www.pwc.com/nl Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Jaargang 3 Editie 2012/4 Februari 2012 In deze editie Btw 1. Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen 2. Brandweerkazernes en btw 3. Multifunctionele accommodatie/exploitatiesubsidie/belastingvoordeel 4. Leerlingenvervoer en btw Loonbelasting 5. De werkkostenregeling: stap nu over PwC 6. Notitie: Sportaccommodaties en btw. Investeringen door en voor sportverenigingen: wat zijn de fiscale mogelijkheden? Een overzicht 7. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 8. BTW-netwerkbijeenkomst Noord Nederland 9. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur 10. Aanmelden collega s 11. Lezersvraag
Btw 1. Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen Op 7 februari 2012 is het nieuwe Besluit Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen (Besluit van 25 januari 2012, nr. BLKB 2012/175M) gepubliceerd. Wij hebben het Besluit bestudeerd en hebben een groot aantal opmerkingen die wij in deze en komende nieuwsbrieven met u zullen delen. Het nieuwe Besluit wordt komende week in de modellabeling van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten verwerkt. Een afschrift van het nieuwe Besluit vindt u op de nieuwspagina van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten dat u kunt benaderen via deze link: https://fiscaalportaalgemeenten.pwc.nl/nl/nieuws/ Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com 2. Brandweerkazernes en btw Naar verwachting wordt de brandweerzorg in de toekomst volledig ondergebracht bij de veiligheidsregio s. De gemeentelijke brandweertaken komen te vervallen. De btw die de veiligheidsregio vanaf dat moment betaalt en betrekking heeft op de gemeentelijke brandweertaken kan niet langer via de transparantiemethode naar gemeenten worden doorgeschoven. Sommige gemeenten dragen de eigendom van brandweerkazernes die na 2003 door de gemeente in gebruik zijn genomen en zich nog in de zogenoemde herzieningsperiode bevinden (tot 9 jaren na het jaar van ingebruikneming) over aan de veiligheidsregio. Op grond van artikel 8 en 9 van de Uitvoeringsregeling BTW-compensatiefonds moet de gemeente naar de letter van de wet bij overdracht een deel van de gecompenseerde btw terugbetalen. In onderdeel 3.2.1.5. van het nieuwe Besluit van de staatssecretaris van Financiën over de btw-heffing van gemeenten is echter een bijzondere goedkeuring opgenomen voor brandweerkazernes. De herziening van gecompenseerde btw blijft onder de volgende (cumulatieve) voorwaarden achterwege: 1. Het gebouw dat wordt overgedragen is als brandweerkazerne in gebruik en blijft ook na de overdracht als brandweerkazerne in gebruik; en 2. De gemeente draagt de brandweerkazerne vóór 1 januari 2014 aan de veiligheidsregio over; en 3. Op het moment van de overdracht van de brandweerkazerne bestaan geen plannen om de kazerne aan een derde te verkopen. Uit voorwaarde 1 leiden wij af dat de brandweerkazerne na overdracht in gebruik moet blijven als brandweerkazerne maar dat niet is vereist dat de kazerne tot de uiteindelijke sloop als brandweerkazerne in gebruik blijft. Er mogen verder volgens voorwaarde 3 op het moment van overdracht geen plannen bestaan om de kazerne aan een derde te verkopen. Mogelijk gaat de staatssecretaris ervan uit dat de veiligheidsregio s op termijn brandweerkazernes gaan afstoten. Voorwaarde 3 lijkt er vanuit te gaan dat zowel bij de gemeente als de veiligheidsregio geen plannen mogen bestaan om de kazerne te verkopen. Het is verder
bijzonder dat voorwaarde 3 alleen spreekt over verkopen. Wij vragen ons af of deze goedkeuring om af te zien van herziening van gecompenseerde btw ook in andere situaties kan worden ingeroepen. Niet in alle situaties zal een gemeente haar brandweerkazerne(s) aan de veiligheidsregio overdragen. Andere vormen van terbeschikkingstelling, zoals bruikleen of verhuur, zijn ook denkbaar. Ook dan komt herziening in de hiervoor beschreven gevallen (ingebruikneming na 1 januari 2003 e.v.) naar de letter van de wet aan de orde. In onderdeel 3.2.3.6. van het nieuwe Besluit is goedgekeurd dat herziening op grond van artikel 8 van de Uitvoeringsregeling BTW-compensatiefonds van de eerder door de gemeente gecompenseerde btw bij een terbeschikkingstelling als niet ondernemer - onder voorwaarden - achterwege blijft. Uit de voorwaarden blijkt echter dat een (gedeeltelijke) herziening van de eerder door de gemeente gecompenseerde btw wel bij de veiligheidsregio aan de orde kan komen op het moment dat de brandweertaken uitsluitend door de veiligheidsregio kunnen worden uitgeoefend. Wij vragen ons af waarom de staatssecretaris met zijn goedkeuring alleen voor het geval van daadwerkelijke overdracht aan de bezwaren uit de praktijk tegemoet is gekomen. Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com 3. Multifunctionele accommodatie/exploitatiesubsidie/belastingvoordeel Bron: Gerechtshof s-hertogenbosch d.d. 4 november 2011, nr. 10/00337 Een gemeente heeft een aangekocht gebouw verbouwd tot een multifunctionele accommodatie. Het gebouw bestaat uit een zaal met podium, een kleine zaal en een horecagedeelte en is in zijn geheel belast met btw verhuurd aan een exploitant. De exploitant verhuurt de zalen in beginsel btw-vrij. Neemt de huurder een bepaalde hoeveelheid horecaproducten af dan is geen huur verschuldigd. De btw die is betaald in verband met de verbouwing heeft de gemeente vanwege de met btw-belaste verhuur in aftrek gebracht. De gemeenteraad heeft om de verbouwing te bekostigen een investeringskrediet verleend van 2.500.000. Aan de huurder is door de gemeente een jaarlijkse huurbonus toegekend. De huur is formeel ingegaan op 1 juni 2007 en de huur over 2007 kan door de exploitant geheel worden bekostigd uit de (door de gemeente) toegekende exploitatiebijdrage. De afspraken inzake de verhuur en de exploitatiebijdrage zijn vastgelegd in één overeenkomst. De Belastingdienst stelt dat geen sprake is van verhuur, omdat per saldo niets of nagenoeg geen huur wordt betaald in relatie tot de waarde van het gebouw. In het verlengde daarvan stelt de Belastingdienst dat nu geen sprake is van verhuur (geen prestatie tegen vergoeding) de gemeente bij het ter beschikking stellen van het gebouw niet als btw-ondernemer handelt en geen recht op aftrek van de inkoop-btw heeft.
Rechtbank Breda bevestigde dit standpunt van de Belastingdienst in zijn uitspraak van 31 maart 2010 (nr. 08/4293). De gemeente heeft beroep ingesteld bij Hof s-hertogenbosch. Het Hof oordeelt dat de huurovereenkomst als één geheel moet worden beschouwd en het niet ongebruikelijk is dat een huurvrije aanvangsperiode wordt verleend om leegstand te voorkomen of op te heffen. In dat geval kan niet worden gezegd dat geen economische activiteit wordt verricht omdat de huurvrije periode wordt bekostigd uit de overige huurinkomsten. Het Hof overweegt dat een zaal ook voor met btw belaste prestaties wordt gebruikt als geen huur wordt betaald en de kosten worden gedekt uit verkochte horecaproducten. Deze uitspraak biedt mogelijkheden om de kosten van btw bij de exploitatie van multifunctionele voorzieningen te beperken. Niettemin vinden wij het nog steeds van belang om daar waar mogelijk huur en exploitatiebijdragen strikt te scheiden. Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com 4. Leerlingenvervoer en btw In zijn uitspraak van 26 januari 2012 heeft Rechtbank Arnhem (nrs. AWB 10/365 OB en AWB 11/5109 OB) geoordeeld dat de procederende gemeente met betrekking tot het verzorgen van leerlingenvervoer geen btw-ondernemer is. Over de (inkomensafhankelijke) eigen bijdragen is de gemeente geen btw aan de Belastingdienst verschuldigd en de btw die de gemeente betaalt aan de vervoerder kan door de gemeente niet via de btw-aangifte in aftrek worden gebracht zodat die btw een kostenpost vormt. Omdat sprake is van een verstrekking aan individuele derden bestaat er volgens de Rechtbank ook geen recht op een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds voor de gemeente. Zoals wij hebben begrepen gaat de procederende gemeente in hoger beroep en loopt er op dit moment ook een procedure bij Hof s-gravenhage. In de voormelde procedure is, gelet op de gepubliceerde tekst van de uitspraak, mogelijk geen beroep gedaan op het elders door de Belastingdienst gehanteerde beleid inzake aftrek van inkoop-btw bij leerlingenvervoer. Dat is jammer. In het gehanteerde beleid heeft de Belastingdienst aangegeven dat gemeenten met betrekking tot leerlingenvervoer tot het schooljaar 2010/2011 geen btw hoeven terug te betalen als de aan de vervoerder/taxicentrale betaalde btw in aftrek is gebracht en over de eigen bijdrage btw is voldaan op de btw-aangifte of de aan de vervoerder/taxicentrale betaalde btw in aanmerking is genomen voor een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. De procedure is ons inziens ook van belang voor de btw-behandeling van WMOverstrekkingen. Gemeenten ontvangen bij het verstrekken van WMO-producten ook vaak eigen (inkomensafhankelijke) bijdragen. De uitkomst van de procedures kan ook voor uw gemeente van belang zijn. U kunt op eenvoudige wijze profiteren van een mogelijke gunstige uitslag van de hiervoor beschreven procedures. Uw gemeente moet dan wel - ter behoud van rechten - bezwaar maken tegen de eigen
btw-aangiften/beschikking BCF. Wilt u (kosteloos) enige aanwijzing ontvangen op welke wijze uw gemeente haar rechten veilig kan stellen, dan kunt u contact opnemen met: Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com Loonbelasting 5. De werkkostenregeling: stap nu over In 2011 hebben wij veel werkgevers geadviseerd om over te stappen op de werkkostenregeling. Of overstappen op de werkkostenregeling voordelig is, hangt af van de fiscale loonsom en de binnen de organisatie voorkomende vergoedingen en verstrekkingen. Onze ervaring is dat de arbeidsvoorwaardenregeling in het binnenlands bestuur er voor zorgt dat het voordelig is om over te stappen. Het financiële voordeel ligt doorgaans tussen de 0,5% en 1,5% van de fiscale loonsom. Naast het financiële voordeel, zijn er ook voordelen in de vorm van vereenvoudigingen en het opheffen van beperkingen waaronder verstrekkingen en vergoedingen die onder de oude regeling gegeven kunnen worden. Een andere belangrijke ervaring in dit kader is dat de inventarisatie en de implementatie veel eenvoudiger is dan vaak wordt gedacht. Het is bijvoorbeeld ook nog steeds mogelijk om per 1 januari 2012 over te stappen en dit jaar nog te profiteren van de voordelen van de werkkostenregeling. Belangrijk is wel dat bij het doen van de loonaangifte over januari 2012 en later rekening gehouden wordt met deze mogelijke overstap. Redenen genoeg dus om nu nog na te denken over de keuze voor 2012. Om u bij die keuze te helpen hebben wij de PwC Werkkosten Calculator ontwikkeld. Deze online tool is kosteloos en voor iedereen toegankelijk via: http://www.pwc.nl/werkkostenregeling. Deze tool geeft u snel een beeld of een overstap op de werkkostenregeling voor uw organisatie financieel voordelig is. Ook willen wij u wijzen op de nieuwe uitgave van ons boek over de werkkostenregeling die medio maart verschijnt. In deze nieuwe uitgave hebben wij alle aspecten van de werkkostenregeling overzichtelijk voor u uiteengezet. Er wordt uitgebreid aandacht besteed aan de invulling van het nieuwe begrippenkader, de systematiek van de werkkostenregeling en er wordt uitvoerig ingegaan op verschillende voorbeelden uit de praktijk. Heeft u interesse in deze uitgave of heeft u nadere vragen over de werkkostenregeling, neem dan vooral contact met ons op. Paul van Agthoven 088 792 15 60 paul.van.agthoven@nl.pwc.com Maaike Damen 088 792 44 49 maaike.damen@nl.pwc.com
PwC 6. Notitie: Sportaccommodaties en btw. Investeringen door en voor sportverenigingen: wat zijn de fiscale mogelijkheden? Een overzicht Als bijlage bij deze nieuwsbrief treft u een uitgebreide (en kosteloze) notitie van PwC Belastingadviseurs aan over sportaccommodaties en btw. In deze notitie wordt een overzicht gegeven van de btwaspecten die spelen als de sportvereniging, sportstichting of gemeente investeringen verrichten in sportaccommodaties zoals de aanleg van kunstgrasvelden of de nieuwbouw van kleed/wasruimten. De notitie wordt afgesloten met een groot aantal aandachtspunten. Jeffrey Rous 088 792 19 63 jeffrey.rous@nl.pwc.com 7. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten PwC heeft een fiscale kennisbank voor gemeenten ontwikkeld. Tegen een betaling van abonnementsgeld en een instapfee hebben gemeenten toegang tot een: complete modellabeling met onderbouwing en alle brondocumenten; praktische adviezen over Brede Scholen, veiligheidsregio, grondbeleid, sport, subsidies, actuele ontwikkelingen, PwC notities etc; overzichten jurisprudentie, beleidsbesluiten, kamervragen, etc; vragen van andere gemeenten. De kennisbank en de modelabeling wordt doorlopend geactualiseerd. Desgewenst geven wij u meer informatie, een demonstratie of een referentie. Een folder treft u als bijlage bij deze nieuwsbrief aan. Jeffrey Rous 088 792 19 63 jeffrey.rous@nl.pwc.com 8. BTW-netwerkbijeenkomst Noord Nederland Op dinsdag 13 maart 2012 organiseert PwC een btw/bcf-netwerkbijeenkomst voor Gemeenten uit Noord Nederland. Op de bijeenkomst wordt informatie gegeven over nieuwe regelgeving, jurisprudentie, contacten met de Belastingdienst en belangrijke ontwikkelingen op btw/bcfgebied. Ook bestaat voor de deelnemers de mogelijkheid om met PwC Belastingadviseurs van gedachten te wisselen over actuele gemeentelijke btw/bcf onderwerpen zoals sport en btw. Aan deelname aan de btw/bcf-netwerkbijeenkomsten zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. Heeft u interesse dan vernemen wij dat graag via een email aan: ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com of Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com
Nikita Brameijer 088 792 60 23 nikita.brameijer@nl.pwc.com 9. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Wilt u oude nummers uit 2010 en 2011 van Belastingnieuws Binnenlands Bestuur ontvangen dan kunt u deze opvragen bij: Jeffrey Rous 088 792 19 63 jeffrey.rous@nl.pwc.com 10. Aanmelden collega s Indien u een collega wilt opgeven voor een abonnement op deze gratis nieuwsbrief, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van het verzenden van een e-mail naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 11. Lezersvraag Wilt u een lezersvraag stellen dan vernemen wij die graag via e-mail; ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com
Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 792 16 91 088 792 56 85 dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 792 14 19 manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. 2012 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden