Fiscale eindejaarstips 2016 December 2016 Het einde van het jaar 2016 komt weer in zicht en nu de Tweede Kamer het Belastingplan 2017 heeft aangenomen wordt het fiscale landschap voor 2017 duidelijker. Het is dan ook een goed moment om na te gaan of u wellicht in 2016 nog in actie moet komen om gebruik te maken van mogelijke fiscale kansen of veranderingen waar u rekening mee moet houden. In deze alert hebben wij een selectie gemaakt van belangrijke tips en aandachtspunten voor u maar ook voor uw onderneming. Hierbij hebben wij ons gebaseerd op de huidige wetgeving en rechtspraak en het Belastingplan 2017. (*1) Fiscale eindejaarstips voor u als ondernemer Overweeg uw opties na afschaffing pensioen in eigen beheer Per 1 januari 2017 wordt het pensioen in eigen beheer ( PEB ) afgeschaft. Wij raden aan uw opties te overwegen. De mogelijke opties zijn: - Het behouden van uw PEB; - Het omzetten van uw PEB in een oudedagsverplichting; of - Het afkopen van uw PEB. Bij de laatste twee opties is het van belang dat uw (ex-)partner instemt met de omzetting of afkoop van uw PEB. Deze instemming is bedoeld om de rechten van uw (ex-)partner te beschermen. Het is van belang om de opbouw van uw pensioen in eigen beheer voor het einde van het jaar stop te zetten. Een mogelijk gevolg van het niet stop zetten kan zijn dat uw reeds opgebouwde pensioenaanspraken tegen de marktwaarde worden belast voor 52% (progressief). Bovendien kan er tevens een boeterente worden opgelegd. Uw keuze is mede afhankelijk van uw financiële situatie. Wij kunnen u begeleiden in het maken van deze keuze. Draag uw verzekerde pensioen nog over voor 1 januari 2017 Het terug halen (van een deel) van uw verzekerde pensioen naar uw BV zal niet meer mogelijk zijn per 1 januari 2017. Door een dergelijke overdracht worden de liquiditeiten in uw BV aangevuld die vervolgens kunnen worden aangewend om uw PEB af te kopen. Wij kijken graag met u mee om te kijken of het verstandig is om een dergelijke overdracht nog in 2016 te laten plaatsvinden. (*1) Het Belastingplan 2017 is momenteel aanhangig bij de Eerste Kamer. Deze kunnen geen wijzigingen aanbrengen, enkel aannemen of verwerpen. Fiscale eindejaarstips 2016 1
Fiscale eindejaarstips voor uw onderneming Laat investeringsaftrekken niet liggen Mogelijk heeft u recht op investeringsaftrekken bij energie- of milieu investeringen. Dergelijke investeringen kunnen leiden tot extra investeringsaftrekken. Houdt wel rekening met de formaliteiten rondom deze investeringsaftrekken. Voorkom een desinvesteringsbijtelling Bij een vervreemding van bedrijfsmiddelen waarvoor een investeringsaftrek ten laste van de winst is gebracht zal een desinvestingsbijtelling moeten plaatsvinden. Indien een bedrijfsmiddel wordt vervreemd binnen een termijn van vijf jaar na het jaar waarin de investering is gedaan, zal een dergelijke bijtelling plaatsvinden. Mogelijk kan een dergelijke desinvesteringsbijtelling worden voorkomen of worden beperkt door de vervreemding uit te stellen tot begin 2017. Dividend versus extra loon Het uitkeren van salaris of een tantième kan ertoe leiden dat over dit extra bedrag maximaal 52% inkomstenbelasting geheven zal worden. Overweeg daarom te kiezen voor een dividenduitkering. De gecombineerde (inkomsten- en vennootschaps-)belastingdruk bedraagt 40 tot 43,75 procent. Het uitkeren van een dividend kan fiscaal aantrekkelijker uitpakken. De urenadministratie Als ondernemer of ZZP er kunt u aanspraak maken op diverse fiscale aftrekposten. Denk daarbij aan de zelfstandigenaftrek. Daarvoor geldt wel dat u aan het zogenaamde urencriterium van 1225 uren moet voldoen. Via een urenregistratie (bijvoorbeeld een goede vastlegging in een agenda) moet u dat aantonen. Zorg ervoor dat de urenadministratie zoveel als mogelijk is bijgewerkt. Vordering op uw BV Bekijk of het interessant is om uw vordering op uw BV pas na 1 januari 2017 te laten aflossen. Als de aflossing door de BV pas namelijk in 2017 geschiedt, dan kunt u een vol jaar de box 3 heffing besparen. Onderbouw uw voornemen tot herinvestering Indien een bedrijfsmiddel wordt vervreemd, kan (onder voorwaarden) de gerealiseerde winst worden gereserveerd in een herinvesteringsreserve ( HIR ). Een dergelijke reserve kan vervolgens in het jaar van vervreemding of de daaropvolgende drie jaren worden gebruikt voor een kwalificerende herinvestering. Om een HIR te vormen zal er (tijdig) een vervangingsvoornemen aanwezig moeten zijn welke aannemelijk gemaakt moet kunnen worden. Het is dan ook aan te bevelen een dergelijk voornemen schriftelijk vast te leggen voor het einde van het jaar. Voorkom verliesverdamping Verliezen zijn voorwaarts verrekenbaar gedurende negen jaar na het ontstaan van de verliezen. De verliezen die na het aflopen van deze termijn nog niet zijn verrekend zullen verdampen en zijn daarmee niet meer verrekenbaar. Mogelijk kan verliesverdamping worden voorkomen door in 2016 nog maatregelen te treffen. Fiscale eindejaarstips 2016 2
Maak gebruik van fiscale stimuleringsregels voor innovatie De Nederlandse overheid stimuleert bedrijven om te innoveren. Deze stimulans wordt onder andere gegeven door fiscale regelingen als de innovatie box en de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O-regeling) maar ook de mogelijkheid om voortbrengingskosten van zelf voorgebrachte immateriële activa direct ten laste van het resultaat te brengen. Met ingang van 1 januari 2017 worden de regels voor de innovatie box aangescherpt. Om gebruik te kunnen maken van de innovatie box zal een S&O verklaring aanwezig moeten zijn. Hiernaast zijn er additionele eisen gesteld voor het gebruik van de innovatie box door belastingplichtigen die onderdeel zijn van een concern met een omzet van EUR 250 miljoen in vijf jaar of EUR 37,5 miljoen innovatie box voordeel in vijf jaar. Daarnaast kunnen innovatieve starters (start ups) met een S&O-verklaring vanaf 1 januari 2018 eenvoudiger aandelenoptierechten uitbetalen aan werknemers. Onder voorwaarden wordt slechts 75% van het voordeel bij verkoop of uitoefening van een binnen het dienstverband verkregen aandelenoptierecht als loon in aanmerking genomen. De vrijstelling is gemaximaliseerd op EUR 12.500. Door deze wijzigingen zal het noodzakelijk zijn om bestaande afspraken nog eens onder de loep te nemen. Neem transfer pricing documentatie op in uw administratie Wanneer uw onderneming ook buiten Nederland activiteiten heeft, moet u rekening houden met transfer pricing regelgeving. De transfer pricing regelgeving schrijft voor dat de voorwaarden van transacties tussen gelieerde partijen niet afwijken van voorwaarden die tussen onafhankelijke derden tot stand zouden zijn gekomen (arm s length). Uw administratie dient documentatie te bevatten waarin de zakelijkheid van de transacties tussen gelieerde partijen wordt onderbouwd. Deze documentatieverplichting dient aan bepaalde voorschriften te voldoen indien een Nederlandse vennootschap onderdeel is van een groep met een geconsolideerde omzet van 50 miljoen euro of meer. Het niet (voldoende) voldoen aan deze documentatieverplichting kan leiden tot dubbele belasting en/of fiscale boetes in Nederland maar ook daar buiten. Renteaftrekbeperkingen voor vennootschappen worden aangescherpt In de vennootschapsbelasting is een renteaftrekbeperking opgenomen terzake van schulden aan verbonden lichamen. Vanaf 2017 wordt het begrip verbonden lichaam in de vennootschapsbelasting uitgebreid met lichamen die een samenwerkende groep vormen. Dit heeft tot gevolg dat de renteaftrekbeperking ook gaat gelden voor bepaalde overname financieringen door samenwerkende verbonden lichamen. Deze aanpassing is ingegeven door overnamestructuren die incidenteel zo worden vormgegeven dat er geen sprake is van formele verbondenheid, terwijl er in materiële zin wel degelijk sprake is van verbondenheid omdat door verschillende investeerders wordt opgetreden als een samenwerkende groep. De aanpassing zal van toepassing zijn op boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2017. Fiscale eindejaarstips 2016 3
Voorkom toepassing van de renteaftrekbeperking voor overnameholdings De rente en kosten van leningen die samenhangen met de financiering van een deelneming zijn niet-aftrekbaar indien en voor zover deze bovenmatig zijn. De aftrekbeperking voor deelnemingsrente is alleen van toepassing indien en voor zover deze rente voor meer dan EUR 750.000 (op jaarbasis) als bovenmatig wordt beschouwd. Er wellicht bestaan mogelijkheden om deze renteaftrekbeperking (gedeeltelijk) te voorkomen. Neem hiervoor gerust contact met ons op. Geniet de voordelen van een fiscale eenheid Het vormen van een fiscale eenheid kan tot verschillende voordelen leiden. Hierbij valt te denken aan onderlinge verliesverrekening of het verdelen van de vennootschapsbelastinglast door middel van een verrekeningsovereenkomst. Daarnaast biedt nieuwe fiscale eenheid regelgeving nu ook mogelijkheden om een fiscale eenheid aan te gaan tussen Nederlandse vennootschappen die zijn verbonden door middel van een vennootschap die gevestigd is in een EU of EER lidstaat (zie onderstaande voorbeelden). Een dergelijke variant kan aantrekkelijk zijn bij grote overnames. Fiscale eenheid EU/EER lidstaat 100% EU/EER lidstaat 100% 100% Fiscale eenheid 100% Debt-push down Wanneer u een holding vennootschap heeft die een schuld is aangegaan om een overname te financieren van een vennootschap die tot dezelfde fiscale eenheid is gaan behoren, stimuleert de fiscale wetgeving om deze schuld binnen zeven jaar af te lossen. In 2016 bestaat er nog de mogelijkheid om deze termijn van zeven jaar te vernieuwen door de schuld binnen de fiscale eenheid over te dragen aan de overgenomen vennootschap ( Debt-push-down ). Fiscale eenheid Overnemende vennootschap Lening Bank Debt-pushdown 100% Overnemende vennootschap Met ingang van 1 januari 2017 zal deze mogelijkheid tot vernieuwing niet meer bestaan door de aanscherping van de wetgeving. Indien u naar aanleiding van bovenstaande verder advies wenst, dan helpen wij u uiteraard graag. U kunt ons bereiken via onderstaande contactgegevens. Fiscale eindejaarstips 2016 4
Register Uiteindelijk Belanghebbende / Ultimate Beneficial Owner (UBO) De lidstaten moeten in het kader van transparantie zorgen voor een speciaal register waarin de uiteindelijk gerechtigde of UBO geregistreerd staat. Als gesproken wordt over UBO dan denkt men aan de natuurlijke persoon die formele- of feitelijke zeggenschap over een entiteit heeft. Het register zou er al op 26 juni 2017 moeten zijn. Heeft u al met uw adviseur over de gevolgen van het UBO-register gesproken? Fiscale eindejaarstips voor de particulier / schenken Algemeen De tariefstructuur van box 3 gaat per 1 januari 2017 ingrijpend veranderen. Het belastingtarief, 30 procent, blijft ongewijzigd. Het fictieve rendement, voor het jaar 2016 bedraagt het nog 4%, gaat echter volledig op de schop. Voor 2016 bedraagt de effectieve belastingdruk (30% x 4% =) 1,2%. Voor 2017 gelden er andere tarieven. De tariefstructuur: Schijf Grondslag(*2) Fictief Effectieve rendement belastingdruk Tot 25.000 Vrijgesteld 1 25.000-100.000 2,87% 0,86% 2 100.000-1.000.000 4,6% 1,38% 3 > 1.000.000 5,39% 1,62% Betaal alle aanslagen Als de Belastingdienst aanslagen heeft opgelegd waarvan de betaaltermijn nog niet verstreken is, dan kunt u alle openstaande belastingaanslagen voor 31 december 2016 betalen. Belastingschulden, met uitzondering van de erfbelasting, kunnen namelijk niet in mindering op de box 3 grondslag gebracht worden. Schenken en box 3 Als u met regelmaat giften doet aan goede doelen (zogenaamde ANBI-stichtingen), bekijk of u dit jaar nog een donatie doet. Hiermee kunt u vermogensrendementsheffing besparen. Giften zijn echter onder voorwaarden aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Als u een gift doet via de zogenaamde periodieke gift, dan heeft u in de regel geen last van een aftrekbeperking. In het algemeen zijn vooral de grotere charitatieve instellingen bereid de (notariële) kosten op zich te nemen indien u een periodieke schenking (minimaal 5 aangesloten jaren) overweegt. Jaarlijkse schenkvrijstelling Als u toch overweegt om uw kinderen wat te geven, benut dan vooral de toepasselijke schenkbelastingvrijstellingen. Zo geldt er een algemene vrijstelling voor iedereen, bijvoorbeeld ook voor de kleinkinderen. Deze algemene vrijstelling bedraagt 2.122. De algemene vrijstelling voor schenkingen van ouders aan hun kinderen bedraagt 5.304. Deze algemene vrijstelling kan eenmalig verhoogd worden naar een bedrag van 25.449, mits de leeftijd van het kind ligt tussen 18 en 40 jaar. (*2) Na aftrek heffingsvrij vermogen. Fiscale eindejaarstips 2016 5
Als uw kind ouder is dan 40 jaar, maar zijn partner is jonger dan 40 jaar, dan kan toch gebruik gemaakt worden van de vrijstelling. Onder voorwaarden is het mogelijk het eenmalig vrijgestelde bedrag op te hogen naar 53.016 indien het bedrag wordt aangewend voor studie of een eigen woning. Rente en papieren schenking Wellicht heeft u in het verleden geld aan uw kinderen hebt geschonken via een notariële akte. De schenking is dan wel verricht, zonder dat er daadwerkelijk vermogen aan uw kinderen is overgedragen. U heeft het bedrag wel geschonken maar bent het geschonken bedrag schuldig gebleven. In het spraakgebruik heet dit wel de papieren schenking. Dit is een mooi instrument om te benutten. Wel moet u jaarlijks 6% rente op het schuldig gebleven bedrag aan uw kind betalen. Zorg ervoor dat u dit niet vergeet en betaal de rente dan ook nog dit jaar. Bewaar vervolgens een kopiebankafschrift omdat de praktijk uitwijst dat de Belastingdienst bewijsstukken verlangd om te controleren of de rente elk jaar betaald is. Onder voorwaarden bestaan er mogelijkheden om in het verleden niet uitgevoerde rentebetalingen te herstellen. Hypotheekrente vooruitbetalen De hypotheekrenteaftrek wordt jaarlijks met een half procentpunt afgebouwd. Wellicht is het interessant om de hypotheekrente van het eerste half jaar 2017 nog dit jaar vooruit te betalen. Hiermee vermindert u ook uw box 3 vermogen. Nakomen periodiek verrekenbeding Als uitgangspunt is het sowieso goed uw huwelijkse voorwaarden te controleren. Bent u met uw partner een periodiek verrekenbeding overeengekomen, zorg dan dat u niet vergeet de afrekening voor 2016 op te stellen. Onder voorwaarden kan het verleden nog gerepareerd worden indien periodieke verrekening achterwege is gebleven. Verhuur eigen woning Als u van plan bent om uw eigen woning te gaan verhuren, dan kunt u bekijken of het mogelijk is de verhuur te starten na 1 januari 2017. Als u de woning bijvoorbeeld pas vanaf 10 januari 2017 verhuurt, dan zal de woning niet in de grondslag van box 3 worden meegenomen. Fiscale eindejaarstips omzetbelasting BTW en bouwterreinen Als u te maken heeft met bouwterreinen, dan kunt u in aanraking komt met BTW. De wet Omzetbelasting somt thans limitatief op waaraan onbebouwde grond moet voldoen om als bouwterrein te kwalificeren. Daarnaast kan er overdrachtsbelasting verschuldigd zijn, maar geldt er vanwege deze samenloop een vrijstelling daarvoor. Als de bouwgrond echter niet kwalificeert als een bouwterrein, dan is er wel overdrachtsbelasting maar geen BTW verschuldigd. Het begrip bouwterrein wordt in 2017 verruimd, in die zin, dat onder bouwterrein zal worden verstaan de onbebouwde grond die kennelijk bestemd is om te worden bebouwd. BTW teruggave oninbare vordering(en) Als uw factuur niet betaald wordt, dan kunt u onder voorwaarden de BTW van uw factuur terugvragen. U kunt hiervoor bij de inspecteur een verzoek indienen. Fiscale eindejaarstips 2016 6
Normaliter dient het verzoek binnen 1 maand na het aangiftetijdvak te worden ingediend zodra duidelijk is geworden dat uw debiteur u niet gaat betalen. Naar verwachting wordt de regeling vanaf 2017 versoepeld. BTW-aangifte Vergewis u ervan dat u bij de laatste BTW-aangifte van het boekjaar rekening houdt met privégebruik gerelateerde correcties. Denk dan aan de correctie: Privé gebruik auto; Kantineregeling; Goederen die voor andere dan bedrijfsdoeleinden worden gebruikt; en Etc. BTW-belaste verhuur Als geopteerd is voor met BTW te belasten verhuur van onroerende zaken, is het verstandig als u controleert of uw huurder(s) nog voldoen aan de eis dat de huurder(s) voor ten minste 90% aftrekrecht hebben. Is dat niet het geval, dan zou u de onroerende zaak niet meer met BTW kunnen verhuren. John Linders Stef Bekker Partner Senior tax manager International Tax / Transfer Pricing International / National Tax E: j.linders@banning.nl E: s.bekker@banning.nl T: +31 20 800 8000 T: +31 20 800 8000 Deze publicatie bevat informatie van algemene aard. Hoewel deze publicatie met de grootst mogelijke zorgvuldigheid is samengesteld, bestaat de kans dat sommige informatie verouderd of incorrect is. Deze publicatie bevat geen concreet advies voor specifieke situaties, noch heeft het betrekking op omstandigheden van een bepaald individu. Aan deze publicatie kunnen op geen enkele wijze rechten worden ontleend of aanspraken worden gemaakt. BANNING N.V. is niet aansprakelijk voor enige schade die zou kunnen voortvloeien uit het gebruiken en/of toepassen van de informatie uit deze publicatie. Voor passend advies wordt uitdrukkelijk aangeraden contact op te nemen met uw adviseur. Fiscale eindejaarstips 2016 7