Boekhouding OFP / IBP 27 maart 2014 Harold François
Agenda Algemene boekhouding Boekhouding OFP/IBP 2
Agenda Algemene boekhouding Boekhouding OFP/IBP 3
Boekhoudkundige verplichtingen Wet dd. 17/07/1975 & Wet IBP 05/06/2007 Boekhouding Verrichtingen Boekhoudkundig plan Bewijsstukken 4
Inleiding in de boekhouding Debet / Credit Dubbele boekhouding Rekeningen klasse 1 tot 7 Dagboeken Grootboek Balans Balans- en resultatenrekening 5
Balans Activa: die de samenstelling van het vermogen van de onderneming opsomt 6
Balans Passiva: somt alle gebruikte financiële middelen op 7
Resultatenrekening 8
Agenda Algemene boekhouding Boekhouding OFP/IBP 9
Jaarrekening en rapportering KB van 5 juni 2007 wijzigingen t.o.v. vorige jaren Jaarrekeningen Rapportering aan de FSMA (zie presentatie Tom & Christelle) Voorbeelden Neerlegging van de jaarrekeningen bij de NBB 10
KB van 5 juni 2007 KB betreffende de jaarrekening van IBP s (vanaf boekjaar 2008) Eenzelfde wetgeving voor middel- en resultaatverbintenissen Harmonisatie met de andere boekhoudwetgevingen Boekhouding omvat alle verrichtingen, bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen Afsluiting op 31 december van elk jaar Waarderingsregels te bepalen door de Raad van Bestuur Voldoen aan eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw 11
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Afzonderlijke vermogens Activiteiten inzake pensioen en overlijden voor de bezoldigde werknemers Activiteiten inzake pensioen en overlijden voor de zelfstandigen FSMA legt een afzonderlijk vermogen op (bij activiteiten die het voorwerp uitmaken van één van de herstelmaatregelen bepaald in de wetgeving) De activiteiten bepaald door de Koning in een in Ministerraad overlegd Koninklijk Besluit 12
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Voor elk afzonderlijk vermogen (of het nu wordt samengesteld op grond van een wettelijke verplichting of niet) legt de wet op: Een permanente inventaris Een jaarverslag Een jaarrekening 13
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Eigen vermogen op het passief van de balans: In het verleden: Vermogen dat geacht werd de technische voorzieningen en de samen te stellen marge te dekken. Vandaag: Art. 13 van het KB van 12/01/2007 betreffende het prudentiële toezicht op de IBP legt de samenstelling van eigen vermogen op dat minstens gelijk is aan de solvabiliteitsmarge. De technische voorzieningen maken het voorwerp uit van een specifieke boeking op het passief. 14
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Balans De rekening eigen vermogen wordt als volgt onderverdeeld: Sociaal Fonds: Vrij van elke verplichting (vrije reserves) kan nooit negatief zijn. Solvabiliteitsmarge Overgedragen verlies: Financieringstekort in hoofde van de IBP. Omwille van de transparantie sluit de nieuwe wetgeving het vermelden op het passief van de balans het verschijnen van overgedragen winst uit. Gevolg: het simultaan bestaan van een bedrag in de post sociaal fonds en een bedrag in de post overgedragen verlies is niet toegestaan. Mogelijke uitzondering: aparte vermogens 15
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Balans Technische voorzieningen worden in de balans (passief) opgenomen. In het verleden werden deze vermeld in de bijlage aan de jaarrekening. Opsplitsing: Pensionering en overlijden Invaliditeit en arbeidsongeschiktheid Winstdeelname Overige Transparant In overeenstemming met de boekhouding van de verzekeringsondernemingen 16
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Balans Afgeleide producten: zowel in balans als buiten balans. Waardering van de beleggingen aan marktwaarde (geen opsplitsing boekwaarde en niet gerealiseerde min- en meerwaarde). 17
KB van 5 juni 2007: wijzigingen Resultatenrekening Aanpassing van de vorm bestaat uit een lijst (geen voorstelling in 2 kolommen) Verdwijning onderscheid tussen niet gerealiseerde meerwaarden (minderwaarden) op beleggingen en meerwaarden (minderwaarden) op realisatie. Post overgedragen winst verdwijnt Resultatenrekening wordt gevolgd door een resultaatverwerking 18
Toelichtingen bij de jaarrekening 1. Technische voorzieningen (gewijzigd zowel naar vorm als inhoud) 2. Solvabiliteitsmarge (nieuw) 3. Vorderingen (nieuw) 4. Schulden (nieuw) 5. Rechten en verplichtingen (formeel gewijzigd) 6. Wijziging in de voorstelling van de jaarrekening (onveranderd) 7. Waarderingsregels Omrekeningsbasis van de vreemde valuta (gewijzigd zowel naar vorm als inhoud) 19
Toelichtingen bij de jaarrekening 8. Wijziging aan de waarderingsregels (formeel gewijzigd) 9. Staat van de aandelen en schuldtitels uitgegeven door een bijdragende onderneming (gewijzigd zowel naar vorm als inhoud) 10. Afgeleide producten (nieuw) 11. Verdelingsregels voor de onverdeeld beheerde activa en passiva (nieuw) 12. Aanvullende inlichtingen (onveranderd) 20
Jaarrekening Rapportering aan de FSMA Cfr volgende infosessie onder leiding van Tom & Christelle 21
Voorbeeld voor een IBP/OFP Voorbeeld / Jaar 2013 IBP 31/12/2013 Werkgeversbijdrage Pensioen (12/2013) 10.000,00 Werkgeversbijdrage Overlijden (12/2013) 1.000,00 Taks 4,4% (11.000 * 4,4%) (12/2013) 484,00 Renten (12/2013) 100,00 Overlijden (12/2013) 200,00 Algemene kosten (12/2013) 50,00 Verworven interesten (ext 01/2014) 300,00 Technische provisies (Actuaris 01/2014) 11.880,00 Zichtrekening (31/12/2013) 11.134,00 22
Jaar 2013 Grootboek A. Dagelijkse verrichtingen A.1 Dec 2013: Bijdragen Onderneming stort 11,000 EUR + Taks 4,4% 11.484 5. Bank 7. Bijdragen 10.000 1.000 7. Taks 4,4% 484 23
Jaar 2013 Grootboek A.2 Dec 2013: Betaling renten 6. Uitkeringen 200 100 5. Bank 300 A.3 Dec 2013: Betaling algemene kosten 6. Algemene kosten 50 5. Bank 50 24
Année 2013: DB einde boekjaar B. Dagelijkse verrichtingen B.1 Inning interesten in 01/2004 die betrekking hebben op het jaar 2013 4. Verworven opbrengsten 300 7. Interesten 300 25
Année 2013 DB einde boekjaar B.2 Technische voorzieningen meegedeeld door de actuaris 6. Tech. voorzieningen einde boekjaar 11.880 1. Technische voorzieningen 11.880 B.3 Provisie te betalen taks 4,4% 484 6. Taks 4,4% 4. Fiscale schulden 484 26
Jaar 2013 Resultatenrekening Resultatenrekening jaar 31/12/2013 I. Technische resultaat -1.180,00 A. Bijdragen (+) 11.000,00 C. Uitkeringen (-) -300,00 J. Wijziging technische voorzieningen 1. Einde boekjaar (-) -11.800,00 2. Begin boekjaar (+) 0,00 II. Financieel resultaat 300,00 Beleggingsopbrengsten (+) 300,00 III. Bedrijfsresultaat -50,00 Goederen en diensten (-) -50,00 VIII. Toe te wijzen resultaat van het boekjaar (+) (-) 930,00 A. Winst (-) 0,00 B. Verlies (+) 930,00 27
Jaar 2013 Resultaatsverwerking Resultaatsverwerking op 31/12/2013 I. Toe te wijzen winst (+) / Toe te wijzen verlies (-) -930,00 1. Toe te wijzen winst (+) / verlies (-) van het boekjaar -930,00 2. Overgedragen verlies van het vorig boekjaar (-) 0,00 VI. Over te dragen winst (-) / Over te dragen verlies (+) 930,00 28
Jaar 2013 - Balans Balans jaar 31/12/2013 Activa Passiva I. Eigen vermogen -930,00 C. Overgedragen verlies (-) -930,00 VI. Liquide middelen 11.134,00 II. Technische voorzieningen 11.880,00 A. Pensionering & Overlijden 11.880,00 VII. Overlopende rekeningen 300,00 A. Verworven opbrengsten 300,00 IV. Schulden 484,00 B. Fiscale Schulden 484,00 TOTAAL 11.434,00 TOTAAL 11.434,00 29
Boekhouding voor een IBP/OFP Voorbeeld / jaar 2014 IBP Jaar 2014 Werkgeversbijdrage Pensioen (12/2014) 11.000,00 Werkgeversbijdrage Overlijden (12/2014) 1.000,00 Taks 4,4% (11.000 * 4,4%) (12/2014) 528,00 Renten (12/2014) 300,00 Overlijden (12/2014) 1.200,00 Algemene kosten (12/2014) 60,00 Aankoop aandelen (12/2013) 20.000,00 Verworven interesten (ext 01/2015) 400,00 Technische provisies (Actuaris 01/2015) 24.720,00 Waardering effecten op 31/12/2014 24.000,00 Zichtrekening 1.918,00 30
Jaar 2014 Grootboek A. Dagelijkse verrichtingen A.1 Jan 2014: Betaling taks 4,4% van december 2013 (Provisie) 4. Fiscale schulden 484 5. Bank 484 A.2 Jan 2014: Inning bankinteresten voor boekjaar 2013 (Provisie) 300 5. Bank 4. Verworven opbrengsten 300 31
Jaar 2014 Grootboek A.3 Dec 2014: bijdragen onderneming stort 12.000 EUR + Taks 4,4% 12.528 5. Bank 7. Bijdragen 11.000 1.000 7. Taks 4,4% 528 32
Jaar 2014 Grootboek A.4 Dec 2014 Betalingen renten 6. Uitkeringen 1.200 300 5. Bank 1.500 A.5 Dec 2014 Betalingen algemene kosten 6. Algemene kosten 60 5. Bank 60 33
Jaar 2014 Grootboek A.6 Dec 2014 Aanschaf financiële effecten BEVEK aandelen 2. Fin. vaste activa 20.000 5. Bank 20.000 34
Jaar 2014 DB einde boekjaar B.1 Evaluatie portfolio dd. 31/12/2014 2. Niet gerealiseerde meerwaarde 4.000 7. Niet gerealiseerde meerwaarde 4.000 B.2 Inning interesten in 01/2015 m.b.t. het jaar 2014 4. Verworven opbrengsten 400 7. Interesten 400 35
Jaar 2014 DB einde boekjaar B.3 Technische voorzieningen meegedeeld door de actuaris Afboeken vorig boekjaar 1. Technische voorzieningen 11.880 7. Tech. voorzieningen begin boekjaar 11.880 Technische provisie boekjaar 2014 6. Tech. voorzieningen einde boekjaar 24.720 1. Technische voorzieningen 24.720 36
Jaar 2014 DB einde boekjaar B.4 Provisie te betalen taks 4,4% 528 6. Taks 4,4% 4. Fiscale schulden 528 37
Jaar 2014 Resultatenrekening Resultatenrekening jaar 2014 Ex 2014 Ex 2013 I. Technische resultaat -2.340,00-1.180,00 A. Bijdragen (+) 1. In uitvoering van het financieringsplan 12.000,00 11.000,00 C. Uitkeringen (-) -1.500,00-300,00 J. Wijziging van de technische voorzieningen 1. Einde boekjaar (-) -24.720,00-11.880,00 2. Begin boekjaar (+) 11.880,00 0,00 38
Jaar 2014 Resultatenrekening Resultatenrekening jaar 2014 Ex 2014 Ex 2013 II. Financieel resultaat 4.400,00 300,00 F.1 Meerwaarden (+) 4.000,00 0,00 Beleggingsopbrengsten 400,00 300,00 III. Bedrijfsresultaat -60,00-50,00 Goederen en diensten (-) -60,00-50,00 VII. Toe te wijzen resultaat van het boekjaar (+) (-) -2.000,00 930,00 A. Winst (-) -2.000,00 0,00 B. Verlies (+) 0,00 930,00 39
Jaar 2014 Resultaatsverwerking Resultaatsverwerking op 31/12/2014 Ex 2014 Ex 2013 I. Toe te wijzen winst (+) / Toe te wijzen verlies (-) 1.070,00-930,00 1. Toe te wijzen winst (+) / verlies (-) van het boekjaar 2.000,00-930,00 2. Overgedragen verlies van het vorige boekjaar (-) -930,00 0,00 V. Sociaal fonds 1. Toewijzing (-) -1.070,00 0,00 2. Onttrekking (+) 0,00 0,00 VI. Over te dragen winst (-) / Over te dragen verlies (+) 0,00 930,00 40
Jaar 2014 - Balans Balans jaar 2014 Activa Ex 2014 Ex 2013 Passiva Ex 2014 Ex 2013 III. Beleggingen 24.000,00 0,00 I. Eigen vermogen 1.070,00-930,00 B.1 Aandelen 24.000,00 0,00 A. Sociaal fonds 1.070,00 0,00 C. Overgedragen verlies (-) VI. Liquide middelen 1.918,00 11.134,00 II. Technische voorzieningen A. Pensionering & Overlijden 0,00-930,00 24.720,00 11.880,00 24.720,00 11.880,00 VII. Overlopende rekeningen A. Verworven opbrengsten IV. Schulden 400,00 300,00 B. Fiscale schulden 528,00 484,00 TOTAAL 26.318,00 11.434,00 TOTAAL 26.318,00 11.434,00 41
Balans ACTIVA Codes I. Oprichtingskosten 21 Afgesloten boekjaar Vorig boekjaar II. Vaste activa 22.. A. Immateriële vaste activa 221.. B. Materiële vaste activa 222.. C. Financiele vaste activa 223.. III. Beleggingen 23.. A. Beleggingsvastgoed 231.. B. Verhandelbare titels en overige financiële instrumenten 232.. 1. Aandelen en andere met aandelen gelijk te stellen waardepapieren 2321.. 2. Obligaties en andere verhandelbare schuldinstrumenten 2322.. 3. Rechten van deelneming in gemeenschappelijke beleggingsfondsen 2323 en investeringsfondsen.. 4. Afgeleide financiële instrumenten 2324.. a. Optiecontracten (+) (-) 23241.. b. Termijncontracten (+) (-) 23242.. c. Swapcontracten (+) (-) 23243.. d. Overige (+) (-) 23244.. 42
Balans ACTIVA Codes Afgesloten boekjaar Vorig boekjaar 5. Termijnbeleggingen 2325.. 6. Overige beleggingen 2326.. IV. Aandeel van de verzekerings- en herverzekeringsondernemingen in de technische voorzieningen 24.. A. Pensionering en overlijden 241.. B. Invaliditeit en arbeidsonderschiktheid 242.. C. Overige 243.. V. Vorderingen 41.. A. Te ontvangen bijdragen 411.. 1. In uitvoering van het financieringsplan 4111.. 2. In uitvoering van een beslissing tot tussenkomst van de bijdragende ondernemingen in het over te dragen verlies 4112.. 3. In uitvoering van een herstelplan of een saneringsplan 4113.. B. Op bijdragende ondernemingen 412.. 1. Gewaarborgde vorderingen 4121.. 2. Bijzondere vorderingen 4122.. 3. Overige vorderingen 4123.. C. Kredieten 413.. D. Op verzekerings- en herverzekeringsondernemingen 414.. E. Collateral 415.. F. Overige vorderingen 416.. VI. Liquide middelen 51.. VII. Overlopende rekeningen 431/432.. A. Verworven opbrengsten 431.. B. Over te dragen kosten 432.. Totaal 21/51. 43
Balans PASSIVA Codes Afgesloten boekjaar Vorig boekjaar I. Eigen vermogen 11.. A. Sociaal fonds 111.. B. Solvabiliteitsmarge 112.. C. Overgedragen verlies (-) 113.. II. Technische voorzieningen 12.. A. Pensionering en overlijden 121.. B. Invaliditeit en arbeidsonderschiktheid 122.. C. Winstdeelname 123.. D. Overige 124.. III. Voorziening voor risico s en kosten 13.. IV. Schulden 42.. A. Technische schulden 421.. B. Fiscale en parafiscale schulden 422.. C. Collateral 423.. D. Financiële schulden 424.. E. Overige 425.. V. Overlopende rekeningen 433/ 434.. A. Over te dragen opbrengsten 433 0 0 B. Toe te rekenen kosten 434 0 0 Totaal 11/43.. 44
Resultatenrekening Inhoud Codes Afgesloten Vorig boekjaar boekjaar I. Technische resultaat (+) (-) 71/61.. A. Bijdragen (+) 710.. 1. In uitvoering van het financieringsplan 7101.. 2. In uitvoering van een herstelplan of een saneringsplan 7102.. B. Bijzondere bijdragen (+) 711.. C. Uitkeringen (-) 610.. D. Bijzondere uitkeringen (-) 611.. E. Wijziging van het aandeel van de verzekerings- en herverzekeringsondernemingen in de technische voorzieningen 712/612.. a. Wijziging in de technische voorzieningen met betrekking tot pensionering en overlijden 7121/6121 (stijging +, daling -).. 1. Einde boekjaar (+) 7121.. 2. Begin boekjaar (-) 6121.. b. Wijziging in de technische voorzieningen met betrekking tot invaliditeit en 7122/6122.. arbeidsongeschiktheid (stijging +, daling -) 1. Einde boekjaar (+) 7122.. 2. Begin boekjaar (-) 6122.. c. Wijziging in de overige technische voorzieningen (stijging +, daling -) 7123/6123.. 1. Einde boekjaar (+) 7123.. 2. Begin boekjaar (-) 6123.. F. Wijziging van de netto gewaarborgde vorderingen (stijging +, daling -) 713/613.. a. Wijziging van de bruto gewaarborgde vorderingen (stijging +, daling -) 7131/6131.. 1. Einde boekjaar (+) 7131.. 2. Begin boekjaar (-) 6131.. b. Overdracht naar de post «V. Vorderingen B Op bijdragende ondernemingen 3. 7132 Andere vorderingen» (+).. c. Overdracht van de post «V. Vorderingen B. Op bijdragende ondernemingen 3. 6132 Andere vorderingen» (-).. G. Wijziging van de bijzondere vorderingen (daling -) 714/(614).. 1. Einde boekjaar (+) 714.. 2. Begin boekjaar (-) 614.. H. Wijzigingen van de vorderingen op de verzekerings- en herverzekeringsondernemingen 715/615 (stijging +, daling -).. 1. Einde boekjaar (+) 715.. 2. Begin boekjaar (-) 615.. 45
Resultatenrekening Inhoud Codes Afgesloten Vorig boekjaar boekjaar I. Overdracht van pensioenrechten (+) (-) 716/616.. 1. Van andere pensioeninstellingen (+) 716.. 2. Naar andere pensioeninstellingen (-) 616.. J. Wijziging van de technische voorzieningen 617/717.. a. Wijziging van de technische voorzieningen met betrekking tot pensionering en overlijden 6171/7171 (stijging -, daling +).. 1. Einde boekjaar (-) 6171.. 2. Begin boekjaar (+) 7171.. b. Wijziging van de technische voorzieningen met betrekking tot invaliditeit en 6172/7172 arbeidsongeschiktheid (stijging -, daling +).. 1. Einde boekjaar (-) 6172.. 2. Begin boekjaar (+) 7172.. c. Wijziging van de technische voorzieningen met betrekking tot winstdeelname (stijging -, 6173/7173 daling +).. 1. Einde boekjaar (-) 6173.. 2. Begin boekjaar (+) 7173.. d. Wijziging van de overige technische voorzieningen (stijging -, daling +) 6174/7174.. 1. Einde boekjaar (-) 6174.. 2. Begin boekjaar (+) 7174.. K. Verzekerings- en herverzekeringsuitkeringen (+) 718.. L. Afgestane verzekerings- en herverzekeringspremies (-) 618.. M. Overige technische opbrengsten (+) 719.. N. Overige technische kosten (-) 619.... II. Financieel resultaat (+) (-) 72/62.. A. Opbrengsten van de financiële vaste activa (+) 721. B. Beleggingsopbrengsten (+) 722.. C. Beleggingskosten (-) 622.. D. Kosten van schulden (-) 623.. E. Wisselresultaten en resultaten uit de omrekening van vreemde valuta (+) (-) 724/624.. F. Meer- of minderwaarden (+) (-) 725/625.. 1. Meerwaarden (+) 725.. 2. Minderwaarden (-) 625.. G. Overige financiële opbrengsten (+) 726.. H. Overige financiële kosten (-) 626.. 46
Resultatenrekening Inhoud Codes Afgesloten Vorig boekjaar boekjaar III. Bedrijfsresultaat (+) (-) 73/63.. A. Goederen en diensten (-) 631.. B. Afschrijvingen (-) (+) 632/732.. 1. Toewijzing (-) 632.. 2. Terugname (+) 732.. C. Overige (-) (+) 633/733.. IV. Waardeverminderingen (-) (+) 64/74.. A. Toewijzing (-) 64.. B. Terugname (+) 74.. V. Voorzieningen voor risico s en kosten (-) (+) 65/75.. A. Toewijzing (-) 65.. B. Terugname (+) 75.. VI. Uitzonderlijk resultaat (+) (-) 76/66.. A. Uitzonderlijke opbrengsten (+) 76.. B. Uitzonderlijke kosten (-) 66.. VII. Belastingen op het resultaat (-) (+) 67/77.. A. Belastingen (-) 67.. B. Regulariseringen (+) 77.. VIII. Toe te wijzen resultaat van het boekjaar (+) (-) 78/68.. A. Winst (-) 68.. B. Verlies (+) 78.. 47
Neerlegging jaarrekening Wie? Wat? Ondernemingen / Verenigingen en Stichtingen Geconsolideerde jaarrekening + in bijlage: - Verslag van de commissaris - Jaarverslag bij volledig schema / Jaarverslag Hoe? Wanneer? Hoeveel? De wet voorziet de neerlegging langs elektronische weg als regel, behalve neerlegging op papier in PDF-formaat via de site van de NBB In de maand die volgt op de goedkeuring van de jaarrekening door AV, maar ten laatste op 31/07/2013 141,86 EUR 48
Raadpleging jaarrekeningen Alle gepubliceerde jaarrekeningen kunnen geconsulteerd worden op de site van de NBB http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_01_01_00_00.htm?l=nl 49
Vragen? 50