Concept Standaard 4410 (Herzien) Samenstellingsopdrachten 30 september 2013

Transcriptie

1 Originally developed by: Translated and re-published by: NBA (The Netherlands Institute of Chartered Accountants) Concept Standaard 4410 (Herzien) Samenstellingsopdrachten 30 september 2013 Het betreft hier aanpassingen aan Standaard 4410 i.v.m. het herzien van Standaard 4410 Consultatieperiode loopt tot 11 november u

2 International Auditing and Assurance Standards Board 529 Fifth Avenue, 6th Floor New York, New York USA The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) develops auditing and assurance standards and guidance for use by all professional accountants under a shared standard-setting process involving the Public Interest Oversight Board, which oversees the activities of the IAASB, and the IAASB Consultative Advisory Group, which provides public interest input into the development of the standards and guidance. The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high-quality auditing, assurance, and other related standards and by facilitating the convergence of international and national auditing and assurance standards, thereby enhancing the quality and consistency of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge for personal use only from the IAASB website: The approved text is published in the English language The structures and processes that support the operations of the IAASB are facilitated by the International Federation of Accountants (IFAC). The mission of the International Federation of Accountants (IFAC) is to serve the public interest by: contributing to the development, adoption and implementation of high-quality international standards and guidance; contributing to the development of strong professional accountancy organizations and accounting firms, and to highquality practices by professional accountants; promoting the value of professional accountants worldwide; speaking out on public interest issues where the accountancy profession s expertise is most relevant. International Standards on Auditing, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Control, International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers, and other IAASB publications are published by, and copyright of, IFAC. The IAASB and IFAC do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IAASB logo, International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB, International Standard on Auditing, ISA, International Standard on Assurance Engagements, ISAE, International Standards on Review Engagements, ISRE, International Standards on Related Services, ISRS, International Standards on Quality Control, ISQC, International Auditing Practice Note, IAPN, the IFAC logo, International Federation of Accountants, and IFAC are trademarks and service marks of IFAC. 2

3 Copyright IFAC Concept Standaard 4410 Deze International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements ontwikkeld door de International Auditing and Assurance Standards Board en gepubliceerd door the International Federation of Accountants (IFAC) in maart 2012 in de Engelse taal, is vertaald in het Nederlands door de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants in augustus 2013 met toestemming van IFAC. Het proces voor het vertalen van de International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements is onderzocht door IFAC en de vertaling is uitgevoerd in overeenstemming met Policy Statement-Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. De goedgekeurde International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements is gepubliceerd door IFAC in de Engelse taal. Tekst in de Engelse taal van International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements 2012 van de International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. Tekst in de Nederlandse taal of International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements 2013 by the International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. Originele titel: International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements. ISBN:

4 ISRS 4410 (Revised), Compilation Engagements International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA Standaard 4410 (Herzien) in concept Samenstellingsopdrachten Copyright ISBN: INTERNATIONAL STANDARD ON RELATED SERVICES 4410 (REVISED) COMPILATION ENGAGEMENTS (Effective for compilation engagement reports dated on or after July 1, 2013) Copyright STANDAARD (HERZIEN) IN CONCEPT Samenstellingsopdrachten CONTENTS Paragraph INHOUDSOPGAVE Paragraaf Introduction Scope of this ISRS... The Compilation Engagement... Authority of this ISRS... Effective Date... Objectives... Definitions Inleiding Toepassingsgebied van deze Standaard... De samenstellingsopdracht Autoriteit van deze Standaard... Ingangsdatum.. Doelstellingen. Definities Requirements Conduct of a Compilation Engagement in Accordance with this ISRS. Ethical Requirements... Professional Judgment... Engagement Level Quality Control Vereisten Het uitvoeren van een samenstellingsopdracht overeenkomstig deze Standaard.. Ethische voorschriften. Professionele oordeelsvorming. Kwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht Ter inleiding: - De voor de beroepsuitoefening in Nederland geldende afwijkingen of aanvullingen ten opzichte van de internationale standaard zijn in de tekst cursief afgedrukt; - Aanvullende Nederlandse paragrafen zijn opgenomen in de nummering van de internationale standaard en krijgen waar nodig een hoofdletter A of kleine letter a achter het paragraafnummer; - In het geval dat de internationale standaard bepalingen bevat die voor de beroepsuitoefening in Nederland niet van toepassing zijn, worden deze bepalingen niet in de Standaarden opgenomen. Vergelijk de Introductie uit de Nadere voorschriften controle- en overige standaarden (NV COS). 4

5 Engagement Acceptance and Continuance... Communication with Management and Those Charged with Governance Performing the Engagement... Documentation... The Practitioner s Report Aanvaarding en continuering van de opdracht Communicatie met het management en de personen belast met governance. Het uitvoeren van de opdracht... Documentatie De samenstellingsverklaring ;41a Application and Other Explanatory Material Scope of this ISRS The Compilation Engagement... Ethical Requirements... Professional Judgment... Engagement Level Quality Control... Engagement Acceptance and Continuance... Communication with Management and Those Charged with Governance... Performing the Engagement..... Documentation... The Practitioner s Report... A1-A11 A12-A18 A19-A21 A22-A24 A25-A27 A28-A40 A41 A42-A52 A53-A55 A56-A63 Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten Reikwijdte van deze Standaard.. De samenstellingsopdracht.. Ethische voorschriften... Professionele oordeelsvorming Kwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht.. Aanvaarding en continuering van de opdracht. Communicatie met het management en de personen belast met governance.. Het uitvoeren van de opdracht. Documentatie.. De samenstellingsverklaring. A1-A11 A12-A18 A19-A21 A22-A24 A25-A27 A28-A40 A41 A42-A52 A53-A55 A56-A63 Appendix 1: Illustrative Engagement Letter for a Compilation Engagement Appendix 2: Illustrative Practitioners Compilation Reports [Noot: voorbeeldteksten worden opgenomen in HRA deel 3.] International Standard on Related Services (ISRS) 4410 (Revised), Compilation Engagements, should be read in conjunction with the Preface to the International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements. Introduction Inleiding Scope of this ISRS Reikwijdte van deze Standaard 1. This International Standard on Related Services (ISRS) deals with the practitioner s responsibilities when engaged to assist management with the preparation and presentation of historical financial information without obtaining any assurance on that information, and to report on the engagement in accordance with this ISRS. (Ref: Para. A1 A2) 1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant*): wanneer deze de opdracht heeft gekregen om het management*) te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financiële informatie zonder enige zekerheid over die historische financiële informatie te verkrijgen; en 5

6 overeenkomstig deze Standaard over de opdracht te rapporteren. (Zie: Par. A1-A2) *) Zie definities, par. 17; de eerste keer wanneer een term voorkomt vóór paragraaf 17 wordt daarnaar verwezen. 2. This ISRS applies to compilation engagements for historical financial information. The ISRS may be applied, adapted as necessary, to compilation engagements for financial information other than historical financial information, and to compilation engagements for non-financial information. Hereinafter in this ISRS, reference to financial information means historical financial information. (Ref: Para. A3 A4) 2. Deze Standaard is gericht op samenstellingsopdrachten*) voor historische financiële informatie waarbij: de Standaard moet worden toegepast in het geval van financiële overzichten; de Standaard kan worden toegepast in het geval van historische financiële informatie, anders dan een financieel overzicht. Deze Standaard kan worden toegepast, waar nodig aangepast, op samenstellingsopdrachten voor financiële informatie anders dan historische financiële informatie en op samenstellingsopdrachten voor niet-financiële informatie. (Zie: Par. A3-A4) *) Zie definities, par When the practitioner is requested to assist management with the preparation and presentation of financial information, appropriate consideration may need to be given to whether the engagement should be undertaken in accordance with this ISRS. Factors that indicate that it may be appropriate to apply this ISRS, including reporting under this ISRS, include whether: The financial information is required under provisions of applicable law or regulation, and whether it is required to be publicly filed. External parties other than the intended users of the compiled financial information are likely to associate the practitioner with the financial information, and there is a risk that the level of the practitioner s involvement with the information may be misunderstood, for example: o If the financial information is intended for use by parties other than management or those charged with governance, or may be provided to, or obtained by, parties who are not the intended users of the information; and o If the practitioner s name is identified with the financial information. 3. De fundamentele beginselen uit de ontwerp Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants 2 kunnen van invloed zijn op de keuze van de accountant om de Standaard al dan niet toe te passen. Wanneer de accountant wordt verzocht om het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financiële informatie bedoeld voor derden, kan het dan ook verstandig zijn om het volgende te overwegen: Of externe partijen de accountant waarschijnlijk met de historische financiele informatie zullen associëren en er een risico bestaat dat het niveau van de betrokkenheid bij de informatie door de accountant verkeerd zou worden begrepen, bijvoorbeeld: o Indien de historische financiële informatie bedoeld is voor gebruik door partijen anders dan het management of de personen belast met governance*), of als deze kan worden verschaft aan, of verkregen door, partijen die niet de beoogde gebruikers van die informatie zijn; en o Indien de naam van de accountant met de financiële informatie wordt geïdentificeerd. 2 De VGBA (ontwerp 1 juli 2013) wordt geconsulteerd en is nog niet definitief. 6

7 (Ref: Para. A5) Relationship with ISQC 1[1] [1] International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements 4. Quality control systems, policies and procedures are the responsibility of the firm. ISQC 1 applies to firms of professional accountants in respect of a firm s compilation engagements.[2] The provisions of this ISRS regarding quality control at the level of individual compilation engagements are premised on the basis that the firm is subject to ISQC 1 or requirements that are at least as demanding. (Ref: Para. A6 A11) [2] ISQC 1, paragraph 4 The Compilation Engagement 5. Management may request a professional accountant in public practice to assist with the preparation and presentation of financial information of an entity. The value of a compilation engagement performed in accordance with this ISRS to users of financial information results from the application of the practitioner s professional expertise in accounting and financial reporting and compliance with professional standards, including relevant ethical requirements, and the clear communication of the nature and extent of the practitioner s involvement with the compiled financial information. (Ref: Para. A12 A15) 6. Since a compilation engagement is not an assurance engagement, a compilation engagement does not require the practitioner to verify the accuracy or completeness of the information provided by management for the compilation, or otherwise to gather evidence to express an audit opinion or a review conclusion on the preparation of the financial information. *) Zie definities, par. 17 Relatie met de regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing [1] [1] Nadere Voorschriften accountantskantoren ter zake van aan assurance verwante opdrachten 4. Het stelsel van kwaliteitsbeheersing is de verantwoordelijkheid van het kantoor. De Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van aan assurance verwante opdrachten (NVAK-aav) zijn van toepassing op accountantskantoren met betrekking tot de samenstellingsopdrachten van het kantoor. [2] De bepalingen van deze Standaard inzake kwaliteitsbeheersing op het niveau van de afzonderlijke samenstellingsopdrachten hanteren als uitgangspunt dat het kantoor onderworpen is aan de NVAK-aav. (Zie: Par. A6-A11) [2] NVAK-aav Artikel 2 De samenstellingsopdracht 5. Het management kan een accountant verzoeken om te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financiële informatie van een entiteit. De waarde van een samenstellingsopdracht in overeenstemming met deze Standaard voor gebruikers van historische financiële informatie is gelegen in het toepassen van de deskundigheid van de accountant op het gebied van administratieve verwerking en financiële verslaggeving. Daarnaast leeft de accountant gedrags- en beroepsregels na, waaronder ethische voorschriften, en communiceert hij duidelijk over de aard en omvang van zijn betrokkenheid bij de samengestelde historische financiële informatie. (Zie: Par. A12-A15) 6. Een samenstellingsopdracht is geen assurance-opdracht. Van de accountant wordt derhalve bij een samenstellingsopdracht niet vereist om de nauwkeurigheid of de volledigheid van de door het management verschafte informatie voor het samenstellen te verifiëren, of anderszins onderbouwende informatie te verzamelen om een controleoordeel of een beoordelingsconclusie over het opstellen van de historische financiële informatie tot uitdrukking te brengen. 7. Management retains responsibility for the financial information and the basis 7. Het management blijft verantwoordelijk voor de historische financiële informatie 7

8 on which it is prepared and presented. That responsibility includes application by management of the judgment required for the preparation and presentation of the financial information, including the selection and application of appropriate accounting policies and, where needed, developing reasonable accounting estimates. (Ref: Para. A12 A13) 8. This ISRS does not impose responsibilities on management or those charged with governance, or override laws and regulations that govern their responsibilities. An engagement performed in accordance with this ISRS is conducted on the premise that management, or those charged with governance where appropriate, have agreed certain responsibilities that are fundamental to the performance of the compilation engagement. (Ref: Para. A12 A13) 9. Financial information that is the subject of a compilation engagement may be required for various purposes including: (a) To comply with mandatory periodic financial reporting requirements established in law or regulation; or (b) For purposes unrelated to mandatory financial reporting under relevant law or regulation, including for example: For management or those charged with governance, prepared on a basis appropriate for their particular purposes (such as preparation of financial information for internal use). For periodic financial reporting undertaken for external parties under a contract or other form of agreement (such as financial information provided to a funding body to support provision or continuation of a grant). For transactional purposes, for example to support a transaction involving changes to the entity s ownership or financing structure (such as for a merger or acquisition). 10. Different financial reporting frameworks can be used to prepare and present financial information, ranging from a simple entity-specific basis of accounting to established financial reporting standards. The financial reporting framework adopted by management to prepare and present the financial information will en voor de basis waarop deze is opgesteld en gepresenteerd. Die verantwoordelijkheid omvat het toepassen door het management van oordeelsvormingen die voor het opstellen en presenteren van de historische financiële informatie zijn vereist, inclusief de selectie en toepassing van passende grondslagen voor financiële verslaggeving en, waar nodig, het ontwikkelen van redelijke schattingen. (Zie: Par. A12-A13) 8. Deze Standaard legt het management of de personen belast met governance geen verantwoordelijkheden op of doet geen afbreuk aan wet- en regelgeving die deze verantwoordelijkheden bepalen. Een opdracht die overeenkomstig deze Standaard wordt uitgevoerd, wordt uitgevoerd vanuit het uitgangspunt dat het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance bepaalde verantwoordelijkheden heeft aanvaard die fundamenteel zijn voor de uitvoering van de samenstellingsopdracht. (Zie: Par. A12-A13) 9. Historische financiële informatie die het onderwerp is van een samenstellingsopdracht kan voor diverse doeleinden zijn vereist, waaronder: (a) Het naleven van verplichte vereisten inzake periodieke financiële verslaggeving die in wet- of regelgeving zijn vastgesteld; of (b) Voor doeleinden die niet gerelateerd zijn aan verplichte financiële verslaggeving onder relevante wet- of regelgeving, inclusief bijvoorbeeld: Voor het management of de personen belast met governance, opgesteld op een basis die voor hun specifieke doeleinden geschikt is (zoals het opstellen van historische financiële informatie voor intern gebruik). Voor periodieke financiële verslaggeving die voor externe partijen onder een contract of andere vorm van overeenkomst wordt verricht (zoals historische financiële informatie die aan een financierende instantie wordt verschaft om de toekenning of voortzetting van een subsidie te ondersteunen). Voor transactionele doeleinden, bijvoorbeeld om een transactie waarbij de eigendomsstructuur of financieringsstructuur van de entiteit verandert, te ondersteunen (zoals een fusie of een overname). 10. Verschillende stelsels inzake financiële verslaggeving kunnen gebruikt worden om historische financiële informatie op te stellen en te presenteren. Dit kan variëren van eenvoudige door de entiteit gekozen grondslagen voor financiële verslaggeving tot vastgestelde verslaggevingsstandaarden. Het stelsel inzake 8

9 depend on the nature of the entity and the intended use of the information. (Ref: Para. A16 A18) Authority of this ISRS 11. This ISRS contains the objectives of the practitioner in following the ISRS which provide the context in which the requirements of this ISRS are set, and are intended to assist the practitioner in understanding what needs to be accomplished in a compilation engagement. 12. This ISRS contains requirements, expressed using shall, that are designed to enable the practitioner to meet the stated objectives. 13. In addition, this ISRS contains introductory material, definitions, and application and other explanatory material, that provide context relevant to a proper understanding of the ISRS. 14. The application and other explanatory material provides further explanation of the requirements and guidance for carrying them out. While such guidance does not in itself impose a requirement, it is relevant to the proper application of the requirements. The application and other explanatory material may also provide background information on matters addressed in this ISRS that assists in the application of the requirements. Effective Date 15. This ISRS is effective for compilation engagement reports dated on or after July 1, Objectives financiële verslaggeving dat door het management wordt gehanteerd om de historische financiële informatie op te stellen en te presenteren, zal afhankelijk zijn van de aard van de entiteit en het beoogde gebruik van de historische financiële informatie. (Zie: Par. A16-A18) Autoriteit van deze Standaard 11. Deze Standaard bevat de doelstellingen van de accountant bij het opvolgen van de Standaard die de context bieden waarin de vereisten van deze Standaard zijn vastgesteld. Zij zijn bedoeld de accountant te ondersteunen bij het begrijpen van wat nodig is om te bereiken in een samenstellingsopdracht. 12. Deze Standaard bevat vereisten die zijn opgezet om de accountant in staat te stellen de vermelde doelstelling te halen. Deze vereisten worden uitgedrukt door gebruik te maken van het hulpwerkwoord "dienen" (in: iets dienen te doen ). 13. Bovendien bevat deze Standaard inleidend materiaal, definities en toepassingsgerichte en overige verklarende teksten die context bieden die relevant is voor een goed begrip van de Standaard. 14. De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten bieden verdere uitleg over de vereisten en leidraden bij het uitvoeren ervan. Hoewel dergelijke leidraden op zichzelf geen vereiste opleggen, zijn ze wel relevant voor de correcte toepassing van de vereisten. De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten kunnen tevens achtergrondinformatie bieden betreffende aangelegenheden die in deze Standaard worden behandeld die ondersteunen bij het toepassen van de vereisten. Ingangsdatum 15. Hiervoor wordt verwezen naar de slotbepalingen. 3 Doelstellingen 3 Deze Standaard is van toepassing op opdrachten waarbij het boekjaar sluit na 15 december 2013 (boekjaar 2013). 9

10 16. The practitioner s objectives in a compilation engagement under this ISRS are to: (a) Apply accounting and financial reporting expertise to assist management in the preparation and presentation of financial information in accordance with an applicable financial reporting framework based on information provided by management; and (b) Report in accordance with the requirements of this ISRS. Definitions 17. The Handbook s Glossary of Terms[3] (the Glossary) includes the terms defined in this ISRS and also includes descriptions of other terms found in this ISRS, to assist in consistent interpretation. The following terms have the meanings attributed below for the purposes of this ISRS: (a) Applicable financial reporting framework The financial reporting framework adopted by management and, where appropriate, those charged with governance in the preparation of the financial information that is acceptable in view of the nature of the entity and the objective of the financial information, or that is required by law or regulation. (Ref: Para. A30 A32) (b) Compilation engagement An engagement in which a practitioner applies accounting and financial reporting expertise to assist management in the preparation and presentation of financial information of an entity in accordance with an applicable financial reporting framework, and reports as required by this ISRS. Throughout this ISRS, the words compile, compiling and compiled are used in this context. (c) Engagement partner The partner or other person in the firm who is responsible for the engagement and its performance, and for the report that is issued on behalf of the firm, and who, where required, has the appropriate authority from a professional, legal or regulatory body. 16. De doelstellingen van de accountant bij een samenstellingsopdracht onder deze Standaard zijn om: (a) Deskundigheid op het gebied van administratieve verwerking en financiële verslaggeving toe te passen om het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financiële informatie in overeenstemming met een van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving op basis van informatie die door het management wordt verschaft; en (b) In overeenstemming met de vereisten van deze Standaard te rapporteren. Definities 17. De verklarende woordenlijst in het handboek[3](begrippenlijst) omvat de termen die in deze Standaard worden gedefinieerd en omvat tevens beschrijvingen van andere termen die worden gebruikt in deze Standaard om een consistente interpretatie te ondersteunen. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna aangegeven betekenissen: (a) Van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving - Het stelsel inzake financiële verslaggeving dat door het management en, in voorkomend geval, de personen belast met governance wordt gehanteerd bij het opstellen van de historische financiële informatie, dat aanvaardbaar is in het licht van de aard van de entiteit en de doelstelling van die historische financiële informatie, dan wel dat op grond van wet- of regelgeving is vereist. (Zie: Par. A30-A32) (b) Samenstellingsopdracht - Een opdracht waarbij een accountant deskundigheid inzake administratieve verwerking en financiële verslaggeving toepast om: het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financiële informatie van een entiteit in overeenstemming met een van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving; en hierover te rapporteren zoals dat door deze Standaard wordt vereist. In deze Standaard worden in deze context de woorden "samenstellen", "het samenstellen" en "samengesteld" gebruikt. (c) Opdrachtpartner - De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de opdracht, voor de uitvoering daarvan en voor de rapportage die namens het kantoor wordt uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een regelgevende of toezichthou- 10

11 (d) Engagement team All partners and staff performing the engagement, and any individuals engaged by the firm or a network firm who perform procedures on the engagement. This excludes external experts engaged by the firm or a network firm. (e) Misstatement A difference between the amount, classification, presentation, or disclosure of a reported item in the financial information, and the amount, classification, presentation, or disclosure that is required for the item to be in accordance with the applicable financial reporting framework. Misstatements can arise from error or fraud. Where the financial information is prepared in accordance with a fair presentation framework, misstatements also include those adjustments of amounts, classifications, presentation, or disclosures that, in the practitioner s judgment, are necessary for the financial information to be presented fairly, in all material respects, or to give a true and fair view. (f) Practitioner A professional accountant in public practice who conducts the compilation engagement. The term includes the engagement partner or other members of the engagement team, or, as applicable, the firm. Where this ISRS expressly intends that a requirement or responsibility be fulfilled by the engagement partner, the term engagement partner rather than practitioner is used. Engagement partner and firm are to be read as referring to their public sector equivalents where relevant. (g) Relevant ethical requirements Ethical requirements the engagement team is subject to when undertaking compilation engagements. These requirements ordinarily comprise Parts A and B of the International Ethics Standards Board for Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (Code of Ethics) (excluding Section 290, Independence Audit and Review Engagements, and Section 291, Independence Other Assurance Engagements in Part B), together with national requirements that are more restrictive. (Ref: Para. A21) [3] The Glossary of Terms relating to International Standards issued by the IAASB in the Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurdende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend. (d) Opdrachtteam - Alle partners en staf die de opdracht uitvoeren, en alle door het kantoor of een kantoor dat tot een netwerk behoort ingeschakelde personen, die werkzaamheden voor de opdracht uitvoeren. Uitgesloten zijn dus door het kantoor dan wel door een kantoor dat tot het netwerk behoort ingeschakelde externe deskundigen. (e) Afwijking - Een verschil tussen het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting van een gerapporteerd item in de historische financiële informatie, en het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting dat/die voor dat item vereist is om in overeenstemming te zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving. Afwijkingen kunnen het gevolg zijn van fouten of van fraude. Ingeval de historische financiele informatie is opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeldstelsel bevatten afwijkingen ook aanpassingen van de bedragen, rubriceringen, presentaties of toelichtingen die, naar het oordeel van de accountant, noodzakelijk zijn voor de historische financiële informatie om, in alle van materieel belang zijnde opzichten, een getrouwe weergave te vormen dan wel om een getrouw beeld te geven. (f) Accountant - Een accountant die de samenstellingsopdracht uitvoert. De term omvat de opdrachtpartner of andere leden van het opdrachtteam, of, naar gelang van toepassing, het kantoor. Wanneer deze Standaard uitdrukkelijk bedoelt dat een vereiste of verantwoordelijkheid door de opdrachtpartner moet worden vervuld, wordt de term opdrachtpartner in plaats van de term accountant gebruikt. Opdrachtpartner en kantoor moeten worden gelezen als verwijzend naar de termen die in de publieke sector als het equivalent daarvan worden gebruikt, wanneer dit relevant is. (g) Relevante ethische voorschriften - Ethische voorschriften waaraan het opdrachtteam onderworpen is wanneer dit samenstellingsopdrachten uitvoert. Deze vereisten omvatten doorgaans de ontwerp Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants 4 (Zie: Par. A21) 4 De VGBA (ontwerp 1 juli 2013) wordt geconsulteerd en is nog niet definitief. 11

12 ance and Related Services Pronouncements (the Handbook), published by IFAC (h) (Financiële overzichten - Een gestructureerde weergave van historische financiële informatie, met inbegrip van de daarop betrekking hebbende toelichtingen, bedoeld om economische middelen of verplichtingen van de entiteit op een zeker tijdstip of de veranderingen die zich daarin over een tijdsperiode hebben voorgedaan te communiceren, in overeenstemming met een stelsel inzake financiële verslaggeving. De daarop betrekking hebbende toelichtingen bestaan gewoonlijk uit een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving en andere toelichtingen. (Zie: Alinea A3a) (i) Historische financiële informatie - Informatie die in financiële termen tot uitdrukking wordt gebracht met betrekking tot een specifieke entiteit, in eerste instantie onttrokken aan het administratieve systeem van die entiteit, betreffende economische gebeurtenissen die in verslagperioden in het verleden hebben plaatsgevonden of betreffende economische situaties of omstandigheden op bepaalde momenten in het verleden. (Zie: Par. A3a) (j) Management - De persoon (personen) met leidinggevende verantwoordelijkheid voor het uitvoeren van de activiteiten van de entiteit (zie: Par. A12). (k) De personen belast met governance - De persoon (personen) of organisatie(s), (bijvoorbeeld een beheerder van een vennootschap), die verantwoordelijk is (zijn) voor het uitoefenen van toezicht op de strategische aansturing van de entiteit en op de verplichtingen van de entiteit met betrekking tot het afleggen van verantwoording. Deze verantwoordelijkheid omvat het uitoefenen van toezicht op het proces van financiële verslaggeving. Voor bepaalde entiteiten in sommige rechtsgebieden kan ook leidinggevend personeel tot degenen belast met governance behoren, bijvoorbeeld leidinggevende leden van een bestuursorgaan van een entiteit in de private of publieke sector dan wel een eigenaar-bestuurder (zie: Par. A12). [3] De verklarende woordenlijst met betrekking tot internationale standaarden die is opgenomen in HRA deel 1a [Noot: definities t.z.t op alfabetische volgorde plaatsen, volgt nu ter vergelijking de volgorde van de Engelstalige tekst] Requirements Conduct of a Compilation Engagement in Accordance with this ISRS Vereisten Het uitvoeren van een samenstellingsopdracht overeenkomstig deze Stan- 12

13 daard 18. The practitioner shall have an understanding of the entire text of this ISRS, including its application and other explanatory material, to understand its objectives and to apply its requirements properly. Complying with Relevant Requirements 19. The practitioner shall comply with each requirement of this ISRS unless a particular requirement is not relevant to the compilation engagement, for example if the circumstances addressed by the requirement do not exist in the engagement. 20. The practitioner shall not represent compliance with this ISRS unless the practitioner has complied with all requirements of this ISRS relevant to the compilation engagement. Ethical Requirements 21. The practitioner shall comply with relevant ethical requirements. (Ref: Para. A19 A21) Professional Judgment 22. The practitioner shall exercise professional judgment in conducting a compilation engagement. (Ref: Para. A22 A24) Engagement Level Quality Control 23. The engagement partner shall take responsibility for: (a) The overall quality of each compilation engagement to which that partner is assigned; and (b) The engagement being performed in accordance with the firm s quality control policies and procedures, by: (Ref: Para. A25) (i) Following appropriate procedures regarding the acceptance and continuance of client relationships and engagements; (Ref: Para. A26) (ii) Being satisfied that the engagement team collectively has the appropriate competence and capabilities to perform the compilation en- 18. De accountant dient inzicht te hebben in de gehele tekst van deze Standaard, inclusief de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten, om de doelstellingen te begrijpen en de vereisten naar behoren toe te passen. Het naleven van relevante vereisten 19. De accountant dient te voldoen aan alle vereisten van deze Standaard tenzij een bepaalde vereiste voor de samenstellingsopdracht niet relevant is, bijvoorbeeld als de omstandigheden aangegeven in de vereiste niet van toepassing zijn in de opdracht. 20. De accountant dient geen naleving van deze Standaard te vermelden tenzij de accountant alle vereisten van deze Standaard heeft nageleefd die voor de samenstellingsopdracht relevant zijn. Ethische voorschriften 21. De accountant dient relevante ethische voorschriften na te leven. (Zie: Par. A19-A21) Professionele oordeelsvorming 22. De accountant dient professionele oordeelsvorming toe te passen bij het uitvoeren van een samenstellingsopdracht. (Zie: Par. A22-A24) Kwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht 23. De opdrachtpartner dient verantwoordelijkheid te nemen voor: (a) De algehele kwaliteit van iedere samenstellingsopdracht die aan die opdrachtpartner is toegewezen; en (b) Het uitvoeren van de opdracht in overeenstemming met het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor, door: (Zie: Par. A25). (i) Het volgen van passende procedures met betrekking tot de aanvaarding en continuering van relaties met cliënten en opdrachten; (Zie: Par. A26) (ii) Zich ervan te vergewissen dat het opdrachtteam collectief over de 13

14 gagement; (iii) Being alert for indications of non-compliance by members of the engagement team with relevant ethical requirements, and determining the appropriate action if matters come to the engagement partner s attention indicating that members of the engagement team have not complied with relevant ethical requirements; (Ref: Para. A27) (iv) Directing, supervising and performing the engagement in compliance with professional standards and applicable legal and regulatory requirements; and (v) Taking responsibility for appropriate engagement documentation being maintained. (iii) (iv) (v) passende competentie en capaciteiten beschikt om de samenstellingsopdracht uit te voeren; Het alert zijn op aanwijzingen van het niet-naleven van relevante ethische voorschriften door leden van het opdrachtteam, en het bepalen van de juiste actie als er aangelegenheden ter kennis van de opdrachtpartner komen die erop wijzen dat leden van het opdrachtteam relevante ethische voorschriften niet hebben nageleefd; (Zie: Par. A27) De aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de opdracht in overeenstemming met professionele standaarden en door weten regelgeving gestelde eisen; en Het nemen van de verantwoordelijkheid voor het onderhouden van geschikte opdrachtdocumentatie. Engagement Acceptance and Continuance Continuance of Client Relationships, Engagement Acceptance and Agreeing the Terms of the Engagement 24. The practitioner shall not accept the engagement unless the practitioner has agreed the terms of engagement with management, and the engaging party if different, including: (a) The intended use and distribution of the financial information, and any restrictions on either its use or its distribution where applicable; (Ref: Para. A20, A28 A29, A32 A33) (b) Identification of the applicable financial reporting framework; (Ref: Para. A20, A30 A33) (c) The objective and scope of the compilation engagement; (Ref: Para. A20) (d) The responsibilities of the practitioner, including the requirement to comply with relevant ethical requirements; (Ref: Para. A20) (e) The responsibilities of management for: (Ref: Para. A34 A36) (i) The financial information, and for the preparation and presentation thereof, in accordance with a financial reporting framework that is acceptable in view of the intended use of the financial information and the intended users; (ii) The accuracy and completeness of the records, documents, explanations and other information provided by management for the compilation engagement; and Aanvaarding en continuering van de opdracht Continuering van cliëntrelaties, opdrachtaanvaarding en het overeenkomen van de opdrachtvoorwaarden 24. De accountant dient de opdracht niet te aanvaarden tenzij de accountant de opdrachtvoorwaarden met het management, of een andere opdrachtgevende partij, overeen is gekomen, inclusief: (a) Het beoogde gebruik en de verspreiding van de historische financiële informatie en eventuele beperkingen betreffende het gebruik of de verspreiding ervan; (Zie: Par. A20, A28-A29, A32-A33) (b) Identificatie van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving; (Zie: Par. A20, A30-A33) (c) De doelstelling en reikwijdte van de samenstellingsopdracht; (Zie: Par. A20) (d) De verantwoordelijkheden van de accountant, inclusief het vereiste om relevante ethische voorschriften na te leven; (Zie: Par. A20) (e) De verantwoordelijkheden van het management voor: (Zie: Par. A34-36) (i) De historische financiële informatie, en voor het opstellen en presenteren daarvan, in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving dat gezien het beoogde gebruik van de historische financiële informatie en de beoogde gebruikers aanvaardbaar is; (ii) De nauwkeurigheid en de volledigheid van de vastleggingen, documenten, uitleg en overige informatie die door het management 14

15 (iii) Judgments needed in the preparation and presentation of the financial information, including those for which the practitioner may provide assistance in the course of the compilation engagement; and (Ref: Para. A22) (f) The expected form and content of the practitioner s report. 25. The practitioner shall record the agreed terms of engagement in an engagement letter or other suitable form of written agreement, prior to performing the engagement. (Ref: Para. A37 A39) Recurring Engagements 26. On recurring compilation engagements, the practitioner shall evaluate whether circumstances, including changes in the engagement acceptance considerations, require the terms of engagement to be revised and whether there is need to remind management of the existing terms of engagement. (Ref: Para. A40) Communication with Management and Those Charged with Governance 27. The practitioner shall communicate with management or those charged with governance, as appropriate, on a timely basis during the course of the compilation engagement, all matters concerning the compilation engagement that, in the practitioner s professional judgment, are of sufficient importance to merit the attention of management or those charged with governance, as appropriate. (Ref: Para. A41) Performing the Engagement The Practitioner s Understanding 28. The practitioner shall obtain an understanding of the following matters sufficient to be able to perform the compilation engagement: (Ref: Para. A42 A44) (a) The entity s business and operations, including the entity s accounting system and accounting records; and (b) The applicable financial reporting framework, including its application in worden verschaft voor de samenstellingsopdracht; en (iii) Oordeelsvormingen die bij het opstellen en presenteren van de historische financiële informatie nodig zijn, inclusief die waarvoor de accountant in de loop van de samenstellingsopdracht ondersteuning kan bieden; (Zie: Par. A22) (f) De verwachte vorm en inhoud van de samenstellingsverklaring. 25. De accountant dient, voorafgaand aan het uitvoeren van de opdracht, de overeengekomen opdrachtvoorwaarden in een opdrachtbevestiging of andere schriftelijke overeenkomst vast te leggen. (Zie: Alinea A37-A39) Doorlopende opdrachten 26. Voor doorlopende samenstellingsopdrachten dient de accountant te evalueren of omstandigheden, inclusief veranderingen in de overwegingen inzake de opdrachtaanvaarding, vereisen dat de opdrachtvoorwaarden worden herzien. Tevens evalueert hij of het nodig is om het management te herinneren aan de bestaande opdrachtvoorwaarden. (Zie: Alinea A40) Communicatie met het management en de personen belast met governance 27. De accountant dient met het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance gedurende de loop van de samenstellingsopdracht tijdig alle aangelegenheden betreffende de samenstellingsopdracht te communiceren die naar de professionele oordeelsvorming van de accountant belangrijk genoeg zijn om de aandacht van het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance te verdienen. (Zie: Par. A41) Het uitvoeren van de opdracht Het inzicht van de accountant 28. De accountant dient voldoende inzicht in de volgende aangelegenheden te verwerven om de samenstellingsopdracht te kunnen uitvoeren: (Zie: Par. A42- A44) (a) De activiteiten van de entiteit, inclusief het administratieve systeem en administratieve vastleggingen van de entiteit; en (b) Het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, inclusief 15

16 the entity s industry. Compiling the Financial Information 29. The practitioner shall compile the financial information using the records, documents, explanations and other information, including significant judgments, provided by management. 30. The practitioner shall discuss with management, or those charged with governance as appropriate, those significant judgments, for which the practitioner has provided assistance in the course of compiling the financial information. (Ref: Para. A45) 31. Prior to completion of the compilation engagement, the practitioner shall read the compiled financial information in light of the practitioner s understanding of the entity s business and operations, and of the applicable financial reporting framework. (Ref: Para. A46) 32. If, in the course of the compilation engagement, the practitioner becomes aware that the records, documents, explanations or other information, including significant judgments, provided by management for the compilation engagement are incomplete, inaccurate or otherwise unsatisfactory, the practitioner shall bring that to the attention of management and request the additional or corrected information. 33. If the practitioner is unable to complete the engagement because management has failed to provide records, documents, explanations or other information, including significant judgments, as requested, the practitioner shall withdraw from the engagement and inform management and those charged with governance of the reasons for withdrawing. (Ref: Para. A52) 34. If the practitioner becomes aware during the course of the engagement that: (a) The compiled financial information does not adequately refer to or describe the applicable financial reporting framework; (Ref: Para. A47) (b) Amendments to the compiled financial information are required for the fi- de toepassing hiervan in de sector van de entiteit. Het samenstellen van historische financiële informatie 29. De accountant dient de historische financiële informatie samen te stellen door gebruik te maken van vastleggingen, documenten, uitleg en overige informatie inclusief significante oordeelsvormingen die door het management worden verschaft. 30. De accountant dient met het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance die significante oordeelsvormingen te bespreken waarvoor de accountant in de loop van het samenstellen van de historische financiële informatie ondersteuning heeft geboden. (Zie: Par. A45) 31. Voorafgaand aan de afronding van de samenstellingsopdracht dient de accountant de samengestelde historische financiële informatie te lezen in het licht van het inzicht van de accountant in de activiteiten van de entiteit, en in het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving. (Zie: Par. A46) 32. Indien gedurende de samenstellingsopdracht de accountant zich ervan bewust wordt dat de vastleggingen, documenten, uitleg of overige informatie, inclusief significante oordeelsvormingen, die door het management worden verschaft niet compleet, niet nauwkeurig of anderszins onbevredigend zijn waaronder vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving -, dient de accountant dat onder de aandacht van het management te brengen. Hij dient ook om de aanvullende of gecorrigeerde informatie te verzoeken. 33. Indien de accountant niet in staat is om de opdracht te voltooien omdat het management geen vastleggingen, documenten, uitleg of overige informatie, inclusief significante oordeelsvormingen, verschaft zoals was verzocht, dan dient de accountant de opdracht terug te geven. Hij dient ook het management en de personen belast met governance in te lichten over de redenen voor teruggave. (Zie: Par. A52) 34. Indien de accountant tijdens het verloop van de opdracht zich ervan bewust wordt dat: (a) De samengestelde historische financiële informatie niet op adequate wijze het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving beschrijft 16

17 nancial information not to be materially misstated; or (Ref: Para. A48 A50) (c) The compiled financial information is otherwise misleading, (Ref: Para. A51) the practitioner shall propose the appropriate amendments to management. of daarnaar verwijst; (Zie: Par. A47) (b) Aanpassingen aan de samengestelde historische financiële informatie vereist zijn zodat de historische financiële informatie geen afwijking van materieel belang bevat: of (Zie: Par. A48-50) (c) De samengestelde historische financiële informatie op andere wijze misleidend is waaronder vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving - (Zie: Par. A51) dan dient de accountant de geschikte aanpassingen aan het management voor te stellen. 35. If management declines, or does not permit the practitioner to make the proposed amendments to the compiled financial information, the practitioner shall withdraw from the engagement and inform management and those charged with governance of the reasons for withdrawing. (Ref: Para. A52) 36. If withdrawal from the engagement is not possible, the practitioner shall determine the professional and legal responsibilities applicable in the circumstances. 37. The practitioner shall obtain an acknowledgement from management or those charged with governance, as appropriate, that they have taken responsibility for the final version of the compiled financial information. (Ref: Para. A62) Documentation 38. The practitioner shall include in the engagement documentation: (Ref: Para. A53 A55) (a) Significant matters arising during the compilation engagement and how those matters were addressed by the practitioner; (b) A record of how the compiled financial information reconciles with the underlying records, documents, explanations and other information, provided by management; and (c) A copy of the final version of the compiled financial information for which management or those charged with governance, as appropriate, has 35. Indien het management weigert, of het de accountant niet toestaat de voorgestelde aanpassingen aan de samengestelde historische financiële informatie aan te brengen, dient de accountant de opdracht terug te geven. Hij dient ook het management en de personen belast met governance in te lichten over de redenen voor de teruggave. (Zie: Par. A52) 36. Indien teruggave van de opdracht niet mogelijk is, dient de accountant te bepalen welke professionele en wettelijke verantwoordelijkheden in de omstandigheden van toepassing zijn. 37. De accountant dient een erkenning van het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance te verkrijgen dat het de verantwoordelijkheid heeft genomen voor de definitieve versie van de samengestelde historische financiële informatie. (Zie: Par. A62) Documentatie 38. De accountant dient het volgende in de opdrachtdocumentatie op te nemen: (Zie: Par. A53-55) (a) Significante aangelegenheden die zich tijdens de samenstellingsopdracht voordoen en hoe de accountant hiermee is omgegaan; (b) Een aansluiting van de samengestelde historische financiële informatie op de onderliggende vastleggingen, documenten, uitleg en overige informatie die door het management is verschaft; en (c) Een kopie van de definitieve versie van de samengestelde historische financiële informatie waarvoor het management of, in voorkomend geval, de 17