... Betreft Beoordeling CAO voor de Graanbe- en verwerkende Bedrijven op fiscale aspecten

Transcriptie

1 Kantoor Almelo > 1 Postbus GL ALMELO Telefoon Telefax (0546) Kennisgroep CAO Nederlandse Vereniging Diervoederindustrie Postbus BS ROTTERDAM Datum Uw kenmerk Kenmerk Betreft Beoordeling CAO voor de Graanbe- en verwerkende Bedrijven op fiscale aspecten Geachte mevrouw, Namens de Belastingdienst beoordeel ik cao-bepalingen op fiscale aspecten Het doel daarvan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Via internet heb ik kennisgenomen van de CAO voor de Graanbe- en verwerkende Bedrijven, zoals deze geldt van 1 april 2013 tot en met 31 maart 2014 Deze cao heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Ik heb deze beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2013, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO Namens de inspecteur ON 548-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 Algemeen In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2013 (hierna: Handboek) Dit Handboek bestaat uit twee versies: het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen Deze laatste versie is bedoeld voor werkgevers die nog niet gebruik maken van de werkkostenregeling en de oude regelgeving (overgangsregeling) toepassen Indien de nummering van paragrafen en hoofdstukken in beide versies van het Handboek uiteenloopt, verwijs ik in de rapportage eerst naar het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en vervolgens naar het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen U kunt beide versies van het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, wwwbelastingdienstnl, met de zoekterm cao-beoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in ,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011, 2012 en 2013 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Inmiddels heeft de staatssecretaris bekend gemaakt dat de werkgever ook in 2014 kan kiezen om de oude regelgeving toe te passen Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon Artikel 46 Overwerktoeslag Volgens dit artikel heeft de werknemer onder voorwaarden recht op een overwerktoeslag in geld De vergoeding van het reguliere uurloon met daarbij de toeslag voor overwerk behoort tot het loon Indien sprake is van overwerkloon in de betekenis van een beloning voor arbeid welke een werknemer verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur mag de werkgever voor de loonheffing de tabellen voor bijzondere beloningen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Overwerkloon behoort niet tot het WVA-loon Dit is anders in het geval de werkgever de deeltijdfactor vaststelt aan de hand van het aantal uren waarover het loon verschuldigd is in plaats van het contractueel vastgelegde aantal uren In dat geval moet de werkgever vooraf, voor de periode van een kalenderjaar, vastleggen dat hij van deze mogelijkheid gebruik maakt en voor welke categorie

3 3 werknemers hij dit doet Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Artikel 462 Meerwerktoeslag deeltijdwerknemer Volgens dit artikel ontvangt de deeltijdwerknemer die meer uren werkt zonder daarbij de normale arbeidsduur per dag te overschrijden, voor de meer gewerkte uren een meerwerktoeslag van 25% van het uursalaris als compensatie voor vakantietoeslag, vakantietijd en pensioenopbouw Voor de volledigheid merk ik op dat deze toeslag tot het reguliere loon behoort Artikel 51 Ploegendiensttoeslag In dit artikel is het recht op een ploegendiensttoeslag en op afbouwtoeslag ploegentoeslag (voor senioren) geregeld De hierboven bedoelde toeslagen behoren tot het loon voor de loonheffingen Zij behoren niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Artikel 52 lid 1 Consignatievergoeding In dit artikel is het recht op een vergoeding voor het bereikbaar moeten zijn tijdens wacht- en storingsdiensten geregeld Deze consignatievergoeding behoort tot het loon Als sprake is van een werknemer zonder vast overeengekomen arbeidsduur, dan geldt voor de berekening van de uren nog het volgende Bij het bepalen van de deeltijdfactor tellen niet zonder meer alle uren mee die de werknemer bereikbaar moet zijn De werkgever mag deze uren (fictief) bepalen door het percentage van het doorbetaalde loon te vermenigvuldigen met het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst Voorbeeld: een werknemer moet thuis gedurende acht uren bereikbaar zijn en ontvangt daarvoor 50 Het normale uurloon van deze werknemer bedraagt 12,50 De werkgever betaalt dus 50% van het loon (dat is het percentage van het doorbetaalde loon) De werkgever mag dan bij het bepalen van de deeltijdfactor rekening houden met (50% van acht uren =) vier gewerkte uren Zie paragraaf / van het Handboek Artikel 52 lid 5 Verblijfkosten Dit artikel bepaalt dat de werkgever de door de werknemer om bedrijfsredenen noodzakelijk gemaakte kosten voor verblijf buiten bedrijf, in zijn geheel moet vergoeden Voor het vergoeden van verblijfkosten gelden fiscaal in het algemeen geen maximum(norm)bedragen In grote lijnen betekent dit dat de werkgever de werkelijke kosten onbelast mag vergoeden Uiteraard moet de werkgever die kosten wel aannemelijk kunnen maken Ik verwijs naar paragraaf 2012 / 45 van het Handboek Tevens verwijs ik naar de fiscale aspecten van artikel 52 lid 7 van de cao Artikel 52 lid 7 Maaltijdverstrekking Dit artikel gebiedt de werkgever om de werknemer, die aansluitend aan zijn dienst, twee uur of meer heeft overgewerkt een volledige warme maaltijd te verstrekken Indien de werkgever een maaltijd verstrekt is van belang of de maaltijd en dus de verstrekking daarvan, al dan niet een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft Of en in hoeverre de werkgever de vergoeding van door de werknemer gemaakte kosten of de verstrekking van de maaltijd tot het loon moet rekenen staat in paragraaf 2013 / 1923 van het Handboek In elk geval is sprake van een meer dan bijkomstig zakelijke avondmaaltijd als een werknemer door zijn werk tussen 1700 en 2000 uur niet thuis kan eten

4 4 Artikel 55 Premiespaarregeling Volgens dit artikel moet de werkgever de werknemer de mogelijkheid bieden om deel te nemen aan een premiespaarregeling Tevens is bepaald dat de werkgever op een inleg van de werknemer uit het bruto loon een spaarpremie zal toekennen van 100% met een maximum van 22,75 per maand Wellicht ten overvloede informeer ik u dat zowel de inleg van de werknemer als de spaarpremie van de werkgever tot het loon voor de loonheffingen behoren Artikel 59 Reiskostenvergoeding Dit artikel regelt het recht van de werknemer op een reiskostenvergoeding Deze regeling lijkt niet helemaal eenduidig: enerzijds heeft de werknemer recht op een vergoeding van 0,13 per gereden kilometer, anderzijds wordt de vergoeding (pas) opgeschort zodra de werknemer langer dan zes weken niet werkt Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat de werkgever elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kan vergoeden Hoofdstuk 21 / 20 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Artikel 62 Aanvullingen op uitkeringen bij arbeidsongeschiktheid Dit artikel regelt het recht op (aanvulling van het) salaris bij arbeidsongeschiktheid Gedurende de eerste twee jaar van arbeidsongeschiktheid heeft de werknemer, voor het deel dat hij arbeidsongeschikt is, recht op een salaris dat afneemt van 100% (gedurende de eerste 26 weken), naar 90% (voor de daarop volgende 26 weken) tot 85% (voor de laatste 52 weken) Als de werknemer na twee jaar volledig en duurzaam arbeidsongeschikt is en een IVA-uitkering ontvangt, moet de werkgever met terugwerkende kracht zijn salaris over de eerste twee jaar tot 100% aanvullen Bij een arbeidsongeschiktheid tussen 35 en 80% heeft de werknemer, vanaf het derde tot en met het zevende jaar, bovenop zijn WGA-uitkering, recht op aanvulling van 5% van zijn op dat moment geldende salaris Het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit en de aanvulling op de IVA- of WGA-uitkering behoren tot het loon uit tegenwoordige respectievelijk vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Voor de loonheffing is zowel op het salaris als op de aanvulling de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek Voor de toepassing van de WVA behoort uitsluitend het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit tot het WVA-loon Indien de arbeidsduur van de werknemer door de gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid minder dan 36 uur per week gaat bedragen is niet langer sprake van een werknemer met een volledige arbeidsduur Voor de afdrachtvermindering onderwijs moet de werkgever daarom het toetsloon en het bedrag van de afdrachtvermindering met een deeltijdfactor herberekenen Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek De aanvulling op de IVA- of WGA-uitkering vormt loon uit vroegere dienstbetrekking De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw ter zake van de aanvulling bedraagt 7,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2013 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus één maand Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Ter zake van deze aanvulling bestaat geen recht op een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen en / en van het Handboek

5 5 Artikel 64 WGA-hiaatverzekering In dit artikel is geregeld dat werkgever de werknemer een WGA-hiaatverzekering aan moet bieden De premie voor deze verzekering komt via inhouding op zijn loon voor rekening van de werknemer De aanspraak op uitkeringen op grond van de WGA is vrijgesteld De premie komt in mindering op het loon voor alle loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 1914 / 1814 van het Handboek Artikel 66 Overlijdensuitkering Volgens dit artikel hebben bij het overlijden van de werknemer zijn nabestaanden recht op een uitkering over het resterende deel van de maand van overlijden plus de twee daarop volgende maanden Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar de paragrafen 1917 en 1918 / 1817 en 1818 van het Handboek In deze paragrafen staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties Een overlijdensuitkering behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen 251 en / 241 en van het Handboek Artikel 72 Koop en verkoop van vakantie-uren Volgens dit artikel kan de werknemer per jaar, onder voorwaarden, maximaal veertig vakantie-uren kopen of verkopen Als bij het einde van de arbeidsovereenkomst sprake is van te weinig of te veel opgenomen vakantie-uren, zal de werkgever die uitbetalen respectievelijk met het salaris verrekenen Aanspraken op vakantie(uren) behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op compensatieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken De doorbetaling tijdens vakantiedagen behoort in dat geval tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1913 / 1813 van het Handboek In fiscaal opzicht impliceert het kopen of verkopen van vakantie-uren dat de werkgever en de werknemer overeenkomen de eerder overeengekomen arbeidsbeloning te wijzigen Vanuit fiscaal oogpunt moet zo n wijziging, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem, voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 4 en paragraaf 414 / paragraaf 196 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M Als de werkgever bij het einde van de arbeidsovereenkomst de te weinig genoten vakantiedagen geldelijk vergoedt, dan behoort deze vergoeding tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Een eenmalige vergoeding wegens te weinig genoten vakantiedagen behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Bij verrekening in geld van teveel genoten vakantiedagen is sprake van negatief loon Ik verwijs naar paragraaf 410 van het Handboek De verrekening van teveel genoten vakantiedagen verlaagt het WVA-

6 6 loon niet Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Als een werknemer voortijdig stopt met - in voldoende mate - werken kan in fiscaal opzicht sprake zijn van een regeling voor vervroegd uittreden (hierna: RVU) In geval van een RVU is de werkgever, naast de reguliere heffing, een eindheffing verschuldigd van 52% over de werkgeversbijdrage aan die regeling Ik verwijs naar de paragrafen 1942 / 1842 en 243 / 237 van het Handboek In bepaalde situaties leidt het (tijdelijk) minder werken of zelfs volledig stoppen met werken niet tot een RVU Van een RVU is onder meer geen sprake als de vermindering van de arbeidsduur volledig het gevolg is van het opnemen van levensloopverlof Evenmin kan een RVU ontstaan enkel door het opnemen van stuwmeerverlof, mits aan de volgende cumulatieve voorwaarden is voldaan: - de aanspraken op verlof bedragen niet meer dan de arbeidsduur per week gerekend over een periode van vijftig weken; - de verlofaanspraken worden niet op een zodanig moment toegezegd dat opname alleen nog mogelijk is voorafgaande aan pensioen; - aan het toekennen van de (extra) verlofaanspraken wordt niet de voorwaarde verbonden dat de werknemer het verlof voorafgaande aan pensioen moet opnemen Ook combinaties van levensloopverlof en stuwmeerverlof (bijvoorbeeld wekelijks twee dagen levensloopverlof en drie dagen stuwmeerverlof) leiden niet tot een RVU Echter, bij samenloop van bovenbedoelde verlofsoorten met een seniorenregeling kan wèl een RVU ontstaan Bij zo'n samenloop is van belang dat de werknemer wekelijks in voldoende mate feitelijk blijft werken Voldoende betekent: ten minste de helft van de arbeidsduur in het laatste kalenderjaar voorafgaand aan het begin van de periode die aanvangt tien jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum Daarbij hoeft de werkgever overigens geen rekening te houden met ziekte, arbeidsongeschiktheid of in het (betreffende) kalenderjaar toegekend (regulier) vakantieverlof Zie hiervoor ook het Vraag en Antwoord van 9 mei 2012 op wwwbelastingdienstpensioensitenl Voor de volledigheid merk ik op dat het aankopen van verlofrechten gevolgen kan hebben voor het pensioengevend salaris Ik verwijs naar het besluit van 9 september 2010, nr DGB M Ook dit besluit is raadpleegbaar via wwwbelastingdienstpensioensitenl Artikel 74 Tijdspaarregeling Dit artikel en bijlage A3 van de cao bevatten een tijdspaarregeling Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 72 van de cao Hoofdstuk 8 Pensioen Voor de volledigheid informeer ik u dat ik de in dit hoofdstuk opgenomen bepalingen over het pensioen niet heb beoordeeld Artikel 91 Scholing Volgens dit artikel moet de werkgever jaarlijks met (een vertegenwoordiging van) de werknemer(s) afspraken maken over een scholingsplan Vergoedingen of verstrekkingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt in het kader van de dienstbetrekking dan wel voor het verkrijgen van inkomsten uit werk en woning, behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 2014 en 2015 / 1911 en 1938 van het Handboek

7 7 Artikel 92 Persoonlijk ontwikkelingsplan Volgens dit artikel heeft de werknemer eenmalig, in het kader van een pilot, recht op een persoonlijk ontwikkelingsbudget voor niet functie gebonden scholing van 750 Het Cao Fonds beslist over toekenning van het persoonlijk ontwikkelingsbudget en toetst de toekenning op basis van arbeidsmarkt De werkgever schiet na de toekenning de opleidingskosten voor en faciliteert Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 91 van de cao Tevens wijs ik op het volgende De fiscale gevolgen van dit budget zijn afhankelijk van het beheer Mogelijk is sprake van loon voor de loonheffingen Ook als het budget wordt aangewend voor vergoedingen zoals studiekosten of outplacement (zie paragrafen 2014 en 2015 / 1911 en 1938 van het Handboek) is sprake van loon, tenzij de werkgever aantoont dat er sprake is van vrije vergoedingen of verstrekkingen Omdat de afwikkeling van het budget meerdere kalenderjaren kan bestrijken en, bovendien, uiteindelijk het Cao Fonds over de toekenning beslist, kunnen zich diverse complicaties voordoen Zo kan, bijvoorbeeld, een vergoeding van in een eerder kalenderjaar gemaakte kosten alleen onbelast blijven als de werknemer in dat eerdere kalenderjaar al een onvoorwaardelijk recht op een vergoeding van die kosten had Artikel 93 Loopbaancheck Volgens dit artikel kan een werknemer een maal per vijf jaar extern een loopbaancheck laten verrichten De werkgever vergoedt dan, tot maximaal 750, de kosten van die check Voor de fiscale aspecten van deze check is van belang of de werkgever de werkkostenregeling toepast Als de werkgever de werkkostenregeling toepast behoort een vergoeding voor of de verstrekking van een loopbaancheck tot het loon, tenzij, naar feiten en omstandigheden beoordeeld, de check onderdeel is van outplacement Ik verwijs naar paragraaf 2014 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast kan de vergoeding voor of de verstrekking van een loopbaancheck onbelast blijven als de check onderdeel is van outplacement òf als aannemelijk is dat (1) hij naar maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel wordt ervaren èn (2) hij geen aanmerkelijk privévoordeel voor de werknemer oplevert Ik verwijs naar paragraaf 461 van het Handboek 1012 Fiscaal vriendelijke verrekenen van vakbondscontributie Dit artikel opent voor de werknemer de mogelijkheid om andere arbeidsvoorwaarden in te ruilen voor een netto vergoeding van vakbondscontributie In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1910 van het Handboek Tevens verwijs ik naar de fiscale aspecten van artikel 72 van de cao