Programma ACTUALITEITENCOLLEGE 2015 18.30-19.00 uur: Wijzigingen regime fiscale eenheid Prof. dr. J.A.G. van der Geld 19.00-19.30 uur: Emigratie ab-houder Prof. dr. P.H.J. Essers 19.30-20.00 uur: Pauze 20.00-20.30 uur: Actualiteiten Estate Planning Prof. mr. I.J.F.A. van Vijfeijken 20.30-21.00 uur : BEPS dr. C.A.T. Peters 21.00 uur: Afsluiting met borrel Programma Het Papillon-wetsvoorstel (aanpassing fiscale eenheid) Aanleiding voor het wetsvoorstel Inhoud van het wetsvoorstel Voorlopige evaluatie Alternatieven denkbaar/wenselijk? Volgende wetswijziging alweer op komst? Extra: varianten van wat voortaan wel en niet kan Aanleiding voor het wetsvoorstel Standaard Papillon -gevallen Papillon-arrest (HvJ EU C-418/07, V-N 2008/49.13) Vervolgrechtspraak HvJ EU C-39/13 en C-41/13 (V-N 2014/30.9) F.e. tussen grootmoeder en kleindochter HvJ EU C-40/13: F.e. geboden tussen zussen Besluit van 16-12-2014 in afwachting van wetswijziging (V-N 2015/7.13) Wetsvoorstel Aanpassing FE-regime (kamerstuknummer 34.323) N.B.: Marks&Spencer-II-arrest (HvJ EU, C-446/03, BNB 2006/72) staat nog als een huis Geen grensoverschrijdende f.e. verplicht als een ultiem verlies van de dochter maar bij de moeder vergolden wordt Volgens de regering hoeven wij de wet niet aan te passen vanwege de liquidatieverliesregeling N.B.: Op arrest Groupe Steria (HvJ EU, C-386/14, per-elementbenadering geboden) wordt nog gestudeerd door de staatssecretaris 1
Inhoud wetsvoorstel (nr. 34.323) Vereisten voor de top- en tussenmaatschappij Op 15-10-2015 bij Tweede Kamer ingediend F.e.-regime EU-bestendig maken d.w.z. f.e. mogelijk in besliste twee casus (en meer) Buitenlandse topmaatschappij c.q. tussenmaatschappij behoren niet tot de fiscale eenheid Daarom bij buitenlandse tussenmaatschappij toch deelnemingsvrijstelling (c.a.) van toepassing en regels nodig om dubbele verliesneming te voorkomen Begrippen topmaatschappij en tussenmaatschappij zijn erg belangrijk Beide maatschappijen behoren niet tot de fiscale eenheid Maar er worden wel eisen aan gesteld (in de geest van dat ze tot de f.e. zouden kunnen behoren als ze in gevestigd zouden zijn) Top- en tussenmaatschappij moet gevestigd zijn in -land en aldaar onderworpen (Nog) strenger bezitsvereiste De gehele juridische eigendom (van tenminste 95% v.d. aandelen) is voortaan vereist Overrulen STAK-arrest (HR BNB 2010/266) waarbij f.e. niet werd verbroken bij certificering van aandelen waarbij de moeder/certificaathoudster stemgedrag kon voorschrijven Rechtsvorm Voor een tussenmaatschappij geldt een parallel met de eisen die gelden voor een dochtermaatschappij binnen een fiscale eenheid (NV of of look-alike). Voor een topmaatschappij geldt een parallel met de eisen voor een moedermaatschappij binnen de fiscale eenheid (NV,, coöperatie, onderlinge of look-alike). Vestigingsplaats De topmaatschappij en/of tussenmaatschappij moet in de gevestigd zijn maar niet in (en niet met een v.i. in ). Onderworpenheidseis De tussenmaatschappij(en) en topmaatschappij moeten, als subject, in het land van vestiging onderworpen zijn aan een belasting naar de winst. Nieuw (nog strenger) bezitsvereiste Antimisbruikbepalingen Belastingplichtige moet voortaan ten minste 95% van de gehele juridische en economische eigendom van de aandelen bezitten. Geen fiscale eenheid meer mogelijk in de situatie waarin de aandelen geheel of gedeeltelijk zijn gecertificeerd (STAK-arrest, HR BNB 2010/266) en de juridische eigendom berust bij een lichaam dat geen deel uitmaakt van de fiscale eenheid. Deze (nieuwe) bezitseis is ook van belang voor naar Nederlandse maatstaven fiscaal transparante tussenmaatschappijen (want de moedermaatschappij bezit niet het gehele eigendom van de aandelen in de Nederlandse kleindochter, blz. 20 MvT). Artikel IV: Overgangstermijn van (minimaal) 24 maanden. Geen FE meer mogelijk economisch eigendom STAK Juridisch eigendom Geen FE meer mogelijk Buiten Buitenland economisch eigendom SNC SNC Juridisch SNCeigendom Aanpassingen van: Artikel 13l Artikel 13d Artikel 15ac, lid 8 Antimisbruikbepalingen (1) Aanpassingen om misbruik te voorkomen (2) Artikel 13l wordt aangepast (want in de fiscale balans van de moedermaatschappij vindt als het ware een dubbeltelling van het vermogen van de (achterklein)dochtermaatschappij plaats, namelijk eenmaal via de deelneming in de tussenmaatschappij en eenmaal via de toerekening van het vermogen van de (achterklein)dochtermaatschappij binnen fiscale eenheid aan de moedermaatschappij). Artikel 13d wordt aangepast (want voor zover het liquidatieverlies samenhangt met verliezen van de (klein)dochtermaatschappij gedurende het bestaan van de fiscale eenheid, zijn deze verliezen al ten laste van het fiscale-eenheidsresultaat gekomen). K Er komt een nieuwe regeling in art. 15ac lid 8 om dubbele verliesneming bij schuldvorderingen te voorkomen (want anders kan een verlies van het tot de fiscale eenheid behorende lichaam tweemaal ten laste van het resultaat van de fiscale eenheid worden gebracht; eenmaal als verlies van de tot de fiscale eenheid behorende dochtermaatschappij en eenmaal als gevolg van de afwaardering van de vordering die de moedermaatschappij op de tussenmaatschappij heeft (figuur 9 op blz. 14 MvT). Een vergelijkbare situatie kan zich voordoen bij een vordering op een topmaatschappij. A B (moeder) 2
Liquidatie en ontvoeging Voorlopige evaluatie Er loopt momenteel een procedure waarin door de belastingplichtige het standpunt wordt ingenomen dat de liquidatie van de enige dochtermaatschappij binnen de fiscale eenheid weliswaar het einde van de fiscale eenheid betekent, maar niet leidt tot een ontvoegingstijdstip, waardoor naar zijn mening artikel 15ag van de Wet Vpb 1969 toepassing zou missen (zie conclusie Wattèl van 4 augustus 2015, nr. 15/00451). Dit mogelijke gat wordt gerepareerd. Met de voorgestelde wijziging wordt beoogd het wettelijke systeem duidelijker naar voren te laten komen. Hiertoe wordt expliciet in de wettekst tot uitdrukking gebracht dat de verrekening met voorvoegingsverliezen van de moedermaatschappij onder omstandigheden ook is uitgesloten in het geval de fiscale eenheid is beëindigd doordat de dochtermaatschappij binnen de fiscale eenheid is geliquideerd. Het wordt een stuk gecompliceerder Gekozen oplossing past niet in de grondgedachte van het huidige f.e.-regime (opgaan-in-gedachte) Doortrekken van de opgaan-in-gedachte zou m.i. leiden tot oplossing waarbij buitenlandse top- of tussenmaatschappij begrepen wordt in de fiscale eenheid Daar is waarschijnlijk niet voor gekozen om buitenlandse verliezen zo consequent mogelijk buiten de Nederlandse heffingssfeer te houden Multinationals kunnen nu (nog meer) dingen doen dan louter in actieve ondernemers (zoals twee zussen zonder de gemeenschappelijke moeder in een f.e. of grootmoeder en kleindochter in een f.e. zonder de moedermij) En dan hebben we het nog niet gehad over het arrest Groupe Steria! Niemand (behalve een verdwaalde wetenschapper waaronder Van der Geld) vindt het van belang dat dit soort problemen in een echte Europese Vpb niet voorkomen c.q. simpel te voorkomen zijn Het arrest Groupe Steria Bonus: varianten en aandachtspunten HvJ EU, 2 september 2015, C-386/14 Franse fiscale eenheidsregime leidde tot strijd met het EU-recht omdat aan de beperking van de deelnemingsvrijstelling tot 95% van de deelnemingsvoordelen (slechts) voor binnenlandse dochters was te ontkomen door een fiscale eenheid aan te gaan Per-elementbenadering dus geboden Belang speelt potentieel o.a. bij artikel 13l Vpb (aftrekbeperking deelnemingsrente), artikel 20, leden 4 t/m 6 (beperking verliesverrekening voor houdster- en financieringsmijen), het schuiven met vermogensbestanddelen binnen een fiscale eenheid, de regeling voor laagbelaste beleggingsdeelnemingen, valutaverliezen op een deelneming Het betreft dus de rol van het f.e.-regime bij de EU-rechtelijke aanvaardbaarheid van diverse andere regelingen Per-elementbenadering is eerder door de HR verworpen o.b.v. zijn (extensieve) uitleg van het X-Holdingarrest (die dus onjuist bleek) HR BNB 2011/244 (beperking verliesverrekening voor houdster- en financieringsmaatschappijen) HR BNB 2013/15 (de afgeschafte thincapregeling van artikel 10d Wet Vpb) Actie wetgever? Varianten en aandachtspunten nieuwe f.e. met tussenmaatschappij buiten Varianten en aandachtspunten nieuwe zussen-f.e. met topmaatschappij buiten Varianten en aandachtspunten f.e. en v.i. Tussenmaatschappij varianten (1) Tussenmaatschappij varianten (2) Beëindiging f.e.? Een fiscale eenheid tussen en KD is mogelijk indien de niet in Nederland, maar wel binnen de gevestigde vennootschappen als tussenmaatschappij kunnen worden aangemerkt (blz. 21 MvT) De tussenmaatschappij maakt geen deel uit van de fiscale eenheid Op de deelneming in de tussenmaatschappij blijven de regelingen inzake de deelnemingsvrijstelling en de uitsluitingen daarvan van toepassing (blz. 17 MvT) K Herstructurering. Geen ontvoeging in het geval bij een bestaande fiscale eenheid de aandelen in de dochtermaatschappij worden overgedragen aan een vennootschap die kan kwalificeren als tussenmaatschappij en zolang in die gevallen in de nieuwe ontstane situatie de moedermaatschappij als moeder aanblijft (blz. 11 MvT) 3
Zustermaatschappij varianten (1) Zustermaatschappij varianten (2) Een fiscale eenheid tussen KD1 en KD2 is mogelijk (figuur 3 MvT). Een zuster fiscale eenheid kan ook tot stand worden gebracht in de situatie dat de aandelen in de zustermaatschappij niet direct voor tenminste 95% worden gehouden door een topmaatschappij, maar door andere lichamen die eveneens binnen de, niet zijnde Nederland, zijn gevestigd. Deze lichamen kunnen dan, onder voorwaarden, als tussenmaatschappij worden aangemerkt (blz.5 MvT). Top- en tussenmaatschappijen maken geen deel uit van de fiscale eenheid KD1 KD2 Er kan ook een fiscale eenheid worden gevormd indien het belang bij de in de fiscale eenheid gevoegde lichamen over meerdere tussenmaatschappijen is verdeeld. Al deze lichamen worden, ook al is het door hen gehouden belang kleiner dan 95%, in dat geval aangemerkt als tussenmaatschappij (blz.21 MvT). A B Zustermaatschappij varianten (3) Zustermaatschappij varianten (4) aandelen in elkaar Een zuster-fiscale eenheid is mogelijk tussen A, B en C. Een fiscale eenheid tussen A, B en C is mogelijk. Alleen A, of C kunnen als moedermaatschappij fungeren (figuur 5 MvT). Ingeval de aandelen in A door de topmaatschappij worden vervreemd, zal de gehele fiscale eenheid eindigen. Dit is anders wanneer alleen de aandelen in B of C worden vervreemd. De aangewezen moedermaatschappij (A ) sluit, net als een dochtermaatschappij, op het tijdstip direct voorafgaande aan de totstandkoming van de fiscale eenheid haar boekjaar af (blz. 10 MvT). A (moeder) B C Een fiscale eenheid tussen alleen A en B is ook mogelijk. Daarbij kan alleen A als moedermaatschappij fungeren, omdat A de aandelen houdt in de te voegen zustervennootschap B (blz.10 MvT) Indien twee zustermaatschappijen die een fiscale eenheid wensen aan te gaan over en weer aandelen in elkaar bezitten, staat het de zustermaatschappijen vrij om te kiezen welk lichaam als moeder wordt aangewezen (blz. 21 MvT). A 40% 60% 40% 60% B C Zustermaatschappij varianten (5) Beëindiging? Zustermaatschappij varianten (6) Beëindiging? Herstructurering. Geen ontvoeging in het geval bij een bestaande fiscale eenheid waarbij alle aandelen in de moedermaatschappij worden gehouden door een vennootschap die als topmaatschappij zou kunnen kwalificeren de aandelen in een dochtermaatschappij worden overgedragen aan de aandeelhouder van de moedermaatschappij en zolang in die gevallen in de nieuwe ontstane situatie de moedermaatschappij (A ) als moeder aanblijft (blz. 11 MvT) Als B als moeder wordt aangewezen, dan zal de bestaande binnenlandse fiscale eenheid eindigen. Een zuster-fiscale eenheid wordt wel beëindigd ingeval binnen die fiscale eenheid de moedermaatschappij wijzigt. Dit is bijvoorbeeld het geval indien bij een bestaande fiscale eenheid tussen drie zustermaatschappijen (A, B en C ) eerst A is aangemerkt als moedermaatschappij en belastingplichtigen in een later jaar C willen aanmerken als moedermaatschappij (blz. 26 MvT). A (moeder) B C A B A (moeder) B Een zuster-fiscale eenheid (tussen en E ) wordt niet beëindigd ingeval een bestaande fiscale eenheid tussen deze twee zustervennootschappen wordt uitgebreid met een derde zustervennootschap (F ), en F wordt aangemerkt als moedermaatschappij van de nieuwe (grotere) fiscale eenheid (blz. 11 en 26 MvT). F (nieuwe moeder) E 4
Zustermaatschappij varianten (7) Beëindiging? Bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden nadere regels gegeven voor de situatie waarin een topmaatschappij in de plaats komt van een andere zodanige topmaatschappij. Door de wijziging van de topmaatschappij eindigt de fiscale eenheid. Voor zover bij een dergelijke wijziging van de topmaatschappij direct aansluitend aan het ontvoegingstijdstip een nieuwe fiscale eenheid tot stand komt en de samenstelling van de fiscale eenheid voor wat betreft de daarin opgenomen maatschappijen vóór en na de wijziging van de topmaatschappij niet verandert, kan worden geregeld dat verschillende met de beëindiging van de fiscale eenheid samenhangende bepalingen geen toepassing vinden (blz.27 MvT). A B Vaste inrichting en f.e.: de huidige situatie In de huidige regeling is het al mogelijk dat een fiscale eenheid wordt gevormd tussen een in het buitenland gevestigd lichaam met een v.i. in, terwijl tot het vermogen van die v.i. de aandelen behoren in een gevestigd lichaam (linkerplaatje) een in gevestigde moedermaatschappij de aandelen houdt in een buiten gevestigde dochtermaatschappij die beschikt over een v.i. in (rechterplaatje) (blz. 12 MvT). v.i.vi Buiten Buitenland Buitenland Buiten Buiten Buiten B C B C vi v.i. Vaste inrichting varianten (1) Vaste inrichting varianten (2) Er kan een fiscale eenheid worden gevormd indien binnen de gevestigd buitenlands belastingplichtig lichaam met een v.i. in dat alle aandelen bezit in een gevestigde, maar waarbij deze aandelen niet behoren tot het vermogen van de in aanwezige v.i. van het buitenlandse belastingplichtige lichaam Het buitenlandse belastingplichtige lichaam is dan de moedermaatschappij van de fiscale eenheid De buitenlands belastingplichtige kan niet als topmaatschappij worden aangemerkt Een dergelijke fiscale eenheid is niet mogelijk ingeval het buitenlands belastingplichtig lichaam buiten de is gevestigd. (blz. 12 MvT) v.i. vi EU / EER Buitenlands belastingplichtige Een fiscale eenheid is mogelijk als er tussen de buitenlandse belastingplichtige en de in gevestigde nog een (in de, maar niet in gevestigde) tussenmaatschappij zit. De buitenlandse belastingplichtige A wordt als moedermaatschappij van de fiscale eenheid aangemerkt (blz.12 MvT). vi v.i. EU / EER Buitenlands belastingplichtig e A Vaste inrichting varianten (3) Vaste inrichting varianten (4) Een fiscale eenheid kan ook tot stand worden gebracht indien sprake is van een v.i. van een binnen de gevestigde vennootschap en een in gevestigde vennootschap waarvan de aandelen in handen zijn van een andere binnen de gevestigde vennootschap, mits de aandelen van beide binnen de gevestigde vennootschappen in handen van een derde binnen de gevestigde vennootschap (topmaatschappij) (figuur 7 MvT, blz. 12 en 13 MvT). B Ltd v.i. C Ltd X Een fiscale eenheid kan tot stand worden gebracht ingeval een topmaatschappij alle aandelen heeft in twee binnen de, maar niet in, gevestigde lichamen die elk een v.i. in hebben (figuur 8, blz. 13 MvT). Als moedermaatschappij kan dan B Ltd of C Ltd (voor zover het de v.i. betreft) worden aangewezen. B Ltd C Ltd v.i. v.i. Als moedermaatschappij kan dan B Ltd (voor zover het de v.i. betreft) of X worden aangewezen. 5
Vaste inrichting varianten (5) Vaste inrichting varianten (6) Er is geen fiscale eenheid mogelijk tussen alleen en K omdat A Ltd niet als tussenmaatschappij kan worden aangemerkt. Er is wel een fiscale eenheid mogelijk tussen, K en A Ltd (voor zover het de v.i. betreft) Overigens is er in deze situatie ook een fiscale eenheid mogelijk tussen alleen A Ltd, en K, of alleen en A Ltd (figuur 10, blz.23 MvT). vi v.i. K EU / EER A Ltd Er is geen fiscale eenheid mogelijk tussen alleen en K omdat A Ltd niet als topmaatschappij kan worden aangemerkt. Er is wel een fiscale eenheid mogelijk tussen alleen A Ltd (voor zover het de v.i. betreft) en. Ook is er een fiscale eenheid mogelijk tussen A Ltd (voor zover het de v.i. betreft), en K. Daarbij wordt B Ltd als tussenmaatschappij aangemerkt. Tevens is er een fiscale eenheid mogelijk tussen A Ltd en K met eveneens B Ltd als tussenmaatschappij. (figuur 11, blz.24 MvT). v.i. vi K EU / EER A Ltd B Ltd Wijzigingen in de emigratieheffing dga Emigratie ab-houder Emigratieheffing van art. 4.16, eerste lid, onderdeel h, Wet IB 2001 heeft een tweeledige doelstelling: 1. het in Nederland belasten van de waardeaangroei van het ab in de periode dat de ab-houder in Nederland woonde (claimbehoud) en 2. het tegengaan van fiscaal gedreven emigratie waarbij de ab-heffing wordt ontgaan (antimisbruikkarakter) Wijzigingen in de emigratieheffing dga (2) Doelstelling van claimbehoud tienjaarstermijn waarna de conserverende aanslag (c.a.) werd kwijtgescholden, vervalt; kwijtschelding zou namelijk regel zijn geworden en betaling van de conserverende aanslag de uitzondering Antimisbruikkarakter Voortaan leiden winstuitdelingen na emigratie in alle gevallen tot belastingheffing of tot een (naar rato) intrekken van het uitstel Terugwerkende kracht tot en met 15 september 2015, 15.15 u (datum en tijd bekendmaking voorstel) Gevolgen van deze wijzigingen Door het wegvallen van de kwijtscheldingstermijn komt de nadruk meer te liggen op de doelstelling van claimbehoud Door de winstuitdelingen na emigratie ook in de heffing te betrekken, wordt het algemene antimisbruikkarakter weer benadrukt 6
Gevolgen dividenduitdeling indien er geen abvoorbehoud voor dividenden in verdrag is Nederlandse dividendbelasting Kwijtschelding c.a. voor het bedrag van de Nederlandse dividendbelasting Intrekken uitstel + innen c.a.: 25% van de winstuitdeling -/- in Nederland verschuldigde DB/IB -/- de over de winstuitdeling in het buitenland feitelijk geheven belasting Geen kwijtschelding c.a. voor het bedrag van buitenlandse belasting (wel voor buitenlandse belasting ter zake van vervreemdingswinst) Gevolgen dividenduitdeling indien er wel abvoorbehoud voor dividenden in verdrag is Nederlandse dividendbelasting Nederlandse IB over de dividenduitdeling (25%) Kwijtschelding c.a. voor het bedrag van de Nederlandse IB Treaty Override? (1) Treaty Override? (2) St.Secr.: nee, er is geen sprake van een verschuiving in de verdeling van heffingsrechten, maar slechts van inning van een openstaande belastingschuld over de waardeaangroei gedurende de binnenlandse periode (vergelijk HR 20 februari 2009, BNB 2009/260) Onderhavige voorstel ziet echter ook op dividenduitkeringen; voormeld arrest zag alleen op vervreemdingsvoordelen Voorstel ziet ook op dividenden die afkomstig zijn uit winsten die na emigratie zijn ontstaan In 2013 werd door de toenmalige staatssecretaris nog slechts gesproken over verdragsaanpassingen (ab-voorbehoud dividenden) om oneigenlijk gebruik tegen te gaan Bij vervreemding van aandelen wordt uitstel beëindigd, ongeacht of het ten tijde van de emigratie aanwezige vervreemdingsvoordeel nog steeds bestaat; dit kan ertoe leiden dat ook waardemutaties die zich na emigratie hebben voorgedaan, feitelijk in Nederland worden belast De facto wordt het ab-voorbehoud onbeperkt gemaakt, nadat het eerst maximaal 10 jaar was Ab-voorbehoud ten aanzien van dividenden in nieuwe verdragen (vergelijk art. 10, lid 6 Verdrag met Duitsland) is beperkt tot 10 jaren Geen vermindering resterende c.a. voor in buitenland geheven belasting over dividend (bij afwezigheid van een ab-voorbehoud) Treaty Override? (3) Staatssecretaris in de Nota n.a.v. het Verslag Belastingplan 2016: Het kabinet is van oordeel dat de voorgestelde maatregelen niet in strijd zijn met de goede verdragstrouw ( ). Met de voorgestelde maatregelen verandert niet de genoemde belastingheffing over de vermogensaanwas in de binnenlandse periode, maar veranderen wel de aanknopingspunten voor het innen en (niet) kwijtschelden van de conserverende aanslag. De wijze waarop Nederland de belastingheffing over de Nederlandse vermogensaanwas vormgeeft, is volgens het kabinet een interne nationale aangelegenheid. Actualiteiten Estate Planning 7
Programma Ik opa making Recente jurisprudentie over ik-opa-making Recente uitspraak over art. 12 SW 1956 Geldt BNB 2015/174 ook voor de Successiewet? vordering erfgenaam Verkoop gevolgd door kwijtschelding koopsom opeisbaar bij overlijden kind renteloos Schuldigerkenning Legaat Ik opa en art. 10 Rb. Zeeland West-Brabant (civiele kamer) Last Schuldigerkenning door kind aan kleinkind = sublegaat Wel rechtshandeling Verzoek tot opheffing ik-opa-last Er is geen sprake van een last maar van een legaat. Legaat Geen rechtshandeling Art. 10, lid 9 Overigens is art. 10, lid 9 van toepassing Rechtbank Zeeland West-Brabant 20 augustus 2015, ECLI::RBZWB:2015:5579 Rechtbank Den Haag (belastingkamer) Art. 12: Rb. Den Haag 31 juli 2015 Er is sprake van een rechtshandeling Zie HR 19 juni 2009 Art. 10, lid 9 is een vangnetbepaling Rechtbank Den Haag 3 juni 2014, ECLI::RBDHA:2014:8012 Schenking 37.500 Vrijstelling 5.141 Netto verkrijging 32.359 Schenkbelasting 3.235 Bij overlijden Nalatenschap 20.167 Art. 12 37.500 Verkrijging 57.667 Vrijstelling 19.868 Netto 37.799 Erfbelasting 3.779 Erfbelasting 3.779 Toerekenen aan fictieve legaat 37.500/57.667 x 3.779 = 2.458 Erfbelasting 3.779 Verrekenbaar 2.458 Resteert 1.321 Erfb. + Schenkb. 4.556 Zonder schenking 3.779 8
Art. 12 WOZ-waarde verhuurde woning Andere problemen bij art. 12 Genotsrecht dat bij overlijden eindigt Kindvrijstelling vervalt, verhoogde vrijstelling niet. HR 3 april 2015, BNB 2015/174: m.b.t box 3 4% rendement Woz-waarde Leegwaarderatio Afwijking meer dan 10% van waarde in het economische verkeer Successiewet? Woz-waarde Leegwaarderatio november 2015 49 november 2015 50 Kwijtschelding koopsom BEPS: Een update WOZ 300.000 WEV 280.000 Cees Peters 1. Schenking 2. Verkoop voor 280.000 3. Verkoop voor 280.000 met kwijtschelding (gedeelte) koopsom november 2015 51 BEPS: wat was het verhaal ook alweer? De vorderingen van de G20 en OESO 2013: Start van BEPS project => 2014: Dialoog en zoektocht naar consensus Presentatie van 7 deliverables => 2015: Afronding van de 15 deliverables 5 oktober: presentatie van 13 Final Reports + Explanatory Statement 15-16 november: instemming door G20 op top in Turkije Vanaf nu: verdere uitwerking van enkele thema s en focus op implementatie! 53 54 9
Consensus. Of toch niet? Implementatie van BEPS actie plan Minimum standards: Verbeteringen OESO TP Guidelines Implementeren van Country-by-country reporting Tegengaan van schadelijke belastingconcurrentie Tegengaan van verdragsmisbruik Verbeteren van geschilbeslechting Common approaches: Bestrijding van hybride mismatches en excessieve renteaftrek Guidance based on best practices: Controlled Foreign Companies (CFC) Reports Waarom gehoorzamen landen het internationaal recht? The compliance problem! Instrumenten van de OESO: Peer review: ontwikkeling van nieuw framework Schadelijke belastingconcurrentie Onderling overlegprocedures Multilateraal instrument 55 56 Nederland. Wat ziet rest van de wereld? APA s in Nederland en andere EU landen in 2013 LUX DUI FR ZWE IT Aantal APA verzoeken Aantal toewijzingen Aantal afwijzingen 323 204 27 18 11 61 228 117 10 8 1 18 5 0 0 3 0 4 Gemiddelde doorlooptijd 24 maanden Geen info 24/38 15/25 40 Geen info Bron: EU Joint Transfer Pricing Forum; Statistics on APAs at the end of 2013 57 58 De Nederlandse reactie 1. Reactie van de wetgever: Belastingplan 2016 : Implementatie van country-bycountry reporting 1. Reactie van beleidsmakers Drie-sporenbeleid EU als bliksemafleider Nederlands driesporenbeleid (1) 1. (Pro)actief aanpassen Nederlandse regelgeving/onderhandelings inzet Transfer pricing regels Country-by-Country reporting Verdragen ontwikkelingslanden en verdubbeling technische assistentie Uitwisseling van informatie over rulings 59 60 10
Nederlands driesporenbeleid (2 en 3) Neemt EU het stokje van OESO over? 2. Bescherming van de kroonjuwelen Verdragennetwerk Deelnemingsvrijstelling Geen bronheffing rente en royalty s Belastingdienst / Zekerheid vooraf Geschilbeslechting (Onderling overleg/arbitrage) Innovatiebox 3. Gecoördineerde aanpak => voorzitterschap EU Hybrides Renteaftrekbeperking CFC-regels 1. Europese Commissie blijft vertrouwen op staatssteuninstrument Transfer pricing Limitation on benefits bepaling 2. Europese Raad stemt in met Tax Transparency Package : Landen verplichten zich om rulings met elkaar uit te wisselen; niet langer naar eigen inzicht Uitwisseling binnen 6 maanden na afsluiten Uitwisseling start op 1 januari 2017 1. Europees Parlement wil actie B.v. aanbeveling van 25 november 2015 61 62 Wat gaan we zien in de EU in 2016? 1. OESO soft law wordt EU hard law? 2. Verdere uitwerking van Actieplan van 17 juni 2015 van Europese Commissie? Nieuwe poging voor Common Consolidated Corporate Tax Base? Nog verdergaande Country-by-country reporting? Hervorming van Code of Conduct Group? Ondertussen in de VS 1. Discussie over inversions Pfizer deal zet debat op scherp Obama probeert deze route te blokkeren 2. Hoorzittingen in parlement over BEPS en EU staatssteunontwikkelingen 1. Amerikaans belastingsysteem blijft bron van BEPS 63 64 Conclusie / Debat 65 11