Consultatiedocument: Vertaling herziene Standaard 720 Respondent: Dhr. G. Wolswijk Datum inzending: 27 januari 2016

Transcriptie

1 Consultatiedocument: Vertaling herziene Standaard 720 Respondent: Dhr. G. Wolswijk Datum inzending: 27 januari 2016 LS, Op persoonlijke titel reageer ik hierbij op de consultatie rond de herziene standaard 720. Op de gestelde vragen heb ik de volgende antwoorden: 1 Heeft u specifieke opmerkingen bij de vertaling van de Standaard 720? - Ja, in de bijlage heb ik deze weergegeven 2 Kunt u zich vinden in de voorgestelde ingangsdatum? - Ja 3 Wat vindt u van de term jaarrapport? - Ik vind deze term in zoverre verwarrend dat in het spraakgebruik zoals ik dat tot op heden ervaar, voor de onder jaarrapport weergegeven verzameling stukken vrij algemeen de term jaarverslag wordt gebruikt. Dat betekent dat wij als accountants er toch weer in slagen een in mijn ogen erkend begrip ( jaarverslag ) met een andere naam ( jaarrapport ) aan te duiden. Ik vraag mij sterk af of we daar goed aan doen. Veel wijsheid in de verdere implementatie van deze standaard toegewenst, Gerard Wolswijk RA Accountantsdienst UWV T:

2 Originally developed by: Translated and re-published by: Royal NBA (The Royal Netherlands Institute of Chartered Accountants) Dit document maakt gebruik van bladwijzers. CONCEPT Standaard 720 De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie 19 november 2015 Consultatieperiode loopt tot 1 februari 2016

3 Standaard 720 De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie International Auditing and Assurance Standards Board 529 Fifth Avenue, 6th Floor New York, New York USA The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) develops auditing and assurance standards and guidance for use by all professional accountants under a shared standard-setting process involving the Public Interest Oversight Board, which oversees the activities of the IAASB, and the IAASB Consultative Advisory Group, which provides public interest input into the development of the standards and guidance. The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high-quality auditing, assurance, and other related standards and by facilitating the convergence of international and national auditing and assurance standards, thereby enhancing the quality and consistency of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge for personal use only from the IAASB website: The approved text is published in the English language The structures and processes that support the operations of the IAASB are facilitated by the International Federation of Accountants (IFAC). The mission of the International Federation of Accountants (IFAC) is to serve the public interest by: contributing to the development, adoption and implementation of high-quality international standards and guidance; contributing to the development of strong professional accountancy organizations and accounting firms, and to high-quality practices by professional accountants; promoting the value of professional accountants worldwide; speaking out on public interest issues where the accountancy profession s expertise is most relevant. Gewijzigde veldcode International Standards on Auditing, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Control, International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers, and other IAASB publications are published by, and copyright of, IFAC. The IAASB and IFAC do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IAASB logo, International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB, International Standard on Auditing, ISA, International Standard on Assurance Engagements, ISAE, International Standards on Review Engagements, ISRE, International Standards on Related Services, ISRS, International Standards on Quality Control, ISQC, International Auditing Practice Note, IAPN, the IFAC logo, International Federation of Accountants, and IFAC are trademarks and service marks of IFAC. Copyright IFAC Deze International Standard on Auditing (ISAE) 720 The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information ontwikkeld door de International Auditing and Assurance Standards Board and gepubliceerd door the International Federation of Accountants (IFAC) in april 2015 in de Engelse taal, is vertaald in het Nederlands door het Koninklijk Nederlands Instituut van Registeraccountants in november 2015 met toestemming van IFAC. Het proces voor het vertalen van de International Standard on Auditing (ISA) 720 The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information is onderzocht door IFAC en de vertaling is uitgevoerd in overeenstemming met Policy Statement-Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. De goedgekeurde International Standard on Auditing (ISA) 720 The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information is gepubliceerd door IFAC in de Engelse taal. Tekst in de Engelse taal van International Standard on Auditing (ISA) 720 The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information 2015 van de International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. ISBN: Tekst in de Nederlandse taal of International Standard on Auditing (ISA) 720 The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information 2015 by the International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. ISBN: Koninklijke NBA 2

4 INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 720 THE AUDITOR S RESPONSIBILITIES RELATING TO OTHER INFORMATION (Effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016) CONTENTS Paragraph STANDAARD 720 DE VERANTWOORDELIJKHEDEN VAN DE ACCOUNTANT MET BETREKKING TOT ANDERE INFORMATIE INHOUDSOPGAVE Paragraaf Introduction Scope of this ISA Effective Date Objectives Definitions Requirements Obtaining the Other Information Reading and Considering the Other Information Responding When a Material Inconsistency Appears to Exist or Other Information Appears to Be Materially Misstated Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement of the Other Information Exists Responding When a material Misstatement in the Financial Statement Exists or the Auditor s Understanding of the Entity and Its Environment Needs to be Updated Reporting Documentation Application and Other Explanatory Material Definitions Obtaining the Other Information Reading and Considering the Other Information Responding When a Material Inconsistency Appears to Exist or Other Information Appears to Be Materially Misstated Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement of the Other Information Exists Responding When a material Misstatement in the Financial Statement Exists or the Auditor s Understanding of the Entity and Its Environment Needs to be Updated Reporting Appendix 1: Examples of Amount or Other Items that May be A1-A10 A11-A22 A23-A38 A39-A43 A44-A50 A51 A52-A59 Inleiding Toepassingsgebied van deze Standaard Ingangsdatum Doelstellingen Definities Vereisten Verkrijgen van de andere informatie Lezen en overwegen van de andere informatie Reageren wanneer een inconsistentie van materieel belang lijkt te bestaan of andere informatie afwijkingen van materieel belang lijkt te bevatten Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten bestaat of het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd Rapportage Documentatie Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten Definities Verkrijgen van de andere informatie Lezen en overwegen van de andere informatie Reageren wanneer een inconsistentie van materieel belang lijkt te bestaan of andere informatie een afwijkinge van materieel belang lijkt te bevatten Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat Reageren wanneer er een afwijking van materieel belang Koninklijke NBA 3

5 Included in the Other Information Appendix 2: Illustrations of Auditor s Reports Relating to Other Information International Standard on Auditing (ISA) 720, The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information, should be read in conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. in de financiële overzichten bestaat of het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd Rapportage Bijlage 1: Voorbeelden van bedragen of andere elementen die kunnen worden opgenomen in de andere informatie Bijlage 2:Voorbeelden van controleverklaringen met betrekking tot andere informatie Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie, dient te worden gelezen in samenhang met Standaard 200, Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede de uitvoering van een controle overeenkomstig de Standaarden. Koninklijke NBA 4

6 Introduction Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor s responsibilities relating to other information, whether financial or nonfinancial information (other than financial statements and the auditor s report thereon), included in an entity s annual report. An entity s annual report may be a single document or a combination of documents that serve the same purpose. 2. This ISA is written in the context of an audit of financial statements by an independent auditor. Accordingly, the objectives of the auditor in this ISA are to be understood in the context of the overall objectives of the auditor as stated in paragraph 11 of ISA The requirements in the ISAs are designed to enable the auditor to achieve the objectives specified in the ISAs, and thereby the overall objectives of the auditor. The auditor s opinion on the financial statements does not cover the other information, nor does this ISA require the auditor to obtain audit evidence beyond that required to form an opinion on the financial statements. 1 ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing 3. This ISA requires the auditor to read and consider the other information because other information that is materially inconsistent with the financial statements or the auditor s knowledge obtained in the audit may indicate that there is a material misstatement of the financial statements or that a material misstatement of the other information exists, either of which may undermine the credibility of the financial statements and the auditor s report thereon. Such material misstatements may also inappropriately influence the economic decisions of the users for whom the auditor s report is prepared. 4. This ISA may also assist the auditor in complying with relevant ethical requirements 2 that require the auditor to avoid being knowingly associated with information that the auditor believes contains a Inleiding Toepassingsgebied van deze Standaard Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie, hetzij financiële informatie of hetzij niet- financiële informatie (anders dan financiële overzichten en de daarbij horende controleverklaring), opgenomen in het jaarrapport van een entiteit. Een jaarrapport van een entiteit kan één enkel document of een combinatie van documenten zijn die hetzelfde doel dienen. Deze Standaard is geschreven in de context van een controle van financiële overzichten door een onafhankelijke accountant. De doelstellingen van de accountant in deze Standaard moeten daarom begrepen worden in de context van de algehele doelstellingen van de accountant zoals weergegeven in paragraaf 11 van Standaard 200. De vereisten zijn opgezet om de accountant in staat te stellen de doelstellingen die gespecificeerd zijn in de Standaarden en daarmee de algehele doelstellingen van de accountant te bereiken. Het oordeel van de accountant over de financiële overzichten omvat niet de andere informatie, noch vereist deze Standaard van de accountant controleinformatie te verkrijgen die verder gaat dan vereist om een oordeel over de financiële overzichten te vormen. 1 Standaard 200, Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden Deze Standaard vereist van de accountant om de andere informatie te lezen en te overwegen omdat andere informatie die materieel inconsistent is met de financiële overzichten of met de kennis die de accountant heeft verkregen tijdens de controle, erop kan wijzen dat de financiële overzichten er een afwijking van materieel belang in bevatten de financiële overzichten is of dat er de andere informatie een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaatbevat, welke beide de geloofwaardigheid van de financiële overzichten en de daarbij horende controleverklaring kunnen ondermijnen. Dergelijke afwijkingen van materieel belang kunnen ook op onjuiste wijze de economische beslissingen van gebruikers waarvoor de controleverklaring is opgesteld, beïnvloeden. Deze Standaard kan de accountant ook helpen om de relevante ethische voorschriften 2 na te leven die op grond waarvan de accountant vereisen temoet vermijden om bewust geassocieerd te worden met informatie waarvan de Koninklijke NBA 5

7 materially false or misleading statement, statements or information furnished recklessly, or omits or obscures information required to be included where such omission or obscurity would be misleading. 2 International Ethics Standards Board for Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code), paragraph Other information may include amounts or other items that are intended to be the same as, to summarize, or to provide greater detail, about amounts or other items in the financial statements, and other amounts or other items about which the auditor has obtained knowledge in the audit. Other information may also include other matters. 6. The auditor s responsibilities relating to other information (other than applicable reporting responsibilities) apply regardless of whether the other information is obtained by the auditor prior to, or after, the date of the auditor s report. 7. This ISA does not apply to: a Preliminary announcements of financial information; or b Securities offering documents, including prospectuses. 8. The auditor s responsibilities under this ISA do not constitute an assurance engagement on other information or impose an obligation on the auditor to obtain assurance about the other information. 9. Law or regulation may impose additional obligations on the auditor in relation to other information that are beyond the scope of this ISA. Effective Date 10. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, Objectives 11. The objectives of the auditor, having read the other information, are: a To consider whether there is a material inconsistency between the other information and the financial statements; b To consider whether there is a material inconsistency between the other information and the auditor s knowledge obtained in the audit; accountant van mening is dat deze een materieel onjuiste of misleidende vermelding bevat, onzorgvuldig verschafte vermeldingen of informatie bevat, of informatie weglaat of verhult waarvan is vereist dat die informatie is toegevoegd waar een dergelijke weglating of verhulling misleidend zou kunnen zijn. 2 VGBA artikel 9 Andere informatie kan bedragen of andere elementen omvatten die bedoeld zijn om hetzelfde te zijn, om samen te vatten, of om een grotere detaillering te verschaffen over bedragen of andere elementen in de financiële overzichten en andere bedragen of andere elementen waarover de accountant kennis heeft verkregen tijdens de controle. Andere informatie kan ook andere aangelegenheden omvatten. De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie (anders dan van toepassing zijnde rapporteringsverantwoordelijkheden) zijn van toepassing ongeacht of de andere informatie is verkregen door de accountant voor of na de datum van de controleverklaring. Deze Standaard is niet van toepassing op: a Voorlopige aankondigingen van financiële informatie: of b Documenten inzake aanbiedingen van effecten, inclusief prospectussen. De verantwoordelijkheden van de accountant onder deze Standaard vormen geen assurance-opdracht betreffende andere informatie en leggen de accountant geen verplichting op om assurance te verkrijgen over de andere informatie. Wet- of regelgeving kan additionele verplichtingen aan de accountant opleggen met betrekking tot andere informatie die verder gaan dan de reikwijdte van deze Standaard. Ingangsdatum Voor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen. Doelstellingen De doelstellingen van de accountant zijn, nadat hij de andere informatie heeft gelezen: a Om te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de financiële overzichten. b Om te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is Opmerking [WG(1]: Kunnen we hier een meer begrijpelijke Nederlandse vertaling krijgen? Koninklijke NBA 6

8 c To respond appropriately when the auditor identifies that such material inconsistencies appear to exist, or when the auditor otherwise becomes aware that other information appears to be materially misstated; and d To report in accordance with this ISA. Definitions 12. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below: a Annual report A document, or combination of documents, prepared typically on an annual basis by management or those charged with governance in accordance with law, regulation or custom, the purpose of which is to provide owners (or similar stakeholders) with information on the entity s operations and the entity s financial results and financial position as set out in the financial statements. An annual report contains or accompanies the financial statements and the auditor s report thereon and usually includes information about the entity s developments, its future outlook and risks and uncertainties, a statement by the entity s governing body, and reports covering governance matters. (Ref: Para. A1 A5) b Misstatement of the other information A misstatement of the other information exists when the other information is incorrectly stated or otherwise misleading (including because it omits or obscures information necessary for a proper understanding of a matter disclosed in the other information). (Ref: Para. A6 A7) c Other information Financial or non-financial information (other than financial statements and the auditor s report thereon) included in an entity s annual report. (Ref: Para. A8 A10) tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in bij de controle. c Om op passende wijze te reageren wanneer de accountant constateert dat dergelijke inconsistenties van materieel belang lijken te bestaan of wanneer de accountant zich er anderszins van bewust wordt dat andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten; en d Om overeenkomstig deze Standaard te rapporteren. Definities Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis: a Jaarrapport Een document of combinatie van documenten, meestal opgesteld op jaarbasis door het management of de personen belast met governance in overeenstemming met wet- of regelgeving of gebruik, waarvan het doel is om eigenaren (of vergelijkbare belanghebbenden) van informatie te voorzien over de activiteiten van de entiteit en de financiële resultaten en financiële positie van de entiteit zoals uiteengezet in de financiële overzichten. Een jaarrapport bevat of gaat samen met de financiële overzichten en de daarbij horende controleverklaring en bevat gewoonlijk informatie over de ontwikkelingen van de entiteit, haar vooruitzichten en risico s en onzekerheden, een statement door de groephet orgaan van met governance belaste personen van de entiteit en rapporten die governance aangelegenheden bevatten. 3 (Zie Par. A1-A5) b Afwijking van de andere informatie Een afwijking van de andere informatie bestaat wanneer de andere informatie onjuist is vermeld of anderszins misleidend is (inclusief omdat het informatie weglaat of verhult die nodig is voor een goed begrip van een aangelegenheid die is toegelicht in de andere informatie). (Zie Par. A6-A7) c Andere informatie Financiële of niet-financiële informatie (anders dan de financiële overzichten en de daarbij horende controleverklaring ) opgenomen in het jaarrapport van een entiteit. (Zie Par. A8-A10) Requirements Obtaining the Other Information 13. The auditor shall: (Ref: Para. A11 A22) a Determine, through discussion with management, which Koninklijke NBA 7 3 Een entiteit kan ook een andere term hanteren dan jaarrapport. De term jaarrapport omvat het hele boekjeboekwerk. Vereisten Verkrijgen van de andere informatie De accountant dient: (Zie Par. A11-A22) a Te bepalen, door bespreking met het management, welke

9 document(s) comprises the annual report, and the entity s planned manner and timing of the issuance of such document(s); b Make appropriate arrangements with management to obtain in a timely manner and, if possible, prior to the date of the auditor s report, the final version of the document(s) comprising the annual report; and c When some or all of the document(s) determined in (a) will not be available until after the date of the auditor s report, request management to provide a written representation that the final version of the document(s) will be provided to the auditor when available, and prior to its issuance by the entity, such that the auditor can complete the procedures required by this ISA. (Ref: Para. A22) documenten het jaarrapport vormen en de geplande wijze en timing van de publicatie van (een) dergelijk(e) document(en) door de entiteit; b Passende afspraken te maken met het management om tijdig en, indien mogelijk, vóór de datum van de controleverklaring, de definitieve versie van het(de) document(en) waaruit het jaarrapport bestaat te verkrijgen; en c Wanneer sommige of alle documenten bepaald in (a) niet beschikbaar zijn tot na de datum van de controleverklaring, het management te verzoeken om een schriftelijke bevestiging te verschaffen dat de definitieve versie van het(de) document(en) aan de accountant verschaft zal worden wanneer dit (deze) beschikbaar is (zijn) en voorafgaand aan de publicatie door de entiteit, zodat de accountant de werkzaamheden die door deze Standaard vereist zijn, kan voltooien. (Zie Par. A22) Reading and Considering the Other Information Lezen en overwegen van de andere informatie 14. The auditor shall read the other information and, in doing so shall: (Ref: Para. A23 A24) a Consider whether there is a material inconsistency between the other information and the financial statements. As the basis for this consideration, the auditor shall, to evaluate their consistency, compare selected amounts or other items in the other information (that are intended to be the same as, to summarize, or to provide greater detail about, the amounts or other items in the financial statements) with such amounts or other items in the financial statements; and (Ref: Para. A25 A29) b Consider whether there is a material inconsistency between the other information and the auditor s knowledge obtained in the audit, in the context of audit evidence obtained and conclusions reached in the audit. (Ref: Para. A30 A36) De accountant dient de andere informatie te lezen en daarbij dient hij: (Zie Par. A11-A22) a Te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de financiële overzichten. Als basis voor deze overweging dient de accountant, om de consistentie daarvan te evalueren, geselecteerde bedragen of andere elementen in de andere informatie (die bedoeld zijn om hetzelfde te zijn, om samen te vatten, of om een grotere detaillering te verschaffen over de bedragen of andere elementen in de financiële overzichten) te vergelijken met dergelijke bedragen of andere elementen in de financiële overzichten; en (Zie Par. A25-A29) b Te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in bij de controle, in de context van de verkregen controle-informatie en de 15. While reading the other information in accordance with paragraph 14, the auditor shall remain alert for indications that the other information not related to the financial statements or the auditor s knowledge obtained in the audit appears to be materially misstated. (Ref: Para. A24, A37 A38) Responding When a Material Inconsistency Appears to Exist or Other Information Appears to Be Materially Misstated conclusies getrokken in tijdens de controle. (Zie Par. A30-A36) Tijdens het lezen van de andere informatie in overeenstemming met paragraaf 14, dient de accountant alert te blijven voor aanwijzingen dat de andere informatie die niet is gerelateerd aan de financiële overzichten of aan de kennis van de accountant verkregen in bij de controle, afwijkingen van materieel belang lijkt te bevatten. (Zie Par. A24, A37-A38) Reageren wanneer een inconsistentie van materieel belang lijkt te bestaan of de andere informatie afwijkingen van materieel belang lijkt te bevatten 16. If the auditor identifies that a material inconsistency appears to exist (or Als de accountant constateert dat er een inconsistentie van materieel Koninklijke NBA 8

10 becomes aware that the other information appears to be materially misstated), the auditor shall discuss the matter with management and, if necessary, perform other procedures to conclude whether: (Ref: Para. A39 A43) a A material misstatement of the other information exists; b A material misstatement of the financial statements exists; or c The auditor s understanding of the entity and its environment needs to be updated. Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement of the Other Information Exists 17. If the auditor concludes that a material misstatement of the other information exists, the auditor shall request management to correct the other information. If management: a Agrees to make the correction, the auditor shall determine that the correction has been made; or b Refuses to make the correction, the auditor shall communicate the matter with those charged with governance and request that the correction be made. 18. If the auditor concludes that a material misstatement exists in other information obtained prior to the date of the auditor s report, and the other information is not corrected after communicating with those charged with governance, the auditor shall take appropriate action, including: (Ref: Para. A44) a Considering the implications for the auditor s report and communicating with those charged with governance about how the auditor plans to address the material misstatement in the auditor s report (see paragraph 22(e)(ii)); or (Ref: Para. A45) b Withdrawing from the engagement, where withdrawal is possible under applicable law or regulation. (Ref: Para. A46 A47) 19. If the auditor concludes that a material misstatement exists in other information obtained after the date of the auditor s report, the auditor shall: a If the other information is corrected, perform the procedures necessary in the circumstances; or (Ref: Para. A48) b If the other information is not corrected after communicating with belang lijkt te bestaan (of zich ervan bewust wordt dat de andere informatie afwijkingen van materieel belang lijkt te bevatten), dient de accountant de aangelegenheid te bespreken met het management en, indien noodzakelijk, andere werkzaamheden uit te voeren om te concluderen of: (Zie Par. A39-A43) a Er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat; b Er een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten bestaat; c Het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd. Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat Als de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat, dient de accountant het management te verzoeken om de andere informatie te corrigeren. Indien het management: a Instemt met de correctie, dient de accountant vast te bepalen stellen dat de correctie gemaakt is; of b Weigert om de correctie te maken, dient de accountant de aangelegenheid te communiceren met de personen belast met governance en te verzoeken dat de correctie gemaakt wordt. Indien de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang bestaat in de andere informatie die verkregen is vóór de datum van de controleverklaring en de andere informatie niet gecorrigeerd is na communicatie met de personen belast met governance, dient de accountant passende maatregelen te nemen, inclusief: (Zie Par. A44) a De implicaties voor de controleverklaring te overwegen en te communiceren met de personen belast met governance over hoe de accountant plant om de afwijking van materieel belang in de controleverklaring te behandelen (zie paragraaf 22(e)(ii)); of (Zie Par. A45) b de De opdracht terug te geven wanneer dat overeenkomstig de van toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is. (Zie Par. A46-A47) Indien de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang bestaat in de andere informatie die verkregen is na de datum van de controleverklaring, dient de accountant: a Indien de andere informatie is gecorrigeerd, de werkzaamheden uit te voeren die noodzakelijk zijn in de omstandigheden; of (Zie Par. A48) b Indien de andere informatie niet gecorrigeerd is na communicatie met Koninklijke NBA 9

11 those charged with governance, take appropriate action considering the auditor s legal rights and obligations, to seek to have the uncorrected material misstatement appropriately brought to the attention of users for whom the auditor s report is prepared. (Ref: Para. A49 A50) Responding When a Material Misstatement in the Financial Statements Exists or the Auditor s Understanding of the Entity and Its Environment Needs to Be Updated 20. If, as a result of performing the procedures in paragraphs 14 15, the auditor concludes that a material misstatement in the financial statements exists or the auditor s understanding of the entity and its environment needs to be updated, the auditor shall respond appropriately in accordance with the other ISAs. (Ref: Para. A51) Reporting 21. The auditor s report shall include a separate section with a heading Other Information, or other appropriate heading, when, at the date of the auditor s report: a For an audit of financial statements of a listed entity, the auditor has obtained, or expects to obtain, the other information; or b For an audit of financial statements of an entity other than a listed entity, the auditor has obtained some or all of the other information. (Ref: Para. A52) de personen belast met governance, passende maatregelen te nemen rekening houdend met de wettelijke rechten en verplichtingen van de accountant en te streven naar het op passende wijze onder de aandacht brengen van de ongecorrigeerde afwijking van materieel belang bij de gebruikers voor wie de controleverklaring is opgesteld. Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten bestaat of het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd Indien de accountant, als gevolg van het uitvoeren van de werkzaamheden in paragraaf 14-15, concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten bestaat of dat het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd, dient de accountant op gepaste wijze hierop in te spelen in overeenstemming met de andere Standaarden. (Zie Par. A51) Rapportage De controleverklaring dient een aparte sectie te bevatten met een titel Andere informatie of andere geschikte titel wanneer op de datum van de controleverklaring: a Voor een controle van financiële overzichten van een oob 4, de accountant de andere informatie heeft verkregen of verwacht deze te verkrijgen; of b Voor een controle van financiële overzichten van een niet-oob 5, de accountant bepaalde of alle andere informatie heeft verkregen. (Zie Par. A52) 4 In de ISA s wordt gesproken over listed entities 5 In de ISA s wordt gesproken over listed entities 22. When the auditor s report is required to include an Other Information section in accordance with paragraph 21, this section shall include: (Ref: Para. A53) a A statement that management is responsible for the other information; b An identification of: i Other information, if any, obtained by the auditor prior to the date of the auditor s report; and ii For an audit of financial statements of a listed entity, other information, if any, expected to be obtained after the date of the Wanneer het verplicht is om in de controleverklaring een sectie "Andere informatie op te nemen in overeenstemming met paragraaf 21, dient deze sectie te omvatten: (Zie Par. A53) a Een vermelding dat het management verantwoordelijk is voor de andere informatie; b Een identificatie van: i Eventuele andere informatie verkregen door de accountant vóór de datum van de controleverklaring; en ii Voor een controle van financiële overzichten van een oob 6, eventuele andere informatie die naar verwachting na de datum van Koninklijke NBA 10

12 auditor s report; c A statement that the auditor s opinion does not cover the other information and, accordingly, that the auditor does not express (or will not express) an audit opinion or any form of assurance conclusion thereon; d A description of the auditor s responsibilities relating to reading, considering and reporting on other information as required by this ISA; and e When other information has been obtained prior to the date of the auditor s report, either: i A statement that the auditor has nothing to report; or ii If the auditor has concluded that there is an uncorrected material misstatement of the other information, a statement that describes the uncorrected material misstatement of the other information. de controleverklaring zal worden verkregen. c Een vermelding dat het oordeel van de accountant de andere informatie niet omvat en dat, dienovereenkomstig, de accountant over de andere informatie geen controleoordeel tot uitdrukking brengt (of zal brengen) en geen enkele vorm van assurance conclusie formuleert (of zal formuleren); d Een beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot het lezen van, het overwegen van, en het rapporteren over, andere informatie zoals vereist door deze Standaard; en e Wanneer andere informatie is verkregen vóór de datum van de controleverklaring: i Een vermelding dat de accountant niets heeft te rapporteren; of ii Als de accountant heeft geconcludeerd dat er een ongecorrigeerde afwijking van materieel belang in de andere informatie is, een vermelding die de ongecorrigeerde afwijking van materieel belang in de andere informatie beschrijft. 6 In de ISA s wordt gesproken over listed entities 23. When the auditor expresses a qualified or adverse opinion in accordance with ISA 705 (Revised), 3 the auditor shall consider the implications of the matter giving rise to the modification of opinion for the statement required in paragraph 22(e). (Ref: Para. A54 A58) 3 ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor s Report Reporting Prescribed by Law or Regulation 24. If the auditor is required by law or regulation of a specific jurisdiction to refer to the other information in the auditor s report using a specific layout or wording, the auditor s report shall refer to International Standards on Auditing only if the auditor s report includes, at a minimum: (Ref: Para. A59) a Identification of the other information obtained by the auditor prior to the date of the auditor s report; b A description of the auditor s responsibilities with respect to the other information; and c An explicit statement addressing the outcome of the auditor s work Wanneer de accountant een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking brengt in overeenstemming met Standaard 705 7, dient de accountant de implicaties te overwegen van de aangelegenheid die aanleiding geeft voor de aanpassing van het oordeel voor de vermelding vereist in paragraaf 22(e)). (Zie Par. A54-A58) 7 Standaard 705 Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant Rapportage voorgeschreven door wet- of regelgeving Indien op grond van de wet- of regelgeving van een specifiek rechtsgebied van de accountant wordt vereist dat hij middels een specifieke opmaak of formulering in de controleverklaring refereert aan de andere informatie, mag de controleverklaring slechts naar de Standaarden verwijzen als ze ten minste elk van de volgende elementen bevat: (Zie Par. A59) a Identificatie van de andere informatie verkregen door de accountant voor de datum van de controleverklaring; b Een beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot de andere informatie; en Koninklijke NBA 11

13 for this purpose. Documentation 25. In addressing the requirements of ISA as it applies to this ISA, the auditor shall include in the audit documentation: a Documentation of the procedures performed under this ISA; and b The final version of the other information on which the auditor has performed the work required under this ISA. 4 ISA 230, Audit Documentation, paragraphs 8 11 c Een expliciete vermelding die de uitkomsten van het werk van de accountant voor dit doel behandelt. Documentatie Bij het inspelen op de vereisten van Standaard zoals dit van toepassing is op deze Standaard, dient de accountant in de controledocumentatie op te nemen: a Documentatie van de onder deze Standaard uitgevoerde werkzaamheden; en b De definitieve versie van de andere informatie waarop de accountant het onder deze Standaard vereiste werk heeft uitgevoerd. 8 Standaard 230 Controledocumentatie, paragrafen 8-11 *** *** Application and Other Explanatory Material Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten Definitions Definities Annual Report (Ref: Para. 12(a)) Jaarrapport (Zie Par. 12(a)) A1. Law, regulation or custom may define the content of an annual report, and the name by which it is to be referred, for entities in a particular jurisdiction; however, the content and the name may vary within a jurisdiction and from one jurisdiction to another. A2. An annual report is typically prepared on an annual basis. However, when the financial statements being audited are prepared for a period less than or more than a year, an annual report may also be prepared that covers the same period as the financial statements. A3. In some cases, an entity s annual report may be a single document and referred to by the title annual report or by some other title. In other cases, law, regulation or custom may require the entity to report to owners (or similar stakeholders) information on the entity s operations and the entity s financial results and financial position as set out in the financial statements (i.e., an annual report) by way of a single document, or by way of two or more separate documents that in combination serve the same purpose. For example, depending on law, regulation or custom in a particular jurisdiction, one or more of the following documents may form part of the annual report: Management report, management commentary, or operating and financial review or similar reports by those charged with governance (for example, a directors report). Wet- of regelgeving of gebruik kan voor entiteiten in een specifiek rechtsgebied de inhoud van een jaarrapport en de naam waarnaar moet worden verwezenbenaming daarvan, definiëren; de inhoud en de naam kunnen echter verschillen binnen een rechtsgebied en van het ene rechtsgebied naar het andere. Een jaarrapport wordt meestal opgesteld op jaarbasis. Echter, wanneer de gecontroleerde financiële overzichten opgesteld zijn voor een periode van minder dan of meer dan een jaar, kan ook een jaarrapport ook worden opgesteld dat dezelfde periode als de financiële overzichten omvat. In sommige gevallen kan het jaarrapport van een entiteit één enkel document zijn en kan ernaar verwezen worden door de titel jaarrapport of een andere titel. In andere gevallen is het mogelijk dat wet- of regelgeving of gebruik, van de entiteit vereist om aan eigenaren (of soortgelijke belanghebbenden) informatie te rapporteren over de activiteiten van de entiteit en over de financiële resultaten en financiële positie van de entiteit zoals uiteengezet in de financiële overzichten (b.v. een jaarrapport) bij wijze van één enkel document of twee of meer aparte documenten die in combinatie hetzelfde doel dienen. Bijvoorbeeld, afhankelijk van wet- of regelgeving of gebruik in een bepaald rechtsgebied, kunnen één of meer van de volgende documenten deel uitmaken van het jaarrapport: Management rapport, management commentaar, of operationele en Koninklijke NBA 12

14 Chairman s statement. Corporate governance statement. Internal control and risk assessment reports. A4. An annual report may be made available to users in printed form, or electronically, including on the entity s website. A document (or combination of documents) may meet the definition of an annual report, irrespective of the manner in which it is made available to users. A5. An annual report is different in nature, purpose and content from other reports, such as a report prepared to meet the information needs of a specific stakeholder group or a report prepared to comply with a specific regulatory reporting objective (even when such a report is required to be publicly available). Examples of reports that, when issued as standalone documents, are not typically part of the combination of documents that comprise an annual report (subject to law, regulation or custom), and that, therefore, are not other information within the scope of this ISA, include: Separate industry or regulatory reports (for example, capital adequacy reports), such as may be prepared in the banking, insurance, and pension industries. Corporate social responsibility reports. Sustainability reports. Diversity and equal opportunity reports. Product responsibility reports. Labor practices and working conditions reports. Human rights reports. Misstatement of the Other Information (Ref: Para. 12 (b)) A6. When a particular matter is disclosed in the other information, the other information may omit or obscure information that is necessary for a proper understanding of that matter. For example, if the other information purports to address the key performance indicators used by management, then omission of a key performance indicator used by management could indicate that the other information is misleading. financiële beoordeling of soortgelijke rapportages door de personen belast met governance (bijvoorbeeld een verslag van de raad van commissarissen). Mededeling van de voorzitter. Mededeling inzake corporate governance. Interne beheersings- en risico-inschattingsrapportages. Een jaarrapport kan beschikbaar worden gesteld aan gebruikers in geprinte vorm of elektronisch, inclusief op de website van de entiteit. Een document (of combinatie van documenten) kan voldoen aan de definitie van een jaarrapport, ongeacht de wijze waarop het beschikbaar is gesteld aan gebruikers. Een jaarrapport verschilt in aard, doel en inhoud van andere rapporten, zoals een rapport dat is opgesteld om te voldoen aan de informatiebehoeften van een specifieke groep belanghebbenden of een rapport dat is opgesteld om te voldoen aan een specifiek rapporteringsdoel op grond van regelgeving (zelfs wanneer zo n rapport vereist wordt om openbaar beschikbaar te moet zijn). Voorbeelden van rapporten die, wanneer ze worden gepubliceerd als zelfstandige documenten, niet typisch onderdeel zijn van de combinatie van documenten die een jaarrapport vormen (onderworpen aan wet- of regelgeving of gebruik) en die daarom geen andere informatie zijn binnen de reikwijdte van deze Standaard omvatten: Aparte sectorrapporten of rapporten op grond van regelgeving (bijvoorbeeld rapporten over kapitaaltoereikendheid), zoals die kunnen worden opgesteld in de banken-, verzekerings- en pensioensectoren. Maatschappelijke verslagen. Duurzaamheidsverslagen. Rapporten over diversiteit -en gelijke behandeling. Rapporten over productverantwoordelijkheid. Rapporten over arbeidsomstandigheden en arbeidsvoorwaarden. Rapporten over mensenrechten. Afwijkingen van de andere informatie (Zie Par. 12(b)) Wanneer een bepaalde aangelegenheid wordt toegelicht in de andere informatie, kan de andere informatie informatie weglaten of verhullen die nodig is voor een goed begrip van die aangelegenheid. Bijvoorbeeld, als de andere informatie beweert de belangrijkste prestatie-indicatoren te behandelen die worden gebruikt door het management te behandelen, dan zou het weglaten van een belangrijke door het management gebruikte prestatie- Koninklijke NBA 13

15 A7. The concept of materiality may be discussed in a framework applicable to the other information and, if so, such a framework may provide a frame of reference for the auditor in making judgments about materiality under this ISA. In many cases, however, there may be no applicable framework that includes a discussion of the concept of materiality as it applies to the other information. In such circumstances, the following characteristics provide the auditor with a frame of reference in determining if a misstatement of the other information is material: Materiality is considered in the context of the common information needs of users as a group. The users of the other information are expected to be the same as the users of the financial statements as such users may be expected to read the other information to provide context to the financial statements. Judgments about materiality take into account the specific circumstances of the misstatement, considering whether users would be influenced by the effect of the uncorrected misstatement. Not all misstatements will influence the economic decisions of users. Judgments about materiality involve both qualitative and quantitative considerations. Accordingly, such judgments may take into account the nature or magnitude of the items that the other information addresses in the context of the entity s annual report. Other Information (Ref: Para. 12 (c)) A8. Appendix 1 contains examples of amounts or other items that may be included in the other information. A9. In some cases, the applicable financial reporting framework may require specific disclosures but permit them to be located outside of the financial statements. 5 As such disclosures are required by the applicable financial reporting framework, they form part of the financial statements. Accordingly, they do not constitute other information for the purpose of this ISA. 5 For example, International Financial Reporting Standards (IFRS) 7, Financial Instruments: Disclosures, permits certain disclosures required by the IFRSs to either be given in the financial statements or incorporated by cross-reference from the financial indicator erop kunnen wijzen dat de andere informatie misleidend is. Het Het begrip materialiteit kan besproken worden in een stelsel dat van toepassing is op de andere informatie en, als dat zo is, kan zo n stelsel een referentiekader bieden voor de accountant bij het vormen van oordelen over materialiteit onder deze Standaard. Echter, in veel gevallen is er geen van toepassing zijnd stelsel dat een bespreking van het concept materialiteit omvat dat geldt voor de andere informatie. In dergelijke omstandigheden verschaffen de volgende kenmerken een referentiekader voor de accountant bij het bepalen of een afwijking in de andere informatie van materieel belang is: Materialiteit wordt beschouwd in de context van de algemene informatiebehoeften van gebruikers als een groep. De gebruikers van de andere informatie worden verondersteld dezelfde te zijn als de gebruikers van de financiële overzichten aangezien dergelijke gebruikers worden verondersteld de andere informatie te lezen om de financiële overzichten van context te voorzien. Oordeelsvormingen over materialiteit houden rekening met de specifieke omstandigheden van de afwijking, overwegend of gebruikers beïnvloed zouden worden door het effect van de nietgecorrigeerde afwijking. Niet alle afwijkingen zullen de economische beslissingen van gebruikers beïnvloeden. Oordeelsvormingen over materialiteit omvatten zowel kwalitatieve als kwantitatieve overwegingen. Dienovereenkomstig kunnen dergelijke oordeelsvormingen rekening houden met de aard of omvang van de elementen die de andere informatie behandelt in de context van het jaarrapport van de entiteit. Andere informatie (Zie Par. 12(c)) Bijlage 1 bevat voorbeelden van bedragen of andere elementen die kunnen worden opgenomen in de andere informatie. In sommige gevallen kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving specifieke toelichtingen vereisen, maar toestaan om deze buiten de financiële overzichten weer te geven 9. Aangezien dergelijke toelichtingen vereist zijn door het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, maken zij deel uit van de financiële overzichten. Derhalve vormen zij geen andere informatie voor het doel van deze Standaard. 9 Bijvoorbeeld IFRS 7 Financiële instrumenten: Toelichtingen staat toe om bepaalde toelichtingen vereist door de IFRS in de financiële overzichten te geven of met verwijzing Koninklijke NBA 14

16 statements to some other statement, such as a management commentary or risk report, that is available to users of the financial statements on the same terms as the financial statements and at the same time. vanuit de financiële overzichten op te nemen in een ander overzicht zoals het management commentaar of de risicorapportage, die beschikbaar is voor gebruikers van de financiële overzichten op dezelfde voorwaarden als de financiële overzichten en op dezelfde tijd. A10. extensible Business Reporting Language (XBRL) tags do not represent other information as defined in this ISA. Obtaining the Other Information (Ref: Para. 13) Verkrijgen van de andere informatie (Zie Par. 13) A11. Determining the document(s) that is or comprises the annual report is often clear based on law, regulation or custom. In many cases, management or those charged with governance may have customarily issued a package of documents that together comprise the annual report, or may have committed to do so. In some cases, however, it may not be clear which document(s) is or comprises the annual report. In such cases, the timing and purpose of the documents (and for whom they are intended) are matters that may be relevant to the auditor s determination of which document(s) is or comprises the annual report. exensible Business Reporting Language (XBRL) tags vertegenwoordigen geen andere informatie zoals gedefinieerd in deze Standaard. A12. When the annual report is translated into other languages pursuant to law or regulation (such as may occur when a jurisdiction has more than one official language), or when multiple annual reports are prepared under different legislation (for example, when an entity is listed in more than one jurisdiction), consideration may need to be given as to whether one, or more than one of the annual reports form part of the other information. Local law or regulation may provide further guidance in this respect. Het bepalen van het (de) document(en) dat (die) het jaarrapport vormt (vormen) is vaak gebaseerd op wet-of regelgeving of gebruik. In veel gevallen kan het management of kunnen de personen belast met governance naar gewoonlijk gewoonte een pakket van documenten hebben gepubliceerd die samen het jaarrapport vormen, of zich hebben gecommitteerd om dat te doen. Echter, in sommige gevallen, kan het niet duidelijk zijn welk(e) document(en) het jaarrapport vormt (vormen). In dergelijke gevallen zijn de timing en het doel van de documenten (en voor wie ze bedoeld zijn) aangelegenheden die relevant kunnen zijn voor de bepaling van door de accountant welk(e) document(en) het jaarrapport vormt (vormen). Wanneer het jaarrapport wordt vertaald in andere talen op grond van wetof regelgeving (zoals kan gebeuren als een rechtsgebied meer dan een één officiële taal heeft) of wanneer meerdere jaarrapporten worden opgesteld onder verschillende wetgeving (bijvoorbeeld wanneer een entiteit beursgenoteerd is in meer dan een één rechtsgebied), kan het nodig zijn om te overwegen of een of meer dan een één van de jaarrapporten deel A13. Management, or those charged with governance, is responsible for preparing the annual report. The auditor may communicate with management or those charged with governance: The auditor s expectations in relation to obtaining the final version of the annual report (including a combination of documents that together comprise the annual report) in a timely manner prior to the date of the auditor s report such that the auditor can complete the procedures required by this ISA before the date of the auditor s report, or if that is not possible, as soon as practicable and in any case prior to the entity s issuance of such information. The possible implications when the other information is obtained after the date of the auditor s report. uitmaken van de andere informatie. Lokale wet-of regelgeving kan verdere leidraden verschaffen in dit opzicht. Management of de personen belast met governance zijn verantwoordelijk voor het opstellen van het jaarrapport. De accountant kan met het management of de personen belast met governance communiceren over: De verwachtingen van de accountant met betrekking tot het verkrijgen van de definitieve versie van het jaarrapport (inclusief een combinatie van documenten die samen het jaarrapport vormen) tijdig voor de datum van de controleverklaring zodat de accountant de werkzaamheden vereist door deze Standaard kan afronden voor de datum van de controleverklaring, of als dat niet mogelijk is, zo spoedig als praktisch uitvoerbaar is en in elk geval voor de publicatie van dergelijke informatie door de entiteit. De mogelijke implicaties wanneer de andere informatie is verkregen na de datum van de controleverklaring. A14. The communications referred to in paragraph A13 may be particularly De communicatie waarnaar wordt verwezen in paragraaf A13 kan Koninklijke NBA 15

17 appropriate for example: In an initial audit engagement. When there has been a change in management or those charged with governance. When other information is expected to be obtained after the date of the auditor s report. A15. Where those charged with governance are to approve the other information prior to its issuance by the entity, the final version of such other information is the one that has been approved by those charged with governance for issuance. A16. In some cases, the entity s annual report may be a single document to be released, in accordance with law or regulation or the entity s reporting practice, shortly after the entity s financial reporting period such that it is available to the auditor prior to the date of the auditor s report. In other cases, such a document may not be required to be released until a later time, or at a time of the entity s choosing. There may also be circumstances when the entity s annual report is a combination of documents, each subject to different requirements or reporting practice by the entity with respect to the timing of their release. A17. There may be circumstances when, at the date of the auditor s report, the entity is considering the development of a document that may be part of the entity s annual report (for example, a voluntary report to stakeholders) but management is unable to confirm to the auditor the purpose or timing of such a document. If the auditor is unable to ascertain the purpose or timing of such a document, the document is not considered other information for purposes of this ISA. A18. Obtaining the other information in a timely manner prior to the date of the auditor s report enables any revisions that are found to be necessary to be made to the financial statements, the auditor s report, or the other information prior to their issuance. The audit engagement letter 6 may make reference to an agreement with management to make available to the auditor the other information in a timely manner, and if possible prior to the date of the auditor s report. 6 ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements, paragraph A23 bijzonder geschikt zijn bijvoorbeeld: Bij een eerste controleopdracht. Wanneer er een verandering is geweest in het management of de personen belast met governance Wanneer andere informatie naar verwachting wordt om te worden verkregen na de datum van de controleverklaring. Wanneer de personen belast met governance de andere informatie moeten goedkeuren voordat deze wordt gepubliceerd door de entiteit, is de definitieve versie van dergelijke andere informatie degene die is goedgekeurd voor publicatie door de personen belast met governance. In sommige gevallen kan het jaarrapport van de entiteit één enkel document zijn dat in overeenstemming met wet- of regelgeving of de rapporteringspraktijk van rapportage door de entiteit, vlak na de periode van financiële rapportage dient te worden gepubliceerd, zodat het voor de datum van de controleverklaring beschikbaar is voor de accountant. In andere gevallen is het niet vereist om zo n document te publiceren tot op een later tijdstip of tot op een tijdstip dat de entiteit uitkiest. Er kunnen ook omstandigheden zijn waarbij het jaarrapport van de entiteit een combinatie is van documenten, die met betrekking tot de timing van hun publicatie elk zijn onderworpen aan verschillende vereisten of een andere rapporteringspraktijk door de entiteit. Er kunnen omstandigheden zijn waarbij de entiteit, op de datum van de controleverklaring, de ontwikkeling van een document dat onderdeel van het jaarrapport van de entiteit kan zijn, overweegt, maar dat het management niet in staat is om aan de accountant het doel of de timing van een dergelijk document te bevestigen. Als de accountant niet in staat is om het doel of timing van een dergelijk document vast te stellen, wordt het document niet beschouwd als andere informatie voor de doelstellingen van deze Standaard. Het tijdig vóór de datum van de controleverklaring verkrijgen van de andere informatie maakt het mogelijk om wijzigingen die nodig worden geacht aan te brengen in de financiële overzichten, de controleverklaring of de andere informatie voordat zij worden gepubliceerd. De opdrachtbevestiging 10 kan refereren aan een overeenkomst met het management om de andere informatie tijdig ter beschikking te stellen aan de accountant en indien mogelijk vóór de datum van de controleverklaring. 10 Standaard 210 Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten, paragraaf Koninklijke NBA 16

18 A19. When other information is only made available to users via the entity s website, the version of the other information obtained from the entity, rather than directly from the entity s website, is the relevant document on which the auditor would perform procedures in accordance with this ISA. The auditor has no responsibility under this ISA to search for other information, including other information that may be on the entity s website, nor to perform any procedures to confirm that other information is appropriately displayed on the entity s website or otherwise has been appropriately transmitted or displayed electronically. A20. The auditor is not precluded from dating or issuing the auditor s report if the auditor has not obtained some or all of the other information. A21. When the other information is obtained after the date of the auditor s report, the auditor is not required to update the procedures performed in accordance with paragraphs 6 and 7 of ISA ISA 560, Subsequent Events A22. ISA establishes requirements and provides guidance on the use of written representations. The written representation required to be requested by paragraph 13(c) regarding other information that will be available only after the date of the auditor s report is intended to support the auditor s ability to complete the procedures required by this ISA with respect to such information. In addition, the auditor may find it useful to request other written representations, for example, that: Management has informed the auditor of all the documents that it expects to issue that may comprise other information; The financial statements and any other information obtained by the auditor prior to the date of the auditor s report are consistent with one another, and the other information does not contain any material misstatements; and With regard to other information that has not been obtained by the auditor prior to the date of the auditor s report, that management intends to prepare and issue such other information and the expected timing of such issuance. A23 Wanneer andere informatie alleen beschikbaar wordt gesteld aan gebruikers via de website van de entiteit, is de versie van de andere informatie verkregen van de entiteit, in plaats van de versie direct van de website van de entiteit, het desbetreffende document waarop de accountant werkzaamheden zou verrichten in overeenstemming met deze Standaard. De accountant heeft onder deze Standaard geen verantwoordelijkheid om te zoeken naar andere informatie, inclusief andere informatie die op de website kan staan, of om werkzaamheden uit te voeren die bevestigen dat andere informatie op passende wijze wordt weergegeven op de website van de entiteit of anderszins adequaat is doorgegeven of elektronisch weergegeven. Het is de accountant niet verboden om de controleverklaring te dateren of uit te geven wanneer de accountant bepaalde of alle andere informatie niet heeft verkregen. Wanneer de andere informatie wordt verkregen na de datum van controleverklaring, is de accountant niet verplicht om de werkzaamheden uitgevoerd in overeenstemming met paragrafen 6 en 7 van Standaard bij te werken. 11 Standaard 560 Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode Standaard stelt vereisten vast en geeft leidraden voor het gebruik van schriftelijke bevestigingen. De schriftelijke bevestiging vereist in paragraaf 13 (c) met betrekking tot andere informatie die beschikbaar zal zijn na de datum van de controleverklaring, is bedoeld ter ondersteuning van de mogelijkheid van de accountant om de werkzaamheden vereist in deze Standaard met betrekking tot andere informatie te voltooien. Bovendien kan de accountant het nuttig achten om andere schriftelijke bevestigingen te verzoeken bijvoorbeeld dat: Management de accountant heeft geïnformeerd over alle documenten die het verwacht te publiceren die mogelijk andere informatie vormen; De financiële overzichten en alle andere informatie die door de accountant is verkregen vóór de datum van de controleverklaring consistent zijn met elkaar en dat de andere informatie geen afwijkingen van materieel belang bevat; en Met betrekking tot andere informatie die niet voor de datum van de controleverklaring door de accountant is verkregen, het management van plan is deze andere informatie op te stellen en te publiceren en het verwachte tijdstip van de publicatie. Koninklijke NBA 17

19 ISA 580, Written Representations 12 Standaard 580 Schriftelijke bevestigingen Reading and Considering the Other Information (Ref: Para ) Lezen en overwegen van de andere informatie (Zie Par ) A23. The auditor is required by ISA to plan and perform the audit with professional skepticism. Maintaining professional skepticism when reading and considering the other information includes, for example, recognizing that management may be overly optimistic about the success of its plans, and being alert to information that may be inconsistent with: a The financial statements; or b The auditor s knowledge obtained in the audit. 9 ISA 200, paragraph 15 A24. In accordance with ISA the engagement partner is required to take responsibility for the direction, supervision and performance of the audit engagement in compliance with professional standards and applicable legal and regulatory requirements. In the context of this ISA, factors that may be taken into account when determining the appropriate engagement team members to address the requirements of paragraphs 14 15, include: The relative experience of engagement team members. Whether the engagement team members to be assigned the tasks have the relevant knowledge obtained in the audit to identify inconsistencies between the other information and that knowledge. The degree of judgment involved in addressing the requirements of paragraph For example, performing procedures to evaluate the consistency of amounts in the other information that are intended to be the same as amounts in the financial statements may be carried out by less experienced engagement team members. Whether, in the case of a group audit, it is necessary to make inquiries of a component auditor in addressing the other information related to that component. 10 ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements, paragraph 15(a) Standaard vereist van de accountant om de controle te plannen en uit te voeren met een professioneel-kritische instelling. Handhaving vanhandelen met een professioneel-kritische instelling bij het lezen en overwegen van de andere informatie bevat houdt bijvoorbeeld in het onderkennen dat het management te optimistisch kan zijn over het succes van zijn plannen en alert zijn op informatie die inconsistent kan zijn met: a de financiële overzichten; of b kennis van de accountant verkregen in de controle. 13 Standaard 200, paragraaf 15 In overeenstemming met Standaard is vandient de opdrachtpartner vereist om verantwoordelijkheid te nemen voor de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de controleopdracht in overeenstemming met professionele standaarden en door wet- en regelgeving gestelde vereisten. In de context van deze Standaard, omvatten factoren waarmee rekening kan worden gehouden bij het bepalen van de leden van het opdrachtteam die geschikt zijn om de vereisten van paragrafen te behandelen: De relatieve ervaring van de leden van het opdrachtteam. De vraag of de leden van het opdrachtteam die worden toegewezen aan de taken de relevante kennis hebben verkregen om inconsistenties tussen de andere informatie en die kennis te identificeren. De mate van oordeelsvorming die benodigd is bij het behandelen van de vereisten van paragrafen Bijvoorbeeld werkzaamheden met als doel de consistentie te evalueren tussen bedragen in de andere informatie die waarvan het de bedoeld bedoeling is om dat het dezelfde te zijn als de bedragen in de financiële overzichten, kunnen uitgevoerd worden door minder ervaren leden van het opdrachtteam. De vraag of het, in het geval van een groepscontrole, noodzakelijk is om een accountant van een groepsonderdeel om inlichtingen te verzoeken bij het behandelen van de andere informatie die betrekking heeft op dat groepsonderdeel. 14 Standaard 220 Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financiële overzichten, paragraaf 15(a) Koninklijke NBA 18

20 Considering Whether There is a Material Inconsistency between the Other Information and the Financial Statements (Ref: Para. 14(a)) A25. Other information may include amounts or other items that are intended to be the same as, to summarize, or to provide greater detail about, the amounts or other items in the financial statements. Examples of such amounts or other items may include: Tables, charts or graphs containing extracts of the financial statements. A disclosure providing greater detail about a balance or account shown in the financial statements, such as Revenue for 20X1 comprised XXX million from product X and YYY million from product Y. Descriptions of the financial results, such as Total research and development expense was XXX in 20X1. A26. In evaluating the consistency of selected amounts or other items in the other information with the financial statements, the auditor is not required to compare all amounts or other items in the other information that are intended to be the same as, to summarize, or to provide greater detail about, the amounts or other items in the financial statements, with such amounts or other items in the financial statements. A27. Selecting the amounts or other items to compare is a matter of professional judgment. Factors relevant to this judgment include: The significance of the amount or other item in the context in which it is presented, which may affect the importance that users would attach to the amount or other item (for example, a key ratio or amount). If quantitative, the relative size of the amount compared with accounts or items in the financial statements or the other information to which they relate. The sensitivity of the particular amount or other item in the other information, for example, share based payments for senior management. A28. Determining the nature and extent of procedures to address the requirement in paragraph 14(a) is a matter of professional judgment, recognizing that the auditor s responsibilities under this ISA do not constitute an assurance engagement on the other information or Beschouwen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de financiële overzichten (Zie Par. 14(a)) Andere informatie kan bedragen of andere elementen bevatten die waarvan het de bedoeld zijn om ing is dat ze hetzelfde te zijn, om samen te vatten of om een grotere detaillering te verschaffen over de bedragen of andere elementen in de financiële overzichten. Voorbeelden van zulke bedragen of andere elementen kunnen omvatten: Tabellen of grafieken die uittreksels van de financiële overzichten bevatten. Een toelichting die een grotere detaillering bevat over een saldo of rekening in de financiële overzichten zoals Opbrengsten voor 20X1 bestaan uit XXX miljoen van product X en YYY miljoen van product Y. Beschrijvingen van de financiële resultaten zoals Totale onderzoeksen ontwikkelingsuitgaven waren XXX in 20X1. Bij het evalueren van de consistentie van geselecteerde bedragen of andere elementen in de andere informatie met de financiële overzichten, is vanhoeft de accountant niet vereist om alle bedragen of andere elementen in de andere informatie die waarvan het de bedoeld zijn oming is dat ze hetzelfde te zijn, om samen te vatten of om een grotere detaillering te verschaffen over bedragen of andere elementen in de financiële overzichten te vergelijken met dergelijke bedragen of andere elementen in de financiële overzichten. Het selecteren van de bedragen of andere elementen om te vergelijken is een kwestie van professionele oordeelsvorming. Factoren die relevant zijn voor deze oordeelsvorming omvatten: De significantie van het bedrag of ander element in de context waarin het wordt gepresenteerd, wat een impact kan hebben op het belang dat gebruikers aan het bedrag of andere element zouden kunnen hechten (bijvoorbeeld een kernverhoudingscijfer of bedrag). Indien kwantitatief, de relatieve grootte van het bedrag vergeleken met rekeningen of elementen in de financiële overzichten of de andere informatie waarop zij betrekking hebben. De gevoeligheid van het specifieke bedrag of andere element in de andere informatie, bijvoorbeeld op aandelen gebaseerde betalingen voor het senior management. Het bepalen van de aard en omvang van de werkzaamheden benodigd om aan de vereiste in paragraaf 14(a) te voldoen is een kwestie van professionele oordeelsvorming, waarbij wordt onderkend dat de verantwoordelijkheden van de accountant onder deze Standaard geen Koninklijke NBA 19

21 impose an obligation to obtain assurance about the other information. Examples of such procedures include: For information that is intended to be the same as information in the financial statements, comparing the information to the financial statements. For information intended to convey the same meaning as disclosures in the financial statements, comparing the words used and considering the significance of differences in wording used and whether such differences imply different meanings. Obtaining a reconciliation between an amount within the other information and the financial statements from management and: o Comparing items in the reconciliation to the financial statements and the other information; and o Checking whether the calculations within the reconciliation are arithmetically accurate. A29. Evaluating the consistency of selected amounts or other items in the other information with the financial statements includes, when relevant given the nature of the other information, the manner of their presentation compared to the financial statements. Considering Whether There Is a Material Inconsistency between the Other Information and the Auditor s Knowledge Obtained in the Audit (Ref: Para. 14(b)) A30. Other information may include amounts or items that are related to the auditor s knowledge obtained in the audit (other than those in paragraph 14(a)). Examples of such amounts or items may include: A disclosure of the units produced, or a table summarizing such production by geographical region. A statement that The company introduced product X and product Y during the year. A summary of the locations of the entity s major operations, such as the entity s major center of operation is in country X, and there are also operations in countries Y and Z. A31. The auditor s knowledge obtained in the audit includes the auditor s understanding of the entity and its environment, including the entity s internal control, obtained in accordance with ISA 315 (Revised). 11 ISA assurance-opdracht ten aanzien van de andere informatie vormen en geen verplichting opleggen om assurance te verkrijgen over de andere informatie. Voorbeelden van dergelijke werkzaamheden omvatten: Voor informatie die waarvan het de bedoeld bedoeling is om dat die hetzelfde te zijnis als informatie in de financiële overzichten, vergelijken van de informatie met de financiële overzichten. Voor informatie die bedoeld is om dezelfde betekenis als de toelichtingen in de financiële overzichten over te brengen, vergelijken van de gebruikte woorden en overwegen van de significantie van verschillen in de gebruikte woorden en of zulke verschillen verschillende betekenissen impliceren. Van het management verkrijgen van een aansluiting tussen een bedrag in de andere informatie en de financiële overzichten en: o Vergelijken van elementen in de aansluiting met de financiële overzichten en de andere informatie; en o Controleren of de berekeningen in de aansluiting rekenkundig juist zijn. Evalueren van de consistentie van geselecteerde bedragen of andere elementen in de andere informatie met de financiële overzichten omvat, wanneer dit relevant is gegeven de aard van de andere informatie, de wijze van hun presentatie vergeleken met de financiële overzichten. Beschouwen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in de controle (Zie Par. 14(b)) Andere informatie kan bedragen of elementen omvatten die betrekking hebben opgerelateerd zijn aan de kennis van de accountant verkregen in de controle (anders dan die in paragraaf 14(a)). Voorbeelden van dergelijke bedragen of elementen omvattenkunnen zijn: Een toelichting van de geproduceerde eenheden, of een tabel die dergelijke productie samenvat per geografisch gebied. Een vermelding dat De vennootschap product X en product Y heeft geïntroduceerd gedurende het jaar. Een samenvatting van de locaties van de belangrijkste activiteiten van de entiteit, zoals Het belangrijkste centrum van de activiteiten is in land X, en er zijn ook activiteiten in landen Y en Z. De kennis van de accountant verkregen in de controle omvat het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving, inclusief de interne beheersing van de entiteit, verkregen in overeenstemming met Standaard Koninklijke NBA 20

22 315 (Revised) sets out the auditor s required understanding, which includes such matters as obtaining an understanding of: a The relevant industry, regulatory, and other external factors; b The nature of the entity; c The entity s selection and application of accounting policies; d The entity s objectives and strategies; e The measurement and review of the entity s financial performance; and f The entity s internal control. 11 ISA 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment, paragraphs A32. The auditor s knowledge obtained in the audit may also include matters that are prospective in nature. Such matters may include, for example, business prospects and future cash flows that the auditor considered when evaluating the assumptions used by management in performing impairment tests on intangible assets such as goodwill, or when evaluating management s assessment of the entity s ability to continue as a going concern. A33. In considering whether there is a material inconsistency between the other information and the auditor s knowledge obtained in the audit, the auditor may focus on those matters in the other information that are of sufficient importance that a misstatement of the other information in relation to that matter could be material. A34. In relation to many matters in the other information, the auditor s recollection of the audit evidence obtained and conclusions reached in the audit may be sufficient to enable the auditor to consider whether there is a material inconsistency between the other information and the auditor s knowledge obtained in the audit. The more experienced and the more familiar with the key aspects of the audit the auditor is, the more likely it is that the auditor s recollection of relevant matters will be sufficient. For example, the auditor may be able to consider whether there is a material inconsistency between the other information and the auditor s knowledge obtained in the audit in light of the auditor s Standaard 315 zet het vereiste inzicht van de accountant uiteen, hetgeen aangelegenheden omvat zoals het verkrijgen van inzicht in: a De relevante sectorspecifieke factoren, regelgeving en andere externe factoren; b De aard van de entiteit; c De keuze en toepassing door de entiteit van grondslagen voor financiële verslaggeving; d De doelstellingen en strategieën van de entiteit; e De wijze waarop de entiteit haar financiële prestaties meet en beoordeelt; f De interne beheersing van de entiteit. 15 Standaard 315 Risico s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving, paragrafen De kennis van de accountant verkregen in de controle kan ook aangelegenheden omvatten die van toekomstgerichte aard zijn. Dergelijke aangelegenheden kunnen bijvoorbeeld zakelijke vooruitzichten en toekomstige kasstromen omvatten die de accountant heeft overwogen bij het evalueren van de veronderstellingen die gebruikt zijn door het management bij het uitvoeren van toetsingen van bijzondere waardeverminderingen van immateriële activa zoals goodwill, of bij het evalueren van de inschatting van het management van de mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit te handhaven. Bij het overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in de controle, kan de accountant zich richten op de aangelegenheden in de andere informatie die van voldoende belang zijn zodat een afwijking van de andere informatie met betrekking tot die aangelegenheid van materieel belang zou kunnen zijn. Met betrekking tot vele aangelegenheden in de andere informatie, kan de herinnering van de accountant aan de verkregen controle-informatie en aan de bereikte conclusies in de controle voldoende zijn om de accountant in staat te stellen te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang is tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in de controle. Hoe meer ervaren en meer vertrouwd de accountant met de belangrijkste aspecten van de controle is, hoe waarschijnlijker het is dat de herinnering van de accountant aan relevante aangelegenheden voldoende zal zijn. De accountant kan bijvoorbeeld in het licht van zijn herinnering aan discussies gehouden met Koninklijke NBA 21

23 recollection of discussions held with management or those charged with governance or findings from procedures carried out during the audit such as the reading of board minutes, without the need to take further action. A35. The auditor may determine that referring to relevant audit documentation or making inquiries of relevant members of the engagement team or relevant component auditors is appropriate as a basis for the auditor s consideration of whether a material inconsistency exists. For example: When the other information describes the planned cessation of a major product line and, although the auditor is aware of the planned cessation, the auditor may make inquiries of the relevant engagement team member who performed the audit procedures in this area to support the auditor s consideration of whether the description is materially inconsistent with the auditor s knowledge obtained during the audit. When the other information describes important details of a lawsuit addressed in the audit, but the auditor cannot recall them adequately, it may be necessary to refer to the audit documentation where such details are summarized to support the auditor s recollection. A36. Whether, and if so the extent to which, the auditor refers to relevant audit documentation, or makes inquiries of relevant members of the engagement team or relevant component auditors is a matter of professional judgment. However, it may not be necessary for the auditor to refer to relevant audit documentation, or to make inquiries of relevant members of the engagement team or relevant component auditors about any matter included in the other information. Remaining Alert for Other Indications that the Other Information Appears to Be Materially Misstated (Ref: Para. 15) A37. Other information may include discussion of matters that are not related to the financial statements and may also extend beyond the auditor s knowledge obtained in the audit. For example, the other information may include statements about the entity s greenhouse gas het management of de personen belast met governance of in het licht van bevindingen uit gedurende de controle uitgevoerde werkzaamheden, zoals het lezen van notulen van bestuursvergaderingen, in staat zijn om te overwegen of er een inconsistentie van materieel belang bestaat tussen de andere informatie en de kennis van de accountant verkregen in de controle, zonder dat het noodzakelijk is om verdere actie te ondernemen. De accountant kan bepalen dat het verwijzen naar relevante controledocumentatie of het bij relevante leden van het opdrachtteam of relevante accountants van groepsonderdelen verzoeken om inlichtingen geschikt is als basis voor de overweging van de accountant of een inconsistentie van materieel belang bestaat. Bijvoorbeeld: Wanneer de andere informatie de geplande beëindiging van een belangrijke productlijn beschrijft kan de accountant, alhoewel hij zich bewust is van de geplande beëindiging, ter ondersteuning van zijn beschouwing of de beschrijving materieel inconsistent is met de kennis van de accountant verkregen tijdens de controle, om inlichtingen verzoeken bij het teamlid die de controlewerkzaamheden op dit gebied heeft uitgevoerd. Wanneer de andere informatie belangrijke details beschrijft van een rechtszaak waarop was ingespeeld in de controle, maar de accountant zich deze details niet adequaat kan herinneren, kan het nodig zijn om te verwijzen naar de controledocumentatie waar dergelijke gegevens zijn samengevat om zo de herinnering van de accountant te ondersteunen. Of, en zo ja in welke mate, de accountant verwijst naar relevante controledocumentatie, of om inlichtingen verzoekt bij betrokken leden van het opdrachtteam of relevante accountants van groepsonderdelen, is een kwestie van professionele oordeelsvorming. Het is echter voor de accountant niet nodig om te verwijzen naar relevante controledocumentatie, of om inlichtingen te verzoeken bij de betrokken leden van het opdrachtteam of accountants van relevante groepsonderdelen over elke aangelegenheid opgenomen in de andere informatie. Alert blijven op andere indicaties dat de andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten (Zie Par. 15) Andere informatie kan de bespreking van aangelegenheden omvatten die geen verband houden met de financiële overzichten en kan ook verder reiken dan de kennis van de accountant verkregen in bij de controle. De andere informatie kan bijvoorbeeld vermeldingen omvatten over de Koninklijke NBA 22

24 emissions. A38. Remaining alert for other indications that the other information not related to the financial statements or the auditor s knowledge obtained in the audit appears to be materially misstated assists the auditor in complying with relevant ethical requirements that require the auditor to avoid being knowingly associated with other information that the auditor believes contains a materially false or misleading statement, a statement furnished recklessly, or omits or obscures necessary information such that the other information is misleading. 12 Remaining alert for other indications that the other information appears to be materially misstated could potentially result in the auditor identifying such matters as: Differences between the other information and the general knowledge, apart from the knowledge obtained in the audit, of the engagement team member reading the other information that lead the auditor to believe that the other information appears to be materially misstated; or An internal inconsistency in the other information that leads the auditor to believe that the other information appears to be materially misstated. 12 IESBA Code, paragraph Responding When a Material Inconsistency Appears to Exist or Other Information Appears to Be Materially Misstated (Ref: Para. 16) A39. The auditor s discussion with management about a material inconsistency (or other information that appears to be materially misstated) may include requesting management to provide support for the basis of management s statements in the other information. Based on management s further information or explanations, the auditor may be satisfied that the other information is not materially misstated. For example, management explanations may indicate reasonable and sufficient grounds for valid differences of judgment. A40. Conversely, the discussion with management may provide further information that supports the auditor s conclusion that a material emissies van broeikasgassen van de entiteit. Alert blijven op andere indicaties dat de andere informatie, die geen betrekking heeft op de financiële overzichten of op de kennis van de accountant verkregen in de controle, een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten, helpt de accountant bij het voldoen aan relevante ethische voorschriften die vereisen dat de accountant vermijdt om bewust te worden geassocieerd met andere informatie waarvan de accountant van mening is dat deze een materieel onjuiste of misleidende vermelding bevat, op onzorgvuldige wijze is verstrekt of de noodzakelijke informatie weglaat of verhult als gevolg waarvan de andere informatie als misleidend kan worden ervaren. 16 Alert blijven op andere indicaties dat de andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten, zou mogelijkerwijs erin kunnen resulteren dat de accountant dergelijke aangelegenheden identificeert als: Verschillen tussen de andere informatie en de algemene kennis, afgezien van de kennis verkregen in bij de controle, van het opdrachtteamlid die de andere informatie leest die ertoe leidt dat de accountant van mening is dat de andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten. Een interne inconsistentie in de andere informatie die ertoe leidt dat de accountant van mening is dat de andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten. 16 VGBA artikel 9 Reageren wanneer een inconsistentie van materieel belang lijkt te bestaan of andere informatie een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten (Zie Par. 16) Als onderdeel van de bespreking van de accountant met het management over een inconsistentie van materieel belang (of andere informatie die een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten) kan de accountant het management worden verzochtverzoeken onderbouwingen te verstrekken welke de vermeldingen beweringen van het management in de andere informatie ondersteunen. Verdere informatie of uitleg van het management kan de accountant ervan overtuigen dat de andere informatie geen afwijking van materieel belang bevat. Uitleg van het management kan bijvoorbeeld redelijke en voldoende gronden voor geldige terechte verschillen van oordeelsvorming aangeven. Omgekeerd kan de discussie met het management verdere informatie opleveren die de conclusie van de accountant ondersteunt dat er een Opmerking [WG(2]: Ik vind art. 9 eenvoudiger gesteld dan wat ik hier lees. Koninklijke NBA 23

25 misstatement of the other information exists. A41. It may be more difficult for the auditor to challenge management on matters of judgment than on those of a more factual nature. However, there may be circumstances where the auditor concludes that the other information contains a statement that is not consistent with the financial statements or the auditor s knowledge obtained in the audit. These circumstances may raise doubt about the other information, the financial statements, or the auditor s knowledge obtained in the audit. A42. As there is a wide range of possible material misstatements of the other information, the nature and extent of other procedures the auditor may perform to conclude whether a material misstatement of the other information exists are matters of the auditor s professional judgment in the circumstances. A43. When a matter is unrelated to the financial statements or the auditor s knowledge obtained in the audit, the auditor may not be able to fully assess management s responses to the auditor s inquiries. Nevertheless, based on management s further information or explanations, or following changes made by management to the other information, the auditor may be satisfied that a material inconsistency no longer appears to exist or that the other information no longer appears to be materially misstated. When the auditor is unable to conclude that a material inconsistency no longer appears to exist or that the other information no longer appears to be materially misstated, the auditor may request management to consult with a qualified third party (for example, a management s expert or legal counsel). In certain cases, after considering the responses from management s consultation, the auditor may not be able to conclude whether or not a material misstatement of the other information exists. Actions the auditor may then take include one or more of the following: Obtaining advice from the auditor s legal counsel; Considering the implications for the auditor s report for example, whether to describe the circumstances when there is a limitation imposed by management; or Withdrawing from the audit, where withdrawal is possible under applicable law or regulation. afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat. Het kan moeilijker zijn voor de accountant om het management uit te dagen over kwesties van oordeelsvorming dan over die van een meer feitelijke aard. Toch kunnen er omstandigheden zijn waarin de accountant tot de conclusie komt dat de andere informatie een vermelding bevat die niet consistent is met de financiële overzichten of de kennis van de accountant verkregen in bij de controle. Deze omstandigheden kunnen twijfel doen ontstaan over de andere informatie, de financiële overzichten, of de kennis van de accountant verkregen in bij de controle. Aangezien er een breed scala is van mogelijke afwijkingen van materieel belang van de andere informatie, zijn de aard en de omvang van andere werkzaamheden die de accountant kan uitvoeren om te concluderen of er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat, kwesties van de professionele oordeelsvorming van de accountant onder de gegeven omstandigheden. Wanneer een aangelegenheid geen verband houdt met de financiële overzichten of de kennis van de accountant verkregen in de controle, kan het zijn dat de accountant niet in staat is om antwoorden van het management op vragen van de accountant volledig te kunnen beoordelen. Niettemin kan nadere informatie of uitleg van het management, of wijzigingen gemaakt door het management in de andere informatie, de accountant ervan overtuigen dat een inconsistentie van materieel belang niet meer lijkt te bestaan of dat de andere informatie niet langer afwijkingen van materieel belang lijkt te bevatten. Wanneer de accountant niet in staat is om te concluderen dat een inconsistentie van materieel belang niet meer lijkt te bestaan of dat de andere informatie niet langer een afwijking van materieel belang lijkt te bevatten, kan de accountant het management verzoeken een gekwalificeerde derde partij te consulteren (bijvoorbeeld een door het management ingeschakelde deskundige of een juridische adviseur). In bepaalde gevallen kan de accountant, na overweging van de uitkomsten van de consultaties van het management niet concluderen of er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat. Maatregelen die de accountant dan kan nemen, omvatten één of meer van de volgende: Verkrijgen van advies van de juridische adviseur van de accountant; Beschouwen van de implicatie voor de controleverklaring bijvoorbeeld het beschrijven van de omstandigheden als er een beperking is opgelegd door het management; of Teruggeven van de opdracht (in het geval teruggeven mogelijk is Koninklijke NBA 24

26 Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement of the Other Information Exists Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement Exists in Other Information Obtained prior to the Date of the Auditor s Report (Ref: Para. 18) A44. The actions the auditor takes if the other information is not corrected after communicating with those charged with governance are a matter of the auditor s professional judgment. The auditor may take into account whether the rationale given by management and those charged with governance for not making the correction raises doubt about the integrity or honesty of management or those charged with governance, such as when the auditor suspects an intention to mislead. The auditor may also consider it appropriate to seek legal advice. In some cases, the auditor may be required by law, regulation or other professional standards to communicate the matter to a regulator or relevant professional body. Reporting Implications (Ref: Para. 18(a)) A45. In rare circumstances, a disclaimer of opinion on the financial statements may be appropriate when the refusal to correct the material misstatement of the other information casts such doubt on the integrity of management and those charged with governance as to call into question the reliability of audit evidence in general. Withdrawal from the Engagement (Ref: Para. 18(b)) A46. Withdrawal from the engagement, where withdrawal is possible under applicable law or regulation, may be appropriate when the circumstances surrounding the refusal to correct the material misstatement of the other information cast such doubt on the integrity of management and those charged with governance as to call into question the reliability of representations obtained from them during the audit. overeenkomstig de van toepassing zijnde wet- of regelgeving). Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang bestaat in de andere informatie verkregen vóór de datum van de controleverklaring (Zie Par. 18) De maatregelen die de accountant neemt als de andere informatie niet wordt gecorrigeerd na het communiceren met de personen belast met governance zijn een kwestie van professionele oordeelsvorming van de accountant. De accountant kan rekening houden met de vraag of de beweegreden gegeven door het management en de personen belast met governance voor het niet maken van de correctie twijfel over de integriteit of eerlijkheid van het management of de personen belast met governance verhoogt, zoals wanneer de accountant een intentie om te misleiden vermoedt. De accountant kan ook het ook passend achten om juridisch advies in te winnen. In sommige gevallen kan vanmoet de accountant worden vereist doorop grond van wet- of regelgeving of andere professionele standaarden om de aangelegenheid te communiceren met een regelgever of toezichthouder of relevante beroepsorganisatie. Implicaties voor de verklaring (Zie Par. 18(a)) In zeldzame omstandigheden kan een oordeelonthouding over de financiële overzichten passend zijn wanneer de weigering om de afwijking van materieel belang in de andere informatie te corrigeren een zodanige twijfel over de integriteit van het management en de personen belast met governance opwerpt dat de betrouwbaarheid van de controle-informatie in het algemeen ter discussie wordt gesteld. Teruggeven van de opdracht (Zie Par 18(b)) Teruggeven van de opdracht, in het geval teruggeven mogelijk is overeenkomstig de van toepassing zijnde wet- of regelgeving, kan geschikt passend zijn wanneer de omstandigheden rond de weigering om de afwijkingen van materieel belang in de andere informatie te corrigeren een zodanige twijfel over de integriteit van het management en de personen belast met governance oproept dat de betrouwbaarheid van de bevestigingen die van hen zijn verkregen tijdens de controle ter discussie wordt gesteld. Considerations specific to public sector entities (Ref: Para. 18(b)) Overwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden (Zie Par 18(b)) A47 In the public sector, withdrawal from the engagement may not be In de publieke sector kan het teruggeven van de opdracht niet mogelijk Koninklijke NBA 25

27 A48 A49 A50 possible. In such cases, the auditor may issue a report to the legislature providing details of the matter or may take other appropriate actions. Responding When the Auditor Concludes That a Material Misstatement Exists in Other Information Obtained after the Date of the Auditor s Report (Ref: Para. 19) If the auditor concludes that a material misstatement exists in other information obtained after the date of the auditor s report, and such a material misstatement has been corrected, the auditor s procedures necessary in the circumstances include determining that the correction has been made (in accordance with paragraph 17(a)) and may include reviewing the steps taken by management to communicate with those in receipt of the other information, if previously issued, to inform them of the revision. If those charged with governance do not agree to revise the other information, taking appropriate action to seek to have the uncorrected misstatement appropriately brought to the attention of users for whom the auditor s report is prepared requires the exercise of professional judgment, and may be affected by relevant law or regulation in the jurisdiction. Accordingly, the auditor may consider it appropriate to seek legal advice about the auditor s legal rights and obligations. When a material misstatement of the other information remains uncorrected, appropriate actions that the auditor may take to seek to have the uncorrected material misstatement appropriately brought to the attention of users for whom the auditor s report is prepared, when permitted by law or regulation, include, for example: Providing a new or amended auditor s report to management including a modified section in accordance with paragraph 22, and requesting management to provide this new or amended auditor s report to users for whom the auditor s report is prepared. In doing so, the auditor may need to consider the effect, if any, on the date of the new or amended auditor s report, in view of the requirements of the ISAs or applicable law or regulation. The auditor may also review the steps taken by management to provide the new or amended auditor s report to such users; Bringing the material misstatement of the other information to the zijn. In dergelijke gevallen kan de accountant een rapportage voor de wetgever publiceren die details verschaft van de aangelegenheid of hij kan andere passende maatregelen nemen. Reageren wanneer de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat verkregen na de datum van de controleverklaring (Zie Par. 19) Als de accountant tot de conclusie komt dat er een afwijking van materieel belang bestaat in de andere informatie verkregen na de datum van de controleverklaring en een degelijke afwijking van materieel belang is gecorrigeerd, omvatten de werkzaamheden van de accountant die noodzakelijk zijn in de omstandigheden het bepalen dat de correctie is gemaakt (overeenkomstig paragraaf 17 (a)) en kunnen deze het beoordelen van de stappen die zijn genomen door het management om te communiceren met degenen die de overige gegevens ontvangen, indien eerder gepubliceerd, om hen te informeren over de herziening, omvatten. Als de personen belast met governance het niet eens zijn met het herzien van de andere informatie, vereist het nemen van passende maatregelen teneinde te trachten de ongecorrigeerde afwijking gepast onder de aandacht te brengen van de gebruikers voor wie de controleverklaring wordt opgesteld, de uitoefening van de professionele oordeelsvorming, en kan dit worden beïnvloed door relevante wet- of regelgeving in het rechtsgebied. Derhalve kan de accountant het passend achten om juridisch advies over de wettelijke rechten en verplichtingen van de accountant in te winnen. Wanneer een afwijking van materieel belang in de andere informatie ongecorrigeerd blijft, omvatten passende maatregelen die de accountant, wanneer dit is toegestaan door de wet of regelgeving, kan nemen teneinde te trachten de ongecorrigeerde afwijking van materieel belang op passende wijze onder de aandacht van de gebruikers voor wie de controleverklaring wordt opgesteld te brengen, bijvoorbeeld: Het verstrekken van een nieuwe of gewijzigde controleverklaring aan het management, inclusief een aangepaste sectie overeenkomstig paragraaf 22, en verzoeken aan het management om deze nieuwe of gewijzigde controleverklaring te verstrekken aan gebruikers voor wie de controleverklaring wordt opgesteld. Daarbij kan het nodig zijn dat de accountant het eventuele effect op de datum van de nieuwe of gewijzigde controleverklaring overweegt, met het oog op de vereisten van de Standaarden of toepasselijke wet- of regelgeving. De accountant kan ook de stappen genomen door het management om de Koninklijke NBA 26

28 attention of the users for whom the auditor s report is prepared (for example, by addressing the matter in a general meeting of shareholders); Communicating with a regulator or relevant professional body about the uncorrected material misstatement; or Considering the implications for engagement continuance (see also paragraph A46). Responding When a Material Misstatement in the Financial Statements Exists or the Auditor s Understanding of the Entity and Its Environment Needs to Be Updated (Ref: Para. 20) A51. In reading the other information, the auditor may become aware of new information that has implications for: The auditor s understanding of the entity and its environment and, accordingly, may indicate the need to revise the auditor s risk assessment. 13 The auditor s responsibility to evaluate the effect of identified misstatements on the audit and of uncorrected misstatements, if any, on the financial statements.14 The auditor s responsibilities relating to subsequent events ISA 315 (Revised), paragraphs 11, 31, and A1 14 ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit nieuwe of gewijzigde controleverklaring aan dergelijke gebruikers te verschaffen, beoordelen; Het onder de aandacht brengen van de afwijking van materieel belang in de andere informatie van de gebruikers voor wie de controleverklaring is opgesteld (bijvoorbeeld door het behandelen van de aangelegenheid in een algemene vergadering van aandeelhouders); Het communiceren met een regelgever of toezichthouder of relevante beroepsorganisatie over de ongecorrigeerde afwijking van materieel belang; of Het overwegen van de implicaties voor het continueren van de opdracht (zie ook paragraaf A46). Reageren wanneer er een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten bestaat of het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving moet worden geactualiseerd (Zie Par. 20) Bij het lezen van de andere informatie, kan de accountant zich bewust worden van nieuwe informatie die implicaties heeft voor: Het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving en, kan daarom de noodzaak om de risicoanalyse van de accountant te herzien, aanduiden.17 De verantwoordelijkheid van de accountant om het effect van onderkende afwijkingen op de controle en van eventuele niet gecorrigeerde afwijkingen op de financiële overzichten te evalueren. 18 De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot gebeurtenissen na de verslagperiode Standaard 315, paragrafen 11, 31 en A1 18 Standaard 450, Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen 15 ISA 560, paragraphs 10 and Standaard 560, paragrafen 10 en 14 Reporting (Ref: Para ) Rapportage (Zie Par ) A52. For an audit of financial statements of an entity other than a listed entity, the auditor may consider that the identification in the auditor s report of other information that the auditor expects to obtain after the date of the auditor s report would be appropriate in order to provide additional transparency about the other information that is subject to the auditor s responsibilities under this ISA. The auditor may consider it appropriate to do so, for example, when management is able to represent to the auditor that such other information will be issued after Voor een controle van de financiële overzichten van een niet-oob 20, kan de accountant in overweging nemen dat de identificatie in de controleverklaring van de andere informatie die de accountant verwacht te krijgen na de datum van de controleverklaring geschikt zou zijn om extra transparantie over de andere informatie te verschaffen die valt onder de verantwoordelijkheid van de accountant in het kader van deze Standaard. De accountant kan het nodig achten om dat te doen, bijvoorbeeld wanneer het management in staat is om aan de accountant te bevestigen Koninklijke NBA 27

29 the date of the auditor s report. dat dergelijke andere informatie zal worden gepubliceerd na de datum van de controleverklaring. 20 In de ISA s wordt gesproken over listed entities Illustrative Statements (Ref: Para ) Voorbeelden van verklaringen (Zie Par ) A53. Illustrative examples of the Other Information section of the auditor's report are included in Appendix 2. Reporting Implications When the Auditor s Opinion on the Financial Statements Is Qualified or Adverse (Ref: Para. 23) A54. A qualified or adverse auditor s opinion on the financial statements may not have an impact on the statement required by paragraph 22(e) if the matter in respect of which the auditor s opinion has been modified is not included or otherwise addressed in the other information and the matter does not affect any part of the other information. For example, a qualified opinion on the financial statements because of non-disclosure of directors remuneration as required by the applicable financial reporting framework may have no implications for the reporting required under this ISA. In other circumstances, there may be implications for such reporting as described in paragraphs A55 A58. Qualified Opinion Due to a Material Misstatement in the Financial Statements A55. In circumstances when the auditor s opinion is qualified, consideration may be given as to whether the other information is also materially misstated for the same matter as, or a related matter to, the matter giving rise to the qualified opinion on the financial statements. Qualified Opinion Due to Limitation of Scope A56. When there is a limitation of scope with respect to a material item in the financial statements, the auditor will not have obtained sufficient appropriate audit evidence about that matter. In these circumstances, the auditor may be unable to conclude whether or not the amounts or other items in the other information related to this matter result in a material misstatement of the other information. Accordingly, the auditor may need to modify the statement required by paragraph 22(e) to refer to the auditor s inability to consider management s description of the Voorbeelden van de sectie Andere informatie in de controleverklaring zijn opgenomen in Bijlage 2. Implicaties voor de verklaring wanneer het oordeel van de accountant over de financiële overzichten een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel is (Zie Par. 23) Een oordeel met beperking of afkeurend oordeel over de financiële overzichten hoeft geen impact te hebben op de verklaring vereist door paragraaf 22 (e) als de aangelegenheid waardoor het oordeel van de accountant is gewijzigd, niet is opgenomen of op andere wijze is behandeld in de andere informatie en de aangelegenheid geen invloed heeft op een enig deel van de andere informatie. Een oordeel met beperking over de financiële overzichten als gevolg van nietopenbaarmaking van de beloning van bestuurders, zoals vereist door het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, zou bijvoorbeeld geen implicaties kunnen hebben voor de rapportage vereist onder deze Standaard. In andere omstandigheden kunnen er implicaties voor deze rapportage zijn zoals beschreven in de paragrafen A55-A58. Oordeel met beperking vanwege een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten In omstandigheden waarin de accountant een oordeel met beperking tot uitdrukking brengt, kan worden overwogen of de andere informatie ook een afwijking van materieel belang bevat voor dezelfde aangelegenheid als, of een verwante aangelegenheid aan, de aangelegenheid die aanleiding geeft tot het oordeel met beperking over de financiële overzichten. Oordeel met beperking vanwege een beperking in de reikwijdte Wanneer er sprake is van een beperking in de reikwijdte van de controle van een materieel element in de financiële overzichten, zal de accountant niet voldoende en geschikte controle-informatie over die aangelegenheid hebben verkregen. In deze omstandigheden kan het zijn dat de accountant niet in staat zijn is om te concluderen of de bedragen of andere elementen in de andere informatie met betrekking tot deze aangelegenheid resulteren in een afwijking van materieel belang in de andere informatie. Dienovereenkomstig, kan het nodig zijn dat de accountant de verklaring Koninklijke NBA 28

30 matter in the other information in respect of which the auditor s opinion on the financial statements has been qualified as explained in the Basis for Qualified Opinion paragraph. The auditor is nevertheless required to report any other uncorrected material misstatements of the other information that have been identified. Adverse Opinion A57. An adverse opinion on the financial statements relating to a specific matter(s) described in the Basis for Adverse Opinion paragraph does not justify the omission of reporting of material misstatements of the other information that the auditor has identified in the auditor s report in accordance with paragraph 22(e)(ii). When an adverse opinion has been expressed on the financial statements, the auditor may need to appropriately modify the statement required by paragraph 22(e) for example, to indicate that amounts or items in the other information is materially misstated for the same matter as, or a related matter to, the matter giving rise to the adverse opinion on the financial statements. Disclaimer of Opinion A58. When the auditor disclaims an opinion on the financial statements, providing further details about the audit, including a section to address other information may overshadow the disclaimer of opinion on the financial statements as a whole. Accordingly, in those circumstances, as required by ISA 705 (Revised), 28F the auditor s report does not include a section addressing the reporting requirements under this ISA. vereist door paragraaf 22 (e) aanpast door te verwijzen naar de onmogelijkheid van de accountant om de beschrijving van de aangelegenheid door het management in de andere informatie te overwegen waarover het oordeel van de accountant over de financiële overzichten beperkt is zoals uitgelegd in de paragraaf Basis voor ons oordeel met beperking. Van de accountant is niettemin vereist om eventuele andere niet-gecorrigeerde afwijkingen van materieel belang in de andere informatie die zijn geïdentificeerd, te rapporteren. Afkeurend oordeel Een afkeurend oordeel over de financiële overzichten dat betrekking heeft op (een) bepaalde aangelegenhe(i)d(en) beschreven in de paragraaf Basis voor ons afkeurend oordeel rechtvaardigt niet het in de controleverklaring weglaten van het overeenkomstig paragraaf 22(e)(ii) rapporteren van afwijkingen van materieel belang die de accountant heeft geïdentificeerd in de andere informatie. Wanneer een afkeurend oordeel over de financiële overzichten tot uitdrukking is gebracht, kan het nodig zijn dat de accountant de verklaring vereist door paragraaf 22 (e) op passende wijze aanpast, bijvoorbeeld om aan te geven dat de bedragen of elementen in de andere informatie een afwijking van materieel belang bevatten voor dezelfde aangelegenheid als, of een verwante aangelegenheid aan, de aangelegenheid die aanleiding geeft tot de afkeurende verklaring over de financiële overzichten. Oordeelonthouding Wanneer de accountant een oordeelonthouding over de financiële overzichten formuleert, kan het verschaffen van nadere details over de controle, inclusief een sectie om de andere informatie te behandelen, de oordeelonthouding over de financiële overzichten als geheel overschaduwen. Dienovereenkomstig, omvat de controleverklaring in die omstandigheden, zoals vereist door Standaard 705, geen sectie die de rapportagevereisten van deze Standaard behandelt Volgens Artikel 2: 393 lid 5 BW dient de controleverklaring tenminste een vermelding te omvatten van de gebleken tekortkomingen naar aanleiding van het onderzoek of het bestuursverslag overeenkomstig Titel 9 Boek 2 BW is opgesteld, of de overige vereiste gegevens zijn toegevoegd, een oordeel over de verenigbaarheid van het bestuursverslag met de jaarrekening en een oordeel of er, in het licht van de tijdens het onderzoek van de jaarrekening verkregen kennis en begrip omtrent de rechtspersoon en zijn omgeving, materiële onjuistheden in het bestuursverslag zijn gebleken onder opgave van de aard van die onjuistheden. Reporting Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 24) Rapportage voorgeschreven door wet- of regelgeving (Zie Par. 24) Koninklijke NBA 29

31 A59. ISA explains that the auditor may be required to comply with legal or regulatory requirements in addition to the ISAs. Where this is the case, the auditor may be obliged to use a specific layout or wording in the auditor s report that differs from that described in this ISA. Consistency in the auditor s report, when the audit has been conducted in accordance with ISAs, promotes credibility in the global marketplace by making more readily identifiable those audits that have been conducted in accordance with globally recognized standards. When the differences between the legal or regulatory requirements to report with respect to the other information and this ISA relate only to the layout and wording in the auditor s report and, at a minimum, each of the elements identified in paragraph 24 is included in the auditor s report, the auditor s report may refer to International Standards on Auditing. Accordingly, in such circumstances the auditor is considered to have complied with the requirements of this ISA, even when the layout and wording used in the auditor s report are specified by legal or regulatory reporting requirements. 16 ISA 200, paragraph A55 Standaard legt uit dat van de accountant kan worden vereist te voldoen aan de vereisten op grond van wet- of regelgeving in aanvulling op de Standaarden. Indien dit het geval is, kan de accountant worden verplicht een specifieke lay-out of formulering te gebruiken in de controleverklaring die verschilt van degene die in deze Standaard is beschreven. Consistentie in de controleverklaring, wanneer de controle is uitgevoerd in overeenstemming met de Standaarden, bevordert de geloofwaardigheid in de wereldwijde markt door die controles die overeenkomstig wereldwijd erkende standaarden zijn uitgevoerd, makkelijker herkenbaar te maken. Wanneer de verschillen tussen de vereisten op grond van wet- of regelgeving om te rapporteren met betrekking tot de andere informatie en deze Standaard alleen betrekking hebben op de lay-out en de formulering in de controleverklaring en tenminste elk van de elementen die in paragraaf 24 zijn geïdentificeerd, is opgenomen in de controleverklaring, kan de controleverklaring verwijzen naar de Standaarden. Dienovereenkomstig, in dergelijke omstandigheden wordt de accountant geacht te hebben voldaan aan de vereisten van deze Standaard, zelfs wanneer de lay-out en de formulering van de controleverklaring worden gespecificeerd door vereisten op grond van wet- of regelgeving. Appendix 1 (Ref Par. 14, A8) Examples of Amounts or Other Items that May Be Included in the Other Information The following are examples of amounts and other items that may be included in other information. This list is not intended to be exhaustive. Amounts Items in a summary of key financial results, such as net income, earnings per share, dividends, sales and other operating revenues, and purchases and operating expenses. Selected operating data, such as income from continuing operations by major operating area, or sales by geographical segment or product line. 22 Standaard 200, paragraaf A55 Bijlage 1 (Zie Par. 14, A8) Voorbeelden van bedragen of andere elementen die kunnen worden opgenomen in de andere informatie Hierna volgen voorbeelden van bedragen en andere elementen die kunnen worden opgenomen in de andere informatie. Deze lijst is niet bedoeld uitputtend te zijn. Bedragen Elementen in een samenvatting van de belangrijkste financiële resultaten, zoals nettowinst, winst per aandeel, dividend, omzet en overige operationele bedrijfsopbrengsten, en aankopen en operationele kosten. Geselecteerde bedrijfsgegevens, zoals inkomsten uit voortgezette Koninklijke NBA 30

32 Special items, such as asset dispositions, litigation provisions, asset impairments, tax adjustments, environmental remediation provisions, and restructuring and reorganization expenses. Liquidity and capital resource information, such as cash, cash equivalents and marketable securities; dividends; and debt, capital lease and minority interest obligations. Capital expenditures by segment or division. Amounts involved in, and related financial effects of, off-balance sheet arrangements. Amounts involved in guarantees, contractual obligations, legal or environmental claims, and other contingencies. Financial measures or ratios, such as gross margin, return on average capital employed, return on average shareholders equity, current ratio, interest coverage ratio and debt ratio. Some of these may be directly reconcilable to the financial statements. Other Items Explanations of critical accounting estimates and related assumptions. Identification of related parties and descriptions of transactions with them. Articulation of the entity s policies or approach to manage commodity, foreign exchange or interest rate risks, such as through the use of forward contracts, interest rate swaps, or other financial instruments. Descriptions of the nature of off-balance sheet arrangements. Descriptions of guarantees, indemnifications, contractual obligations, litigation or environmental liability cases, and other contingencies, including management s qualitative assessments of the entity s related exposures. Descriptions of changes in legal or regulatory requirements, such as new tax or environmental regulations, that have materially impacted the entity s operations or fiscal position, or will have a material impact on the entity s future financial prospects. Management s qualitative assessments of the impacts of new financial reporting standards that have come into effect during the period, or will come into effect in the following period, on bedrijfsactiviteiten per belangrijk operationeel gebied, of omzet per geografisch segment of productlijn. Speciale elementen, zoals de verkoop van activa, voorzieningen voor rechtszaken, bijzondere waardeverminderingen, fiscale aanpassingen, voorzieningen voor milieusanering, en herstructurerings- en reorganisatiekosten. Liquiditeit en kapitaalbronnen informatie, zoals geldmiddelen, kasequivalenten en verhandelbare effecten; dividenden; en schulden, financiële lease en rente verplichtingen van minderheidsbelangen. De investeringen per segment of divisie. Bedragen die betrokken zijn bij, en aanverwante financiële gevolgen van, niet in de balans opgenomen overeenkomsten. Bedragen die betrokken zijn bij garanties, contractuele verplichtingen, juridische of milieuclaims, en andere voorwaardelijke gebeurtenissen. Financiële maatregelen of ratio's, zoals bruto marge, rendement op het gemiddeld geïnvesteerd vermogen, rendement op het gemiddeld eigen vermogen, current ratio, interest coverage ratio en de debt ratio. Sommige van deze kunnen direct aan te sluiten zijn met de financiële overzichten. Andere elementen Uitleg van belangrijke schattingen en gerelateerde veronderstellingen. Identificatie van verbonden partijen en een beschrijving van transacties met hen. Duidelijke uitdrukking van de beleidslijnen of de aanpak van de entiteit inzake het beheer van grondstoffen, vreemde valuta of renterisico s, zoals door het gebruik van termijncontracten, renteswaps of andere financiële instrumenten. Beschrijvingen van de aard van de off-balance sheet regelingen. Beschrijvingen van garanties, vrijwaringen, contractuele verplichtingen, rechtszaken of milieuaansprakelijkheidsgevallen, en andere voorwaardelijke gebeurtenissen, inclusief kwalitatieve beoordelingen van het management van gerelateerde uitstaande bedragen van de entiteit. Beschrijvingen van de wijzigingen in wet- en regelgeving, zoals nieuwe belastingen of milieuvoorschriften, die een materiële invloed hebben gehad op de activiteiten van de entiteit of de fiscale positie, of een materiële invloed zullen hebben op de toekomstige financiële Koninklijke NBA 31

33 the entity s financial results, financial position and cash flows. General descriptions of the business environment and outlook. Overview of strategy. Descriptions of trends in market prices of key commodities or raw materials. Contrasts of supply, demand and regulatory circumstances between geographic regions. Explanations of specific factors influencing the entity s profitability in specific segments. vooruitzichten van de entiteit. Kwalitatieve beoordelingen van het management van de invloed van nieuwe standaarden voor financiële verslaglegging die in de periode in werking zijn getreden, of in werking zullen treden in de volgende periode, op de financiële resultaten van de entiteit, de financiële positie en kasstromen. Algemene beschrijvingen van de bedrijfsomgeving en vooruitzichten. Overzicht van de strategie. Beschrijvingen van trends in marktprijzen van belangrijke goederen of grondstoffen. Contrasten van vraag, aanbod en regelgevende omstandigheden tussen geografische regio's. Uitleg van specifieke factoren die de winstgevendheid van de entiteit in specifieke segmenten beïnvloeden. A19a CONFORMING AMENDMENTS TO OTHER ISAs Note: The following are conforming amendments to other ISAs as a result of the approval of ISA 720 (Revised). These amendments will become effective at the same time as ISA 720 (Revised), and are shown with marked changes from the latest approved versions of the ISAs that are amended, included the new and revised Auditor Reporting standards released in January The footnote numbers within these amendments may nog align with the amended ISAs, and reference should be made to those ISAs ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements Additional Information (Ref: Para. (b)(iii)(b)) Additional information that the auditor may request from management for the purpose of the audit may include when applicable, matters related to other information in accordance with ISA 720 (Revised). When the auditor expects to obtain other information af ter th e d ate of the au dit or s r eport, the t erm s of the aud it e nga gem ent m a y a ls o ac k nowle dge t he aud itor s responsibilities relating to such other information including, if applicable, Koninklijke NBA 32 WIJZIGINGEN IN ANDERE STANDAARDEN NB: Hieronder volgen aanpassingen in andere Standaarden als resultaat van de goedkeuring van Standaard 720. Deze wijzigingen worden effectief op dezelfde datum als Standaard 720 en worden aangegeven met gemarkeerde wijzigingen ten opzichte van de laatst goedgekeurde versies van de Standaarden die worden aangepast, inclusief de nieuwe en herziene Standaarden inzake de controleverklaring die in juni 2015 zijn geconsulteerd. De nummers van de voetnoten zijn niet hetzelfde als in de gewijzigde Standaarden. Hiervoor wordt verwezen naar de desbetreffende Standaarden. STANDAARD 210, Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten Additionele Informatie (Zie Par 6(b)(iii)(b)) Additionele informatie die de accountant kan vragen aan het management voor het doel van de controle kunnen, indien van toepassing, aangelegenheden met betrekking tot andere informatie in overeenstemming met Standaard 720 omvatten. Wanneer de accountant verwacht om andere informatie te verkrijgen na de datum van de controleverklaring, kunnen de voorwaarden van de controleopdracht ook

34 the actions that may be appropriate or necessary if the auditor concludes that a material misstatement of the other information exists in other inf orm ation obt ain ed af ter the d ate of the a udi tor s r ep ort.* de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot dergelijke andere informatie omvatten inclusief, indien van toepassing, de maatregelen die passend of noodzakelijk kunnen zijn als de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat in andere informatie die is verkregen na de datum van de controleverklaring. * * When the conforming amendment becomes effective, this paragraph will become paragraph A20 and all subsequent paragraphs will be renumbered accordingly. * Wanneer de wijziging effectief wordt, zal deze paragraaf paragraaf A20 worden en zullen alle volgende paragrafen hernummerd worden. *** *** ISA 230, Audit Documentation STANDAAARD 230, Controledocumentatie Appendix: Specific Audit Documentation Requirements in Other ISAs Bijlage 1: In andere Standaarden voorkomende specifieke vereisten inzake controledocumentatie (Ref: Para. 1) This appendix identifies paragraphs in other ISAs that contain specific documentation requirements. The list is not a substitute for considering the requirements and related application and other explanatory material in ISAs. ISA 610 (Revised 2013), Using the Work of Internal Auditors paragraphs ISA 720 (Revised), The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information paragraph 25 (Zie Par. 1) In deze bijlage wordt vermeld welke paragrafen van andere Standaarden specifieke vereisten inzake documentatie bevatten. Deze lijst is geen substituut voor het overwegen van de in de Standaarden voorkomende vereisten en daarop betrekking hebbende, toepassingsgerichte en overige verklarende teksten. Standaard 610, Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors paragrafen Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie paragraaf 25 A14 *** *** ISA 260, Communication with Those Charged with Governance STANDAARD 260, Communicatie met de met governance belaste personen Other planning matters that it may be appropriate to discuss with those Andere planningsaangelegenheden die passend kunnen zijn om met de charged with governance include: met governance belaste personen te bespreken, zijn onder meer: The responses of those charged with governance to previous de reacties van de met governance belaste personen op eerdere Koninklijke NBA 33

35 A24 communications with the auditor. The documents comprising the other information (as defined in ISA 720 (Revised)) and the planned manner and timing of the issuance of such documents. When the auditor expects to obtain other information af ter the d ate of the a ud itor s r eport, th e d is c us s ions wi th th os e charged with governance may also include the actions that may be appropriate or necessary if the auditor concludes that a material misstatement of the other information exists in other information obta ine d af ter th e d ate of the au dit or s r eport. Circumstances in which the auditor is required or may otherwise consider it necessary to include additional information in the auditor s report in accordance with the ISAs, and for which communication with those charged with governance is required, include when: mededelingen van de accountant. de documenten die de andere informatie vormen (zoals gedefinieerd in Standaard 720) en de geplande wijze en timing van de publicatie van dergelijke documenten. Wanneer de accountant verwacht andere informatie te verkrijgen na de datum van de controleverklaring, kunnen besprekingen met de personen belast met governance ook de maatregelen omvatten die passend of noodzakelijk kunnen zijn als de accountant concludeert dat er een afwijking van materieel belang in de andere informatie bestaat in andere informatie die is verkregen na de datum van de controleverklaring. Omstandigheden waarin van de accountant vereist is of dat hij het anderszins noodzakelijk kan achten om in de controleverklaring aanvullende informatie op te nemen overeenkomstig de Standaarden, en waarvoor communicatie met de met governance belaste personen vereist is, omvatten omstandigheden waarin: The auditor considers it necessary to include an Emphasis of Matter paragraph or Other Matters paragraph in accordance with ISA 706 (Revised) or is required to do so by other ISAs. The auditor has concluded that there is an uncorrected material misstatement of the other information in accordance with ISA 720 (Revised). 1 In such circumstances, the auditor may consider it useful to provide those charged with governance with a draft of the auditor s report to facilitate a discussion of how such matters will be addressed in the auditor s report. De accountant het noodzakelijk acht om overeenkomstig Standaard 706 een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden of een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring op te nemen, of hij op grond van andere Standaarden vereist is dit te doen. De accountant heeft geconcludeerd dat er een ongecorrigeerde afwijking van materieel belang is in de andere informatie in overeenstemming met Standaard In dergelijke omstandigheden kan de accountant het nuttig achten om aan de met governance belaste personen een concept van de controleverklaring te verstrekken als hulpmiddel bij de bespreking van de wijze waarop er op dergelijke aangelegenheden in de controleverklaring wordt ingespeeld. 1 ISA 720 (Revised), The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information, paragraph 1 Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere 18(a) informatie, paragraaf 18(a) A27 Other significant matters arising from during the audit that are directly relevant to those charged with governance in overseeing the financial Andere significante aangelegenheden die bij tijdens de controle aan de orde komen en die direct relevant zijn voor de met governance belaste Koninklijke NBA 34

36 reporting process may include such matters as material misstatements of fact or material inconsistencies in information accompanying the audited financial statements the other information that have been corrected. Appendix 1 (Ref: Para. 3) Specific Requirements in ISQC 1 and Other ISAs that Refer to Communications with Those Charged With Governance This appendix identifies paragraphs in ISQC 1 and other ISAs that require communication of specific matters with those charged with governance. The list is not a substitute for considering the requirements and related application and other explanatory material in ISAs. personen bij hun toezicht op het proces van financiële verslaggeving zijn onder meer van materieel belang zijnde onjuiste weergaven van feiten dan wel van materieel belang zijnde inconsistenties in de bij de gecontroleerde financiële overzichten gevoegde kunnen aangelegenheden zoals afwijkingen van materieel belang in de andere informatie die gecorrigeerd zijn, omvatten. Bijlage 1 (Zie Par. 3) Specifieke vereisten in wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing en andere Standaarden met betrekking tot de communicatie met de met governance belaste personen In deze bijlage wordt vermeld welke paragrafen in wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing en in andere Standaarden die het meedelen van specifieke aangelegenheden aan de met governance belaste personen vereisen. Deze opsomming is geen substituut voor het in aanmerking nemen van de in de Standaarden voorkomende vereisten en daarmee verband houdende toepassingsgerichte en overige verklarende teksten. A16 ISA 720 (Revised), The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information paragraph Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie paragraaf *** *** ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during STANDAARD 450, Evaluatie van tijdens de controle the Audit Application and Other Explanatory Material geïdentificeerde afwijkingen The circumstances related to some misstatements may cause the auditor De omstandigheden die verband houden met sommige afwijkingen, to evaluate them as material, individually or when considered together kunnen de accountant ertoe aanzetten om deze afwijkingen, afzonderlijk with other misstatements accumulated during the audit, even if they are of gezamenlijk met andere tijdens de controle geaccumuleerde lower than materiality for the financial statements as a whole. afwijkingen, als zijnde van materieel belang aan te merken, zelfs als zij Circumstances that may affect the evaluation include the extent to which lager zijn dan de materialiteit voor de financiële overzichten als geheel. the misstatement: Omstandigheden die van invloed kunnen zijn op deze evaluatie, zijn onder meer de mate waarin de afwijking: Affects other information that will be communicated to be included in the e nti t y s an nua l r ep ort documents containing the audited van invloed is op andere informatie die zal worden meegedeeld financial Koninklijke NBA 35

37 statements (for example, information to be included in a Management Discussion and Analysis or an Operating and Financial Review ) that may reasonably be expected to influence the economic decisions of the users of the financial statements. ISA 720 (Revised) 1 deals with the auditor s responsibilities relating to consideration of other information, on which the auditor has no obligation to report, in documents containing audited financial statements. 1 ISA 720 (Revised), The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements opgenomen in het jaarrapport van de entiteit in documenten die de gecontroleerde financiële overzichten bevatten. (Bbijvoorbeeld informatie die zal worden opgenomen in een Bespreking en Analyse van het Management (Management Discussion and Analysis) of een Operationele en Financiële Beoordeling (Operating and Financial Review)) en waarvan redelijkerwijs mag worden verwacht dat zij de economische beslissingen van de gebruikers van de financiële overzichten zal beïnvloeden. Standaard behandelt het door de verantwoordelijkheden van de accountant in aanmerking nemen van met betrekking tot andere informatie, waarover hij niet verplicht is te rapporteren, in documenten die gecontroleerde financiële overzichten bevatten. 1 Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie in documenten waarin gecontroleerde financiële overzichten zijn opgenomen *** *** ISA 500, Audit Evidence STANDAARD 500, Controle-informatie 5 For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below: a b c Audit evidence Information used by the auditor in arriving at the conclusions on which the auditor s opinion is based. Audit evidence includes both information contained in the accounting records underlying the financial statements and other information obtained from other sources Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis: a b c controle-informatie Informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen tot de conclusies waarop hij zijn oordeel baseert. Controle-informatie omvat zowel in de administratieve vastleggingen opgenomen informatie die aan de financiële overzichten ten grondslag ligt, als andere informatie verkregen uit andere bronnen. *** *** ISA 560, Subsequent Events STANDAARD 560, Gebeurtenissen na de einddatum van 1 This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor s responsibilities relating to subsequent events in an audit of financial statements. It does not deal with matters relating to the auditor s responsibilities for other information obtained after the date of the auditor s report, which are addressed in ISA 720 (Revised). 1 However, such other information may bring to light a subsequent event that is within the scope of this ISA. (Ref: Para. A1) de verslagperiode Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode bij een controle van financiële overzichten. Deze Standaard behandelt niet aangelegenheden met betrekking tot de verantwoordelijkheden van de accountant voor andere informatie verkregen na de datum van de controleverklaring, die behandeld wordt in Standaard Echter, dergelijke andere informatie kan een gebeurtenis na de einddatum van de verslagperiode aan het licht brengen die binnen het toepassingsgebied Koninklijke NBA 36