Het betreft hier aanpassingen aan Standaard 315 i.v.m. het herzien van Standaard 610. Consultatieperiode loopt tot 11 november 2013, 14.

Transcriptie

1 Originally developed by: Translated and re-published by: NBA (The Netherlands Institute of Chartered Accountants) Concept Standaard 315 Risico s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving 26 september 2013 Het betreft hier aanpassingen aan Standaard 315 i.v.m. het herzien van Standaard 610 Consultatieperiode loopt tot 11 november 2013, uur

2 International Auditing and Assurance Standards Board 529 Fifth Avenue, 6th Floor New York, New York USA The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) develops auditing and assurance standards and guidance for use by all professional accountants under a shared standard-setting process involving the Public Interest Oversight Board, which oversees the activities of the IAASB, and the IAASB Consultative Advisory Group, which provides public interest input into the development of the standards and guidance. The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high-quality auditing, assurance, and other related standards and by facilitating the convergence of international and national auditing and assurance standards, thereby enhancing the quality and consistency of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge for personal use only from the IAASB website: The approved text is published in the English language The structures and processes that support the operations of the IAASB are facilitated by the International Federation of Accountants (IFAC). The mission of the International Federation of Accountants (IFAC) is to serve the public interest by: contributing to the development, adoption and implementation of high-quality international standards and guidance; contributing to the development of strong professional accountancy organizations and accounting firms, and to highquality practices by professional accountants; promoting the value of professional accountants worldwide; speaking out on public interest issues where the accountancy profession s expertise is most relevant. International Standards on Auditing, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Control, International Auditing Practice Notes, Exposure Drafts, Consultation Papers, and other IAASB publications are published by, and copyright of, IFAC. The IAASB and IFAC do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IAASB logo, International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB, International Standard on Auditing, ISA, International Standard on Assurance Engagements, ISAE, International Standards on Review Engagements, ISRE, International Standards on Related Services, ISRS, International Standards on Quality Control, ISQC, International Auditing Practice Note, IAPN, the IFAC logo, International Federation of Accountants, and IFAC are trademarks and service marks of IFAC. NBA 2

3 Copyright IFAC Deze International Standard on Auditing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment ontwikkeld door de International Auditing and Assurance Standards Board en gepubliceerd door the International Federation of Accountants (IFAC) in maart 2012 in de Engelse taal, is vertaald in het Nederlands door de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants in september 2013 met toestemming van IFAC. Het proces voor het vertalen van de International Standard on Auditiing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment is onderzocht door IFAC en de vertaling is uitgevoerd in overeenstemming met Policy Statement-Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. De goedgekeurde International Standard on Auditing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment is gepubliceerd door IFAC in de Engelse taal. Tekst in de Engelse taal van International Standard on Auditing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment 2012 van de International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. Tekst in de Nederlandse taal of International Standard on Auditing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment 2013 by the International Federation of Accountants (IFAC). Alle rechten voorbehouden. Originele titel: International Standard on Auditing (ISA) 315 (Revised), Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment. ISBN: NBA 3

4 ISA 315 INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 315 (REVISED) IDENTIFYING AND ASSESSING THE RISKS OF MATERIAL MISSTATEMENT THROUGH UNDERSTANDING THE ENTITY AND ITS ENVIRONMENT STANDAARD 315 Risico s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving (Voor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen) 5 (Effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2013) 6 The risk assessment procedures shall include the following: (a) Inquiries of management, of appropriate individuals within the internal audit function (if the function exists), and of others within the entity who in the auditor s judgment may have information that is likely to assist in identifying risks of material misstatement due to fraud or error. (Ref: Para. A6 A13) (b) Analytical procedures. (Ref: Para. A14-A17) (c) Observation and inspection. (Ref: Para. A18) 23 If the entity has an internal audit function, the auditor shall obtain an understanding of the nature of the internal audit function s responsibilities, its organizational status, and the activities performed, or to be performed. (Ref: Para. A109 A116) 6 De risico-inschattingswerkzaamheden dienen het volgende te omvatten: (a) (b) verzoeken om inlichtingen bij het management, bij de juiste personen binnen de interne auditfunctie (indien deze functie bestaat), en bij anderen binnen de entiteit die naar het oordeel van de accountant over informatie kunnen beschikken die waarschijnlijk ondersteunend is bij het identificeren van risico s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten. (Zie: Paragraaf A6- A13) cijferanalyses; (Zie: Par. A14-A17) (c) observatie en inspectie. (Zie: Par. A18) 23 Indien de entiteit over een interne auditfunctie beschikt, dient de accountant inzicht te verwerven in de aard van de verantwoordelijkheden en de organisatorische positie van de interne auditfunctie, alsmede in de activiteiten die zijn uitgevoerd of die zijn uit te voeren. (Zie: Paragraaf A109-A116) A6 Much of the information obtained by the auditor s inquiries is obtained from management and those responsible for financial reporting. Information may also be obtained by the auditor through inquiries with the internal audit function, if the entity has such a function, and others within the entity. A6 Een groot deel van de informatie die de accountant uit zijn verzoeken om inlichtingen heeft verkregen, is afkomstig van het management en van degenen die verantwoordelijk zijn voor de financiële verslaggeving. De accountant kan ook informatie verkrijgen door middel van verzoeken om inlichtingen bij de interne auditfunctie, indien de entiteit over een dergelijke functie beschikt, en ook bij anderen binnen de entiteit. 5 Van toepassing op opdrachten waarvan het boekjaar aanvangt na 15 december 2013(boekjaar 2014) NBA 4

5 A7 The auditor may also obtain information, or a different perspective in identifying risks of material misstatement, through inquiries of others within the entity and other employees with different levels of authority. For example: Inquiries directed towards those charged with governance may help the auditor understand the environment in which the financial statements are prepared. ISA 260 [5] identifies the importance of effective two-way communication in assisting the auditor to obtain information from those charged with governance in this regard. Inquiries of employees involved in initiating, processing or recording complex or unusual transactions may help the auditor to evaluate the appropriateness of the selection and application of certain accounting policies. Inquiries directed toward in-house legal counsel may provide information about such matters as litigation, compliance with laws and regulations, knowledge of fraud or suspected fraud affecting the entity, warranties, post-sales obligations, arrangements (such as joint ventures) with business partners and the meaning of contract terms. Inquiries directed towards marketing or sales personnel may provide information about changes in the entity s marketing strategies, sales trends, or contractual arrangements with its customers. [5] ISA 260, Communication with Those Charged with Governance, paragraph 4(b) A7 De accountant kan tevens informatie verkrijgen, of een ander perspectief bij het identificeren van risico s op een afwijking van materieel belang, door middel van het verzoeken om inlichtingen bij anderen binnen de entiteit en ook bij andere medewerkers met verschillende bevoegdheidsniveaus. Bijvoorbeeld: verzoeken om inlichtingen bij de met governance belaste personen kunnen de accountant helpen om de omgeving waarin de financiële overzichten zijn opgesteld te begrijpen. Standaard onderkent het belang van effectieve wederzijdse communicatie als hulpmiddel voor de accountant bij het verkrijgen van informatie in dit verband van de met governance belaste personen; het verzoeken om inlichtingen bij werknemers die betrokken zijn bij het tot stand brengen, verwerken of vastleggen van complexe of ongebruikelijke transacties kan de accountant helpen bij het evalueren in welke mate de keuze en toepassing van bepaalde grondslagen voor financiële verslaggeving passend zijn; het verzoeken om inlichtingen bij de interne juridisch adviseur kan informatie verschaffen over aangelegenheden als rechtszaken, de naleving van wet- en regelgeving, kennis van fraude of vermoede fraude die van invloed is op de entiteit, garanties, verplichtingen na verkoop, overeenkomsten (zoals joint ventures) met zakenpartners en de betekenis van contractuele bepalingen; het verzoeken om inlichtingen bij marketing- of verkoopmedewerkers kan informatie verschaffen over wijzigingen in de marketingstrategieën van de entiteit, verkooptrends of contractuele overeenkomsten met clienten. A8 As obtaining an understanding of the entity and its environment is a continual, dynamic process, the auditor s inquiries may occur throughout the audit engagement. A8 Aangezien het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving een voortdurend, dynamisch proces is, kunnen de verzoeken om inlichtingen van de accountant gedurende de hele controleopdracht plaatsvinden. Inquiries of the Internal Audit Function Verzoeken om inlichtingen bij de interne auditfunctie 6 Standaard 260, Communicatie met de met governance belaste personen, paragraaf 4(b) NBA 5

6 A9 If an entity has an internal audit function, inquiries of the appropriate individuals within the function may provide information that is useful to the auditor in obtaining an understanding of the entity and its environment, and in identifying and assessing risks of material misstatement at the financial statement and assertion levels. In performing its work, the internal audit function is likely to have obtained insight into the entity s operations and business risks, and may have findings based on its work, such as identified control deficiencies or risks, that may provide valuable input into the auditor s understanding of the entity, the auditor s risk assessments or other aspects of the audit. The auditor s inquiries are therefore made whether or not the auditor expects to use the work of the internal audit function to modify the nature or timing, or reduce the extent, of audit procedures to be performed. [6] Inquiries of particular relevance may be about matters the internal audit function has raised with those charged with governance and the outcomes of the function s own risk assessment process. [6] The relevant requirements are contained in ISA 610 (Revised). A9 Indien een entiteit over een interne auditfunctie beschikt, kunnen verzoeken om inlichtingen bij de juiste personen binnen de functie informatie verschaffen die voor de accountant nuttig is bij het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, alsmede bij het identificeren en inschatten van risico s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financiële overzichten en op het niveau van beweringen. Bij het uitvoeren van haar werkzaamheden zal de interne auditfunctie waarschijnlijk inzicht hebben verworven in de activiteiten en bedrijfsrisico s op de entiteit en kan het bevindingen hebben gebaseerd op haar werkzaamheden, zoals onderkende tekortkomingen in de interne beheersing of risico's, die waardevolle input kunnen verschaffen voor het inzicht van de accountant in de entiteit, de risico-inschattingen van de accountant of andere aspecten van de controle. De verzoeken om inlichtingen van de accountant worden derhalve gedaan ongeacht de vraag of de accountant verwacht van de werkzaamheden van de interne auditfunctie gebruik te zullen maken teneinde de aard of timing van uit te voeren controlewerkzaamheden aan te passen, of de omvang hiervan te verminderen. 7 Verzoeken om inlichtingen die in het bijzonder relevant zijn kunnen zowel aangelegenheden betreffen die de interne auditfunctie heeft besproken met de met governance belaste personen als de uitkomsten van het proces van risico-inschatting van de interne auditfunctie zelf. A10 If, based on responses to the auditor s inquiries, it appears that there are findings that may be relevant to the entity s financial reporting and the audit, the auditor may consider it appropriate to read related reports of the internal audit function. Examples of reports of the internal audit function that may be relevant include the function s strategy and planning documents and reports that have been prepared for management or those charged with governance describing the findings of the internal audit function s examinations. A10 Indien op basis van de reacties op de verzoeken om inlichtingen van de accountant blijkt dat er bevindingen zijn die relevant kunnen zijn voor de financiële verslaggeving van de entiteit en voor de controle, kan de accountant het als passend beschouwen om over te gaan tot het lezen van daaraan gerelateerde rapportages van de interne auditfunctie. Voorbeelden van rapportages van de interne auditfunctie die relevant kunnen zijn omvatten de strategie- en planningsdocumenten van de functie, alsmede rapportages die de bevindingen van onderzoeken van de interne auditfunctie beschrijven en die zijn opgesteld voor het management of voor de met governance belaste personen. A11 In addition, in accordance with ISA 240, [7] if the internal audit function provides information to the auditor regarding any actual, suspected or alleged fraud, the auditor takes this into account in the auditor s identifica- A11 Bovendien, overeenkomstig Standaard 240, 8 indien de interne auditfunctie informatie aan de accountant verschaft met betrekking tot feitelijke, vermoede of vermeende fraude, houdt de accountant hier rekening mee bij het 7 De relevante vereisten zijn opgenomen in Standaard 610 (Herzien) 8 Standaard 240, paragraaf 19 NBA 6

7 tion of risk of material misstatement due to fraud. door de accountant identificeren van risico s op een afwijking van materieel [7] belang die het gevolg is van fraude of van fouten. ISA 240, paragraph 19 A12 Appropriate individuals within the internal audit function with whom inquiries are made are those who, in the auditor s judgment, have the appropriate knowledge, experience and authority, such as the chief internal audit executive or, depending on the circumstances, other personnel within the function. The auditor may also consider it appropriate to have periodic meetings with these individuals. A12 Juiste personen binnen de interne auditfunctie bij wie verzoeken om inlichtingen worden gedaan, zijn degenen die, naar het oordeel van de accountant, over passende kennis, ervaring en autoriteit beschikken zoals de chief internal audit executive, of, afhankelijk van de omstandigheden, overige medewerkers binnen de interne auditfunctie. De accountant kan het tevens passend achten om met deze personen periodiek overleg te plegen. Considerations specific to public sector entities (Ref: Para 6(a)) Overwegingen specifiek voor entiteiten in de publieke sector (Zie: Paragraaf 6(a)) A13 Auditors of public sector entities often have additional responsibilities with regard to internal control and compliance with applicable laws and regulations. Inquiries of appropriate individuals in the internal audit function can assist the auditors in identifying the risk of material noncompliance with applicable laws and regulations and the risk of deficiencies in internal control over financial reporting. A13 Accountants van entiteiten in de publieke sector hebben vaak aanvullende verantwoordelijkheden met betrekking tot interne beheersing en het naleven van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving. Verzoeken om inlichtingen bij juiste personen van de interne auditfunctie kunnen de accountant ondersteunen bij het identificeren van het risico van het materiële nietnaleven van van toepassing zijnde wet- en regelgeving, alsmede van het risico van tekortkomingen in de interne beheersing inzake de financiële verslaggeving. A79 The auditor may also consider how management has responded to the findings and recommendations of the internal audit function regarding identified deficiencies in internal control relevant to the audit, including whether and how such responses have been implemented, and whether they have been subsequently evaluated by the internal audit function. A79 De accountant kan tevens in overweging nemen hoe het management heeft gereageerd op de bevindingen en aanbevelingen van de interne auditfunctie die betrekking hebben op onderkende tekortkomingen in de interne beheersing die voor de controle relevant zijn, met inbegrip van de vraag of en op welke wijze deze reacties zijn geïmplementeerd, en of deze daarna door de interne auditfunctie zijn geëvalueerd. A109 If the entity has an internal audit function, obtaining an understanding of that function contributes to the auditor s understanding of the entity and its environment, including internal control, in particular the role that the function plays in the entity s monitoring of internal control over financial reporting. This understanding, together with the information obtained from the auditor s inquiries in paragraph 6(a) of this ISA, may also provide information that is directly relevant to the auditor s identification and assessment of the risks of material misstatement. A109 Indien de entiteit over een interne auditfunctie beschikt, draagt het verwerven van inzicht in die functie bij aan het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van de interne beheersing, in het bijzonder de rol die de interne auditfunctie speelt bij het monitoren van de interne beheersing van de entiteit inzake de financiële verslaggeving. Dit inzicht, gezamenlijk met de informatie die is verkregen door middel van de verzoeken om inlichtingen in paragraaf 6(a) van deze Standaard, kan tevens informatie verschaffen die direct relevant is voor het door de accountant identificeren en inschatten van de risico s op een afwijking van materi- NBA 7

8 eel belang. A110 The objectives and scope of an internal audit function, the nature of its responsibilities and its status within the organization, including the function s authority and accountability, vary widely and depend on the size and structure of the entity and the requirements of management and, where applicable, those charged with governance. These matters may be set out in an internal audit charter or terms of reference. A110 De doelstellingen en reikwijdte van een interne auditfunctie, de aard van haar verantwoordelijkheden en haar status binnen de organisatie, met inbegrip van de bevoegdheid en verantwoordingsplicht van de functie, variëren in grote mate en zijn afhankelijk van de omvang en structuur van de entiteit en van de vereisten van het management en, voor zover van toepassing, van de met governance belaste personen. Deze aangelegenheden kunnen worden uiteengezet in een internal audit charter of taakomschrijving. A111 The responsibilities of an internal audit function may include performing procedures and evaluating the results to provide assurance to management and those charged with governance regarding the design and effectiveness of risk management, internal control and governance processes. If so, the internal audit function may play an important role in the entity s monitoring of internal control over financial reporting. However, the responsibilities of the internal audit function may be focussed on evaluating the economy, efficiency and effectiveness of operations and, if so, the work of the function may not directly relate to the entity s financial reporting. A111 De verantwoordelijkheden van een interne auditfunctie kunnen het uitvoeren van werkzaamheden omvatten en het evalueren van de resultaten hiervan teneinde aan het management en aan de met governance belaste personen een bepaalde mate van zekerheid te verschaffen met betrekking tot de opzet en effectiviteit van risicobeheersing, interne beheersing en governance-processen. Wanneer dit het geval is, kan de interne auditfunctie een belangrijke rol spelen bij het door de entiteit monitoren van de interne beheersing inzake de financiële verslaggeving. De verantwoordelijkheden van de interne auditfunctie kunnen echter zijn gericht op het evalueren van kostenefficiëntie, de doelmatigheid en doeltreffendheid van activiteiten en, wanneer dit het geval is, kunnen de werkzaamheden van de functie niet direct gerelateerd zijn aan de financiële verslaggeving van de entiteit. A112 The auditor s inquiries of appropriate individuals within the internal audit function in accordance with paragraph 6(a) of this ISA help the auditor obtain an understanding of the nature of the internal audit function s responsibilities. If the auditor determines that the function s responsibilities are related to the entity s financial reporting, the auditor may obtain further understanding of the activities performed, or to be performed, by the internal audit function by reviewing the internal audit function s audit plan for the period, if any, and discussing that plan with the appropriate individuals within the function. A112 De verzoeken om inlichtingen door de accountant bij juiste personen binnen de interne auditfunctie in overeenstemming met paragraaf 6(a) van deze Standaard ondersteunen de accountant bij het verwerven van inzicht in de aard van de verantwoordelijkheden van de interne auditfunctie. Indien de accountant bepaalt dat de verantwoordelijkheden van de interne auditfunctie verband houden met de financiële verslaggeving van de entiteit kan de accountant meer inzicht verwerven in de activiteiten die door de interne auditfunctie zijn uitgevoerd, of zijn uit te voeren, door het voor de verslagperiode vastgestelde auditplan van de interne auditfunctie, voor zover dit bestaat, te beoordelen en dat plan met de juiste personen binnen de interne auditfunctie te bespreken. A113 If the nature of the internal audit function s responsibilities and assurance activities are related to the entity s financial reporting, the auditor may also be able to use the work of the internal audit function to modify the na- A113 Indien de aard van de verantwoordelijkheden en van de assuranceactiviteiten van de interne auditfunctie verband houden met de financiële verslaggeving van de entiteit, kan de accountant tevens gebruikmaken van NBA 8

9 ture or timing, or reduce the extent, of audit procedures to be performed directly by the auditor in obtaining audit evidence. Auditors may be more likely to be able to use the work of an entity s internal audit function when it appears, for example, based on experience in previous audits or the auditor s risk assessment procedures, that the entity has an internal audit function that is adequately and appropriately resourced relative to the size of the entity and the nature of its operations, and has a direct reporting relationship to those charged with governance. de werkzaamheden van de interne auditfunctie, om de aard of timing van de controlewerkzaamheden die door de accountant zelf worden uitgevoerd bij het verkrijgen van controle-informatie aan te passen, of om de omvang hiervan te verminderen. Het is waarschijnlijker dat accountants in staat zullen zijn gebruik te maken van de werkzaamheden van een interne auditfunctie van een entiteit wanneer bijvoorbeeld blijkt dat, op basis van ervaring in voorgaande controles of van de risico-inschattingswerkzaamheden van de accountant, de entiteit over een interne auditfunctie beschikt die adequate en gepaste middelen heeft die in verhouding staan tot de omvang van de entiteit en de aard van de uit te voeren werkzaamheden en die een directe rapportagelijn heeft met de met governance belaste personen. A114 If, based on the auditor s preliminary understanding of the internal audit function, the auditor expects to use the work of the internal audit function to modify the nature or timing, or reduce the extent, of audit procedures to be performed, ISA 610 (Revised) applies. A114 Indien, op basis van het voorlopige inzicht van de accountant in de interne auditfunctie, de accountant verwacht gebruik te zullen maken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie om de aard of timing van de controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd aan te passen, of om de omvang hiervan terug te brengen, is Standaard 610 (Herzien) van toepassing. A115 As is further discussed in ISA 610 (Revised), the activities of an internal audit function are distinct from other monitoring controls that may be relevant to financial reporting, such as reviews of management accounting information that are designed to contribute to how the entity prevents or detects misstatements. A115 Zoals verder in Standaard 610 (Herzien) wordt besproken, verschillen de werkzaamheden van een interne auditfunctie van andere op monitoring gerichte interne beheersingsmaatregelen die voor de financiële verslaggeving relevant kunnen zijn, zoals de beoordelingen van management accounting informatie die zijn opgezet om bij te dragen aan de wijze waarop de entiteit afwijkingen voorkomt of detecteert. A116 Establishing communications with the appropriate individuals within an entity s internal audit function early in the engagement, and maintaining such communications throughout the engagement, can facilitate effective sharing of information. It creates an environment in which the auditor can be informed of significant matters that may come to the attention of the internal audit function when such matters may affect the work of the auditor. ISA 200 discusses the importance of the auditor planning and performing the audit with professional skepticism, including being alert to information that brings into question the reliability of documents and responses to inquiries to be used as audit evidence. Accordingly, communication with the internal audit function throughout the engagement may provide opportunities for internal auditors to bring such information to the auditor s attention. The auditor is then able to take such information into A116 Het vroegtijdig in de opdracht tot stand brengen van communicatie met de juiste personen binnen een interne auditfunctie van een entiteit, en het onderhouden van deze communicatie gedurende de opdracht, kan het effectief delen van informatie bevorderen. Het creëert een omgeving waarin de accountant kan worden geïnformeerd over significante aangelegenheden die onder de aandacht van de interne auditfunctie kunnen komen, wanneer dergelijke aangelegenheden de werkzaamheden van de accountant kunnen beïnvloeden. Standaard 200 behandelt het belang van de accountant om de controle te plannen en uit te voeren met een professioneel kritische instelling, met inbegrip van het alert zijn op informatie die de betrouwbaarheid van documenten en reacties op verzoeken om inlichtingen die als controleinformatie worden gebruikt, ter discussie stelt. Dienovereenkomstig kan overleg met de interne auditfunctie gedurende de opdracht aan de interne NBA 9

10 account in the auditor s identification and assessment of risks of material misstatement. accountants de gelegenheid bieden om dergelijke informatie onder de aandacht van de accountant te brengen. De accountant is dan in staat om dergelijke informatie in overweging te nemen bij het door de accountant identificeren en inschatten van risico s op een afwijking van materieel belang. NBA 10

11