Oost/kantoor Almelo ALMELO. Geachte,

Transcriptie

1 Oost/kantoor Almelo ALMELO > 1 Postbus GL ALMELO Telefoon Telefax Kennisgroep CAO-adoptie Doorkiesnummer Datum 7 juni 2010 Uw kenmerk Betreft beoordeling CAO Metalektro op fiscale aspecten Kenmerk Geachte, In mijn brief van 13 juni 2008 heb ik u geïnformeerd over de fiscale gevolgen van de begin 2008 tot en met januari 2010 algemeen verbindend verklaarde bepalingen van de CAO in de Metalektro Kortgeleden heb ik via internet kennis genomen van de nieuwe CAO in de Metalektro Het gaat om de CAO zoals deze is overeengekomen voor de periode van 1 februari 2010 tot en met 30 april 2011 Ook deze CAO heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen en de afdrachtvermindering onderwijs Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale risico s In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen indien en voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2010 Ik verzoek u om de CAO-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op telefoonnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde CAO-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO de inspecteur namens deze ON 412-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 Deze rapportage bevat een beoordeling op fiscale aspecten van de CAO in de Metalektro, zoals overeengekomen tot 1 mei 2011 In de rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2010 U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl/zakelijk/cao_beoordelingen) De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon Artikel 14 van de CAO opent de mogelijkheid om een MetalektroB-CAO (hierna: MB-CAO) af te sluiten Binnen een dergelijke MB-CAO zijn afwijkingen van sommige bepalingen (hierna: A-bepalingen) alleen toegestaan, als dat voor de werknemers gunstiger is Om het in dit verband in de cao gemaakte onderscheid tussen A- en B-bepalingen ook in deze rapportage tot uitdrukking te brengen, geef ik de fiscale aspecten van de A-bepalingen cursief weer Artikel 15 lid 2 Deeltijd Volgens deze bepaling kunnen de werkgever en de deeltijdwerknemer afspreken om aanspraken op extra opgebouwde vakantie en vrije roosteruren, die zijn ontstaan door meer uren te werken dan contractueel is overeengekomen, te vervangen door een aanspraak op een vergoeding in geld Een dergelijke afspraak leidt fiscaal tot een genietingsmoment Ik verwijs naar paragraaf 721 van het Handboek Artikel 24 Verrekening vakantiedagen en vrije roosteruren Volgens dit artikel verrekent de werkgever de bij het einde van het dienstverband te veel of te weinig genoten vakantiedagen en vrije roosteruren in tijd dan wel in geld Een door de werknemer ontvangen vergoeding in geld behoort tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 735 van het Handboek Een eenmalige vergoeding wegens te weinig genoten vakantiedagen behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Bij verrekening in geld van teveel genoten vakantiedagen of vrije roosteruren is sprake van negatief loon Ik verwijs naar paragraaf 49 van het Handboek De verrekening van teveel genoten dagen of uren verlaagt het WVA-loon niet Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Artikel 310 Vergoeding consignatiedienst Dit artikel regelt onder meer het recht op vergoeding wegens consignatiedienst De consignatievergoeding behoort tot het loon Als sprake is van een werknemer zonder vast overeengekomen arbeidsduur, dan geldt voor de berekening van de uren nog het volgende Bij het bepalen van de deeltijdfactor tellen niet zonder meer alle uren mee die de werknemer bereikbaar moet zijn De werkgever mag deze uren (fictief) bepalen door het percentage van het doorbetaalde loon te

3 3 vermenigvuldigen met het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst Voorbeeld: een werknemer moet thuis gedurende acht uren bereikbaar zijn en ontvangt daarvoor 50 Het normale uurloon van deze werknemer bedraagt 12,50 De werkgever betaalt dus 50% van het loon (dat is het percentage van het doorbetaalde loon) De werkgever mag dan bij het bepalen van de deeltijdfactor rekening houden met (50% van acht uren =) vier gewerkte uren Ik verwijs naar paragraaf 2214 van het Handboek Artikel 312 Studiekostenregeling Volgens deze bepaling stelt de werkgever een studiekostenregeling vast voor het na 31 december 2008 volgen van een opleiding Vergoedingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 49 en 1423 van het Handboek Zie ook het besluit van 20 februari 2009, nr CPP2009/78M, Stcrt nr 48 Artikel 313 EVC Volgens dit artikel heeft de werknemer vanaf 1 januari 2008 eenmaal in elke periode van vijf kalenderjaren recht op het door de werkgever vergoeden van gemaakte kosten voor een EVC-test tot een bedrag van ten hoogste 750 bruto Met ingang van 2009 behoren uitgaven en verstrekkingen voor het volgen van een procedure Erkenning verworven competenties niet tot loon Ik verwijs naar paragraaf 1745 van het Handboek en, voor de volledigheid naar artikel 15a, lid 3, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) en artikel 28 van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 Artt 314 t/m 316 Tijdspaarregelingen Deze bepalingen bevatten kaders voor diverse vormen van tijdsparen Onder meer kunnen werkgever en werknemer afspreken dat de werknemer meer dan zes bovenwettelijke vakantiedagen in de vorm van tijd of geld kan sparen Met ingang van 2006 zijn de fiscale faciliteiten voor spaarverlofregelingen afgeschaft Daarvoor is de levensloopregeling in de plaats gekomen Ik verwijs naar de paragrafen en van het Handboek Tijdspaarregelingen kunnen tot fiscale risico's leiden Zo leidt bijvoorbeeld het omzetten van het recht op vrije tijd in een recht op geld tot het onmiddellijk genieten van loon Artikel 411 Uitkering vanaf spaarrekening bij einde dienstbetrekking Volgens dit artikel kan de werkgever het salaris van de werknemer die de pensioengerechtigde leeftijd heeft bereikt verminderen met de door de werknemer niet meer verschuldigde premies voor sociale verzekeringen en voor ouderdomsvoorzieningen In de Toelichting op dit artikel staat dat het betreffende bedrag vervolgens op een spaarrekening kan worden geplaatst en bij het einde van de dienstbetrekking alsnog aan de werknemer kan worden uitgekeerd De fiscale gevolgen van de eventuele toepassing van dit artikel kunnen, afhankelijk van de specifieke omstandigheden, fors variëren Mogelijk leidt toepassing tot het betalen van loon op een ongebruikelijk tijdstip In dat geval mag de werkgever fiscaal met de vermindering geen rekening houden Ik verwijs naar paragraaf 722 van het Handboek en, voor de volledigheid, naar artikel 13a, lid 2, van de Wet LB Als geen sprake is van loon op een ongebruikelijk tijdstip behoort de uitkering ineens tot het loon (uit

4 4 tegenwoordige dienstbetrekking) Voor de toepassing van de WVA behoort een eenmalige uitkering niet tot het WVA-loon De werkgever die artikel 411 van de CAO toepast en fiscale risico s wil vermijden kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur De mogelijke samenhang tussen artikel 411 van de CAO en de regelingen voor pensioen en vervroegd uittreden heb ik niet beoordeeld Artikel 412 Toeslag ploegendienst Dit artikel regelt het recht op een toeslag voor ploegendienst, inclusief een afbouwregeling De ploegendiensttoeslag en vergoedingen op basis van de afbouwregelingen behoren tot het loon Voor de toepassing van de afdrachtvermindering onderwijs behoren zij echter niet tot het WVA-loon Artikel 414 lid 2 Meeruren en overuren (in cafetariasysteem) Deze bepaling biedt expliciet de mogelijkheid om flexibele beloningsvoorwaarden te hanteren In overleg met zijn werkgever mag de werknemer zijn recht op een financiële vergoeding voor over- en meeruren aanwenden in het kader van een tussen werkgever en s Rijksbelastingdienst aangegane regeling welke regeling ten voordele van de werknemer strekt Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen Een (nadere) regeling tussen de werkgever en de Belastingdienst is niet nodig Wel is het belangrijk de situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van een situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van, of een aanvulling op, de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Het beleid dat de Belastingdienst hanteert over het wijzigen van beloningen is verwoord in het besluit van 5 augustus 2009, nr CPP2009/1458M, Stcrt nr Artikel 52 lid 3 Uitkering in geld in plaats van recht op vakantie (in cafetariasysteem) Ook deze bepaling biedt expliciet de mogelijkheid om flexibele beloningsvoorwaarden te hanteren En ook hier stelt de CAO als voorwaarde dat de werkgever daartoe een regeling met de Belastingdienst aangaat De onderhavige ruilmogelijkheid betreft het recht op een uitkering in geld in ruil voor de bovenwettelijke vakantiedagen De werknemer kan het bedoelde recht in het kader van een cafetariasysteem als ruilmiddel inbrengen Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 414 van de CAO Artikel 57 lid 3 Schadevergoeding bij wijziging tijdvak van vakantie Deze bepaling biedt de werkgever de mogelijkheid om, indien hij daartoe gewichtige redenen heeft, in overleg met de werknemer het vastgestelde tijdvak van de vakantie te wijzigen De werkgever moet de schade die de werknemer door die wijziging lijdt vergoeden In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de

5 5 voor hem bevoegde inspecteur Artikel 62 Uitkering bij werkloosheid tijdens dienstverband Deze bepaling beperkt de toepassing van artikel BW 7:628 tot één week Als de werkgever in de in dit artikel bedoelde situaties de loonbetaling staakt eindigt het loontijdvak Dit heeft onder meer gevolgen voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen (ik verwijs naar paragraaf 531 van het Handboek) en voor de tabeltoepassing (ik verwijs naar paragraaf 733 van het Handboek) Artikel 64 lid 4 Geen recht op (aanvulling op) loondoorbetaling bij vrijheidsontneming Volgens deze bepaling hoeft de werkgever geen (aanvulling op het) loon door te betalen als de werknemer arbeidsongeschikt is omdat hem rechtens zijn vrijheid is ontnomen Op grond van artikel BW 7:627 is de werkgever geen loon verschuldigd voor de tijd gedurende welke de werknemer de bedongen arbeid niet heeft verricht Als de werkgever in dergelijke situaties de loonbetaling staakt eindigt het loontijdvak Dit heeft onder meer gevolgen voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen (ik verwijs naar paragraaf 531 van het Handboek) en voor de tabeltoepassing (ik verwijs naar paragraaf 733 van het Handboek) Artikel 64 lid 5 Geen recht op (aanvulling op) loondoorbetaling bij misbruik Volgens deze bepaling hoeft de werkgever geen (aanvulling op het) loon door te betalen als de werknemer arbeidsongeschikt is in de gevallen en op de voorwaarden als is omschreven in de regeling ter voorkoming van misbruik welke in de onderneming reeds bestaat of na met de ondernemingsraad bereikte overeenstemming door de werkgever wordt vastgesteld Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 64 lid 4 Artikel 64 lid 11 Aanvulling op het salaris bij een andere werkgever Volgens deze bepaling kan de werkgever verplicht zijn om aan een gedeeltelijk arbeidsongeschikte werknemer die bij een andere werkgever zijn werkzaamheden hervat, tijdelijk het salaris bij die andere werkgever aan te vullen In het geval van een dergelijke aanvulling zal de dienstbetrekking bij de (oude) werkgever meestal eindigen In die situatie vormt de aanvulling loon uit vroegere dienstbetrekking Loon uit vroegere dienstbetrekking is loon voor de loonbelasting, de premie volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet, maar geen loon voor de premies werknemersverzekeringen Ik verwijs naar de paragrafen 113, 411 en 412 van het Handboek De (oude) werkgever moet dan de groene tabellen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 73 van het Handboek Als de werknemer zijn recht op loonheffingskorting bij de nieuwe werkgever te gelde wil maken moet hij de oude werkgever schriftelijk verzoeken die korting niet langer toe te passen Ik verwijs naar de paragrafen 21 en 201 van het Handboek De door de werknemer te maken keuze kan onder andere ook gevolgen hebben voor de toepassing van de spaarloonregeling Ik verwijs naar paragraaf 191 van het Handboek Artikel 65 WGA-hiaatverzekering Volgens dit artikel is de werkgever verplicht om de werkgever een WGA-hiaatverzekering aan te bieden Deze verzekering dekt het financiële risico bij arbeidsongeschiktheid van ten minste 35% en minder dan 80%

6 6 In mijn brief van 3 april 2009 aan FME-CWM (zie bijlage) heb ik de fiscale gevolgen van deze aanspraken behandeld: zij kwalificeren als aanspraken zoals bedoeld in artikel 111f van de Wet LB Dit betekent dat waarde van aanspraak niet tot het loon behoort, dat een eventuele uitkering wel loon vormt en dat de van de werknemers in te houden premies op grond van artikel 111j, ten derde, van de Wet LB van het brutoloon aftrekbaar zijn Artikel 66 WIA-bodemverzekering Volgens dit artikel neemt de werkgever de helft van de premie van de WIA-bodemverzekering voor zijn rekening Deze verzekering dekt het financiële risico bij arbeidsongeschiktheid van 15% tot 35% Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 65 van de CAO Artikel 67 Gedifferentieerde WGA-premie Volgens deze bepaling kan de werkgever een bepaald deel van de gedifferentieerde premie voor de WGA op de werknemer verhalen Als de werkgever de WGA-premie gedeeltelijk op de werknemer verhaalt, moet hij de verhaalde premie inhouden op het nettoloon Als de werkgever geen WGA-premie verhaalt is er voor de werknemer geen belast voordeel Ik verwijs naar paragraaf 524 van het Handboek Artikel 71 Bedrijfstakpensioenfonds De pensioenregeling heb ik niet beoordeeld Artikel 72 Overlijdensuitkering Dit artikel geeft de nagelaten betrekkingen van de overleden werknemer recht op een overlijdensuitkering van maximaal drie maanden Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar paragraaf 1716 van het Handboek In deze paragraaf staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties Een overlijdensuitkering behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar de paragrafen 2211 en 2212 van het Handboek Artikel 82 lid 2 Verblijfkosten Volgens deze bepaling ontvangt de werknemer die in een pension moet overnachten onder voorwaarden een vergoeding van 3,40 voor bijkomende kosten Een vergoeding voor consumpties tijdens werktijd behoort niet tot het loon Tot een bedrag van 0,55 per dag mag de werkgever zo n vergoeding zonder nader bewijs onbelast verstrekken Voor de voorwaarden verwijs ik naar paragraaf 178 van het Handboek Als de werkgever per dag een vergoeding van 3,40 verstrekt moet hij daarvan 2,85 tot het loon rekenen of de hogere omvang van de kosten aannemelijk kunnen maken Ik verwijs naar paragraaf 44 van het Handboek Artikel 92 Niet in dienst zijnde werknemers Dit artikel heeft betrekking op de voorwaarden waaronder een werkgever aan een niet in dienst zijnde werknemer werkzaamheden op mag dragen Onder andere is de werkgever verplicht de ondernemingsraad te informeren over de arbeidsvoorwaarden van de niet in dienst zijnde werknemers De CAO verstaat onder die arbeidsvoorwaarden mede: - vakantierechten;

7 7 - vergoedingen voor reisuren, reiskosten, koffiegeld, ed; - andere vergoedingen en toeslagen; - het geheel of gedeeltelijk achterwege laten van de inhouding van premies voor sociale verzekeringen en pensioenvoorzieningen; - duidelijke, kwantificeerbare verstrekkingen aan de betrokken werknemers zoals kleding, schoeisel en gereedschap; - duidelijke, kwantificeerbare voorzieningen voor de betrokken werknemers zoals pensioenvoorziening en ziektekostenverzekering; - uitkeringen in het lopende jaar verband houdende met de winst, zodra de hoogte van de uitkering bekend is In fiscaal opzicht kan artikel 92 van de CAO tot risicovolle situaties leiden Dat is met name het geval als werkgevers er - in fiscaal opzicht - ten onrechte van uitgaan dat sprake is van niet bij hen in dienst zijnde werknemers De CAO spreekt van het opdragen van werkzaamheden Het (kunnen) opdragen van werkzaamheden door een werkgever duidt (sterk) op de aanwezigheid van een dienstbetrekking Daarnaast gelden voor de niet in dienst zijnde werknemers mogelijk (andere) arbeidsvoorwaarden die de aanwezigheid van een normale dienstbetrekking kunnen onderstrepen Eventueel kan sprake zijn van een zogenoemde fictieve dienstbetrekking Zie paragraaf 112 van het Handboek Artikel 96 Vervroegd uittreden De regeling voor vervroegd uittreden heb ik niet beoordeeld Artikel 99 Vakbondscontributie Deze bepaling biedt de werknemer de mogelijkheid om - binnen de grenzen van de fiscale wetgeving - een vergoeding voor vakbondscontributie te krijgen in ruil voor een verlaging van zijn brutoloon over de maand december Een vergoeding voor de contributie van een vakbond behoort niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1711 van het Handboek Als de werkgever zo n vergoeding verstrekt in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem kunnen zich complicaties voordoen a) Een dergelijk systeem moet als zodanig voldoende realiteitswaarde hebben Dit is afhankelijk van de manier waarop de werkgever en de werknemer vorm geven aan het verlagen van het fiscale loon Ik verwijs naar paragraaf 177 van het Handboek en het besluit van 5 augustus 2009, nr CPP2009/1458M, Stcrt nr Dit besluit is in werking getreden op 19 augustus 2009, tot deze datum is het besluit van 7 december 2005, nr CPP2005/2518M van toepassing b) De loonsverlaging leidt in beginsel tevens tot een verlaging van het pensioengevend loon Met ingang van 24 september 2008 geldt dat een verlaging van het pensioengevend loon onder voorwaarden achterwege kan blijven Deze voorwaarden staan in onderdeel 4 van het besluit van 8 september 2008, nr CPP2008/1727M, Stcrt nr 183, dat op die datum in werking is getreden Voor de periode tot 24 september 2008 verwijs ik naar het besluit van 22 februari 2002, nr CPP2001/3047M c) De vergoeding van in een eerder jaar gemaakte kosten behoort in beginsel tot het loon Dit is slechts anders als de werknemer in dat eerdere jaar reeds een onvoorwaardelijk recht op die vergoeding had en er dus enkel sprake is van een vertraagde uitbetaling Bij een cafetariasysteem ontstaat zo n onvoorwaardelijk recht eerst als de werknemer zijn keuze daadwerkelijk aan zijn werkgever kenbaar maakt Als de werknemer dat pas na de jaarwisseling doet kan de werkgever de vakbondscontributie van het voorafgaande jaar niet meer onbelast vergoeden