Eindejaarstips december 2016

Transcriptie

1 Eindejaarstips 2016 december 2016 In deze tax alert zullen wij diverse Curaçaose eindejaarstips welke gericht zijn op potentiële belastingbesparingen aanstippen. Voor sommige daarvan is het noodzakelijk dat nog vóór 1 januari 2017 actie wordt ondernomen. Volledigheidshalve vermelden wij dat de informatie in deze tax alert is gebaseerd op de van kracht zijnde wetgeving op 15 december Daarbij zullen wij ook vooruitkijken naar 2017 met een oog op de wijzigingen die vanaf 1 januari 2017 van toepassing zullen zijn als gevolg van de Landsverordening pensioensparen, reparatie en modernisering belastingverordeningen. Deze tax alert bevat algemene informatie en kan niet worden opgevat als een officieel advies voor specifieke situaties. Mocht u naar aanleiding hiervan nadere vragen hebben, neemt u dan gerust contact op met een van onze adviseurs. Inkomstenbelasting VERMINDERING BELASTBAAR INKOMEN Het is mogelijk om bepaalde kosten ten laste van het inkomen verdiend in 2016 te brengen, waardoor uw belastingdruk wordt verlaagd. Enkele voorbeelden betreffen: Schenkingen aan bepaalde instellingen. Deze verlagen, als aan de van toepassing zijnde voorwaarden is voldaan, uw belastbaar inkomen met als maximum 3% van het inkomen; Bepaalde kosten gerelateerd aan uw eigen woning welke uw belastbaar inkomen kunnen verlagen, zoals financieringskosten voor uw eigen woning (maximum ANG ) en onderhoudskosten van de eigen woning die is aangewezen als monument; Betaalde rente over persoonlijke leningen welke maximaal voor ANG (of voor gehuwden ANG 5.000) uw belastbaar inkomen kan verlagen. De jaarlijkse premie voor een lijfrente mag dit jaar tot maximaal 10% van het inkomen en ANG in aftrek worden gebracht. Vanaf 2017 wordt dit bedrag verhoogd tot ANG Deze premieaftrek wordt vanaf 1 januari 2016 niet langer beperkt door eventueel betaalde premies uit hoofde van een pensioen-, spaar of voorzieningsfonds. In plaats van een lijfrente is het vanaf 1 januari 2016 ook mogelijk om oudedagsvoorzieningen op te bouwen of aan te vullen door middel van banksparen. Dit kan door te storten op een geblokkeerde lijfrentespaarrekening of een lijfrentebeleggingsrekening bij een binnenlandse bank- of kredietinstelling. Voor aftrek van het belastbaar inkomen gelden dezelfde jaarlijkse maxima als voor lijfrentepremies. De premies van kapitaalsverzekeringen met lijfrenteclausule die afgesloten zijn vóór 1 januari 2016 blijven bij wijze van overgangsregeling aftrekbaar van het belastbaar inkomen. 1

2 VRIJSTELLING RENTEBESTANDDEEL KAPITAALSVERZEKERING EIGEN WONING Vanaf 1 januari 2017 geldt er een vrijstelling van het rentebestanddeel van een kapitaalsuitkering uit levensverzekering bij in leven zijn, voor zover deze uitkering niet meer bedraagt dan ANG Daarbij gelden de volgende voorwaarden: de uitkering is gebruikt ter (gedeeltelijke) aflossing van de eigen woning schuld van de begunstigde; er moeten ten minste twintig jaar lang jaarlijkse premies zijn betaald voor deze verzekering; en de hoogste premie mag niet meer hebben bedragen dan het tienvoud van de laagste premie. GEPENSIONEERDEN Indien u 50 jaar of ouder bent en u bent recentelijk naar Curaçao verhuisd, of u overweegt dit te doen, dan komt u wellicht in aanmerking voor het Penshonado Regime dat een verlaagd belastingtarief kent in de inkomstenbelasting voor bepaalde buitenlandse inkomensbestanddelen. Indien voldaan wordt aan de van toepassing zijnde voorwaarden bent u onderworpen aan het aantrekkelijke inkomstenbelastingtarief van 10% voor de meeste door u genoten buitenlandse inkomensbestanddelen en voor inkomsten uit aandelen in Curaçaose offshore maatschappijen. STICHTING PARTICULIER FONDS ( SPF ) De SPF is een nuttig instrument voor het beleggen en het beschermen van uw vermogen en of bezittingen en het verrichten van vermogensplanning voor anderen. Met behulp van een SPF is het ook mogelijk uw kapitaal belastingvriendelijk te investeren. Investeren via een SPF kan voordelig zijn, omdat: In tegenstelling tot een reguliere stichting, een SPF uitkeringen mag doen aan haar oprichters en/of begunstigden; Door een SPF behaalde voordelen, uitgezonderd die voortkomen uit het uitoefenen van een bedrijf, vrijgesteld zijn van winstbelasting; De SPF onder omstandigheden anonimiteit verschaft aan investeerders; De SPF een veilige manier is om familievermogen bijeen te houden voor toekomstige generaties. Let wel dat zowel periodieke als eenmalige uitkeringen door een SPF aan een op Curaçao woonachtige particulier in principe belastbaar zijn in de Inkomstenbelasting onder het bijzondere tarief van 19,5%. VERGOEDINGEN AAN WERKNEMERS Onder omstandigheden bestaat de mogelijkheid om aan werknemers belastingvrije vergoedingen te verstrekken, zoals: Vergoeding voor werkkleding; Vergoeding voor vakliteratuur; Vergoeding voor deelname aan congressen en seminars; Vergoeding voor aan werk gerelateerde auto- en brandstofkosten. Vanaf 1 januari 2017 geldt een vrijstelling voor geschenken bij feestdagen tot in totaal ANG 250. IDENTIFICATIEPLICHT WERKNEMERS Met werking vanaf 1 januari 2017 is een wettelijke verplichting doorgevoerd op grond waarvan werknemers verplicht zijn om zich te legitimeren bij de werkgever die dit moet checken en vervolgens moet administreren. Daartoe dient de werknemer een kopie van een identiteitsbewijs aan de werkgever te overhandigen. De identiteit van de werknemer moet worden vastgesteld nog voordat de werknemer met zijn werkzaamheden begint. Voor de werknemers die reeds in dienst zijn, geldt dat deze binnen 6 maanden een geldig identiteitsbewijs aan de werkgever dienen te overhandigen. Het nalaten om aan deze verplichting te voldoen zal tot gevolg hebben dat het anoniementarief, dat wil zeggen het toptarief in de inkomstenbelasting dat sinds ,5% bedraagt, vanaf 1 januari 2017 van toepassing zal zijn. STAMRECHTVRIJSTELLING Eveneens met ingang van 1 januari 2017 geldt er een vrijstelling voor aanspraken op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon in de vorm van een ontslagvergoeding. Deze moet door de exwerkgever bij een derde worden afgestort, bijv. bij een verzekeringsmaatschappij die vervolgens aan de ex-werknemer een recht op periodieke uitkeringen toekent. In dat geval wordt de aanspraak die de exwerknemer krijgt niet belast, maar pas de latere periodieke uitkeringen. Voor aanspraken ter vervanging van gederfd of te derven loon die op 31 december 2016 reeds bestaan, gelden geen speciale regels ten aanzien van onder andere ingangsdatum, uitkeringen, kring van gerechtigden en toegestane verzekeraars.

3 AANDELENOPTIES Voordelen uit aandelenopties in het bedrijf van de (ex) werkgever of in een daaraan gelieerde onderneming zullen vanaf 1 januari 2017 met loonbelasting worden belast naar het werkelijk genoten voordeel minus het in rekening gebrachte bedrag voor het verkrijgen van het recht, maar niet lager dan nihil. IB-ONDERNEMERS Als u een ondernemer in de zin van de inkomstenbelasting bent, kunnen de onderwerpen met een (*) in het volgende onderdeel Winstbelasting ook op u van toepassing zijn. Winstbelasting UITSTEL WINSTNEMING* Indien het voornemen bestaat verkochte voorraden of bedrijfsmiddelen te vervangen is het onder voorwaarden toegestaan winstneming uit te stellen. Daarvoor dient voor zover nodig tijdig advies te worden ingewonnen ten einde in het boekjaar van verkoop geen winst te hoeven nemen. VOORZIENINGEN* Onder bepaalde voorwaarden is het mogelijk een voorziening te treffen voor toekomstige uitgaven. Hierdoor kunnen deze toekomstige uitgaven reeds nu ten laste van de belastbare winst worden gebracht. Het vormen van een voorziening kan tevens helpen bij het op niveau houden van uw liquiditeitspositie. Indien er sprake is van een redelijke mate van zekerheid dat de kosten zich (uiteindelijk) zullen voordoen, kan het interessant zijn een voorziening te treffen voor bijvoorbeeld de volgende items: proceskosten; ziektekosten; risico van oninbare vorderingen. AFTREKBARE AFWAARDERINGEN* Onder omstandigheden is het toegestaan activa, waaronder debiteuren en voorraden te herwaarderen. Dat zou mogelijkerwijs kunnen leiden tot een afschrijving die aftrekbaar is voor de winstbelasting. In tijden van economische crisis kunnen bijvoorbeeld de volgende afschrijvingen worden overwogen: Beoordeel de financiële positie van uw debiteuren. Indien het aannemelijk is dat zij niet voldoen aan hun betalingsverplichtingen, kunt u onder voorwaarden bij het opstellen van uw jaarrekening rekening houden met het deel dat vermoedelijk niet wordt terugbetaald (voor zover daar nog geen voorziening voor is gevormd); Prijsdalingen in de markt en/of het verstrijken van de houdbaarheidsdatum van voorraden kunnen aanleiding geven tot een afschrijving op de balanspost voorraden; Neem gerust contact op met een van onze adviseurs voor de precieze voorwaarden die gelden bij het in acht nemen van dergelijke afwaarderingen. VERLIESVERDAMPING Indien de berekening van de belastbare winst leidt tot een negatief bedrag, wordt dit aangemerkt als een verlies. Een dergelijk verlies kan vervolgens worden verrekend met de belastbare winst van de volgende tien jaren. De verrekening dient te geschieden in de volgorde waarin de verliezen zijn ontstaan en de winsten zijn genoten. Wij attenderen u op het feit dat nietverrekende verliezen uit het jaar 2006 nog kunnen worden verrekend met de belastbare winst die is genoten in het jaar Door van deze mogelijkheid gebruik te maken, zorgt u ervoor dat er per 2017 geen verliezen verdampen. Onder omstandigheden is het mogelijk om bestaande verliezen te vernieuwen. VERZOEK AANGEVEN LAGER WINSTBEDRAG De op de voorlopige aangifte als verschuldigd aan te geven belasting dient tenminste gelijk te zijn aan de volgens de meest recente definitieve aangifte verschuldigde belasting: Indien u verwacht dat u over het jaar 2016 een lager bedrag aan winstbelasting verschuldigd bent dan in het jaar daarvoor, is het van belang tijdig een gemotiveerd verzoek bij de Inspectie der Belastingen in te dienen, waarin u aangeeft dat u een lager bedrag aan belastbare winst wenst aan te geven. DOCUMENTATIEVERPLICHTING VERREKENPRIJZEN Vanaf 1 januari 2017 moeten voorwaarden die tussen gelieerde lichamen worden overeengekomen of opgelegd, worden gedocumenteerd. Onder meer moet worden vastgelegd welke verrekenprijsmethode wordt gehanteerd, waarom deze methode is gekozen en moet worden onderbouwd hoe de prijs is bepaald. Zo kan de inspecteur voortaan beter de zakelijkheid van overeengekomen voorwaarden toetsen. De documentatieverplichting geldt zowel voor

4 bestaande contracten als op transacties die vanaf 1 januari 2017 plaatsvinden. Voor deze laatste categorie dient de documentatie op het moment van de transactie beschikbaar te zijn. Voor wat betreft bestaande contracten krijgen belastingplichtigen een redelijke termijn voor het vergaren van de documentatie. De documentatie moet worden opgenomen in de bedrijfsadministratie. Wanneer niet is voldaan aan de documentatieverplichting zal dat leiden tot omkering van de bewijslast. VRIJGESTELDE VENNOOTSCHAP Onder bepaalde voorwaarden kan een Curaçaose B.V. opteren voor een vrijgestelde status ten aanzien van de winstbelasting. Indien u gebruik maakt van een Vrijgestelde Vennootschap dient u zich in ieder geval bewust te zijn van de volgende aandachtspunten: Een Vrijgestelde Vennootschap dient te allen tijden te voldoen aan de wettelijk gestelde voorwaarden. Het is dus van groot belang te controleren of ook uw Vrijgestelde Vennootschap aan alle voorwaarden voldoet c.q. heeft voldaan, zodat de vennootschap gebruik kan blijven maken van de vrijgestelde status. Een Vrijgestelde Vennootschap mag de toegestane grens van zogenaamde besmette dividenden niet overschrijden. Het is derhalve van belang te beoordelen waaruit het inkomen van de Vrijgestelde Vennootschap is opgebouwd. Indien u een offshore vennootschap per 1 januari 2017 wenst om te zetten in een Vrijgestelde Vennootschap, dient u vóór 1 januari 2017 het verzoek tot vrijgestelde status te hebben ingediend, zodat de vennootschap vanaf 1 januari 2017 van deze vrijgestelde status kan profiteren (de omzetting van een N.V. naar een B.V. vergt wel een aantal civielrechtelijke stappen). Maar let op: na een dergelijke omzetting of de omzetting van een normaal belaste N.V. of B.V. in een Vrijgestelde vennootschap dan wel een vergelijkbaar buitenlands lichaam - zal bij de aandeelhouder het tarief inkomstenbelasting van toepassing zijn dat van toepassing was vóór de omzetting. Voor aanmerkelijk belanghouders betekent dit dat de dividendbetaling aan 19,5% inkomstenbelasting onderworpen zal blijven tot de laatste oude winstreserve is uitgekeerd op basis van het lifostelsel. INVESTERINGSAFTREK EN AFSCHRIJVINGEN* Ingeval in een boekjaar een bedrag van meer dan ANG wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen, kan 10% van het investeringsbedrag ten laste worden gebracht van de winst van dat jaar. Voor zover een investering van meer dan ANG in de verbetering van een beschermd monument wordt gedaan, kan 25% van het investeringsbedrag ten laste van de winst van het lopende jaar worden gebracht. Sinds 1 januari 2016 is een begrenzing op de afschrijving van gebouwen van toepassing, zodat daarop na 2015 slechts tot de bodemwaarde kan worden afgeschreven. De bodemwaarde is gelijk aan 50% van de waarde die wordt gebruikt in de onroerendezaakbelasting (ozb-waarde). DESINVESTERINGEN* Naast de reeds genoemde mogelijkheid van uitstel van winstneming kan het van belang zijn de overdracht van het bedrijfsmiddel uit te stellen tot na 1 januari Dit is van belang voor investeringen gedaan in 2011 en voor gebouwen in 2002 in verband met de destijds geclaimde investeringsaftrek. Na 6 respectievelijk 15 jaren vervalt de desinvesteringsbijtelling over de vervreemdingsprijs. FISCALE EENHEID Voor verbonden vennootschappen kan overwogen worden een fiscale eenheid aan te vragen vóór het einde van het jaar, waardoor met terugwerkende kracht naar 1 januari 2016 een (fiscale) consolidatie zou kunnen plaatsvinden. Door de vorming van een fiscale eenheid kunnen verliezen van de ene groepsvennootschap worden verrekend met winsten van een andere vennootschap. Verschillende voorwaarden zijn van toepassing. GIFTEN AAN CHARITATIEVE INSTELLINGEN De minimumdrempel voor aftrek van giften aan charitatieve instellingen zal per 1 januari 2017 worden verhoogd naar ANG 500 (tot en met 31 december 2016: ANG 100). Het is niettemin aan te bevelen om wanneer u toch al van plan was om giften te doen nog voor het einde van 2016 enige (kleine) giften te doen. PENSIOENVOORZIENING Ter verlaging van de belastbare winst en ter versterking van de pensioenvoorziening kan overwogen worden om indien mogelijk de actuarieel berekende pensioenvoorziening te verhogen, waardoor de daaruit voortvloeiende aftrek hoger uitvalt. Eventuele tekorten in het gereserveerde pensioenkapitaal kunnen voor het einde van het jaar worden aangevuld.

5 Omzetbelasting INBEDDING LOGEERGASTENBELASTING IN OMZETBELASTING Sinds 1 januari 2016 is de logeergastenbelasting vervallen. Hiervoor in de plaats is een omzetbelastingheffing van 7% over de vergoeding voor de verhuur van hotelkamers en appartementen ingevoerd, alsmede voor het gebruik van onroerende zaken in het kader van timeshare. VERHUUR ONROEREND GOED Exploitanten van onroerend goed worden geadviseerd om voor zichzelf na te gaan in hoeverre zij zich bezig houden met commerciële verhuur en met verhuur voor bewoning. Het is raadzaam om hierin een onderscheid te maken, gelet op de verschillende omzetbelasting gevolgen die hieraan verbonden zijn: Commerciële verhuur is belast met omzetbelasting; Bij verhuur voor bewoning kan er sprake zijn van permanente bewoning en kortdurende verhuur. Indien er sprake is van permanente bewoning, dat wil zeggen bewoning gedurende tenminste één jaar, kan een vrijstelling voor de omzetbelasting worden toegepast. Indien er daarentegen sprake is van kortdurende verhuur is er in beginsel wel omzetbelasting verschuldigd. VERDEELSLEUTEL KOSTEN VOOR GEMENE REKENING Indien u steeds opnieuw voor een bepaalde periode met andere ondernemers waarmee wordt samengewerkt overeenkomsten aangaat voor de onderlinge verdeling van dezelfde kosten met een gewijzigde verdeelsleutel, attenderen wij u op het volgende: Deze verdeelsleutel kan niet meer tussentijds gewijzigd worden; Indien de verdeelsleutel wel tussentijds wordt aangepast, betekent dit dat de onderlinge verrekeningen belast kunnen zijn met omzetbelasting; Aanpassen van de verdeelsleutel is in principe slechts mogelijk wanneer de samenstelling van de samenwerkende partijen verandert. BEPAALDE ACTIVITEITEN NA 2016 NIET MEER BELAST Vanaf 1 januari 2017 zal over de volgende activiteiten geen heffing van omzetbelasting meer plaatsvinden: activiteiten met goederen die al in het heffingsgebied zijn (dus goederen die niet worden ingevoerd, maar bijvoorbeeld in een douanedepot zijn); en het in eigen bedrijf vervaardigen van goederen die voor bedrijfsdoeleinden zijn bestemd (en waarover nu nog integratieheffing verschuldigd is). Indien mogelijk gelieve deze activiteiten dan ook uit te stellen tot na dit jaar. Overig TRANSPARANTE VENNOOTSCHAP De Transparante Vennootschap is een uitstekend alternatief voor het gebruik van personenvennootschappen en biedt de nodige juridische waarborgen die we gewend zijn van een N.V. of B.V., terwijl deze vennootschap voor de Winst- en Inkomstenbelasting als maatschap wordt behandeld. De Transparante Vennootschap is een uitstekend alternatief voor het tot stand brengen van de gewenste effecten van een fiscale eenheid zonder dat u alle aandelen in de Transparante Vennootschap bezit. Let erop dat indien u gebruik maakt van een Transparante Vennootschap, de transparantie niet doorwerkt voor de omzetbelasting. De belastingplicht voor de omzetbelasting verschuift, in tegenstelling tot de inkomstenen winstbelasting, niet naar de achterliggende aandeelhouders. OVERDRACHT GROTE SCHEPEN Vanaf 1 januari 2017 wordt de overdracht van bepaalde grote schepen niet langer belast met overdrachtsbelasting. Zo mogelijk zou een overdracht dan ook moeten worden uitgesteld tot na 31 december 2016, dat scheelt 4% belasting over de waarde van het schip. STUITING VERJARING BELASTINGSCHULDEN Het is aan te bevelen voor het einde van het jaar een beroep te doen op verjaring van belastingschulden die ouder zijn dan 5 jaar. Vanaf 1 januari 2017 kan de Landsontvanger namelijk door een schriftelijke mededeling de verjaring van belastingschulden stuiten. INVORDERINGSRENTE GELIJK AAN WETTELIJKE RENTE Het is aan te bevelen om vóór het einde van het jaar zoveel mogelijk directe

6 belastingschulden te voldoen. Vanaf 1 januari 2017 zal de Landsontvanger actief invorderingsrente in rekening brengen die gelijk zal zijn aan de wettelijke rente van 3%. Er zal evenwel geen invorderingsrente verschuldigd zijn over directe belastingschulden die vóór 1 april 2016 bestonden en die ook na 1 januari 2017 worden voldaan conform de voorwaarden van een getroffen betalingsregeling. Deze invorderingsrente is aftrekbaar: in de inkomstenbelasting tot maximaal ANG (dan wel ANG indien betrokkene gehuwd is) en in de winstbelasting voor een onbeperkt bedrag. MELDING ADRESGEGEVENS Vanaf 1 januari 2017 gaat er voor belastingplichtigen een verplichting gelden om gegevens over de woon- of vestigingsplaats schriftelijk door te geven aan de Inspecteur. Wijzigingen zoals een verhuizing dienen binnen 1 maand te worden doorgegeven. Het nalaten om aan deze verplichting te voldoen zal tot gevolg hebben dat voortaan geen beroep kan worden gedaan op onjuiste bekendmakingen, aanslagen, beschikkingen dan wel andere schriftelijke stukken. Contact Mocht u na het lezen van deze publicatie nog vragen hebben, dan kunt u te allen tijde contact met ons opnemen. Fong-Mang Cheong cheong.fong-mang@kpmg.com Wendell Meriaan Meijburg & Co Caribbean Aruba Wayaca 31-D Postbus 701 Oranjestad, Aruba T: Caribisch Nederland Bonaire Business Center Bulevar Gobernador N. Debrot 58 Kralendijk, Bonaire T: Curaçao Emancipatie Boulevard Dominico F. Don Martina 18 Postbus 3766 Willemstad, Curaçao T: Europees Nederland Dutch Caribbean, Suriname & Cuba desk Weena 654 Postbus 29177, 3001 GD Rotterdam, Nederland T: +31 (0) Sint Maarten Van Goghstraat 4, Unit 1 Postbus 505 Philipsburg, Sint Maarten T: Suriname Gravenberchstraat 10 Paramaribo, Suriname T: T: meriaan.wendell@kpmg.com Jaap Roks roks.jaap@kpmg.com Victor Libiee libiee.victor@kpmg.com Miranda van der Hoeven vanderhoeven.miranda@kpmg.com Paul te Boekhorst teboekhorst.paul@kpmg.com meijburgcaribbean.com De in deze publicatie opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaald individu of een bepaalde entiteit. Hoewel bij de totstandkoming van deze publicatie de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet garanderen dat de daarin opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de toekomst zal blijven. Op grond van deze informatie dient geen actie ondernomen te worden zonder adequate professionele advisering na een grondig onderzoek van de specifiek van toepassing zijnde situatie Meijburg & Co Caribbean, Tax & Legal, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten en naamloze vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden verbonden aan KPMG International Cooperative ( KPMG International ), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden. 6