www.pwc.com/nl Belastingnieuws Binnenlands Bestuur In deze editie Jaargang 2 Editie 2011/8 Augustus 2011 BTW 1. Sportbesluit 2. Btw-vriendelijke modellen inzake levering en exploitatie schoolgebouwen PwC 3. Btw-netwerkbijeenkomst in Katwijk 4. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 5. Uitnodiging Actualiteitenseminar Fiscaliteiten - Prinsjesdag
BTW 1. Sportbesluit Bron: 2011Z16418 In eerdere nieuwsbrieven hebben wij u uitgebreid geïnformeerd over de eisen die de staatssecretaris van Financiën wil gaan stellen aan de toepassing van het verlaagde btw-tarief voor sportbeoefening, het zogenoemde Sportbesluit. Uit de wandelgangen hebben wij vernomen dat het verlaagde btw-tarief (thans 6%) alleen nog kan worden toegepast als de vergoeding een bepaald percentage van de investeringslasten alsmede het totaal van de lopende exploitatiekosten zal omvatten. Zoals uit onze eerdere nieuwsbrieven blijkt zetten wij grote vraagtekens bij de fiscale rechtmatigheid van deze eisen. De Tweede Kamer schijnbaar ook, gelet op het feit dat weer nieuwe vragen aan de staatssecretaris van Financiën gesteld. Deze vragen hebben wij hierna integraal opgenomen. Vragen van de leden Omtzigt en Bruins Slot (beiden CDA) aan de staatssecretaris van Financiën over de exploitatie van buitensportaccommodaties door gemeenten en sportstichtingen (ingezonden 25 augustus 2011) 1. Bent u bekend met het artikel Sport en btw: de wedstrijd van de dag? 2. Deelt u de constatering van de auteur dat de rechtspraak van de Hoge Raad met zich meebrengt dat de Belastingdienst het recht op aftrek van omzetbelasting van gemeenten en sportstichtingen slechts mag uitsluiten als sprake is van een symbolische vergoeding, waarbij niet noodzakelijk is dat de vergoeding kostendekkend moet zijn? Wat vindt u van de gevolgtrekking dat de Hoge Raad daarmee heeft uitgesloten dat de vergoeding van sportverenigingen gelijk moet zijn aan een vast percentage van de investeringen? 3. Herinnert u zich in uw antwoorden op vragen van 20 april 2011 waarin u hebt aangegeven in de uitvoeringssfeer nadere aanwijzingen te geven, waarbij de toepassing van het Sportbesluit wordt uitgebreid. Wanneer zal dit gewijzigde besluit gepubliceerd worden? 4. Klopt het dat u voornemens bent het Sportbesluit zo aan te passen dat gemeenten om aftrek van omzetbelasting te krijgen een vergoeding moeten vragen van 2,5% van de bruto stichtingskosten voor sportvelden en 5% van de bruto stichtingskosten voor sportkantines en kleedruimtes, waarbij alle lopende exploitatiekosten tevens in de vergoedingen moeten worden meegenomen? Wat moet er worden verstaan onder stichtingskosten? Moeten hierin ook de kosten worden meegenomen waarop geen btw drukt zoals de kosten van grondverwerving? 5. Hoe verhoudt dit voornemen zich tot bovengenoemd arrest van de Hoge Raad, waarbij de Hoge Raad oordeelt dat gekeken moet worden naar de prijs die gangbaar is voor het ter beschikking stellen van sportaccommodaties? 6. Klopt het dat dit voor de meeste sportverenigingen een extreme verhoging van de huurprijs betekent van vele honderden procenten? Zo ja, wat vindt u daarvan? 7. Klopt het dat voor bestaande sportaccommodaties gemeenten de huurprijs moeten vaststellen op basis van de WOZ-waarde en voor nieuwe sportaccommodaties op basis van het investeringsbedrag? Deelt u de mening dat het onwenselijk is dat gemeenten een veel hogere huurprijs moeten vragen aan nieuwe sportverenigingen dan aan
bestaande sportverenigingen? Op welke wijze wordt rekening gehouden met het feit dat de investeringskosten regionaal of lokaal sterk kunnen verschillen, bijvoorbeeld door verschillen in de kosten van de grond en de mogelijkheden om te bouwen op de grondsoort? Moeten verenigingen in het westen van het land nu meer gaan betalen dan elders? 8. Klopt het dat de Belastingdienst in lijn met het nieuwe Sportbesluit adviseert om de door de gemeente te vragen huur te compenseren door middel van subsidies? Is het juist dat als gemeenten een subsidie verstrekken om de gebruikersvergoeding te bekostigen, deze subsidie dan belast is met btw als de exploitatiesubsidie is bedoeld om te bewerkstelligen dat alle exploitatielasten worden gedekt? Deelt u de mening dat hierdoor onnodig gemeentelijke gelden worden rondgepompt, waardoor er bovendien een ongewenste verstrengeling ontstaat tussen privaatrechtelijke gelden en publiekrechtelijke gelden? Is het ten slotte niet bij wet verboden om privaatrechtelijke en publiekrechtelijke bedragen te verrekenen? 9. Deelt u de mening dat de nieuwe regels grote sportverenigingen bevoordelen ten opzichte van kleine sportverenigingen, aangezien iedere sportvereniging onafhankelijk van het aantal leden een sportveld nodig heeft met kleedkamers, sanitaire faciliteiten en opslagruimtes? 10. Moeten andere sectoren waar het verlaagde btw-tarief (gedeeltelijk) geldt, zoals sociaal-culturele activiteiten, bibliotheken, schouwburgen en musea, nu ook gaan vrezen dat zij met dergelijke eisen in percentages geconfronteerd zullen worden? Zodra de antwoorden van de staatssecretaris van Financiën op deze vragen bekend zijn zullen wij u hierover informeren. Dit geldt uiteraard ook zodra het nieuwe Sportbesluit bekend is. Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com 2. Btw-vriendelijke modellen inzake levering en exploitatie schoolgebouwen Bron: de conclusies zijn op 12 augustus 2011 gepubliceerd op www.rechtspraak.nl met nummers, cpg 09/04280, cpg 10/02878, cpg 09/03079, cpg 10/00786. In de btw-adviespraktijk zijn voor gemeenten verschillende modellen ontwikkeld om de kosten van btw met betrekking tot de bouw van schoolgebouwen te beperken. De btw die door een gemeente wordt betaald bij de bouw van een nieuw schoolgebouw kan, zoals bekend, in beginsel niet via de btw-aangiften worden verrekend met de Belastingdienst en komt ook niet in aanmerking voor een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. Deze btw vormt dan ook een kostenpost voor de gemeente. Bij de toepassing van een btw-besparend model lijkt voormelde btw-kostenpost te kunnen worden verminderd. In de (meeste) modellen komen steeds dezelfde elementen terug. Deze elementen betreffen de met btw belaste (op)levering van het gebouw aan de
gemeente en de levering van het gebouw door de gemeente tegen een in verhouding tot de bouwkosten lage prijs aan het schoolbestuur of een stichting. Vanwege de met btw belaste (op)levering kan de gemeente de btw die aan de aannemer is betaald via de btw-aangiften terugkrijgen van de Belastingdienst. Over de bij de levering door de gemeente aan het schoolbestuur of stichting bedongen koopsom is de gemeente btw verschuldigd. Per saldo ontstaat een btw-voordeel omdat het bedrag aan btw dat (door de gemeente) van de Belastingdienst wordt teruggekregen hoger is dan het bedrag aan btw dat (door de gemeente) aan de Belastingdienst moet worden voldaan. Door de verschuldigdheid van strafheffing overdrachtsbelasting wordt het voordeel afgeroomd doch blijft niettemin aanwezig. De Belastingdienst bestrijdt de btwbesparende modellen hetgeen heeft geleid tot een aantal fiscale procedures. De rechtbanken en gerechtshoven hebben tot op heden geoordeeld dat de leveringen van de schoolgebouwen door de gemeente niet kwalificeerden als een btw-relevante levering of dat sprake is van misbruik van recht. Een viertal gemeenten hebben tegen de in hun zaak gewezen uitspraken beroep in cassatie ingesteld bij de Hoge Raad. De advocaat-generaal die de Hoge Raad adviseert heeft vier conclusies genomen. In twee zaken staat de levering van het schoolgebouw aan het schoolbestuur centraal. De advocaat-generaal concludeert dat geen sprake is van een btw-relevante levering vanwege de beperkte beschikkingsmacht van de schoolbesturen ingevolge de bepalingen van de onderwijswetten, maar dat de gemeente de gebouwen btw-vrijgesteld als btw-ondernemer ter beschikking heeft gesteld. In de derde zaak heeft een gemeente een schoolgebouw gebouwd, dit tegen een lage prijs btw-belast geleverd aan een stichting en vervolgens van de stichting (terug)gehuurd. De advocaat-generaal betwijfelt of de u-bocht-constructie voldoende economische realiteit heeft. Op grond hiervan is de advocaat-generaal van mening dat sprake is van een misbruik van het recht, waardoor het belastingvoordeel dus in strijd met de regelgeving wordt verkregen. In de vierde zaak heeft de gemeente het schoolgebouw voor ongeveer 15% van de stichtingskosten btw-belast geleverd aan een stichting die het gebouw exploiteert. De gemeente heeft de stichting een lening verstrekt om de aankoopsom te bekostigen. De lage vergoeding levert volgens de advocaat-generaal niet per definitie misbruik van recht op. De transactie is volgens de advocaat-generaal niet zo kunstmatig dat de economische realiteit is geschonden. In deze zaak concludeert de advocaat-generaal dat het belastingvoordeel haar inziens niet in strijd met de regelgeving wordt verkregen. We zijn benieuwd of de Hoge Raad het advies van de advocaat-generaal volgt en informeren u hierover uiteraard. Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com PwC 3. Btw-netwerkbijeenkomst in Katwijk
Op donderdagmiddag 15 september 2011 organiseert de gemeente Katwijk met PwC een btw/bcf-netwerkbijeenkomst voor gemeenten. Op de bijeenkomst wordt informatie gegeven over nieuwe regelgeving, jurisprudentie, contacten met de Belastingdienst en belangrijke ontwikkelingen op btw/bcf-gebied. Ook bestaat voor de deelnemers de mogelijkheid om met PwC Belastingadviseurs van gedachten te wisselen over actuele gemeentelijke btw/bcf onderwerpen zoals sport en btw. Aan deelname aan de btw/bcfnetwerkbijeenkomsten zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. Heeft u interesse dan vernemen wij dat graag via een email aan: ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com of 4. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten PwC heeft de afgelopen maanden het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten ontwikkeld. Het Portaal ondersteunt gemeenten onder andere bij het implementeren van het traject Horizontaal Toezicht, besluitvorming over btw-zaken en de dagelijkse bedrijfsvoering. Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten is een online databank met uitgebreide informatie over de btw-aspecten waarmee gemeenten te maken hebben zoals BTW-compensatiefonds, labelling, subsidies, vastgoed, sportaccommodaties, scholen, multifunctionele accommodaties, leerlingenvervoer en vele andere onderwerpen. De databank bevat regelgeving, jurisprudentie, beleidsbesluiten, publicaties van het Ministerie van Financiën, kamerstukken, handboeken en commentaren van PwC alles overzichtelijk per onderwerp opgenomen. De databank wordt wekelijks geactualiseerd zodat u verzekerd bent van de meest actuele en volledige informatie. De kosten van het portaal zijn beperkt. Voor het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten brengen wij de gemeente eenmalig 1.950 (exclusief btw) in rekening. De abonnementskosten bedragen 1.350 (exclusief btw) per jaar bij een abonnement van drie jaar. Wilt u meer informatie ontvangen dan kunt u een email sturen naar ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met. Jeffrey Rous 088 792 1963 jeffrey.rous@nl.pwc.com
5. Uitnodiging Actualiteitenseminar Fiscaliteiten - Prinsjesdag Op donderdagochtend 29 september 2011 organiseert PwC Eindhoven weer een 'Actualiteitenseminar fiscaliteiten' voor gemeenten en andere overheidsinstellingen. Deze ochtend zullen met name de voorstellen van Prinsjesdag centraal staan. Wij nodigen u hiervoor van harte uit op ons kantoor in Eindhoven! Prinsjesdag is dé dag waarop het kabinet de rijksbegroting en het Belastingplan presenteert. In het Belastingplan worden wijzigingen en introducties van fiscale weten regelgeving aangekondigd. Ook voor gemeenten en andere overheidsinstellingen kan het Belastingplan gevolgen hebben. Wij informeren u dan ook graag tijdig over deze wijzigingen, zodat u voldoende tijd heeft om zich verder te verdiepen in de veranderingen en, zo nodig, maatregelen te nemen. Naast het Belastingplan 2012 zullen wij u ook informeren over allerlei andere ontwikkelingen op fiscaal gebied. Afgezien van deze informatievoorziening is dit seminar ook een uitstekende gelegenheid om met fiscaal adviseurs van PwC en collega's van andere organisaties van gedachten te wisselen over fiscale aangelegenheden alsmede ervaringen te delen. Programma 09:00 Ontvangst met koffie en thee 09:30 Opening 09:45 Fiscale actualiteiten 11:00 Korte pauze met koffie en thee 11:15 Fiscale actualiteiten 12:00 Afsluiting met een lunch Aanmelden U kunt zich tot 22 september a.s. aanmelden door een e-mail te sturen aan liesbeth.van.ommeren@nl.pwc.com. Na aanmelding ontvangt u van ons een bevestiging en routebeschrijving. Aan deze bijeenkomst zijn geen kosten verbonden. U kunt deze uitnodiging doorsturen naar uw collega's voor wie u denkt dat dit seminar eveneens interessant is. Zij kunnen zich ook aanmelden door een e-mail te sturen naar het hiervoor vermelde e- mailadres. Locatie PwC Flight Forum 840 5657 DV EINDHOVEN Meer informatie Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Liesbeth van Ommeren Telefoon: (088) 792 44 94 E-mail: liesbeth.van.ommeren@nl.pwc.com Wij hopen u te kunnen begroeten op donderdag 29 september a.s.!
Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 792 16 91 088 792 56 85 dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 792 14 19 manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. 2011 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden