Eindejaarsmemorandum Particulieren 2014
Inhoud 2 Voorwoord 3 1 Inkomstenbelasting 4 1.1 Inkomstenbelastingtarieven 2015 4 1.2 Ontvangen rente en dividenden 4 1.3 Vermogenswinsten 5 1.4 Interim-dividend vrijgestelde vennootschap 5 1.5 Financieringskosten eigen woning 5 1.6 Onderhoudskosten eigen woning 5 1.7 Opstalverzekering eigen woning 6 1.8 Rente en aflossing svan studielening 6 1.9 Giften 6 1.10 Buitengewone lasten 6 2 Loonbelasting 7 2.1 Loonbelastingbeschikking 7 2.2 Controle loonbelastingberekeningen 7 2.3 Niet-belastbaar loon 7 2.4 Tipgeld 7 3 Omzetbelasting 8 3.1 Jaaraangifte 8 4 Basisverzekering Ziektekosten 9 4.1 Landsverordening basisverzekering ziektekosten 9 6 Belangrijk voor 2014 en 2015 11 6.1 Onroerende zaakbelasting 12 6.2 Nieuwe belastingregeling met Nederland 12 Tot slot 13
Voorwoord 3 De belastingadviseurs van Baker Tilly Curaçao schrijven jaarlijks twee Eindejaarsmemoranda, één voor ondernemingen en één voor particulieren. Voor u ligt het 2014 Baker Tilly Curaçao Eindejaarsmemorandum voor Particulieren. Het memorandum behandelt de fiscale wetswijzigingen in 2014, belangrijke aandachtspunten voor 2015 en natuurlijk onze belastingtips voor de jaren 2014 en 2015. Op het moment van schrijven van deze memoranda hangt een verstrekkende belastingherziening in de lucht. Diverse wetswijzigingen van deze belastingherziening worden in onze memoranda beschreven. Wij wijzen u er op dat het onzeker is of de genoemde wetswijzigingen doorgang vinden. Uw contactpersonen Arthur van Aalst Tax Attorney T: +5999 736 6300 F: +5999 736 6383 vanaalst@bakertillycuracao.com Wilco van Oosten Tax Advisor T: +5999 736 6300 F: +5999 736 6383 vanoosten@bakertillycuracao.com De 2014 Baker Tilly Curaçao Eindejaarsmemoranda kunt u tevens vinden op onze website www.bakertillycuracao.com.
1 Inkomstenbelasting 4 1.1 Inkomstenbelastingtarieven 2015 De inkomstenbelastingtarieven in de eerste vier schijven (thans tussen 12% en 32% zullen bij het aannemen van de belastingherziening licht dalen naar 10,75% tot 30,75%. Daarnaast worden sommige schijven korter gemaakt en andere juist langer. De basiskorting gaat van NAf 1.977 naar NAf 2.112. Voor 2016 is een verdere verlaging van de eerste vier schijven en een verhoging van de basiskorting naar NAf 2.175 aangekondigd. Our teams of specialists bring a wide range of experience in a variety of disciplines, with industry specific knowledge of the latest practices and emerging issues 1.2 Ontvangen rente en dividenden Tot en met 2014 zijn rente-inkomsten en dividenden in beginsel belast tegen de reguliere progressieve inkomstenbelastingtarieven. Er gelden uitzonderingen voor rente op lokale spaartegoeden en dividenden uit een aanmerkelijk belang. Rente-inkomsten van lokale spaartegoeden zijn en blijven volgens de wetswijzigingen belast tegen een vast tarief van 6,5% en dividenden uit aanmerkelijk belang zijn belast tegen een vast tarief van 19,5%. Rente-inkomsten op obligaties uitgegeven door Curaçao kunnen zelfs onbelast worden genoten. Om het inkomstenbelastingtarief niet van invloed te laten zijn op de keuze van de soort beleggingen zullen alle inkomsten uit roerend kapitaal (rente op buitenlandse spaartegoeden, dividenden, obligatierente, etc) maar ook uitkeringen uit een SPF of Trust bij het aannemen van de belastingherziening met ingang van 2015 worden belast met een vast tarief van 19,5%. Hiermee komt ook het onderscheid tussen dividenden uit een aanmerkelijk belang (>5% aandelenbezit) en andere dividenden te vervallen. De vrijstelling voor rente op obligatieleningen die uitgegeven zijn door het land Curaçao komt te vervallen. Voor rente op obligatieleningen die vóór 1 januari 2015 zijn uitgegeven door het land Curaçao, het voormalige eilandgebied Curaçao of het voormalige land de Nederlandse Antillen blijft de vrijstelling gelden.
5 1.3 Vermogenswinsten Your Business is Our Business Omdat rente- en dividendinkomsten worden belast in de inkomstenbelasting loont het de moeite om te beleggen in fondsen die geen jaarlijkse rente of dividenden uitbetalen maar in fondsen die slechts vermogenswinsten genereren. Vermogenswinsten kunt u als particulier onbelast ontvangen. 1.4 Interim-dividend vrijgestelde vennootschap Indien u aandeelhouder van een vrijgestelde vennootschap bent, kan het gunstig zijn om de winstreserve voor het einde van het jaar als (interim)dividend uit te keren. Voor de heffing van inkomstenbelasting bedraagt de grondslag 4% van de waarde van de vrijgestelde vennootschap op 1 januari, ongeacht de hoogte van de daadwerkelijke dividenduitkering. Door de winstreserves vóór 1 januari 2015 uit te keren, wordt de grondslag voor de heffing van inkomstenbelasting 2015 verlaagd. 1.5 Financieringskosten eigen woning Rente en kosten van geldleningen die zijn aangegaan voor de aanschaf of verbetering van de eigen woning zijn aftrekbaar voor zover deze niet meer bedragen dan NAf 27.500 per jaar (tenzij de lening is aangegaan voor 3 augustus 2001, dan geldt er geen maximum). Het ongebruikte deel van rente op persoonlijke leningen (maximaal NAf 2.500 en voor gehuwden NAf 5.000), mag als extra aftrek voor de financiering van de eigen woning worden gebruikt. Even leek het erop dat in de belastingherziening de hoogte van de hypotheekrenteaftrek zou worden beperkt. Deze inperking van de hoogte van de hypotheekrenteaftrek is in het huidige wetsvoorstel geschrapt. 1.6 Onderhoudskosten eigen woning De aftrek van onderhoudskosten van de eigen woning komt met ingang van 1 januari 2015 geheel te vervallen. Indien de maximale aftrek van NAf 3.000 in 2014 nog niet is gehaald, is het raadzaam om voor 2015 gepland onderhoud al in 2014 te doen.
6 1.7 Opstalverzekering eigen woning Talent wins games, but teamwork and intelligence win championships De aftrek van de opstalverzekering van de eigen woning komt met ingang van 1 januari 2015 te vervallen. 1.8 Rente en aflossing van studieleningen Met ingang van 1 januari 2015 worden rente en kosten van geldleningen en aflossingen van schulden die aangegaan zijn terzake van de financiering van een opleiding of studie voor een beroep gedurende 10 jaar aftrekbaar tot een maximum van NAf 10.000 per jaar. Het is derhalve raadzaam om aflossing van studieschulden uit te stellen tot 2015 1.9 Giften Het drempelbedrag voor giften wordt verhoogd van NAf 100 naar NAf 500. Met ingang van 1 januari zijn giften aftrekbaar voor zover zij meer bedragen dan 1% van het inkomen en tenminste NAf 500 te boven gaan. Maximaal aftrekbaar is 3% van het inkomen. Door de verhoging van de drempel naar NAf 500 kan het voordelig zijn giften die voor 2015 gepland waren nog in 2014 te doen (mits het absolute maximum van 3% niet wordt overschreden). Daarnaast kunt u in overweging nemen om niet jaarlijks giften te doen, maar bijvoorbeeld eens per twee jaar. 1.10 Buitengewone lasten Voor een aantal buitengewone lasten, waaronder de ziektekosten, geldt een drempel van 5% van het inkomen. Wanneer deze drempel bijna wordt overschreden is het aan te raden om reeds ontvangen nota s nog in 2014 te voldoen, de premie voor 2015 vooruit te betalen of de aanschaf van bijvoorbeeld een bril nog in 2014 te doen.
2 Loonbelasting 7 2.1 Loonbelastingbeschikking Baker Tilly in de Dutch Caribbean Indien u voor het jaar 2015 aanzienlijke aftrekposten verwacht (bijvoorbeeld in verband met de eigen woning), adviseren wij u eind dit jaar of begin 2015 een loonbelastingbeschikking aan te vragen. U ontvangt de over 2015 te verwachten belastingteruggave dan reeds in 2015. Baker Tilly Aruba Baker Tilly Bonaire Baker Tilly Curacao Baker Tilly St. Maarten 2.2 Controle loonbelastingberekeningen De Belastingdienst controleert jaarlijks uw verzamelloonstaat. Om eventuele naheffingen (inclusief boete) te voorkomen is het raadzaam om aan het eind van 2014 uw berekeningen te controleren en eventuele verschillen in de loonbelastingaangifte van december recht te trekken. 2.3 Niet-belastbaar loon Als werknemer is het mogelijk om bepaalde vergoedingen van een werkgever onbelast te genieten. Voorbeelden zijn vergoedingen voor vakliteratuur, werkkleding, zakelijke kilometers en deelname aan congressen of seminars. Wij adviseren u met uw werkgever de mogelijkheden te bespreken. Uw voordeel is tenslotte vaak ook een voordeel voor de werkgever middels een besparing op de werkgeverslasten. 2.4 Tipgeld Fooien die in de toerismesector uit vrijgevigheid aan personeelsleden worden gegeven behoren niet tot het loon. Deze ontheffing is slechts geldig voor werknemers in dienst van hotels, restaurants en activiteiten van casino s waar toeristen komen. Voor werknemers van fastfoodrestaurants, snackbars of truk i pan geldt deze vrijstelling niet en dient u tips als loon aan te merken.
3 Omzetbelasting 8 3.1 Jaaraangifte Voor de omzetbelasting kwalificeert een ieder (dus ook een particulier) die een vermogensbestanddeel exploiteert om daar duurzaam opbrengst uit te verkrijgen als ondernemer. Onder deze bepaling valt ook de particulier die onroerend goed verhuurt. Dit geldt zowel voor de verhuur van een woning als een bedrijfspand. Er geldt een uitzondering voor niet-commerciële langdurige verhuur (minimale contractduur één jaar) van woningen aan op Curaçao wonende personen waarbij de woning moet zijn ingericht en bestemd voor permanente bewoning. Dergelijke verhuur is vrijgesteld van omzetbelasting. How may we be of your assistance? Our Services: - Tax Advice - Accountancy - Business Support - Forensic Services - Internal Audit and Risk Services Bij kortdurende verhuur is in beginsel ook omzetbelasting verschuldigd. Indien u verhuurt aan toeristen is echter logeergastenbelasting verschuldigd en geldt een vrijstelling voor de omzetbelasting. Naar verwachting vervalt in 2015 de logeergastenbelasting en dient 7% omzetbelasting over de verhuur aan toeristen te worden gefactureerd. Let bij het opmaken van de omzetbelastingfactuur op de wettelijke vereisten daarvoor. Zo dient op de factuur het bedrag aan omzetbelasting tenminste in NAf te worden vermeld, dient de naam en het adres van de afnemer volledig te worden genoemd en dient uw registratienummer van de Kamer van Koophandel te worden vermeld. Wij adviseren u dringend uw facturen op deze en de andere wijzigingen te controleren. Er bestaat de mogelijkheid om niet per maand maar eens per jaar aangifte omzetbelasting te doen. Hiervoor dient een verzoek te worden ingediend. Doet u reeds eens per jaar aangifte? Vergeet niet voor 16 februari 2015 uw jaaraangifte voor de omzetbelasting over 2014 te doen.
4 Basisverzekering Ziektekosten 9 4.1 Landsverordening basisverzekering ziektekosten De Landsverordening basisverzekering ziektekosten die per 1 februari 2013 van kracht is, is recent gewijzigd. De belangrijkste wijzigingen zijn de volgende: Discover how Baker Tilly International member firms can deliver the solutions needed to help you achieve your short and long-term ambitions De nominale premie van NAf 82 wordt per 1 januari 2015 afgeschaft; De premie van10% van het inkomen voor een ingezetene ouder dan 15 jaar die niet verzekerd is krachtens de Landsverordening Algemene Ouderdomsverzekering wordt met terugwerkende kracht per 1 oktober 2014 verlaagd tot 6,5%; De premie voor inkomens tussen NAf 12.000 en NAf 18.000 wordt vastgesteld volgens een gliding scale ; Het premiepercentage van 12% is met ingang van 1 november 2014 verhoogd naar 13%. Deze verhoging met één procentpunt komt in een werkgever/werknemer situatie voor rekening van de werknemer; Het maximale premie-inkomen is met ingang van 1 november 2014 verhoogd van NAf 100.000 naar NAf 150.000; Personen die op 1 februari 2013 een buitenlandse particuliere ziektekostenverzekering met werelddekking hadden, vallen niet onder de Basisverzekering ziektekosten; De betrokkene dient binnen de eerste drie maanden van elk kalenderjaar aan te tonen dat hij al dan niet verzekerd is. Met name dit laatste verdient aandacht. Indien u niet binnen de eerste drie maanden van het kalenderjaar aantoont dat u particulier verzekerd bent, dan valt u vanaf dat kalenderjaar onder de Basisverzekering ziektekosten.
10 Let op: het bedrag waarover de premie wordt berekend is de som van de inkomsten uit roerende goederen, onroerende goederen, inkomsten uit onderneming, inkomsten uit dienstbetrekking en inkomsten uit periodieke uitkeringen. De premie wordt dus niet enkel over uw arbeidsinkomen of winst uit onderneming berekend maar ook over uw andere inkomsten. Discover how Baker Tilly International member firms can deliver the solutions needed to help you achieve your short and long-term ambitions Onze belangrijkste tip voor verzekerden van de Basisverzekering ziektekosten is dat u geld reserveert voor deze verzekeringspremies. Over bijvoorbeeld in 2014 genoten rente- of dividendinkomsten dient u tenslotte ook premie te betalen. Let op: bij het in werking treden van de belastingherziening mogen premies betaald voor de Basisverzekering ziektekosten niet als buitengewone lasten in aftrek worden gebracht.
5 Belangrijk voor 2014 en 2015 11 6.1 Onroerende zaakbelasting Inmiddels is de Grondbelasting vervangen door de Onroerende zaakbelasting. Het doel van deze Onroerende zaakbelasting is het bezit van onroerende zaken te belasten. Belastingheffing vindt aan het begin van elk jaar plaats. Als belastingplichtige wordt beschouwd degene die volgens de kadastrale registratie het genot van een onroerende zaak krachtens eigendom, bezit of beperkt recht heeft. De waardevaststelling vindt plaats voor een tijdvak van 5 jaar. Bezwaar is alleen mogelijk tegen de waardebeschikking in het eerste jaar van het vijfjarig tijdvak. Aangezien 2014 het eerste jaar is, zal er in voorkomende gevallen bezwaar gemaakt moeten worden tegen de waardevaststelling voor het jaar 2014. Daar een definitieve aanslag onroerende zaakbelasting, in tegenstelling tot de aanslag Grondbelasting, binnen twee maanden na dagtekening moet worden betaald, is het de verwachting dat de Belastingdienst aan het begin van elk belastingjaar een voorlopige aanslag gaat opleggen, die betaald mag worden in het aantal resterende maande van het jaar. De Onroerende zaakbelasting wordt conform onderstaand schijventarief berekend: Waarde onroerende zaak Tarief Over de eerste NAf 350.000 0,4% vanaf NAf 350.000 tot NAf 750.000 0,5% over het meerdere 0,6% Als de waarde van uw woning bijvoorbeeld NAf 850.000 is dan bedraagt de belasting NAf 4.000, te weten: NAf 350.000 x 0,4% = NAf 1.400 NAf 400.000 x 0,5% = NAf 2.000 NAf 100.000 x 0,6% = NAf 600 Totaal derhalve NAf 4.000
12 6.2 Nieuwe belastingregeling met Nederland In 2014 zouden de parlementen van Curaçao en Nederland de nieuwe belastingregeling ter voorkoming van dubbele belasting ( BRNC ) goedkeuren. Dit is tot op heden nog niet gebeurd. De verwachting is dat de BRNC vanaf 2016 in werking treedt. Voor particulieren zijn met name de volgende punten van belang: tot 5 jaar na emigratie kan erf- en schenkingsrecht worden geheven; Nederland en Curaçao zullen (automatisch) informatie gaan uitwisselen; voor niet overheidspensioenen zal een gedeeld heffingsrecht gaan gelden; er komt een bronstaatheffing voor de beloningen van sporters en artiesten; er komt een bronstaatheffing voor beloningen voor het verrichten van diensten langer dan 183 dagen; en er komt een bronheffingsrecht voor dividenden en vervreemdingswinsten over voor emigratie opgebouwde aanmerkelijk belangwinsten.
Tot slot 13 In dit eindejaarsmemorandum hebben wij een aantal aandachtspunten op fiscaal gebied behandeld. De fiscale wetgeving is complex en laat zich niet vangen in een kort memorandum. In de fiscaliteit kunnen op het oog gelijke situaties in detail afwijken, soms met verstrekkende fiscale gevolgen. Voor antwoorden op specifieke vragen kunt u geheel vrijblijvend contact opnemen met één van onze medewerkers. Whether serving public sector organizations, owner managed businesses, private individuals or listed companies with overseas operations, our goal is to help our clients achieve their ambitions Nogmaals benadrukken wij dat op het moment van schrijven van dit memorandum een aanzienlijke belastingherziening op handen is. Diverse wetswijzigingen van deze belastingherziening worden in onze memoranda beschreven. Wij wijzen u er op dat het onzeker is of de genoemde wetswijzigingen doorgang vinden. Het memorandum is met de uiterste zorgvuldigheid opgesteld desondanks kunnen bijvoorbeeld spel- of printfouten zijn opgetreden. Het memorandum is vooraleerst bedoeld om algemene fiscale ontwikkelingen onder uw aandacht te brengen en is geenszins aan te merken als een concreet advies. Wij aanvaarden geen verantwoordelijkheid of aansprakelijkheid voor acties die zijn ondernomen op basis van dit memorandum. Voor meer informatie zie tevens: www.bakertillycuracao.com.
Contact: Arthur van Aalst Advocaat-belastingkundige T: +5999 736 6300 F: +5999 736 6383 vanaalst@bakertillycuracao.com Wilco van Oosten Belastingadviseur T: +5999 736 6300 F: +5999 736 6383 vanoosten@bakertillycuracao.com. The firm or firm(s) mentioned within this document are independent members of Baker Tilly International (unless other expressly stated). Baker Tilly International Limited is an English Company. Baker Tilly International provides no professional services to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. Member firms are not Baker Tilly International s agent and do not have authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly International s behalf. None of Baker Tilly International nor any of the independent member firms of Baker Tilly International has any liability for each other s acts or omissions. In addition, neither Baker Tilly International nor any other member firm has a right to exercise management control over any other member firm. 2012 www.bakertillycuracao.com