Vaktechniek Accountancy. Assistenten kring. Actualiteiten. SRA-Vaktechniek

Transcriptie

1 SRA-Vaktechniek Actualiteiten Assistenten kring Jaarprogramma Sept/okt 2016 : Ontwikkelingen in de samenstelpraktijk Nov/dec 2016 : Fiscale actualiteiten Januari 2017 : Actualiteiten en aandachtspunten externe verslaggeving Mei 2017 : Trends en ontwikkelingen in de IT voor assistenten 2 Vaktechniek Accountancy Recent gepubliceerd Signalering klokkenluidersregeling Update PH actuele waarde bij waardering MVA Signalering leasing Signalering jaarverslag Onderhanden Aanscherpen controlefilosofie en daarmee samenhangende praktijkhandreikingen Handboek samenstellen PH Transacties onder gemeenschappelijke leiding 3 1

2 Nieuw vanaf najaar 2016: Mijn Leeromgeving Eén online plek waar u vanaf najaar 2016 alle actuele informatie terugvindt over de kringen en cursussen die u bij SRA volgt: Cursusmateriaal Aantekeningen Agenda uitnodigingen Informatie over locatie, tijden etc. PE-punten Deelnemerslijsten Complete SRA-cursusaanbod Dit najaar breidt SRA haar aanbod E-learning modules verder uit. Kijk op voor meer informatie. 4 SRA-Assistenten kring Ontwikkelingen in de samenstelpraktijk Charles Kock Charles Kock Accountant Administratie consulent Vakdirecteur Accountancy Flynth Lid Adviescollege beroepsreglementering NBA Lid RJ-werkgroep MKB Examinator NBA Docent Financial accounting Msc opleiding 6 2

3 Doel van de cursus U weet wat de ontwikkelingen zijn in de samenstelpraktijk. - U weet ook wat u niet moet doen bij het samenstellen. - U weet meer van risicogericht samenstellen. U weet wat de minimale documentatievereisten zijn (schaalbaar) U kennis over verslaggeving is vergroot. U kennis over de WWFT is vergroot. Juni Om welke twee kernpunten draait het bij de samenstellingsopdracht? 20 september Wat is het verschil tussen assurance en non-assurance? 20 september

4 Hoe past u 4410 toe in de samenstelpraktijk? Wanneer van toepassing? Conform het wijzigingsvoorstel van Standaard 4410, hetgeen door het NBA bestuur is goedgekeurd in april In de HRA editie 2016 is dit besluit nog niet verwerkt in Standaard Verplicht: Jaarrekeningen welke worden opgemaakt op grond van titel 9 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek en van (andere) financiële overzichten Niet verplicht: - Indien in overleg blijkt dat er sprake is van bredere verspreidingskring en naam accountant verbonden En verder mogelijk bij andere (niet) financiële overzichten. 10 Hoe past u 4410 toe in de samenstelpraktijk? Wanneer niet? Recent bestuursbesluit NBA. Het afgeven van een controle- of een beoordelingsverklaring en een samenstellingsverklaring door één kantoor of een ander onderdeel van het Nederlandse netwerk is maatschappelijk niet wenselijk en kan tot verwarring leiden. Bovendien worden de vereisten in het kader van de uitvoering van een samenstellingsopdracht inhoudelijk afgedekt door de standaarden voor controle- of beoordelingsopdrachten waardoor het verplicht toepassen van deze standaard maatschappelijk geen meerwaarde heeft. Is in de bijlage een balans en winst-en-verliesrekening zonder toelichting opgenomen? Dan is de bijlage geen financieel overzicht maar een andere vorm van historische financiële informatie. De accountant hoeft Standaard 4410 niet toe te passen, dit mag echter wel. 11 Hoe past u 4410 toe in de samenstelpraktijk? Risicogericht samenstellen? In het jaar aan het jaar Nauwkeurig/geautomatiseerd Accuraat Efficiënt Op basis betrouwbare saldibalans! Significante posten! 4

5 Praktijk Het is 21 februari 2016 en klant A heeft zijn administratie gebracht ten behoeve van de samenstellingsopdracht. De administratie is tot en met het 4 e kwartaal al ingeboekt en ook de kwartaalcijfers zijn al gerapporteerd aan de klant. Wat is de juiste volgorde: A. CBO, overleg accountant, aanpassen werkprogramma, samenstellen B. Overleg accountant, CBO, vaststellen werkzaamheden, samenstellen Hoe past u 4410 toe in de samenstelpraktijk? Significante posten kennis van de klant vaststellen of de administratie voldoet materialiteit bepaling risicoposten werkzaamheden gericht op de risicoposten geen of minder werk aan niet-risicoposten Materieel & risicopost 2. Materieel & geen risicopost Uitgebreide(re) werkzaamheden uitvoeren afhankelijk van de kennis van de klant. Denk aan cijferanalyse, gegevensanalyse en het leggen van verbanden. Nagaan of de jaarrekening voldoet aan de verslaggevingsvereisten. In de samenstellings-verklaring is opgenomen dat de jaarrekening voldoet aan de vereiste regelgeving. 3. Niet materieel & risicopost 4. Niet materieel & geen risicopost Maatregel die op het doel moet worden afgestemd omdat dit een klant/branche specifiek risico is dat de klant zelf of de accountant tijdens het gesprek met de klant onderkent. In dat geval worden geen werkzaamheden op deze posten uitgevoerd. 5

6 Materialiteit Pas aan de orde als u denkt dat het niet in orde is Gerelateerd aan het stelsel van verslaggeving (kwalitatief) Juist verwerkt? Juist gerubriceerd? Juist toegelicht? Past het bij het beeld dat u heeft van uw klant (kwantitatief) De afwijking kunt u niet bepalen, u beoordeelt of u de informatie vertrouwt of niet, doorvragen bij de klant. Branchegegevens, vergelijkende cijfers, CBO, verbanden etc Gebruik maken van uw professionele oordeelsvorming 16 Praktijk Voorbeelden samenstelopdracht: De voorraad bedraagt volgens de voorraadlijst ongeveer ,- Het balanstotaal is ,- De bruto marge is ,- en in overeenstemming met branchecijfers. Het resultaat bedraagt ,-. Is de post voorraad van materieel belang? Is het een risico-post? Welke werkzaamheden voer je uit? Praktijk Voorbeelden samenstelopdracht: Banksaldo 31/12 bankafschrift ,- In de jaarrekening staat ,-. Materieel onjuist? 6

7 Praktijk Voorbeelden samenstelopdracht: Alle frankeerkosten 1.768,- zijn abusievelijk geboekt op kantoorkosten in plaats van op portikosten zoals in eerdere jaren. Materieel onjuist? Praktijk Voorbeelden samenstelopdracht: De af te dragen BTW sluit niet aan met de belaste omzet. Het verschil bedraagt 527 op een totaal af te dragen bedrag van ,-. Materieel onjuist? Is initiële en afsluitende cijferbeoordeling nodig? Is een materialiteits-berekening vereist? Is een LOR verplicht? Is een werkprogramma verplicht? Elke drie jaar nieuwe opdrachtbevestiging? Niet gedocumenteerd is niet gedaan Dossier centraal? 7

8 Verplicht in ieder samensteldossier (of daaraan gerelateerd) 11 punten!: Betrokkenheid accountant (VGBA 13,14) (NVAK 7,9 en 10) (4410 par 23) Integriteitsbeoordeling (WWFT) (VGBA alg.) (NVAK 13) (4410 par 23) Identificatie en verificatie client (WWFT) Schriftelijke opdrachtbevestiging (4410 par 24 en 25) Inzicht in activiteiten (4410 par 28) Aansluiting saldibalans (4410 par 29 en 38) Informatie ten grondslag aan aanpassingen/ondersteuning info client (4410 par 29 en 38) Significante vastleggingen nodig voor toelichting in financieel overzicht (4410 par 29 en 38) Doorlezen door accountant (4410 par 27 en 31) Erkenning management (4410 par 27 en 30) Kopie rapport met verklaring (4410 par 38c, 40 en 41) Verplicht in ieder samensteldossier of daaraan gerelateerd INDIEN VAN TOEPASSING: Bedreiging VGBA (VGBA 21 lid 3) (NVAK 12 lid 2) (4410 par 21 en 23) Evaluatie bij doorlopende opdrachten (WWFT) (VGBA alg.) (NVAK 13 en 14) (4410 par 26) Integriteit (WWFT) en oa vakbekwaamheid Competentie en capaciteit van het team (NVAK 12 lid 2) (4410 par 23) (uit stelsel blijken) Professionele oordeelsvorming, bespreking management (4410 par 22, 30) Navraag bij twijfel over informatie (4410 par 32,33 en 36) Voorstel aanpassingen bij ontoereikendheid (4410 par 34,35 en 36) Communicatie over belangrijke aangelegenheden (4410 par 27) Praktijk De debiteuren vormen een risicopost. De administratie wordt tussentijds op voldoende niveau bijgehouden en aansluitingen tussen subadministratie en grootboek zijn op orde. Wat legt de accountant vast in zijn dossier? 8

9 Praktijk Een pand betreft een materiële- en risicopost in de jaarrekening en wordt tegen actuele waarde gewaardeerd. De administratie wordt tussentijds op voldoende niveau bijgehouden. Wat legt de accountant vast in zijn dossier? Praktijk De klant boekt zelf de gehele financiële administratie en deze voldoet aan de eisen. Aan het einde van het boekjaar levert de administratrice een compleet balansdossier aan met van iedere post in de kolommenbalans een specificatie en relevante stukken. De accountant past het risicogericht samenstellen toe. Wat documenteert de accountant in zijn dossier? Praktijk Bij groothandelsbedrijf D, groothandel in bouwmaterialen voor bouwbedrijven, houdt de echtgenote van de dga de dagelijkse administratie bij. De groothandel heeft op basis van de CBO een quick ratio van 5. De crediteurentermijn is nooit hoger dan 30 dagen. Welke werkzaamheden verricht je aanvullend m.b.t. de crediteuren: A. Ik kijk in de boekhouding van 2014 of alle crediteuren van 2013 wel betaald worden. B. Ik check de 20 grootste facturen in het inkoopboek. C. Ik doe geen aanvullende werkzaamheden meer. 9

10 Praktijk Bakker B heeft een bakkerij. Het grootste deel van de omzet wordt gerealiseerd door de verkoop van eigen gebakken brood en banket. Voor grond en hulpstoffen, met een waarde van 4 % van het balanstotaal, geeft hij ieder jaar dezelfde waarde op. Is dit akkoord: A. Nee, de voorraad is zeer belangrijk om zijn omzet te realiseren. Bakker B moet dus toch een specificatie met de kilogrammen en de kostprijs of lagere verkoopwaarde overleggen voor het dossier. B. Ja, de voorraad wordt geregeld vervangen, maar blijft qua omvang en prijs ongeveer op hetzelfde niveau. Ook is 4 % niet materieel. Samenwerking assistent-accountant accountant Betrokkenheid bij de klant 1. Bedrijfsverkenning dossier, samen. 2. Materiele en Risico posten vaststellen, samen. 3. Bespreking klant: - Administratieve vragen assistent-accountant. - Overige accountant. Uitgangspunten externe verslaggeving Herziene Standaard , De accountant dient voldoende inzicht in de volgende aangelegenheden te verwerven om de samenstellingsopdracht te kunnen uitvoeren: a. de activiteiten van de entiteit en administratieve systeem/vastleggingen; b. het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, inclusief de toepassing hiervan in de sector van de entiteit. 10

11 IFRS van de IASB BW2 (Rechtspersonen) Titel 9 (Jaarrekening en bestuursverslag Besluit modellen Jaarrekening Besluit waardering activa Richtlijnen voor de jaarverslaggeving Jurisprudentie Ondernemingskamer Comptabiliteitsvoorschriften Functies Raad voor de Jaarverslaggeving Tripartiet overleg Stellige uitspraken Aanbevelingen RJ uitingen Ontwerprichtlijnen Richtlijn Kenmerken Waarde-begrippen - Relatie 2 kenmerken Grondslagen/basisprincipes/accountingprinciples 31 Actualiteiten Relevante wijzigingen van toepassing op boekjaar 2016 (event. boekjaar 2015). Algemeen Gegevens in vennootschap Volgorde in toelichting Vermelding kwijtschelding bestuur Vermelding voorwaardelijke activa en verplichtingen Vervallen voorzienbare waarde verminderingen vlottende activa Term Kosten onderzoek en ontwikkeling Micro-entiteit. Verhoging grootte criteria. Goodwill Buitengewone baten en lasten Waarderingsgrondslagen Van overige gegevens naar toelichting Wijziging binnen fiscale waarderingsgrondslag Wijziging termijnen. Foutherstel Discontinuïteit. 32 WWFT theorie (1) Doelstelling WWFT : De WWFT heeft tot doel het witwassen van opbrengsten uit misdrijven en de financiering van terrorisme tegen te gaan ten einde de integriteit van het financiële en economische stelsel te waarborgen. Vraag 1: Vraag 2: Komt terrorisme financiering binnen portefeuille voor? Wat is witwassen? 11

12 WWFT theorie (2) WWFT 2 hoofdverplichtingen: Het instellen van cliëntenonderzoek Identificatie van de cliënt Verificatie van diens identiteit 3 soorten cliëntonderzoek: * vereenvoudigd * standaard / normaal * verscherpt Meldingsplicht Verrichte of voorgenomen ongebruikelijke transactie. - Signaleren - Intern melden - Extern melden? WWFT Theorie (3) Clientonderzoek Cliëntonderzoek van: Eenmanszaak / Particulier Hoe, welke documenten? Identificatie a.d.h.v. documenten uit betrouwbare en onafhankelijke bron. Geldig paspoort of rijbewijs of identiteitskaart voorzien van foto en naam van de houder. Let op: Ontwikkelingen Wbp. Niet rechtspersoon (VOF) Idem en alle firmanten identificeren. Op risico-gebaseerde verificatie van de quasi-ubo, d.w.z. personen met stemrecht > 25% of feitelijke zeggenschap. 35 WWFT Theorie (4) Clientonderzoek Cliëntonderzoek van: Hoe, welke documenten? BV Identificatie a.d.h.v. KvK-uittreksel Op risico-gebaseerde verificatie van UBO( s). Stichting Identificatie a.d.h.v. KvK-uittreksel. Op risico-gebaseerde verificatie van UBO( s) indien aanwezig

13 WWFT Theorie (5) Cliëntonderzoek standaard / normaal 1. Identiteit vaststellen en verifiëren. 2. Rechtspersoon: identiteit UBO vaststellen en op risicogebaseerde maatregelen nemen om te verifiëren; inzicht verkrijgen in eigendoms- en zeggenschapsstructuur. 3. Doel en beoogde aard van de relatie vaststellen inschatten van risico s verbonden aan de dienstverlening. 4. Voor zover mogelijk: voortdurend monitoren wijzigt het risicoprofiel van de klant? 37 WWFT Theorie (6) Cliëntonderzoek verscherpt O.b.v. art. 8 en 9 WWFT indien: - Hoger risico op witwassen of financieren van terrorisme. - Cliënt niet fysiek aanwezig is bij identificatie. - Aanwezigheid van een PEP. - Instellingen bij ministeriële regeling aangewezen. Flynth: Handboek compliance en bijlage 15 handboek kwaliteit. Melden bij Compliance externe partij dossiervorming. 38 WWFT Theorie (9) 2 soorten indicatoren: Objectief Geen ruimte voor eigen beoordeling van de transactie. Contante betaling of storting op rekening van Subjectief Wel ruimte voor eigen beoordeling van de transactie, afhankelijk van specifieke situatie. Onderdeel I van de indicatorenlijst. Voorbeeld (niet limitatief!): - UBO woont in land op FATF-lijst - Identiteit UBO is niet vast te stellen - Administratieve systeem niet adequaat - Negatieve kas 39 13

14 WWFT Praktijk (1) Voorbeeld casussen - Meldenswaardig of niet? 1. Niet deponeren van de jaarrekening door de klant. 2. Diverse contante opnamen van zakelijke bankrekening voor privé-doeleinden. 3. Klant houdt een zeer gebrekkige administratie bij. Aangifte IB kan niet door u worden opgesteld. 40 WWFT Praktijk (2) 4. Stel ik heb een WWFT onderzoekje gedaan, of een interne melding verricht. Breng je de klant op de hoogte en hoe? 5. Wat is een UBO? Wat is een PEP? En wat moet ik ermee? 6. Het kasblad sluit niet aan met de daadwerkelijke kas. Wat doe je? 7. Het ID bewijs is sterk verouderd, wat doe je? 8. Je twijfelt over toepassing van de regels, wat doe je? 41 WWFT Praktijk (3) Wat doe je bij de volgende transacties: 1. Je klant maakt gebruik van de inkeerregeling. 2. Je klant heeft oude (langer dan een jaar) BTW suppleties op de balans staan. 3. Je klant is opgepakt voor c.q. wordt verdacht van een misdrijf. 4. Het ID bewijs van je klant heb je niet

15 Succes! 43 15