Kantoor Almelo. VO-raad Postbus RG UTRECHT. Geachte mevrouw,

Transcriptie

1 Kantoor Almelo 1 Postbus GL ALMELO Telefoon VO-raad Postbus RG UTRECHT Kennisgroep CAO Datum 18 oktober 2016 Uw kenmerk Betreft Beoordeling CAO op fiscale aspecten Kenmerk Geachte mevrouw, In mijn brief van 18 maart 2015 heb ik de VO-raad geïnformeerd over de fiscale aspecten van de CAO voor het Voortgezet Onderwijs Vanaf 1 juli 2016 geldt de CAO voor het Voortgezet Onderwijs zoals deze is overeengekomen tot 1 oktober 2017 Ook deze CAO heb ik op fiscale aspecten beoordeeld In deze brief informeer ik u over het resultaat van deze nieuwe beoordeling, die plaats heeft gevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2016 Een belangrijk doelstelling van de beoordeling is, onveranderd, de werkgevers in staat stellen om hun fiscale verplichtingen zo goed mogelijk na te komen Net zoals de vorige keer heb ik mijn beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen indien en voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem Ik verzoek u om de CAO-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Als u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling betrokken CAO-bepalingen Hoogachtend, namens de inspecteur Belastingdienst/Kennisgroep CAO ON 643-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 Bijlage CAO voor het Voortgezet Onderwijs In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2016, uitgave 28 september (hierna: Handboek) U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op wwwbelastingdienstnl (zoekterm cao-beoordelingen ) Artikel 32 Eenmalige uitkering aan uit dienst getreden werknemers Volgens het tweede lid van dit artikel heeft de werknemer die tussen 1 januari 2016 en 30 juni 2016 uit dienst is getreden recht op een eenmalige uitkering die overeenkomt met het extra loon dat hij had gekregen als ware hem vanaf 1 januari 2016 een loonsverhoging van 3% toegekend Indien de dienstbetrekking inmiddels is beëindigd, vormt deze uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking De werkgever mag mogelijk geen heffingskorting meer toepassen Ik verwijs naar de paragrafen 733,736 en 231 van het Handboek Artikel 41 Pensioen Voor de volledigheid merk ik op dat ik de pensioenregeling niet heb beoordeeld Artikel 42 Ziekte en arbeidsongeschiktheid Volgens dit artikel is op de (gewezen) werknemer, die wegens ziekte of arbeidsongeschiktheid geheel of gedeeltelijk verhinderd is arbeid te verrichten, de in bijlage 11 opgenomen Ziekte- en arbeidsongeschiktheidsregeling voortgezet onderwijs (ZAVO) Voor enkele fiscale aspecten van de ZAVO verwijs ik naar mijn beoordeling van de in bijlage 11 van de cao opgenomen ZAVO Artikel 43 Re-integratie Volgens dit artikel kan de werkgever met zijn gewezen werknemer een Individuele Re-integratie Overeenkomst (IRO) aangaan Mogelijk bevat zo n IRO voorzieningen waarvoor een gerichte vrijstelling geldt Ik verwijs naar de paragrafen 2013 en 2014 van het Handboek Voor zover geen sprake is van gerichte vrijstellingen leidt het IRO mogelijk tot loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar paragraaf 43 van het Handboek Artikel 44 Werkloosheidsuitkering Volgens dit artikel heeft de (gewezen) werknemer bij (gedeeltelijke) werkloosheid, onder voorwaarden, recht op een bovenwettelijke uitkering conform de Werkloosheidsregeling onderwijspersoneel voortgezet onderwijs (WOVO) Voor enkele fiscale aspecten van de WOVO verwijs ik naar mijn beoordeling van de in bijlage 10 van de cao opgenomen WOVO Hoofdstuk 7 Individueel keuzebudget Dit hoofdstuk geeft medewerkers recht op een individueel keuzebudget in de vorm van extra verlofuren

3 3 Het basisbudget bedraagt 50 uren Werknemers van 57 jaar en ouder hebben recht op een of meer aanvullende budgetten De werknemers kunnen het keuzebudget, onder voorwaarden, aanwenden om minder te werken of om verlof te sparen Zij kunnen het budget ook kapitaliseren en besteden aan kinderopvang of een verhoging van pensioenaanspraken Een overgangsregeling biedt werknemers van 52 en jaar en ouder, onder voorwaarden, wegens het vervallen van de BAPO-regeling, de mogelijkheid om te kiezen tussen het individueel keuzebudget of jaarlijks maximaal 340 uur extra verlof Artikel 73 van de cao bepaalt expliciet dat opname van het verlof niet tot een regeling voor vervroegde uittreding mag leiden zoals bedoeld in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 Aanspraken op vakantie(verlof) behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op compensatieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken De doorbetaling tijdens vakantiedagen behoort in dat geval tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1913 van het Handboek Als een werknemer voortijdig stopt met - in voldoende mate - werken kan in fiscaal opzicht sprake zijn van een regeling voor vervroegd uittreden (hierna: RVU) In geval van een RVU is de werkgever, naast de reguliere heffing, een eindheffing verschuldigd van 52% over de werkgeversbijdrage aan die regeling Ik verwijs naar de paragrafen 1931 en 247 van het Handboek In bepaalde situaties leidt het (tijdelijk) minder werken of zelfs volledig stoppen met werken niet tot een RVU Van een RVU is onder meer geen sprake als de vermindering van de arbeidsduur volledig het gevolg is van het opnemen van levensloopverlof Evenmin kan een RVU ontstaan enkel door het opnemen van stuwmeerverlof, mits aan elke van de volgende voorwaarden is voldaan: - de aanspraken op verlof bedragen niet meer dan de arbeidsduur per week gerekend over een periode van vijftig weken; - de verlofaanspraken worden niet op een zodanig moment toegezegd dat opname alleen nog mogelijk is voorafgaande aan pensioen; - aan het toekennen van de (extra) verlofaanspraken wordt niet de voorwaarde verbonden dat de werknemer het verlof voorafgaande aan pensioen moet opnemen Ook combinaties van levensloopverlof en stuwmeerverlof (bijvoorbeeld wekelijks twee dagen levensloopverlof en drie dagen stuwmeerverlof) leiden niet tot een RVU Echter, bij samenloop van bovenbedoelde verlofsoorten met een seniorenregeling kan wèl een RVU ontstaan Bij zo'n samenloop is van belang dat de werknemer wekelijks in voldoende mate feitelijk blijft werken Voldoende betekent: ten minste de helft van de arbeidsduur in het laatste kalenderjaar voorafgaand aan het begin van de periode die aanvangt tien jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum Daarbij hoeft de werkgever overigens geen rekening te houden met ziekte, arbeidsongeschiktheid of in het (betreffende) kalenderjaar toegekend (regulier) vakantieverlof Ik verwijs naar V&A op wwwbelastingdienstpensioensitenl (V&A Handreikingen pensioen LB), zoals in september 2015 geactualiseerd Voor de volledigheid merk ik op dat het aankopen van verlofrechten gevolgen kan hebben voor het pensioengevend salaris Ik verwijs naar het besluit van 6 november 2015, nr BLKB2015/830M, Artikelen 9a7 en 9b7 Uitzendarbeid Deze artikelen regelen de uitzendarbeid Uitzendkrachten zijn in echte of fictieve dienstbetrekking bij de uitlener (het uitzendbureau) als aan bepaalde voorwaarden is voldaan Het uitzendbureau moet daarom de loonheffingen inhouden, aangeven en afdragen Ik verwijs naar paragraaf 1620 van het Handboek De inlenende werkgever kan overigens aansprakelijk worden gesteld voor, onder meer, de loonheffingen die betrekking hebben op de door de uitzendkracht verrichte werkzaamheden De inlenende werkgever kan zich tegen aansprakelijkheid beschermen door de door de uitlener verschuldigde loonheffingen en de verschuldigde omzetbelasting op een geblokkeerde (G-)rekening te storten Ik verwijs naar de paragrafen 1161 en

4 van het Handboek Artikel 131 Salaris Volgens het zesde lid van dit artikel kunnen een werkgever en een werknemer, onder bepaalde voorwaarden, afwijkende salarisafspraken maken Volgens de cao moet het daarbij gaan om een fiscale regeling tussen de werkgever en de Belastingdienst, in het voordeel van de werknemer Ik neem aan dat de bovenbedoelde bepaling bedoeld is om cafetariasystemen mogelijk te maken Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem Een dergelijk systeem moet voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van hoofdstuk 4 en paragraaf 415 van het Handboek en het besluit van 15 juli 2016, nr BLKB2016/765M (zie: Wat betreft eventuele gerichte vrijstellingen merk ik op, dat de beoordeling van een vergoeding in beginsel per kalenderjaar plaatsvindt Een vergoeding van kosten gemaakt in een voorgaand jaar, is naar mijn oordeel wel mogelijk als de werknemer in dat voorgaande jaar al een onvoorwaardelijk recht op die kostenvergoeding had Als het recht op zo'n vergoeding afhankelijk was van een keuze van de werknemer (bijvoorbeeld bij een cafetariasysteem) moet deze zijn keuze dus hebben gemaakt in het jaar waarin hij de kosten maakte Een loonsverlaging leidt in beginsel tevens tot een verlaging van het pensioengevend loon Onder voorwaarden kan deze verlaging achterwege blijven Deze voorwaarden staan in onderdeel 4 van het besluit van 6 november 2015, nr BLKB2015/830M, De cao-tekst eist dat de werkgever een regeling aangaat met de Belastingdienst Dat is (fiscaal) niet juist of in elk geval onnodig want, zoals hierboven wordt opgemerkt, moeten de werkgever en de werknemer hun arbeidsovereenkomst aanpassen De onderhavige cao-tekst kan een werkgever fiscaal op het verkeerde been zetten In dit verband verwijs ik tevens naar de fiscale aspecten bij artikel 1416 van de cao De in het verlengde van dat artikel door de VO-raad aangeboden ruilregeling heeft op voorhand voldoende realiteitswaarde Dat geldt helaas (nog) niet voor de regelingen die de VO-raad in het verlengde van artikel 142 van de cao aanbiedt Zie de fiscale aspecten bij artikel 142 van de cao Artikel 134 Salarisuitbetaling Volgens het tweede lid van dit artikel mag de werkgever, onder voorwaarden, onverschuldigde betalingen aan de werknemer, inhouden op volgende salarisbetalingen Dergelijke inhoudingen kwalificeren niet zonder meer als negatief loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling door een werknemer van bijvoorbeeld een vrije vergoeding mag de werkgever daarom alleen op het nettoloon inhouden Zie ook onderdeel 4 van het besluit van 17 december 2014, nr BLKB2014/1894M Meer in het algemeen geldt dat alle situaties waarin artikel 134 van de cao - mogelijk - van toepassing is, fiscaal bovengemiddelde aandacht vergen Voor zover een werkgever geen gebruik maakt van de mogelijkheid om onverschuldigde betalingen te verrekenen geniet de werknemer in de meeste gevallen loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel

5 5 vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 137 Uitkering bij overlijden Dit artikel regelt het recht op een overlijdensuitkering Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar de paragrafen 1917 en 1918 van het Handboek In deze paragrafen staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties Artikel 138 Jubileumgratificatie In dit artikel is het recht op een jubileumgratificatie geregeld Deze bedraagt bij een 25-jarige diensttijd bij het onderwijs 50% en bij een 40- of 50 jarig jubileum 100% van het bruto maandsalaris verhoogd met de vakantietoeslag Fiscaal geldt dat een eenmalige uitkering na het bereiken van een diensttijd van de werknemer van ten minste 25 jaar of ten minste 40 jaar is vrijgesteld tot maximaal het loon over een maand Voor de berekening van het daarbij in aanmerking te nemen loon verwijs ik naar paragraaf 1921 van het Handboek Artikel 141 Vergoeding verplaatsingskosten Dit artikel regelt het recht van de werknemer op: 1 een tegemoetkoming in verhuiskosten; 2 een tegemoetkoming in reiskosten woon- werkverkeer; 3 een tegemoetkoming in reis- en verblijfskosten voor dienstreizen; 4 toepassing van een salderingsregeling; 5 het uitruilen van fiscale ruimte in reiskostenvergoedingen woon- werkverkeer en de eindejaarsuitkering Verhuiskosten De regels voor een verhuiskostenvergoeding staan vooral in de Regeling Verplaatsingskosten (hierna de Regeling), zoals deze in bijlage 3, met name onder B tot en met F, van de cao is opgenomen De Regeling lijkt te zijn gebaseerd op de fiscale wet- en regelgeving zoals die tot 1 januari 2009 gold Met ingang van 1 januari 2009 zijn de fiscale regels voor het onbelast vergoeden van verhuiskosten ingrijpend gewijzigd Deze wijziging kan voor werkgevers en werknemers zowel positieve als negatieve gevolgen hebben Enerzijds is het bedrag dat de werkgever maximaal onbelast mag vergoeden verhoogd Anderzijds heeft de werkgever een aanmerkelijk zwaardere bewijslast gekregen dat de verhuizing voldoende verband houdt met de dienstbetrekking De in de Regeling gehanteerde criteria kunnen een werkgever fiscaal op het verkeerde been zetten Ik verwijs naar paragraaf 2015 van het Handboek Voor wat betreft de terugbetalingsverplichting verwijs ik naar de fiscale aspecten bij artikel 134 van de cao Als de werkgever geen gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden is in beginsel sprake van loon Reiskosten woon-werkverkeer De regels voor een vergoeding van reiskosten woon-werkverkeer staan vooral in de Regeling, zoals deze in bijlage 3, met name onder G en H, van de cao is opgenomen Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast

6 6 kunnen vergoeden Fiscaal kan de werkgever kiezen tussen drie methoden om het aantal in aanmerking te nemen kilometers woon-werkverkeer vooraf te bepalen Voor een meer volledige beschrijving van deze methoden, die elk hun specifieke voorwaarden kennen, verwijs ik naar paragraaf 2112 van het Handboek In de context van deze beoordeling luiden de hoofdlijnen van deze methoden als volgt: - normale methode: op basis van het (verwachte) werkelijke aantal kilometers; - methode 1, op basis van een op 214 werkdagen genormeerd aantal kilometers; - methode 2, op basis van een op 214 werkdagen en op 128 reisdagen genormeerd aantal kilometers De cao hanteert onder G, lid 6, van de Regeling een eigen methode Deze methode wijkt af van de fiscaal toegestane methoden Zij leidt in bijna alle situaties tot een te hoog aantal in aanmerking te kilometers Dat geldt in het bijzonder voor de functiecategorie onderwijsondersteunend personeel Door andere elementen van de Regeling, zoals een vergoeding van 0,12 per kilometer, hoeft de Regeling niet tot een bovenmatige vergoeding van reiskosten woon-werkverkeer te leiden Mutatis mutandis geldt het bovenstaande ook voor de (deel)berekening van de in aanmerking te nemen reisafstand Volgens G, lid 4 van de Regeling gebeurt die berekening op basis van een door de Belastingdienst geaccepteerde reisplanner De Belastingdienst keurt echter geen reisplanners Fiscaal dient de werkgever de afstand te bepalen op basis van de meest gebruikelijke route Reis- en verblijfkosten voor dienstreizen De regels voor een vergoeding van reiskosten van dienstreizen staan vooral in de Regeling, zoals deze in bijlage 3, met name onder J, van de cao is opgenomen Zij voorzien onder meer in een variabele kilometervergoeding voor het reizen per auto Onder J is tevens geregeld dat vergoeding van verblijfskosten plaatsvindt op basis van declaraties en betalingsbewijzen Voor de mogelijkheden en tevens de voorwaarden van onbelaste reiskostenvergoedingen verwijs ik naar hoofdstuk 21 van het Handboek Ten aanzien van verblijfskostenvergoedingen verwijs ik naar paragraaf 2011 van het Handboek Salderingsregeling Volgens artikel 141, lid 5, van de cao is de werkgever bij het verstrekken van een vergoeding voor Verplaatsingskosten verplicht gebruik te maken van de salderingsregeling zoals opgenomen in paragraaf 2114 van het Handboek Loonheffingen Ik verwijs daarnaar Uitruilregeling reiskosten woon-werkverkeer Artikel 141, lid 6, van de cao geeft aan onder welke voorwaarden de werknemer recht heeft op het uitruilen van een (aanvullende) vergoeding voor woon-werkverkeer en de eindejaarsuitkering Om de toepassing van deze bepaling in goede banen te leiden heeft de VO-raad op zijn website (wwwvoraadnl) een door de Belastingdienst goedgekeurde ruilregeling gepubliceerd Artikel 142 Vakbondscontributie Volgens dit artikel moet de werkgever de werknemer de mogelijkheid bieden om voor het voldoen van vakbondscontributie het bruto salaris in te zetten Het artikel vermeldt dat de cao-partijen daartoe een uitvoeringsregeling vaststellen Op de site van de VO-raad staat een (model)regeling De regeling voor vakbondscontributie op de site van de VO-raad laat in fiscaal opzicht te wensen over Datzelfde geldt overigens voor de aldaar gepubliceerde regeling voor een belastingvrije fiets Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 131 van de cao Vergoedingen voor vakbondscontributie of voor een

7 7 fiets horen tot het loon De werkgever kan dit loon als eindheffingsloon aanwijzen Ik verwijs naar hoofdstuk 8 van het Handboek Artikel 143 WGA premie Volgens dit artikel komt de WGA-premie met ingang van 1 januari 2009 tot 0,29% geheel voor rekening van de werkgever Wanneer de premie boven de 0,29% uitstijgt mag de werkgever de helft van het surplus op de werknemer verhalen Als de werkgever de WGA-premie gedeeltelijk op de werknemer verhaalt, moet hij de verhaalde premie inhouden op het nettoloon Als de werkgever geen WGA-premie verhaalt is er voor de werknemer geen belast voordeel Artikel 151 Schadevergoeding bij intrekking vakantieverlof Volgens het zesde lid van dit artikel moet de werkgever de directe materiële schade vergoeden die een werknemer lijdt als gevolg van het intrekken van vakantieverlof In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 166 Betaling pensioenbijdrage tijdens ouderschapsverlof Volgens artikel 166a, derde lid, van de cao, heeft - onbetaald - ouderschapsverlof geen gevolgen voor de betaling van de pensioenbijdrage door de werkgever en de werknemer Uitsluitend de pensioenpremie die de werkgever op het loon van de werknemer inhoudt ter afdracht aan de pensioenverzekeraar mag hij op het fiscale loon van die werknemer in mindering brengen (zie paragraaf 926 van het Handboek) Indien en voor zover de werknemer zijn pensioenpremies rechtstreeks aan de pensioenverzekeraar betaalt wijs ik, voor wat betreft de inkomstenbelasting voor de volledigheid op het besluit van 6 november 2015, nr BLKB2015/830M, Kort gezegd biedt dit besluit, onder voorwaarden, de werknemer de mogelijkheid de zelf door hem aan een verzekeraar betaalde pensioenpremies in de aangifte inkomstenbelasting in aanmerking te nemen Eén van de voorwaarden is dat het loon dat de werknemer van de werkgever ontvangt onvoldoende is om de inhouding en afdracht van pensioenpremies door de werkgever te laten plaatsvinden Artikel 168 Spaarverlof Dit artikel en bijlage 5 van de cao bevatten de mogelijkheden tot en de voorwaarden voor verlofsparen In dit verband wijs ik voor de volledigheid naar de fiscale aspecten van hoofdstuk 7 van de cao en naar paragraaf 1913 van het Handboek Artikel 175 Persoonlijk basisrecht in geld Volgens dit artikel hebben leraren en werknemers in de functiecategorie OOP per schooljaar recht op een persoonlijk basisbudget in geld van tenminste 600 respectievelijk 500 Zij kunnen dat recht gebruiken voor alle vormen van deskundigheidsbevordering en professionaliseringsactiviteiten Leraren kunnen het budget daarnaast aanwenden voor activiteiten in het kader van het lerarenregister De werknemers beslissen zelf hoe zij het budget inzetten De fiscale gevolgen van het toekennen van het budget zijn afhankelijk van het beheer Aanwending van het budget leidt in beginsel tot loon, tenzij de werkgever aan kan tonen dat sprake is van een vrijstelling Voor de toepassing van de Wet LB ligt de bewijslast dat aanwending van het budget niet tot loon leidt bij

8 8 de werkgever en niet bij de werknemer Fiscaal kan een vergoeding van in een eerder kalenderjaar gemaakte kosten alleen dan onbelast blijven als de werknemer in dat eerdere kalenderjaar al een onvoorwaardelijk recht op die vergoeding had Bijlage 10 Werkloosheidsregeling onderwijspersoneel voortgezet onderwijs (Wovo) In deze bijlage zijn een aantal bovenwettelijke werkloosheidsregelingen opgenomen Hoofdstuk B Bovenwettelijke uitkering Artikel 6 van dit hoofdstuk regelt het recht van de werknemer op een op de WW aansluitende uitkering, De duur van deze aansluitende uitkering is afhankelijk van de leeftijd en de diensttijd van de werknemer Volgens onderdeel c bedraagt de duur van de aansluitende uitkering voor de werknemer die op de eerste werkloosheidsdag een diensttijd heeft van tenminste 12 jaar en a 50 jaar oud is: tot de eerste dag van de maand waarin hij 63 jaar wordt; b 51 jaar of ouder is: tot de eerste dag van de maand waarin hij 64 jaar wordt; c 52 jaar of ouder is: tot de eerste dag van de maand waarin hij 64 jaar wordt; d 53 jaar of ouder is: tot de eerste dag van de maand waarin hij 65 jaar wordt De bovenbedoelde regeling kan in fiscaal opzicht, al dan niet gedeeltelijk, het karakter van een VUTregeling hebben Dit betekent dat de werkgever - naast de reguliere loonheffing! - een eindheffing van 52% verschuldigd kan zijn Ik verwijs naar paragraaf 1942 van het Handboek Ik verwijs naar de besluiten van 26 mei 2005, nr DGB 2005/3299M en van 8 december 2005, nr DGB2005/6722M Als een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de aansluitende uitkering en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur Hoofdstuk D, artikel 1 Loonsuppletie In artikel 1 van dit hoofdstuk is geregeld dat de werknemer, onder voorwaarden, bij een nieuwe dienstbetrekking elders recht heeft op een loonsuppletie door de voorgaande werkgever De aanvulling op het loon door een voorgaande werkgever is loon uit vroegere dienstbetrekking, waarover geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd zijn Als de werknemer zijn loonheffingskorting niet langer bij zijn (oude) werkgever wil laten toepassen, zal hij dat schriftelijk aan die (oude) werkgever moeten verzoeken Ik verwijs naar paragraaf 231 van het Handboek Hoofdstuk D, artikel 6 Verhuiskostenvergoeding Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een verhuiskostenvergoeding als hij elders arbeid gaat verrichten of als hij een onderneming start In het algemeen kan een werkgever dergelijke verhuiskosten niet onbelast vergoeden Als een werkgever dergelijke kosten vergoedt is die vergoeding in beginsel belast Uiteraard kan de nieuwe werkgever, beoordeeld vanuit de nieuwe dienstbetrekking, die kosten mogelijk wel onbelast vergoeden In bijzondere situaties kan de werkgever ook een onbelaste verhuiskostenvergoeding geven aan de werknemer waarvan hij de dienstbetrekking beëindigt Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als vanwege het einde van de dienstbetrekking de werknemer niet langer van een dienstwoning gebruik kan maken Als een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de verhuiskostenvergoeding en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur Ik verwijs naar paragraaf 2015 van het Handboek

9 9 Bijlage 11 Sociale zekerheid Zavo In deze bijlage is de Ziekte- en arbeidsongeschiktheidsregeling voortgezet onderwijs (Zavo) opgenomen Artikel 2 Gezondheidszorg Volgens dit artikel heeft de werknemer recht op gezondheidskundige begeleiding door of vanwege de arbodienst in samenwerking met de werkgever Arbovoorzieningen behoren niet tot het loon als: - zij samenhangen met verplichtingen van de werkgever op grond van de Arbeidsomstandighedenwet; en - de werknemer deze voorzieningen (gedeeltelijk) gebruikt; en - de werknemer voor deze voorzieningen geen eigen bijdrage hoeft te betalen Ik verwijs naar paragraaf 2019 van het Handboek Artikel 4 Bezoldiging tijdens ziekte of arbeidsongeschiktheid Volgens dit artikel behoudt de werknemer die wegens ziekte geheel of gedeeltelijk verhinderd is zijn dienstbetrekking te vervullen gedurende een termijn van twaalf maanden zijn volle bezoldiging Vervolgens heeft de werknemer, tot het einde van zijn dienstverband, recht op 70% van zijn bezoldiging De doorbetaling van het salaris bij volledige arbeidsongeschiktheid en de aanvulling op de WAO-, dan wel WIA-uitkering vormen, indien de dienstbetrekking beëindigd is, loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Op deze doorbetaling en de aanvulling is voor de loonheffing onder voorwaarden de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw bedraagt in deze situatie 6,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2016 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus zes maanden Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Artikel 24 Kosten geneeskundige behandeling Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, van de naar het oordeel van de werkgever te zijnen laste blijvende noodzakelijk gemaakte kosten van geneeskundige behandeling Deze vergoeding behoort tot het loon De werkgever kan dit loon eventueel als eindheffingsloon aanwijzen