Kantoor Almelo. CAO Partijen Schilders Postbus AA Waddinxveen. Geachte mevrouw,

Transcriptie

1 Kantoor Almelo > 1 Postbus GL ALMELO Telefoon Telefax Kennisgroep CAO CAO Partijen Schilders Postbus AA Waddinxveen Datum 24 september 2014 Uw kenmerk Kenmerk Betreft beoordeling CAO voor het Schilders-, Afwerkings- en Glaszetbedrijf op fiscale aspecten Geachte mevrouw, Via internet heb ik kennisgenomen van de CAO voor het Schilders-, Afwerkings- en Glaszetbedrijf, zoals die afgelopen maart voor de periode 6 april 2013 tot en met 31 december 2014 overeen is gekomen De inhoud van deze CAO heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2014, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de caopartijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, namens de inspecteur Belastingdienst/Kennisgroep CAO ON 583-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2014, uitgave juli (hierna: Handboek) In dit Handboek is zowel de regelgeving over de werkkostenregeling opgenomen als de oude regelgeving van de vrije vergoedingen en verstrekkingen, de overgangsregeling Indien de nummering van paragrafen van de werkkostenregeling en de overgangsregeling in het Handboek daartoe aanleiding geeft, verwijs ik in de rapportage eerst naar de werkkostenregeling en vervolgens naar de overgangsregeling U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde caobeoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, wwwbelastingdienstnl, met de zoekterm cao-beoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011) De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in ,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011 tot en met 2014 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr Artikel 3 Stagiaires Diverse categorieën werknemers worden voor de toepassing van de cao niet als werknemer beschouwd Voor de volledigheid merk ik dat de genoemde medewerkers voor de toepassing van de Wet LB (mogelijk) wèl onder het werknemersbegrip vallen Als bijvoorbeeld een stagiair voor zijn werkzaamheden een beloning ontvangt die niet uitsluitend bestaat uit het ontvangen van onderricht is hij voor de toepassing van de loonheffingen in dienstbetrekking Dit kan een echte dienstbetrekking zijn of een fictieve dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 111 en 112 van het Handboek Als er sprake is van een (fictieve) dienstbetrekking kunnen werkgevers stagebeloningen onder voorwaarden toch onbelast uitkeren Ik verwijs naar paragraaf 1610 van het Handboek Voor algemene heffingsaspecten met betrekking tot de inkomsten van stagiairs verwijs ik tevens naar het besluit van 14 december 2010, nr DGB2010/2202M (zie: Hoofdstuk 2 (ont)sparen van tijd Hoofdstuk 2 bevat diverse regelingen en mogelijkheden voor het sparen en ontsparen van arbeidstijd In fiscaal opzicht kwalificeert het ontsparen van arbeidstijd in de regel als het opnemen van compensatieverlof Aanspraken op compensatieverlof behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op vakantieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken De doorbetaling tijdens de opname van

3 3 het compensatieverlof behoort in dat geval tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1913 van het Handboek Artikel 26 Overlijdensuitkering Op grond van het zevende lid van deze bepaling ontvangen de nagelaten betrekkingen van een werknemer, bij zijn overlijden, het volledige loon over de maand waarin het overlijden plaatsvond, vermeerderd met een bedrag dat gelijk is aan het loon over 2 maanden Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar de paragrafen 1917 en 1918 van het Handboek In deze paragrafen staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties Voor de volledigheid merk ik op dat voor zover er sprake is van regulier inverdiend loon, er in fiscaal opzicht sprake is van postuum loon Voor de fiscale aspecten van postuum loon verwijs ik naar paragraaf 923 van het Handboek Artikel 27 Werkloosheid Op grond van dit artikel heeft een werknemer die werkloos wordt onder voorwaarden recht op diverse bruto (na)betalingen door het O&O-fonds In beginsel vormen deze nabetalingen loon uit (vroegere) dienstbetrekking waarover (niet het O&O-fonds maar) de voormalige werkgever loonheffing dient in te houden en af te dragen Artikel 29 Schadevergoeding Volgens dit artikel zal de werkgever de aantoonbare, redelijke schade vergoeden die voortvloeit uit de omstandigheid dat een werknemer tijdens verplichte snipper- of ATV-dagen - toch - moet werken In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadeloosstelling mogelijk niet tot het loon De werkgever kan in concrete situaties, eventueel onder verwijzing naar deze brief, uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 30 Verlofwaarden Dit artikel regelt het recht van de niet-uta werknemers op loon tijdens verlofdagen en dergelijke en op vakantietoeslag in de vorm van verlofwaarden In fiscaal opzicht kwalificeren deze verlofwaarden als vakantiebonnen Ik verwijs naar paragraaf 1912 van het Handboek Artikel 37 Vergoeding reiskosten Dit artikel regelt het recht op reiskostenvergoedingen Toepassing van dit artikel kan tot belaste vergoedingen leiden Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Hoofdstuk 21 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Voor reizen met openbaar vervoer gelden bijzondere regels, ik verwijs naar paragraaf 212 van het Handboek De paragrafen 213 tot en met 218 van het Handboek gaan, onder meer aan de hand van schema s, over reizen anders dan met openbaar vervoer In paragraaf 219 / 209 staat dat, voor zover sprake is van vervoer vanwege de werkgever, er geen mogelijkheid is om reiskosten onbelast te vergoeden Paragraaf 2110 behandelt het vergoeden van parkeerkosten

4 4 Artikel 39 Uitrustingsvergoeding Dit artikel betreft het recht op het vergoeden, het verstrekken of het ter beschikking stellen van werkkleding (inclusief schoenen en onderhoud) en gereedschap door de werkgever aan de werknemer De in artikel 39 opgenomen regelingen zijn in 2011 in goed onderling overleg tussen de Cao-partijen Schilders en de Belastingdienst afgestemd Artikel 40 Maaltijdvergoeding bij overwerk Volgens dit artikel betaalt de werkgever de werknemer bij overwerk een maaltijdvergoeding ad 7,25 Een vergoeding of verstrekking van een maaltijd kan alleen onbelast zijn als die maaltijd een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft Een onbelaste vergoeding voor een dergelijke maaltijd vereist bovendien dat de werknemer feitelijk kosten voor zo n maaltijd maakt Voor zover een werkgever niet aannemelijk kan maken dat de werknemer de maaltijdvergoeding van 7,25 daadwerkelijk aan een maaltijd besteedt, moet hij die vergoeding tot het loon rekenen Voor een nadere beschrijving van de fiscale gevolgen van een maaltijdvergoeding verwijs ik naar paragraaf 2013 / 2723 van het Handboek Artikel 41 Tijdelijk verblijven elders Het eerste lid van dit artikel bepaalt dat als de werkzaamheden nopen tot tijdelijk elders verblijven, de werkgever de kosten van voeding en logies draagt Als in fiscaal opzicht sprake is van tijdelijk verblijf behoren de voeding en het logies niet tot het loon Paragraaf 2012 van het Handboek behandelt wanneer in fiscaal opzicht sprake is van tijdelijk verblijf Artikel 42 Verhuiskostenvergoeding Dit artikel heeft betrekking op de werknemers UTA die in een andere gemeente arbeid verrichten dan waarvoor de dienstbetrekking is aangegaan Volgens het eerste lid vergoedt de werkgever, onder voorwaarden, alle kosten van de werknemer die op verzoek van de werkgever verhuist Volgens het tweede lid vergoedt de werkgever, onder voorwaarden, alle reiskosten De vergoeding voor verhuiskosten van een werknemer behoort tot het loon tenzij de verhuizing voldoende verband houdt met de dienstbetrekking Naast de vergoeding van de kosten van het overbrengen van de boedel mag de werkgever maximaal 7750 onbelast vergoeden Ik verwijs naar paragraaf 2016 / 2741 van het Handboek Wat betreft de reiskosten verwijs ik naar de fiscale aspecten bij artikel 37 van de CAO Hoofdstuk 6 (Vak)opleiding Hoofdstuk 6 bevat diverse regelingen en mogelijkheden tot het volgen van scholing en cursussen In een aantal situaties geldt dat de werkgever (een deel van) de kosten voor zijn rekening neemt Soms geldt dat de werknemer zijn individuele budgetrekening (IBR) aan kan spreken Vergoedingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 4102 en 2015 / 2738 van het Handboek Zie ook onderdeel 5 van het besluit van 23 juni 2014, nr BLKB2014/1033M (zie: Mutatis mutandis behoren opnamen uit de IBR in verband met zo n studie of opleiding evenmin tot het loon Ik verwijs naar mijn de fiscale aspecten bij artikel 60 van de cao

5 5 Artikel 52 Recht op bedrijfsgezondheidszorg Op grond van dit artikel hebben diverse werknemers recht op diverse onderzoeken zoals bijvoorbeeld een intredekeuring, een Periodiek Arbeids Gezondheidskundig Onderzoek en een Gericht Periodiek Onderzoek Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en het betreffende onderzoek plaatsvindt op de werkplek èn het onderzoek tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij toch (door de nihilwaardering) onbelast blijft Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van het onderzoek vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast geldt de facto géén uitsluiting voor vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat het onderzoek op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 273 van het Handboek Artikel 56 Persoonlijke beschermingsmiddelen Dit artikel bepaalt onder meer dat de werkgever verplicht is aan zijn werknemers persoonlijke beschermingsmiddelen ter beschikking te stellen De werknemer is verplicht deze middelen te gebruiken Als hij dat niet doet of als hij veiligheidsvoorschriften niet opvolgt kan de werkgever hem een (geld)boete opleggen Volgens de slotzin van het artikel mag de werkgever die boete verrekenen met het nettoloon In de werkkostenregeling behoort een eventuele vergoeding voor zaken die samenhangen met verplichtingen op grond van de Arbeidsomstandighedenwet (arbovoorzieningen) tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding als eindheffingsloon onderbrengen in zijn vrije ruimte Arbovoorzieningen die de werkgever verstrekt of ter beschikking stelt, behoren niet tot het loon indien de werknemer deze gebruikt of verbruikt op de werkplek Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de oude regelgeving toepast behoren vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikking gestelde arbovoorzieningen niet tot het loon indien deze voor de werknemer geen aanmerkelijke privébesparing opleveren In de praktijk kan men ervan uitgaan dat in ieder geval sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel als de privé-uitgaven van de werknemer op jaarbasis 454 lager zullen zijn dan de privé-uitgaven van met hem vergelijkbare werknemers Ik verwijs naar de paragrafen 47 en 273 van het Handboek Een geldboete op basis van artikel 56 van de cao kwalificeert fiscaal als negatief loon De werkgever mag zo n boete ook met het brutoloon verrekenen Ik verwijs naar paragraaf 410 van het Handboek Artikel 57 Pensioenfonds De pensioenregeling heb ik niet beoordeeld Meer in het algemeen geldt dat de reikwijdte van de onderhavige beoordeling zich niet uitstrekt tot de (mogelijke) gevolgen van de CAO ten aanzien van pensioenen en regelingen voor vervroegde uittreding (RVU s) Artikel 59 Levensloopregeling In dit artikel is onder meer geregeld dat werknemers met ingang van week 9 van 2014 geen recht meer hebben op een werkgeversbijdrage in de levensloopregeling Sinds 1 januari 2012 is de levensloopregeling niet meer beschikbaar voor nieuwe deelnemers Voor bestaande deelnemers geldt overgangsrecht Ik verwijs naar paragraaf 222 van het Handboek

6 6 Artikel 60 Individuele Budgetrekening (IBR) Volgens deze bepaling moest in de werkgever in 2013 bij iedere loonbetaling een bedrag gelijk aan 0,3% van het loon van de werknemer op een op naam van de werknemer gestelde geblokkeerde budgetrekening (IBR) storten Met ingang van 2014 is de bijdrageplicht van de werkgever vervallen De werknemer kan tot einde 2016 over het tegoed van de geblokkeerde rekening beschikken ten behoeve van scholing De fiscale gevolgen van het toekennen van dit IBR zijn afhankelijk van het beheer Aanwending van het budget leidt in beginsel tot loon, tenzij de werkgever aan kan tonen dat sprake is van vrije vergoedingen Artikel 62 Faciliteit vakbondscontributie Volgens dit artikel moet de werkgever onder voorwaarden meewerken aan een constructie voor de betaling van de vakbondscontributie via het brutoloon Dit artikel beoogt waarschijnlijk flexibele arbeidsvoorwaarden te creëren In fiscaal opzicht schieten de daartoe gekozen bewoordingen te kort Feitelijk is enkel geregeld dat de werknemer zijn brutoloon kan aanwenden voor de betaling van zijn vakbondscontributie De werknemer geniet dan gewoon zijn bruto, als brutoloon In de regeling komt niet (voldoende) tot uitdrukking dat er sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem Een dergelijk systeem moet voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal al genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van hoofdstuk 4 en paragraaf 416 / 276 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M (zie: In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 2710 van het Handboek Artikel 63 Vergoeding van de kosten van fysiotherapie Volgens dit artikel moet de werkgever direct of indirect de kosten van fysiotherapie, voor zover het basispakket van de Zorgverzekeringswet deze niet dekt, aan de werknemer vergoeden Als alternatief kan de werkgever de werknemer een bedrag van 10 bruto per vier weken betalen, als bijdrage in een door de werknemer af te sluiten aanvullende verzekering die kosten van fysiotherapie dekt In fiscaal opzicht behoort elke vergoeding op basis van artikel 63 tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1911 van het Handboek