XII Overlopende rekeningen TOTAAL PASSIEF % 11

12 KDT Consolidatie 2 23 Resultatenrekeningen D_I2 M_I2 Bedrijfsopbrengsten Bedrijfskosten Goederen inkopen voorraadwijzigingen Diensten en div. goederen Bezoldigingen Afschrijvingen Waardeverminderingen Voorzieningen Andere bedrijfskosten Bedrijfswinst/verlies Financiele opbrengsten 10 Financiele kosten Uitzonderlijke opbrengsten Uitzonderlijke kosten Resultaat voor belastingen Belastingen o/h resultaat Winst van het boekjaar KDT Consolidatie 2 24 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving M D Eliminaties Debet ref. Credit ref. resultaat DEBET Inkopen (1) Voorraadwijzigingen Diensten en div. goederen Bezoldigingen Afschrijvingen Waardeverminderingen Voorzieningen Andere bedrijfskosten Financiële kosten (2) 35 Uitzonderlijke kosten Belastingen CREDIT Bedrijfsopbrengsten (1) Financiële opbrengsten 10 5 (2) 5 Uitzonderlijke opbrengsten Credittotaal - Debettotaal

13 KDT Consolidatie 2 25 A K T I E F P A S S I E F R E S U L T A T E N R E K E N I N G Vaste aktiva 885 Eigen vermogen 970 Bedrijfsopbrengsten I. Oprichtingskosten 10 I. Kapitaal 500 Bedrijfskosten (3.970) II. Immateriele vaste activa 110 II. Uitgiftepremies Goederen III. Positieve consolidatieverschillen III. Herwaarderingsmeerwaarden inkopen IV. Materiele vaste activa 765 IV. Geconsolideerde reserves 470 voorraadwijzigingen -140 V. Financiele vaste activa V. Negatieve consolidatieverschillen Diensten en div. goed. 500 VI. Omrekeningsverschillen Bezoldigingen 780 Vlottende aktiva VII. Kapitaalsubsidies Afschrijvingen 130 VI. Vorderingen op meer dan 1 jaar Waardeverminderingen VII. Voorraden 710 Belangen van derden 180 Voorzieningen VIII. Vorderingen ten hoogste 1 jaar 240 VIII. Belangen van derden 180 Andere bedrijfskosten IX. Geldbeleggingen 20 X. Liquide middelen 375 Voorzieningen Bedrijfswinst/verlies 330 XI. Overlopende rekeningen IX.A Voorzieningen risico's en kosten IX.B Uitgestelde bel. & belast.latenties Financiele opbrengsten 5 Financiele kosten 35 TOTAAL AKTIEF Schulden X. Schulden op meer dan 1 jaar 350 Uitzonderlijke opbrengsten XI. Schulden op ten hoogste 1 jaar 730 Uitzonderlijke kosten XII Overlopende rekeningen Belastingen o/h resultaat 150 TOTAAL PASSIEF Winst van het boekjaar 150 Geconsolideerde winst 150 A. Aandeel van derden 20 B. Aandeel van de groep