Vertaling NEDERLANDS INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 710 INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 710

Transcriptie

1 ENGELS Vertaling NEDERLANDS INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 710 INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 710 COMPARATIVE INFORMATION TER VERGELIJKING OPGENOMEN INFORMATIE CORRESPONDING FIGURES AND COMPARATIVE FINANCIAL STATEMENTS (Effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, 2009) Introduction CONTENTS Paragraph OVEREENKOMSTIGE CIJFERS EN VERGELIJKENDE FINANCIELE OVERZICHTEN (Van toepassing op controles van financiële overzichten over verslagperioden die op of na 15 december 2009 aanvangen) Inleiding INHOUDSOPGAVE Paragraaf Scope of this ISA 1 Toepassingsgebied van deze ISA 1 The Nature of Comparative Information 2-3 De aard van ter vergelijking opgenomen informatie 2-3 Effective Date 4 Ingangsdatum 4 Objectives 5 Doelstellingen 5 Definitions 6 Definities 6 Requirements Vereisten Audit Procedures 7-9 Controlewerkzaamheden 7-9 Audit Reporting Rapportering over de controle Application and Other Explanatory Material Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten Audit Procedures A1 Controlewerkzaamheden A1 Audit Reporting A2-A11 Rapportering over de controle A2-A11 International Standard on Auditing (ISA) 710, Comparative Information Corresponding Figures and Comparative Financial Statements should be read in International Standard on Auditing (ISA) 710, Ter vergelijking opgenomen informatie overeenkomstige cijfers en vergelijkende financiële overzichten, moet worden Page 1 of 26

2 conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. Introduction Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor s responsibilities relating to comparative information in an audit of financial statements. When the financial statements of the prior period have been audited by a predecessor auditor or were not audited, the requirements and guidance in ISA regarding opening balances also apply. The Nature of Comparative Information 2. The nature of the comparative information that is presented in an entity s financial statements depends on the requirements of the applicable financial reporting framework. There are two different broad approaches to the auditor s reporting responsibilities in respect of such comparative information: corresponding figures and comparative financial statements. The approach to be adopted is often specified by law or regulation but may also be specified in the terms of engagement. 3. The essential audit reporting differences between the approaches are: (a) (b) For corresponding figures, the auditor s opinion on the financial statements refers to the current period only; whereas For comparative financial statements, the auditor s opinion refers to each period for which financial statements are presented. This ISA addresses separately the auditor s reporting requirements for each approach. gelezen in samenhang met ISA 200, Algehele doelstellingen van de onafhankelijke auditor, alsmede het uitvoeren van een controle overeenkomstig de International Standards on Auditing. Inleiding Toepassingsgebied van deze ISA 1. Deze International Standard on Auditing (ISA) behandelt de verantwoordelijkheden van de auditor met betrekking tot ter vergelijking opgenomen informatie bij een controle van financiële overzichten. Als de financiële overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd of niet waren gecontroleerd, zijn de in ISA vermelde vereisten en leidraden met betrekking tot beginsaldi eveneens van toepassing. De aard van ter vergelijking opgenomen informatie 2. De aard van de ter vergelijking opgenomen informatie die wordt gepresenteerd in de financiële overzichten van een entiteit hangt af van de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving. Er zijn twee verschillende brede benaderingen van de rapporteringsverantwoordelijkheden van de auditor met betrekking tot dergelijke ter vergelijking opgenomen informatie: overeenkomstige cijfers en vergelijkende financiële overzichten. De toe te passen benadering wordt vaak gespecificeerd door wet- of regelgeving, maar kan ook in de opdrachtvoorwaarden worden gespecificeerd. 3. De essentiële verschillen in rapportering over de controle tussen de benaderingen zijn: (a) (b) voor overeenkomstige cijfers verwijst het oordeel van de auditor over de financiële overzichten alleen naar de lopende verslagperiode; terwijl voor vergelijkende financiële overzichten het oordeel van de auditor verwijst naar elke verslagperiode waarvoor financiële overzichten zijn gepresenteerd. 1 2 ISA 510, "Initiële controleopdrachten Beginsaldi". Page 2 of 26

3 Deze ISA behandelt de vereisten voor de rapportering door de auditor voor elke benadering afzonderlijk. Effective Date 4. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, Objectives 5. The objectives of the auditor are: Ingangsdatum 4. Deze ISA is van toepassing op controles van financiële overzichten over verslagperioden die op of na 15 december 2009 aanvangen. Doelstellingen 5. De doelstellingen van de auditor zijn: (a) (b) To obtain sufficient appropriate audit evidence about whether the comparative information included in the financial statements has been presented, in all material respects, in accordance with the requirements for comparative information in the applicable financial reporting framework; and To report in accordance with the auditor s reporting responsibilities. (a) voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of de in de financiële overzichten ter vergelijking opgenomen informatie in alle van materieel belang zijnde opzichten is gepresenteerd in overeenstemming met de in het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving opgenomen vereisten voor ter vergelijking opgenomen informatie; en (b) te rapporteren overeenkomstig de rapporteringsverantwoordelijkheden van de auditor. Definitions Definities Page 3 of 26

4 6. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below: (a) (b) (c) Comparative information The amounts and disclosures included in the financial statements in respect of one or more prior periods in accordance with the applicable financial reporting framework. Corresponding figures Comparative information where amounts and other disclosures for the prior period are included as an integral part of the current period financial statements, and are intended to be read only in relation to the amounts and other disclosures relating to the current period (referred to as current period figures ). The level of detail presented in the corresponding amounts and disclosures is dictated primarily by its relevance to the current period figures. Comparative financial statements Comparative information where amounts and other disclosures for the prior period are included for comparison with the financial statements of the current period but, if audited, are referred to in the auditor s opinion. The level of information included in those comparative financial statements is comparable with that of the financial statements of the current period. For purposes of this ISA, references to prior period should be read as prior periods when the comparative information includes amounts and disclosures for more than one period. 6. Voor de toepassing van de ISA s hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis: (a) ter vergelijking opgenomen informatie De in de financiële overzichten opgenomen bedragen en toelichtingen met betrekking tot een of meer voorgaande verslagperioden in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving; (b) (c) overeenkomstige cijfers Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en andere toelichtingen voor de voorgaande verslagperiode worden opgenomen als een integrerend deel van de financiële overzichten over de lopende verslagperiode en bedoeld zijn om alleen te worden gelezen in relatie tot de bedragen en andere toelichtingen met betrekking tot de lopende verslagperiode ( cijfers voor de lopende verslagperiode genoemd). De mate van detaillering in de overeenkomstige bedragen en toelichtingen wordt hoofdzakelijk bepaald door de relevantie ervan voor de cijfers voor de lopende verslagperiode; vergelijkende financiële overzichten Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en overige toelichtingen voor de voorgaande verslagperiode worden opgenomen om te worden vergeleken met de financiële overzichten over de lopende verslagperiode maar waarnaar in het oordeel van de auditor wordt verwezen indien ze zijn gecontroleerd. Het niveau van in deze vergelijkende financiële overzichten opgenomen informatie is vergelijkbaar met dat van de financiële overzichten over de lopende verslagperiode. Voor de toepassing van deze ISA moeten verwijzingen naar voorgaande verslagperiode worden gelezen als voorgaande verslagperioden als de ter vergelijking opgenomen informatie bedragen en toelichtingen voor meer dan een periode bevat. Requirements Audit Procedures Vereisten Controlewerkzaamheden Page 4 of 26

5 7. The auditor shall determine whether the financial statements include the comparative information required by the applicable financial reporting framework and whether such information is appropriately classified. For this purpose, the auditor shall evaluate whether: 7. De auditor dient te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de auditor te evalueren of: (a) The comparative information agrees with the amounts and other disclosures presented in the prior period or, when appropriate, have been restated; and (a) de ter vergelijking opgenomen informatie overeenkomt met de in de voorgaande verslagperiode gepresenteerde bedragen en andere toelichtingen of, indien passend, is herzien; en (b) The accounting policies reflected in the comparative information are consistent with those applied in the current period or, if there have been changes in accounting policies, whether those changes have been properly accounted for and adequately presented and disclosed. (b) de grondslagen voor financiële verslaggeving die in de ter vergelijking opgenomen informatie zijn weerspiegeld, consistent zijn met die welke in de lopende verslagperiode zijn toegepast dan wel, indien zich veranderingen hebben voorgedaan in de grondslagen voor financiële verslaggeving, of deze veranderingen naar behoren administratief zijn verwerkt en op adequate wijze zijn gepresenteerd en toegelicht. 8. If the auditor becomes aware of a possible material misstatement in the comparative information while performing the current period audit, the auditor shall perform such additional audit procedures as are necessary in the circumstances to obtain sufficient appropriate audit evidence to determine whether a material misstatement exists. If the auditor had audited the prior period s financial statements, the auditor shall also follow the relevant requirements of ISA If the prior period financial statements are amended, the auditor shall determine that the comparative information agrees with the amended financial statements. 9. As required by ISA 580 5, the auditor shall request written representations for all periods referred to in the auditor s opinion. The auditor shall also obtain a specific written representation regarding any restatement made to correct a material misstatement in prior period financial statements that affect the comparative information. (Ref: Para. A1) 8. Indien de auditor tijdens het uitvoeren van de controle van de lopende verslagperiode zich bewust wordt van een mogelijke afwijking van materieel belang in de ter vergelijking opgenomen informatie, dient hij aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren die in de gegeven omstandigheden noodzakelijk zijn om voldoende en geschikte controleinformatie te verkrijgen teneinde te bepalen of er een afwijking van materieel belang bestaat. Als de auditor de financiële overzichten van de voorgaande verslagperiode had gecontroleerd, dient hij ook de relevante vereisten van ISA na te leven. Indien de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode zijn herzien, dient de auditor te bepalen dat de ter vergelijking opgenomen informatie overeenkomt met de herziene financiële overzichten. 9. Zoals vereist door ISA dient de auditor schriftelijke bevestigingen te vragen voor alle periodes waarnaar hij in zijn oordeel verwijst. De auditor dient ook een specifieke schriftelijke bevestiging te verkrijgen met betrekking tot elke correctie van een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die de ter vergelijking opgenomen informatie beïnvloedt. (Zie Par. A1) ISA 560, "Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode", de paragrafen ISA 580, "Schriftelijke bevestigingen", paragraaf 14. Page 5 of 26

6 Audit Reporting Corresponding Figures 10. When corresponding figures are presented, the auditor s opinion shall not refer to the corresponding figures except in the circumstances described in paragraphs 11, 12, and 14. (Ref: Para. A2) 11. If the auditor s report on the prior period, as previously issued, included a qualified opinion, a disclaimer of opinion, or an adverse opinion and the matter which gave rise to the modification is unresolved, the auditor shall modify the auditor s opinion on the current period s financial statements. In the Basis for Modification paragraph in the auditor s report, the auditor shall either: (a) (b) Refer to both the current period s figures and the corresponding figures in the description of the matter giving rise to the modification when the effects or possible effects of the matter on the current period s figures are material; or In other cases, explain that the audit opinion has been modified because of the effects or possible effects of the unresolved matter on the comparability of the current period s figures and the corresponding figures. (Ref: Para. A3-A5) 12. If the auditor obtains audit evidence that a material misstatement exists in the prior period financial statements on which an unmodified opinion has been previously issued, and the corresponding figures have not been properly restated or appropriate disclosures have not been made, the auditor shall express a qualified opinion or an adverse opinion in the auditor s report on the current period financial statements, modified with respect to the corresponding figures included therein. (Ref: Para. A6) Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor Auditor Rapportering over de controle Overeenkomstige cijfers 10. Wanneer overeenkomstige cijfers worden gepresenteerd, dient de auditor niet in zijn oordeel niet naar de overeenkomstige cijfers verwijzen, behalve in de omstandigheden die in de paragrafen 11, 12, en 14 zijn beschreven. (Zie Par. A2) 11. Als de eerder uitgebrachte controleverklaring over de voorgaande verslagperiode een oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend oordeel bevatte en de aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet is opgelost, dient de auditor zijn oordeel over de financiële overzichten over de lopende verslagperiode aan te passen. In de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing in de controleverklaring dient de auditor: (a) in de beschrijving van de aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing te verwijzen naar zowel de cijfers voor de lopende verslagperiode als de overeenkomstige cijfers indien de gevolgen of mogelijke gevolgen van de aangelegenheid voor de cijfers voor de lopende verslagperiode van materieel belang zijn; of (b) in andere gevallen uit te leggen dat het controleoordeel is aangepast vanwege de gevolgen of mogelijke gevolgen van de niet-opgeloste aangelegenheid voor de vergelijkbaarheid van de cijfers voor de lopende verslagperiode en de overeenkomstige cijfers. (Zie Par. A3- A5) 12. Als de auditor controle-informatie verkrijgt dat er in de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode sprake is van een afwijking van materieel belang waarover eerder een goedkeurendgoedkeurend oordeel is uitgebracht, en de overeenkomstige cijfers niet naar behoren zijn aangepast of er geen passende toelichtingen zijn gegeven, dient de auditor een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen in de controleverklaring over de financiële overzichten over de lopende verslagperiode, aangepast met betrekking tot de daarin opgenomen overeenkomstige cijfers. (Zie Par. A6) Financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd Page 6 of 26

7 13. If the financial statements of the prior period were audited by a predecessor auditor and the auditor is not prohibited by law or regulation from referring to the predecessor auditor s report on the corresponding figures and decides to do so, the auditor shall state in an Other Matter paragraph in the auditor s report: (a) (b) That the financial statements of the prior period were audited by the predecessor auditor; The type of opinion expressed by the predecessor auditor and, if the opinion was modified, the reasons therefore; and (c) The date of that report. (Ref: Para. A7) 13. Indien de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd en de auditor verwijst naar de controleverklaring van de voorgaande auditor over de overeenkomstige cijfers, en de wet- of regelgeving dit niet verbiedt, dient de auditor in een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring te vermelden: (a) (b) dat de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode door de voorgaande auditor zijn gecontroleerd; het soort oordeel dat door de voorgaande auditor tot uitdrukking is gebracht en, indien het een aangepast oordeel betrof, de redenen daarvoor; en (c) de datum van die verklaring. (Zie Par. A7) Prior Period Financial Statements Not Audited 14. If the prior period financial statements were not audited, the auditor shall state in an Other Matter paragraph in the auditor s report that the corresponding figures are unaudited. Such a statement does not, however, relieve the auditor of the requirement to obtain sufficient appropriate audit evidence that the opening balances do not contain misstatements that materially affect the current period s financial statements. 7 Comparative Financial Statements 15. When comparative financial statements are presented, the auditor s opinion shall refer to each period for which financial statements are presented and on which an audit opinion is expressed. (Ref: Para. A8-A9) 16. When reporting on prior period financial statements in connection with the current period s audit, if the auditor s opinion on such prior period financial statements differs from the opinion the auditor previously expressed, the Niet-gecontroleerde financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode 14. Indien de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd, dient de auditor in een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring te vermelden dat de overeenkomstige cijfers niet zijn gecontroleerd. Een dergelijke vermelding ontslaat de auditor echter niet van het vereiste om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen dat de beginsaldi geen afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de financiële overzichten over de lopende verslagperiode. 8 Vergelijkende financiële overzichten 15. Wanneer vergelijkende financiële overzichten worden gepresenteerd, dient de auditor in zijn oordeel te verwijzen naar elke verslagperiode waarover financiële overzichten zijn gepresenteerd en waarvoor een controleoordeel tot uitdrukking is gebracht. (Zie Par. A8-A9) 16. Wanneer de auditor rapporteert over financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode in samenhang met de controle van de lopende verslagperiode dient hij, indien het oordeel van de auditor over die 7 8 ISA 510, paragraaf 6. Page 7 of 26

8 auditor shall disclose the substantive reasons for the different opinion in an Other Matter paragraph in accordance with ISA (Ref: Para. A10) Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor Auditor 17. If the financial statements of the prior period were audited by a predecessor auditor, in addition to expressing an opinion on the current period s financial statements, the auditor shall state in an Other Matter paragraph: (a) (b) (c) that the financial statements of the prior period were audited by a predecessor auditor; the type of opinion expressed by the predecessor auditor and, if the opinion was modified, the reasons therefore; and the date of that report, unless the predecessor auditor s report on the prior period s financial statements is reissued with the financial statements. financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode afwijkt van het oordeel dat de auditor eerder tot uitdrukking bracht, de essentiële redenen voor het afwijkende oordeel toe te lichten in een paragraaf inzake overige aangelegenheden overeenkomstig ISA (Zie Par. A10) Financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd 17. Indien de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd, dient de auditor, naast het tot uitdrukking brengen van een oordeel over de financiële overzichten over de lopende verslagperiode, in een paragraaf inzake overige aangelegenheden te vermelden: (a) (b) (c) dat de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd; het soort oordeel dat door de voorgaande auditor tot uitdrukking is gebracht en, indien het een aangepast oordeel betrof, de redenen daarvoor; en de datum van die verklaring, tenzij de controleverklaring van de voorgaande auditor over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode opnieuw wordt uitgebracht samen met de financiële overzichten. 18. If the auditor concludes that a material misstatement exists that affects the prior period financial statements on which the predecessor auditor had previously reported without modification, the auditor shall communicate the misstatement with the appropriate level of management and, unless all of those charged with governance are involved in managing the entity, 11 those charged with governance and request that the predecessor auditor be informed. If the prior period financial statements are amended, and the predecessor auditor agrees to issue a new auditor s report on the amended financial statements of the prior period, the auditor shall report only on the 18. Indien de auditor concludeert dat er sprake is van een afwijking van materieel belang die invloed heeft op de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode waarover de voorgaande auditor eerder een goedkeurende verklaring heeft uitgebracht, dient de auditor de afwijking mee te delen aan het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau en, tenzij alle met governance belaste personen bij het leiden van de entiteit betrokken zijn, 12 de met governance belaste personen, en dient hij te verzoeken dat de voorgaande auditor wordt geïnformeerd. Als de financiële overzichten over de voorgaande 9 10 ISA 706, Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring van de onafhankelijke auditor, paragraaf ISA 260, "Communicatie met de met governance belaste personen", paragraaf 13. Page 8 of 26

9 current period. (Ref: Para. A11) Prior Period Financial Statements Not Audited 19. If the prior period financial statements were not audited, the auditor shall state in an Other Matter paragraph that the comparative financial statements are unaudited. Such a statement does not, however, relieve the auditor of the requirement to obtain sufficient appropriate audit evidence that the opening balances do not contain misstatements that materially affect the current period s financial statements. 13 verslagperiode worden gewijzigd en de voorgaande auditor ermee instemt om een nieuwe controleverklaring over de gewijzigde financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode uit te brengen, dient de auditor alleen over de lopende verslagperiode te rapporteren. (Zie Par. A11) Niet-gecontroleerde financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode 19. Als de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd, dient de auditor in een paragraaf inzake overige aangelegenheden te vermelden dat de vergelijkende financiële overzichten niet zijn gecontroleerd. Een dergelijke vermelding ontslaat de auditor echter niet van het vereiste om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen dat de beginsaldi geen afwijkingen bevatten die de financiële overzichten over de lopende verslagperiode op van materieel belang zijnde wijze beïnvloeden. 14 *** *** Application and Other Explanatory Material Audit Procedures Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten Controlewerkzaamheden Written Representations (Ref: Para. 9) Schriftelijke bevestigingen (Zie Par. 9) A1. In the case of comparative financial statements, the written representations are requested for all periods referred to in the auditor s opinion because management needs to reaffirm that the written representations it previously made with respect to the prior period remain appropriate. In the case of corresponding figures, the written representations are requested for the financial statements of the current period only because the auditor s opinion is on those financial statements, which include the corresponding figures. However, the auditor requests a specific written representation regarding any restatement made to correct a material misstatement in the prior period financial statements that affect the comparative information. Audit Reporting A1. In het geval van vergelijkende financiële overzichten wordt om schriftelijke bevestigingen verzocht voor alle periodes waarnaar in het oordeel van de auditor wordt verwezen, omdat het management opnieuw moet bevestigen dat zijn eerdere schriftelijke bevestigingen met betrekking tot de voorgaande verslagperiode nog steeds passend zijn. In het geval van overeenkomstige cijfers wordt om schriftelijke bevestigingen verzocht voor alleen de financiële overzichten over de lopende verslagperiode, omdat het oordeel van de auditor betrekking heeft op deze financiële overzichten, die de overeenkomstige cijfers bevatten. De auditor verzoekt echter om een specifieke schriftelijke bevestiging met betrekking tot elke correctie van een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die de ter vergelijking opgenomen informatie beïnvloedt. Rapportering over de controle ISA 510, paragraaf 6. Page 9 of 26

10 Corresponding Figures Overeenkomstige cijfers No Reference in Auditor s Opinion (Ref: Para. 10) Geen verwijzing in het oordeel van de auditor (Zie Par. 10) A2. The auditor s opinion does not refer to the corresponding figures because the auditor s opinion is on the current period financial statements as a whole, including the corresponding figures. Modification in Auditor s Report on the Prior Period Unresolved (Ref: Para. 11) A3. When the auditor s report on the prior period, as previously issued, included a qualified opinion, a disclaimer of opinion, or an adverse opinion and the matter which gave rise to the modified opinion is resolved and properly accounted for or disclosed in the financial statements in accordance with the applicable financial reporting framework, the auditor s opinion on the current period need not refer to the previous modification. A4. When the auditor s opinion on the prior period, as previously expressed, was modified, the unresolved matter that gave rise to the modification may not be relevant to the current period figures. Nevertheless, a qualified opinion, a disclaimer of opinion, or an adverse opinion (as applicable) may be required on the current period s financial statements because of the effects or possible effects of the unresolved matter on the comparability of the current and corresponding figures. A5. Illustrative examples of the auditor s report if the auditor s report on the prior period included a modified opinion and the matter giving rise to the modification is unresolved are contained in Illustrations 1 and 2 of the Appendix. A2. De auditor verwijst in zijn oordeel niet naar de overeenkomstige cijfers, omdat zijn oordeel betrekking heeft op de financiële overzichten over de lopende verslagperiode als geheel, met inbegrip van de overeenkomstige cijfers. Aanpassing in de controleverklaring, welke niet is opgelost, over de voorgaande verslagperiode (Zie Par. 11) A3. Wanneer de eerder uitgebrachte controleverklaring over de voorgaande verslagperiode een oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend oordeel bevatte en de aangelegenheid die aanleiding gaf tot het aangepaste oordeel, is opgelost en naar behoren in de financiële overzichten administratief is verwerkt of toegelicht in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, hoeft de auditor in zijn oordeel over de lopende verslagperiode niet naar de eerdere aanpassing te verwijzen. A4. Wanneer het eerder tot uitdrukking gebrachte oordeel van de auditor over de voorgaande verslagperiode werd aangepast, is het mogelijk dat de nietopgeloste aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet relevant is voor de cijfers voor de lopende verslagperiode. Een oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend oordeel (naargelang toepasselijk) kan toch vereist zijn voor de financiële overzichten over de lopende verslagperiode vanwege de gevolgen of mogelijke gevolgen van de niet-opgeloste aangelegenheid voor de vergelijkbaarheid van de huidige en overeenkomstige cijfers. A5. De voorbeelden 1 en 2 van de bijlage bevatten voorbeelden ter illustratie van de controleverklaring als de controleverklaring over de voorgaande verslagperiode een aangepast oordeel bevatte en de aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet is opgelost. Misstatement in Prior Period Financial Statements (Ref: Para. 12) Afwijkingen in financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode (Zie Par. 12) A6. When the prior period financial statements that are misstated have not been amended and an auditor s report has not been reissued, but the corresponding figures have been properly restated or appropriate disclosures have been made in the current period financial statements, the auditor s report may include an Emphasis of Matter paragraph describing the circumstances and referring to, where relevant, disclosures that fully describe the matter that can be found in the financial statements (see ISA A6. Als de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode waarin afwijkingen voorkomen, niet zijn gewijzigd en de controleverklaring niet opnieuw is uitgebracht maar de overeenkomstige cijfers naar behoren zijn aangepast of passende toelichtingen zijn opgenomen in de financiële overzichten over de lopende verslagperiode, kan in de controleverklaring een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden worden opgenomen waarin de omstandigheden worden beschreven en waarin, Page 10 of 26

11 706). indien relevant, wordt verwezen naar toelichtingen die de in de financiële overzichten te vinden aangelegenheid volledig beschrijven (zie ISA 706). Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor Auditor (Ref: Para. 13) A7. An illustrative example of the auditor s report if the prior period financial statements were audited by a predecessor auditor and the auditor is not prohibited by law or regulation from referring to the predecessor auditor s report on the corresponding figures is contained in Illustration 3 of the Appendix. Comparative Financial Statements Financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd (Zie Par. 13) A7. Voorbeeld 3 van de bijlage bevat een voorbeeld ter illustratie van de controleverklaring als de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd en de wet- of regelgeving de auditor niet verbiedt om te verwijzen naar de controleverklaring van de voorgaande auditor over de overeenkomstige cijfers. Vergelijkende financiële overzichten Reference in Auditor s Opinion (Ref: Para. 15) Verwijzing in het oordeel van de auditor (Zie Par. 15) A8. Because the auditor s report on comparative financial statements applies to the financial statements for each of the periods presented, the auditor may express a qualified opinion or an adverse opinion, disclaim an opinion, or include an Emphasis of Matter paragraph with respect to one or more periods, while expressing a different auditor s opinion on the financial statements of the other period. A9. An illustrative example of the auditor s report if the auditor is required to report on both the current and the prior period financial statements in connection with the current year s audit and the prior period included a modified opinion and the matter giving rise to the modification is unresolved, is contained in Illustration 4 of the Appendix. Opinion on Prior Period Financial Statements Different from Previous Opinion (Ref: Para. 16) A10. When reporting on the prior period financial statements in connection with the current period s audit, the opinion expressed on the prior period financial statements may be different from the opinion previously expressed if the auditor becomes aware of circumstances or events that materially affect the financial statements of a prior period during the course of the audit of the current period. In some jurisdictions, the auditor may have additional reporting responsibilities designed to prevent future reliance on the auditor s previously issued report on the prior period financial statements. A8. Omdat de controleverklaring over vergelijkende financiële overzichten betrekking heeft op de financiële overzichten van elke gepresenteerde verslagperiode, kan de auditor een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking brengen, een oordeelonthouding formuleren dan wel een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden opnemen met betrekking tot een of meer verslagperioden, en tegelijk een ander oordeel tot uitdrukking brengen over de financiële overzichten over de andere verslagperiode. A9. Voorbeeld 4 van de bijlage bevat een voorbeeld ter illustratie van de controleverklaring als van de auditor wordt vereist dat hij rapporteert over de financiële overzichten over zowel de lopende als voorgaande verslagperiode in samenhang met de controle van het lopende jaar en de voorgaande verslagperiode een aangepast oordeel bevatte en de aangelegenheid, die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet is opgelost. Oordeel over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode dat verschilt van het eerdere oordeel (Zie Par. 16) A10. Als wordt gerapporteerd over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode in samenhang met de controle van de lopende verslagperiode, kan het oordeel over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode verschillen van het eerder tot uitdrukking gebrachte oordeel, indien de auditor tijdens de controle van de lopende verslagperiode zich bewust wordt van omstandigheden of gebeurtenissen die de financiële overzichten over een voorgaande verslagperiode op een van materieel belang zijnde wijze beïnvloeden. In sommige rechtsgebieden kan de auditor aanvullende rapporteringsverantwoordelijkheden hebben die bedoeld zijn om te voorkomen dat men in de toekomst vertrouwt op de Page 11 of 26

12 eerder uitgebrachte controleverklaring over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode. Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor Auditor (Ref: Para. 18) A11. The predecessor auditor may be unable or unwilling to reissue the auditor s report on the prior period financial statements. An Other Matter paragraph of the auditor s report may indicate that the predecessor auditor reported on the financial statements of the prior period before amendment. In addition, if the auditor is engaged to audit and obtains sufficient appropriate audit evidence to be satisfied as to the appropriateness of the amendment, the auditor s report may also include the following paragraph: As part of our audit of the 20X2 financial statements, we also audited the adjustments described in Note X that were applied to amend the 20X1 financial statements. In our opinion, such adjustments are appropriate and have been properly applied. We were not engaged to audit, review, or apply any procedures to the 20X1 financial statements of the company other than with respect to the adjustments and, accordingly, we do not express an opinion or any other form of assurance on the 20X1 financial statements taken as a whole. Financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande auditor zijn gecontroleerd (Zie Par. 18) A11. Het is mogelijk dat de voorgaande auditor niet in staat of niet bereid is om de controleverklaring bij de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode opnieuw uit te brengen. In een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring kan worden vermeld dat de voorgaande auditor heeft gerapporteerd over de financiële overzichten over de voorgaande verslagperiode voordat deze werden gecorrigeerd. Bovendien kan, als de auditor een controleopdracht heeft gekregen en voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgt om overtuigd te zijn van de geschiktheid van de wijziging, de controleverklaring ook de volgende paragraaf bevatten: Als onderdeel van onze controle van de financiële overzichten over 20X2 hebben wij ook de in toelichting X beschreven aanpassingen gecontroleerd die zijn aangebracht om de financiële overzichten over 20X1 te herzien. Naar ons oordeel zijn deze aanpassingen passend en zijn ze naar behoren toegepast. Wij hebben geen opdracht gekregen om de financiële overzichten van de vennootschap over 20X1 te controleren, te beoordelen of er andere werkzaamheden op uit te voeren dan met betrekking tot de aanpassingen, en wij brengen daarom geen oordeel of enige andere vorm van zekerheid tot uitdrukking over de financiële overzichten over 20X1 als geheel. Illustrations of Auditors Reports Appendix Voorbeelden van controleverklaringen van auditors Bijlage Illustration 1 - Corresponding Figures (Ref: Para. A5) Voorbeeld 1 - Overeenkomstige Cijfers (Zie Par. A5) Report illustrative of the circumstances described in paragraph 11(a), as follows: Verklaring als voorbeeld voor de omstandigheden zoals beschreven in par. 11 (a), als volgt: The auditor s report on the prior period, as previously issued, included a qualified opinion. de controleverklaring betreffende de vorige verslagperiode, zoals eerder uitgebracht, bevatte een oordeel met beperking; The matter giving rise to the modification is unresolved. The effects or possible effects of the matter on the current period s figures are material and require a modification to the auditor s de aangelegenheid die aanleiding heeft gegeven tot de aanpassing, is niet-opgelost; de effecten of mogelijke effecten van de aangelegenheid op de Page 12 of 26

13 opinion regarding the current period figures. cijfers van de lopende verslagperiode zijn van materieel belang en vereisen een aanpassing van het oordeel van de auditor met betrekking tot de cijfers van de lopende verslagperiode. INDEPENDENT AUDITOR S REPORT [Appropriate Addressee] CONTROLEVERKLARING VAN EEN ONAFHANKELIJKE AUDITOR [passende geadresseerde] Report on the Financial Statements 15 Verklaring betreffende de financiële overzichten 16 We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement, statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information. Management s 17 Responsibility for the Financial Statements Management is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards 19,and for such internal control as management determines is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error. Wij hebben de bijgaande financiële overzichten van vennootschap ABC gecontroleerd, die bestaan uit de balans per 31 december 20X1, de winst- en verliesrekening, het mutatieoverzicht eigen vermogen en het kasstroomoverzicht over het op die datum afgesloten boekjaar, alsmede uit een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving en andere toelichtingen. Verantwoordelijkheid van het management 18 voor de financiële overzichten Het management is verantwoordelijk voor het opstellen en getrouw weergeven van deze financiële overzichten in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards 20 en voor de interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opstellen mogelijk te maken van financiële overzichten die geen afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg is van fraude of van fouten. 15 The sub-title Report on the Financial Statements is unnecessary in circumstances when the second sub-title Report on Other Legal and Regulatory Requirements is not applicable. De subtitel Verklaring betreffende de financiële overzichten is niet nodig wanneer de tweede subtitel Verklaring betreffende overige door wet- of regelgeving gestelde vereisten niet van toepassing is. Or other term that is appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction. Of een andere term die passend is in de context van het wettelijk kader in het betrokken rechtsgebied. Where management s responsibility is to prepare financial statements that give a true and fair view, this may read: Management is responsible for the preparation of financial statements that give a true and fair view in accordance with International Financial Reporting Standards, and for such In het geval het de verantwoordelijkheid is van het management om financiële overzichten op te stellen die een getrouw beeld geven, kan deze zin als volgt luiden: Het management is verantwoordelijk voor het opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards, en voor de. Page 13 of 26

14 Auditor s Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing. Those standards require that we comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free from material misstatement. An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity s preparation and fair presentation 21 of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity s internal control. 22 An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate Verantwoordelijkheid van de auditor Het is onze verantwoordelijkheid op basis van onze controle een oordeel over deze financiële overzichten tot uitdrukking te brengen. Wij hebben onze controle overeenkomstig de International Standards on Auditing uitgevoerd. Die standaarden vereisen dat wij ethische voorschriften naleven en de controle plannen en uitvoeren om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten geen afwijking van materieel belang bevatten. Een controle omvat het uitvoeren van werkzaamheden ter verkrijging van controleinformatie over de in de financiële overzichten opgenomen bedragen en toelichtingen. De geselecteerde werkzaamheden zijn afhankelijk van de oordeelsvorming van de auditor, met inbegrip van diens inschatting van de risico's op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten die het gevolg is van fraude of van fouten. Bij het maken van die risico-inschattingen teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend zijn maar niet met het doel een oordeel tot uitdrukking te brengen over de effectiviteit van de interne beheersing van de entiteit 23 neemt de auditor de interne beheersing in aanmerking die relevant is voor het door de entiteit opstellen en getrouw weergeven 24 van de financiële overzichten. Een controle omvat tevens het evalueren van de geschiktheid van de gebruikte grondslagen voor financiële verslaggeving en van de redelijkheid van door het management gemaakte 21 In the case of footnote 1, this may read: In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity s preparation of financial statements that give a true and fair view in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity s internal control. 22 In circumstances when the auditor also has responsibility to express an opinion on the effectiveness of internal control in conjunction with the audit of the financial statements, this sentence would be worded as follows: In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity s preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances. In the case of footnote 1, this may read: In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity s preparation of financial statements that give a true and fair view in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances. 23 In omstandigheden waarin de auditor tevens verantwoordelijk is voor het tot uitdrukking brengen van een oordeel over de effectiviteit van de interne beheersing in combinatie met de controle van de financiële overzichten, zou deze zin als volgt worden geformuleerd: Bij het maken van die risico-inschattingen neemt de auditor de interne beheersing in aanmerking die relevant is voor het door de entiteit opstellen en getrouw weergeven van de financiële overzichten, teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend zijn. In het geval van voetnoot 1, kan dit als volgt luiden: Bij het maken van die risico-inschattingen neemt de auditor de interne beheersing in aanmerking die relevant is voor het door de entiteit opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven, teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend zijn. 24 In het geval van voetnoot 1, kan dit als volgt luiden: Bij het maken van die risico-inschattingen neemt de auditor de interne beheersing in aanmerking die relevant is voor het door de entiteit opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven, teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend zijn maar niet met het doel een oordeel tot uitdrukking te brengen over de effectiviteit van de interne beheersing van de entiteit. Page 14 of 26

15 to provide a basis for our qualified audit opinion. schattingen, alsmede het evalueren van de algehele presentatie van de financiële overzichten. Wij zijn van mening dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is om daarop ons controleoordeel met beperking te baseren. Basis for Qualified Opinion As discussed in Note X to the financial statements, no depreciation has been provided in the financial statements, which constitutes a departure from International Financial Reporting Standards. This is the result of a decision taken by management at the start of the preceding financial year and caused us to qualify our audit opinion on the financial statements relating to that year. Based on the straight-line method of depreciation and annual rates of 5% for the building and 20% for the equipment, the loss for the year should be increased by xxx in 20X1 and xxx in 20X0, property, plant and equipment should be reduced by accumulated depreciation of xxx in 20X1 and xxx in 20X0, and the accumulated loss should be increased by xxx in 20X1 and xxx in 20X0. Onderbouwing van het oordeel met beperking Zoals aangegeven in toelichting X van de financiële overzichten, is er geen afschrijving opgenomen in de financiële overzichten, hetgeen afwijkt van de International Financial Reporting Standards. Dit is het resultaat van een door het management aan het begin van het voorgaande boekjaar genomen besluit en heeft ons ertoe gebracht een controleoordeel met beperking tot uitdrukking te brengen over de financiële overzichten met betrekking tot dat boekjaar. Op basis van de lineaire afschrijvingsmethode en de jaarlijkse percentages van 5% voor het gebouw en 20% voor de inrichting, zou het verlies van het boekjaar moeten worden verhoogd met xxx in 20X1, en xxx in 20X0, en zouden de materiële vaste activa moeten worden verminderd met een gecumuleerde afschrijving van xxx in 20X1 en xxx in 20X0, en zou het gecumuleerd verlies moeten worden verhoogd met xxx in 20X1 en xxx in 20X0. Qualified Opinion In our opinion, except for the effects of the matter described in the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial statements present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the financial position of ABC Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards. Oordeel met beperking Uitgezonderd de effecten van de aangelegenheid zoals beschreven in de paragraaf Onderbouwing van het oordeel met beperking, vormen de financiële overzichten naar ons oordeel in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave (dan wel geven zij een getrouw beeld) van de financiële positie van vennootschap ABC per 31 december 20X1, en van haar financiële prestaties en kasstromen voor het op die datum afgesloten boekjaar, in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards. Report on Other Legal and Regulatory Requirements [Form and content of this section of the auditor s report will vary depending on the nature of the auditor s other reporting responsibilities.] Verklaring betreffende overige door wet- of regelgeving gestelde vereisten [Vorm en inhoud van deze sectie van de controleverklaring zullen variëren, afhankelijk van de aard van de overige rapporteringsverantwoordelijkheden van de auditor.] [Auditor s signature] [Date of the auditor s report] [Handtekening van de auditor] [Datum van de controleverklaring] Page 15 of 26