... In mijn brief van 14 maart 2013 heb ik u geïnformeerd over de beoordeling van de CAO Kabel & Telecom zoals die gold tot 1 april 2014.

Transcriptie

1 Kantoor Almelo > 1 Postbus GL ALMELO Telefoon Telefax Kennisgroep CAO WENb Postbus DL ARNHEM Datum 30 november 2015 Uw kenmerk Kenmerk Betreft Beoordeling CAO Kabel & Telecom op fiscale aspecten Geachte heer, In mijn brief van 14 maart 2013 heb ik u geïnformeerd over de beoordeling van de CAO Kabel & Telecom zoals die gold tot 1 april 2014 In deze brief informeer ik u over de fiscale aspecten van de CAO Kabel & Telecom zoals deze geldt van 1 april 2014 tot 1 april 2016 Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2015 Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO namens de inspecteur ON 617-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 CAO Kabel & Telecom In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2015, uitgave 1 oktober 2015 (hierna: Handboek) U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op wwwbelastingdienstnl (zoekterm cao-beoordelingen ) Met ingang van 1 januari 2015 is toepassing van de werkkostenregeling voor elke werkgever verplicht De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in ,2% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op wwwbelastingdienstnl (zoekterm wkr ) Paragraaf 2 Minimum-CAO en begrip werknemer Volgens deze paragraaf is de CAO een minimum-cao die de bedrijven de ruimte biedt voor bedrijfseigen regelingen en individuele afspraken op maat Daarnaast is in deze paragraaf bepaald dat deze CAO (onder meer) stagiairs en vakantiewerkers niet als werknemer beschouwt De bedrijfseigen regelingen en individuele afspraken vallen uiteraard niet onder de reikwijdte van de onderhavige beoordeling Als bedrijven twijfelen over fiscale aspecten van deze cao, bedrijfseigen regelingen of individuele afspraken kunnen zij, onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de bevoegde inspecteur Een dergelijke afstemming kan met name nodig zijn bij nadere uitwerkingen van het Benefit Budget Ik verwijs naar de fiscale aspecten van paragraaf 30 van de CAO Ten aanzien van stagiairs en vakantiewerkers en dergelijke hanteert de Wet LB een ruimer werknemersbegrip dan de CAO Als een stagiair voor zijn werkzaamheden een beloning ontvangt die niet uitsluitend bestaat uit het ontvangen van onderricht is hij voor de toepassing van de loonheffingen in dienstbetrekking Dit kan een echte dienstbetrekking zijn of een fictieve dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 111 en 112 van het Handboek Als er sprake is van een (fictieve) dienstbetrekking kunnen werkgevers stagebeloningen onder voorwaarden toch onbelast uitkeren Ik verwijs naar paragraaf 1610 van het Handboek Voor algemene heffingsaspecten met betrekking tot de inkomsten van stagiairs verwijs ik tevens naar het besluit van 14 december 2010, nr DGB2010/2202M (zie: Bij vakantiewerkers kan de zogeheten studenten- en scholierenregeling van toepassing zijn Als een werkgever deze regeling mag toepassen hoeft hij minder loonheffing in te houden Ik verwijs naar paragraaf 1617 van het Handboek Paragraaf 4 Werkplek en mobiliteit Volgens deze paragraaf gelden wat betreft de vergoedingen voor reizen, verhuizen en flexwerken de bedrijfsregelingen of het bedrijfsbeleid Ten aanzien van verhuiskosten schrijft de CAO voor dat de werknemer die in het belang van het bedrijf moet verhuizen een verhuiskostenvergoeding ontvangt als hij op het moment van verhuizen voldoet aan de voorwaarden die door de Belastingdienst zijn gesteld De hoogte van de vergoeding is dan maximaal de onbelaste vergoeding die door de Belastingdienst is toegestaan

3 3 Fiscale aspecten van reiskosten Een werkgever kan een reiskostenvergoeding geheel of gedeeltelijk aanwijzen als eindheffingsloon Betreft het vervoer in het kader van de dienstbetrekking (zakelijk reizen), dan is de vergoeding geheel of gedeeltelijk gericht vrijgesteld Woon- werkverkeer geldt als zakelijk reizen De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke reizen bedraagt 0,19 per kilometer, ongeacht het vervoermiddel Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Hoofdstuk 21 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Fiscale aspecten van verhuiskosten De vergoeding voor verhuiskosten van een werknemer behoort tot het loon tenzij de verhuizing voldoende verband houdt met de dienstbetrekking Naast de vergoeding van de kosten van het overbrengen van de boedel mag de werkgever maximaal 7750 onbelast vergoeden Ik verwijs naar paragraaf 2016 van het Handboek Fiscale aspecten van thuiswerken en telewerken Sommige fiscale voorzieningen vereisen de aanwezigheid van een werkplek Of sprake is van een werkplek hangt soms van de specifieke voorziening af Voor de meeste voorzieningen geldt als werkplek elke plaats waar een werknemer werkt en waarvoor tevens zijn werkgever op grond van de Arbeidsomstandighedenwet verantwoordelijk is Ik verwijs naar paragraaf 2021 van het Handboek Bij een voorziening in de werkruimte in de woning van uw werknemer geldt een onderscheid tussen arbovoorzieningen en niet-arbovoorzieningen Bij arbovoorzieningen gaat het om voorzieningen die voortvloeien uit de arbovoorschriften die passen binnen uw arbeidsomstandighedenbeleid Deze voorzieningen vallen onder de gerichte vrijstellingen Ik verwijs naar de paragrafen 2021 en van het Handboek Bij niet-arbovoorzieningen kwalificeert de werkruimte alleen als werkplek als de werkgever aan kan tonen dat aan elk van de volgende voorwaarden is voldaan: - de ruimte is een zelfstandig gedeelte van de woning; - waarover alleen de werkgever op basis van een reële (zakelijke) huurovereenkomst beschikt; - waarin de werknemer feitelijk werkzaamheden verricht Onder een aantal specifieke voorwaarden zijn bepaalde niet-arbovoorzieningen voor een werkplek in de woning van de werknemer onbelast Ik verwijs naar paragraaf 2028 van het Handboek Paragrafen 11 t/m 14 Vakantie en gekocht verlof Volgens deze paragrafen heeft de werknemer (met een arbeidsduur van veertig uur per week) elk jaar recht: - op 160 wettelijke vakantie-uren, in de vorm van tijd; - op 56 bovenwettelijke vakantie-uren, als onderdeel en in de vorm van een Benefit Budget; - om maximaal 320 extra verlofuren te kopen, vanuit zijn Benefit Budget aangevuld met andere geldbronnen Tevens heeft de werknemer het recht om binnen zijn verlofbudget tot maximaal 520 verlofuren te sparen Bijvoorbeeld om, aldus de CAO, direct voorafgaand aan het pensioen, de werktijd maximaal met 50% van de contracturen te verkorten De CAO stelt daarbij als voorwaarde dat de werknemer minimaal 50% blijft werken Fiscaal behoort het recht op vakantie en verlof als zodanig niet tot het loon voor zover dit recht aan het eind van het kalenderjaar, samen met alle andere aanspraken op vakantie- en compensatieverlof, niet meer bedraagt dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken Ik verwijs naar paragraaf 1913 van het Handboek Deze regel geldt ook voor uit een Benefit Budget aangekocht verlof,

4 4 maar daarbij past wel een kanttekening Ten aanzien van benefit-budget-achtige regelingen heeft de Belastingdienst, kortgezegd, het standpunt ingenomen dat de werkgever blanco-reserveringen ultimo december moet verlonen Voor zover een werknemer zijn benefit-budget heeft aangewend om in datzelfde jaar meer verlofdagen te genieten is geen sprake van een blanco-reservering Dat verandert niet als het er niet helemaal van komt dat verlof ook daadwerkelijk te genieten De werknemer mag een eventueel restant verlof - fiscaal - dan gewoon onder dezelfde voorwaarden als regulier vakantie- of compensatieverlof, meenemen naar het volgende kalenderjaar In de context van het hierboven bedoelde standpunt moge het duidelijk zijn dat het niet acceptabel is om de geboden verplichte verloning van blanco-reserveringen te omzeilen door diezelfde blanco-reserveringen (eventueel in een vroeg stadium) als het ware, al dan niet incidenteel, (alsnog) aan te wenden voor de aankoop van verlofdagen Voor wat betreft het (ont)sparen van tijd wijs ik nog op het volgende Een vermindering van de arbeidsduur als gevolg van het aanwenden van bijvoorbeeld vanuit het Benefit Budget aangekocht verlof kan resulteren in een regeling voor vervroegde uittreding zoals bedoeld in artikel 32ba van de Wet LB De mate van feitelijk werken mag niet dalen onder de 50% van de arbeidsduur in het laatste kalenderjaar voorafgaand aan het begin van de periode die aanvangt tien jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum Als dat wel gebeurt is de werkgever, over het tijdens het verlof doorbetaalde loon, naast de reguliere loonheffing, een eindheffing van 52% (2015 verschuldigd Artikel 87 van de URLB 2011 spreekt expliciet van "jaarlijks vakantieverlof" Aangekocht verlof, bijvoorbeeld vanuit het Benefit Budget, valt niet onder het begrip "jaarlijks verlof" Zie in dit verband ook Vraag en Antwoord van 16 september op wwwbelastingdienstpensioensitenl Uit de vormgeving van het verlofbudget in de CAO, vooral uit de voorwaarde dat de werknemer minimaal 50% blijft werken, leid ik af dat deze gevolgen bij de vormgeving van het verlofbudget zijn onderkend Tot slot wijs ik op het feit dat het aankopen van verlofrechten gevolgen kan hebben voor het pensioengevend salaris Ik verwijs naar het besluit van 6 november 2015, nr BLKB2015/830M, Stcrt Nr Paragraaf 30 Benefit Budget Deze paragraaf beschrijft een keuzemodel waar binnen de werknemer een deel van zijn arbeidsbeloning zelf kan invullen Daartoe verstrekt de werkgever een deel van het salaris in de vorm van een Benefit Budget De werknemer kan dit budget aan ten minste zes producten besteden: extra verlofuren, levensloopsparen, extra pensioen, educatie/opleidingen/employability, uitbetaling of reservering en contributie vakbond Als de werknemer voor het product reserveren kiest, dan bepaalt hij zelf het moment van uitbetalen/opname Daarbij geldt één uitzondering: in de maand december ontvangt de werknemer het openstaande bedrag De feitelijke invulling van het keuzemodel vindt plaats op bedrijfsniveau In de beoordeling van CAO Kabel & Telecom zoals die gold tot 1 april 2012 heb ik uitvoerig aandacht besteed aan de diverse fiscale aspecten van het Benefit Budget Ik verwijs naar deze beoordeling, die op de website van de Belastingdienst staat Ook anno 2015 geldt uiteraard dat bedrijven, als zij twijfelen over de fiscale aspecten van het in de onderhavige CAO geregelde Benefit Budget, onder verwijzing naar deze brief, contact kunnen opnemen met de bevoegde inspecteur Een dergelijke afstemming kan met name nodig zijn als sprake is van een van de CAO afwijkende, nadere invulling op bedrijfsniveau Paragraaf 33 Loonaanvulling, bij arbeidsongeschiktheid Volgens deze paragraaf heeft de werknemer die minder dan 35% arbeidsongeschikt is, onder voorwaarden, recht op een aanvulling op het loon bij een andere werkgever of op een aanvulling op zijn

5 5 WW-uitkering Dergelijke aanvullingen vormen loon uit vroegere dienstbetrekking waarover geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd zijn Als de werknemer zijn loonheffingskorting niet langer bij zijn (oude) werkgever wil laten toepassen, zal hij dat schriftelijk aan die (oude) werkgever moeten verzoeken Ik verwijs naar paragraaf 231 van het Handboek Paragraaf 34 Bedrijfsongeval en voorzieningen In deze paragraaf is onder meer geregeld dat de werkgever de kosten van een geneeskundige behandeling of verzorging zal vergoeden die de werknemer als gevolg van arbeidsongeschiktheid door een bedrijfsongeval moet maken Als voorwaarde geldt dat sprake is van, naar het oordeel van de werkgever, noodzakelijke kosten Er is sprake van een voorwaardelijk recht op (een) vergoeding(en) Tot en met 2008 waren vergoedingen die een werkgever vrijwillig gaf voor ziektekosten van een werknemer onder voorwaarden vrijgesteld Die vrijstelling is met ingang van 1 januari 2009 vervallen Paragraaf 35A Zorgverzekering Volgens deze paragraaf geven sommige bedrijven een tegemoetkoming in de kosten van een aanvullende verzekering Een dergelijke tegemoetkoming behoort tot het loon voor de loonheffingen Paragraaf 36 Overlijdensuitkering Deze paragraaf bevat het recht op een overlijdensuitkering ter grootte van het salaris over drie maanden Naast deze uitkering betaalt de werkgever het salaris door over de maand waarin de werknemer overlijdt Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar paragraaf 1918 van het Handboek In deze paragraaf staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties De uitkering waarop de CAO recht geeft is, samen met de doorbetaling over de maand waarin de werknemer overlijdt, hoger dan drie maal het loon over een maand Hierdoor is een deel van de aanspraak belast Dat is niet het geval als de werkgever het loon dat betrekking heeft op de maand waarin de werknemer overlijdt als regulier loon belast Voor de volledigheid merk ik op dat voor zover er sprake is van regulier inverdiend loon, er in fiscaal opzicht sprake is van postuum loon Voor de fiscale aspecten van postuum loon verwijs ik naar paragraaf 923 van het Handboek Paragraaf 37 Employability(-scan) Volgens deze paragraaf heeft elke werknemer het recht om eenmaal per twee jaar een employabilityscan aan te vragen Een employabilityscan behoort tot het loon, tenzij die scan deel uitmaakt van een voorziening waar een gerichte vrijstelling voor geldt Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als de scan integraal onderdeel is van een outplacement- of van een EVC-traject (zie de paragrafen 2014 respectievelijk 2015 van het Handboek) In geval van twijfel kan de werkgever, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur

6 6 Paragraaf 39 Werkloosheid Volgens deze paragraaf heeft de werknemer die elders een dienstbetrekking aanvaardt, onder voorwaarden, recht op een aanvulling op zijn WW-uitkering, op zijn salaris in een nieuw dienstverband of op een verhuiskostenvergoeding Wat betreft de aanvulling op de WW-uitkering of een elders te verdienen salaris verwijs ik naar de fiscale aspecten bij paragraaf 33 van de CAO Wat betreft de verhuiskosten geldt in het algemeen dat een werkgever verhuiskosten die bij een werknemer opkomen omdat hij een dienstbetrekking elders aanvaardt niet onbelast kan vergoeden Als een werkgever dergelijke kosten, in feite kosten van een andere dienstbetrekking van de werknemer, toch vergoedt is die vergoeding in beginsel - wél - belast Uiteraard kan de nieuwe werkgever, beoordeeld vanuit de nieuwe dienstbetrekking, die kosten mogelijk wel onbelast vergoeden In bijzondere situaties kan de werkgever ook een onbelaste verhuiskostenvergoeding geven aan de werknemer waar hij de dienstbetrekking mee beëindigt Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als vanwege het einde van de dienstbetrekking de werknemer niet langer van een dienstwoning gebruik kan maken Indien een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de verhuiskostenvergoeding en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur Paragraaf 43 en 44 Prepensioen en pensioen Deze regelingen heb ik niet beoordeeld Paragraaf 47 Afspraken met vakbonden In deze paragraaf is onder meer overeengekomen dat de werkgever een jaarlijkse bijdrage verstrekt aan de gezamenlijke vakbonden die partij zijn bij deze CAO Deze jaarlijks te indexeren bijdrage bedroeg per 1 januari ,94 per werknemer Deze betaling behoort in deze context niet tot het loon, omdat er geen sprake van een schuld van de werknemer die de werkgever voor zijn rekening neemt Er kan wel sprake zijn van loon als de werkgever kan bepalen wat zijn eigen werknemer in dit verband (via de vakorganisatie) weer zal genieten De werkgever kan in een concreet geval, eventueel onder verwijzing naar deze brief, uitsluitsel vragen aan de bevoegde inspecteur Paragraaf 47 Stagevergoeding Deze paragraaf bevat, onder meer, een met de vakbond gemaakte afspraak dat een stagiair een vergoeding van minimaal 250 per maand ontvangt Deze vergoeding behoort tot het loon Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij paragraaf 2 van de CAO