ConseilUE RAADVAN DEEUROPESEUNIE Brusel,26mei 2014 (OR.en) PUBLIC 10177/14 Interinstitutioneeldosier: 2011/0058(CNS) LIMITE FISC84 NOTA van: aan: hetsecretariaat-generaalvanderaad dedelegaties nr.vorigdoc.: 14768/13 Betreft: VoorstelvooreenrichtlijnvandeRaadbetrefendeeengemeenschappelijke geconsolideerdehefingsgrondslagvoordevennootschapsbelasting(ccctb) - Compromisvoorstel Hierbijgaatvoordedelegatieshetcompromisvoorstelbetrefendehetinhoofdegenoemde onderwerp. Hetvoorziterschapisvanplanditdocumenttebesprekentijdensdevergaderingvande Groepbelastingvraagstukkenop6juni2014. 10177/14 sav/gra/sm 1 DGGI LIMITE NL
BIJLAGE HOOFDSTUK II BASISBEGRIPPEN Artikel 4 Definities In deze richtlijn wordt verstaan onder: [.. ] (16) [.. ] (17) "materiële vaste activa met een middellange gebruiksduur", materiële vaste activa die geen duurzame materiële vaste activa in de zin van punt 16) zijn, en waarvan de gebruiksduur ten minste acht jaar bedraagt of de aanschafwaarde ten minste gelijk is aan 150 000 EUR. (18) [.. ] (19) [.. ] Artikel 14 bis Beperking van rente 1. Financieringskosten kunnen steeds worden afgetrokken voor zover [...] een afzonderlijke belastingplichtige rente of andere belastbare opbrengsten uit financiële activa ontvangt. 2. Resterende financieringskosten zijn in het lopende belastingjaar slechts aftrekbaar tot (30)% van de bruto exploitatiewinst van [...] een afzonderlijke belastingplichtige of tot een bedrag van [...] 600 000 EUR, naargelang welk van beide het hoogst is. De bruto exploitatiewinst wordt als volgt berekend: de belastbare inkomsten van [...] een afzonderlijke belastingplichtige, exclusief rente en andere belastbare opbrengsten uit financiële activa, minus aftrekbare kosten, exclusief financieringskosten en de aftrek voor de afschrijving van vaste activa overeenkomstig de artikelen 32 tot en met 42. 10177/14 sav/gra/sm 2
3. De bruto exploitatiewinst van een belastingjaar die in dat belastingjaar of in voorgaande belastingjaren niet volledig wordt gecompenseerd door de financieringskosten van [...] een afzonderlijke belastingplichtige kan worden overgedragen naar volgende belastingjaren. 4. De financieringskosten die in het lopende belastingjaar niet kunnen worden afgetrokken op grond van lid 2, zijn aftrekbaar tot (30)% van de bruto exploitatiewinst in de volgende belastingjaren, op dezelfde manier als de financieringskosten voor die jaren. 5. De leden 2 tot en met 4 gelden niet voor financiële instellingen en verzekeringsondernemingen. Niettegenstaande lid 1 kunnen de financieringskosten van de in dit lid vermelde entiteiten niet worden afgetrokken voor het bedrag dat wordt bepaald door vermenigvuldiging van de financieringskosten van de entiteit met het percentage dat wordt verkregen door de grondslag van hun van belasting vrijgestelde financiële activa te delen door de grondslag van het geheel van hun financiële activa. 10177/14 sav/gra/sm 3
HOOFDSTUK V TIMING EN KWANTIFICERING [.. ] Artikel 25 Voorzieningen 1. Niettegenstaande artikel 19 kan, wanneer aan het einde van het belastingjaar vaststaat dat de belastingplichtige een in rechte afdwingbare verplichting of een [waarschijnlijke toekomstige in rechte afdwingbare verplichting] heeft die voortvloeit uit in dat of voorgaande belastingjaren verrichte werkzaamheden of transacties, ieder uit die verplichting voortkomend bedrag dat op betrouwbare wijze kan worden geschat, in aftrek worden gebracht, op voorwaarde dat de uiteindelijke afwikkeling van het bedrag naar verwachting zal leiden tot aftrekbare kosten. Een in rechte afdwingbare verplichting in de zin van dit artikel kan voortvloeien uit: a) een overeenkomst; b) een wetsbepaling; c) een bestuursrechtelijk besluit dat algemene strekking heeft of tot een bepaalde belastingplichtige is gericht; d) een andere rechtsbron. Wanneer de verplichting betrekking heeft op een werkzaamheid of transactie die zal worden voortgezet in toekomstige belastingjaren, wordt de aftrek naar evenredigheid gespreid over de geschatte duur van de werkzaamheid of transactie, rekening houdende met de verkregen opbrengsten. Krachtens dit artikel afgetrokken bedragen worden getoetst en gecorrigeerd aan het einde van elk belastingjaar. Bij de berekening van de heffingsgrondslag in latere jaren wordt rekening gehouden met reeds afgetrokken bedragen. 2. Als betrouwbare schatting gelden de uitgaven die naar verwachting vereist zullen zijn om de bestaande verplichting aan het einde van het belastingjaar af te wikkelen, op voorwaarde dat die schatting gebaseerd is op alle relevante factoren, waaronder de ervaringen uit het verleden van de onderneming, de groep of de sector. Bij het waarderen van een voorziening geldt het volgende: 10177/14 sav/gra/sm 4
a) er wordt rekening gehouden met alle risico's en onzekerheden. Onzekerheid vormt echter geen rechtvaardiging voor het creëren van overmatige voorzieningen; b) als de voorziening een periode van twaalf maanden of meer bestrijkt en er geen overeengekomen disconteringsvoet is, wordt de voorziening gedisconteerd tegen [het jaarlijkse gemiddelde van de Euro Interbank Offered Rate (Euribor) voor verplichtingen met een looptijd van twaalf maanden, zoals gepubliceerd door de Europese Centrale Bank,] in het kalenderjaar waarin het belastingjaar eindigt; c) er wordt rekening gehouden met toekomstige gebeurtenissen waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij zullen plaatsvinden; d) er wordt rekening gehouden met toekomstige voordelen die rechtstreeks samenhangen met de gebeurtenis die aanleiding geeft tot de voorziening. 3. Niettegenstaande de leden 1 en 2 is onder geen beding een belastingaftrek beschikbaar met betrekking tot voorzieningen voor: a) potentiële verliezen b) toekomstige stijgingen van de kosten. 10177/14 sav/gra/sm 5
Artikel 27 Aftrek voor oninbare vorderingen 1. Er wordt aftrek toegestaan voor te ontvangen oninbare vorderingen wanneer de volgende voorwaarden zijn vervuld: a) de belastingplichtige heeft, aan het einde van het belastingjaar, alle redelijke stappen als omschreven in lid 2 ondernomen om betaling te verkrijgen en [ ] het is waarschijnlijk dat de vordering geheel of gedeeltelijk onbetaald zal blijven of de belastingplichtige heeft een groot aantal homogene vorderingen uit dezelfde bedrijfsbranche en kan op procentuele basis een betrouwbare schatting maken van het bedrag van de te ontvangen oninbare vordering, mits de waarde van elke homogene vordering kleiner is dan 0,1% van de totale waarde van alle homogene vorderingen. De betrouwbare schatting wordt gemaakt aan de hand van alle relevante factoren, waaronder in voorkomend geval ervaringsgegevens; b) de debiteur vormt geen groep met de belastingplichtige in de zin van de artikelen 54 en 55, of is een gelieerde onderneming in de zin van artikel 78. Indien de debiteur een natuurlijk persoon is, hebben zijn echtgenoot en bloedverwanten in de rechte lijn geen rechtstreekse of middellijke deelneming in de zeggenschap, het kapitaal of de leiding van de belastingplichtige, zoals bedoeld in artikel 78; c) er is geen aftrek voor de oninbare vordering gevraagd op grond van artikel 41; d) indien de oninbare vordering betrekking heeft op een handelsvordering, is een met de vordering overeenstemmend bedrag als opbrengst in de heffingsgrondslag opgenomen. 10177/14 sav/gra/sm 6
2. Bij het bepalen of alle redelijke stappen zijn ondernomen om betaling te verkrijgen, wordt rekening gehouden met de volgende, feitelijk onderbouwde, overwegingen: a) de inningskosten staan in verhouding tot de vordering; b) er bestaat een kans op succesvolle inning; c) in de gegeven omstandigheden kan redelijkerwijs worden verwacht dat de vennootschap op inning blijft aansturen; d) de tijd die sinds de vervaldatum van de vordering is verstreken; e) de debiteur is insolvent verklaard, een rechtsvordering is ingesteld of een incassobureau is ingeschakeld. 3. Wanneer een voordien als oninbaar afgetrokken vordering is voldaan, wordt het geïnde bedrag opgeteld bij de heffingsgrondslag in het jaar van voldoening. Artikel 29 Voorraden en onderhanden werk 1. De kostprijs van voorraadbestanddelen en onderhanden werk die normaliter niet onderling uitwisselbaar zijn en van goederen en diensten die worden geproduceerd en afgescheiden voor specifieke projecten, wordt afzonderlijk bepaald. De kostprijs van andere voorraadbestanddelen en ander onderhanden werk wordt bepaald volgens de FIFO-methode (eerst in, eerst uit) of de methode van de gewogen gemiddelde kostprijs. 10177/14 sav/gra/sm 7
2. Een belastingplichtige moet op consistente wijze dezelfde waarderingsmethode gebruiken voor alle voorraadbestanddelen en onderhanden werk van een soortgelijke aard en met een soortgelijk gebruik. Hij kan pas een andere waarderingsmethode aannemen indien hij aantoont dat zulks economisch te rechtvaardigen is door een wijziging in zijn bedrijfsactiviteiten. De kostprijs van voorraden en onderhanden werk moet alle inkoopkosten, directe conversiekosten en andere directe kosten omvatten die zijn ontstaan bij het transport naar de huidige locatie en de verwerking tot de huidige toestand. De kostprijs is exclusief de aftrekbare btw. Een belastingplichtige die indirecte kosten in aanmerking heeft genomen bij de waardering van voorraden en onderhanden werk voordat hij voor de bij deze richtlijn ingestelde regeling heeft gekozen, mag de indirecte-kostenmethode blijven toepassen. 3. Onverminderd de in lid 2 bedoelde mogelijkheid om een andere waarderingsmethode aan te nemen, [...] geschiedt de waardering van voorraden en onderhanden werk op consistente wijze. 4. Voorraden en onderhanden werk worden gewaardeerd op de laatste dag van het belastingjaar tegen de kostprijs of de opbrengstwaarde, naargelang welke van beide het laagst is. De opbrengstwaarde is de geschatte verkoopprijs in het kader van de normale bedrijfsuitoefening minus de geschatte kosten van voltooiing en de geschatte kosten die nodig zijn om de verkoop te realiseren. Artikel 36 Afzonderlijk af te schrijven activa 1. Onverminderd lid 2 en de artikelen 39 en 40 worden vaste activa afzonderlijk en lineair over hun gebruiksduur afgeschreven. De gebruiksduur van een vast actief wordt als volgt bepaald: a) gebouwen en ander onroerend goed: industriële gebouwen en structuren: 25 jaar commerciële, kantoor- en andere gebouwen en ander voor het bedrijf gebruikt onroerend goed: 40 jaar; 10177/14 sav/gra/sm 8
b) duurzame materiële vaste activa, andere dan [...] onroerend goed: 15 jaar; c) materiële vaste activa met een middellange gebruiksduur: 8 jaar; d) immateriële activa: de periode gedurende welke het actief wettelijke bescherming geniet of gedurende welke het recht is toegekend of, indien die periode niet kan worden bepaald, 15 jaar. 2. Tweedehands gebouwen en ander gebruikt onroerend goed, tweedehands duurzame materiële vaste activa, tweedehands materiële vaste activa met een middellange gebruiksduur en tweedehands immateriële activa worden afgeschreven overeenkomstig de volgende regels: a) in geval van industriële gebouwen en structuren worden tweedehands gebouwen en ander gebruikt onroerend goed over 25 jaar afgeschreven [ ] tenzij de belastingplichtige aantoont dat de geschatte resterende gebruiksduur van het [ ] actief korter is dan 25 [ ] jaar, in welk geval het over die kortere periode wordt afgeschreven; b) in geval van commerciële, kantoor- of andere gebouwen en ander voor het bedrijf gebruikt onroerend goed worden tweedehands gebouwen en ander gebruikt onroerend goed over 40 jaar afgeschreven, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de geschatte resterende gebruiksduur van het actief korter is dan 40 jaar, in welk geval het over die kortere periode wordt afgeschreven; c) [ ] een tweedehands duurzaam materieel vast actief dat geen onroerend goed is wordt over 15 jaar afgeschreven, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de geschatte resterende gebruiksduur van het actief korter is dan 15 jaar, in welk geval het over die kortere periode wordt afgeschreven; d) een tweedehands materieel vast actief met een middellange gebruiksduur wordt over 8 jaar afgeschreven, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de geschatte resterende gebruiksduur van het actief korter is dan 8 jaar, in welk geval het over die kortere periode wordt afgeschreven;] 10177/14 sav/gra/sm 9
e) [ ] een tweedehands immaterieel actief wordt over 15 jaar afgeschreven, tenzij de resterende periode gedurende welke het actief wettelijke bescherming geniet of gedurende welke het recht is toegekend, kan worden bepaald, in welk geval het over die periode wordt afgeschreven. Artikel 39 Activapool 1. Vaste activa, andere dan de in de artikelen 36 en 40 bedoelde, worden gezamenlijk in één activapool afgeschreven tegen een jaarlijks tarief van [25%] van de afschrijvingsgrondslag. 2. De afschrijvingsgrondslag van de activapool aan het einde van het belastingjaar is gelijk aan de fiscale boekwaarde ervan aan het einde van het voorgaande jaar, gecorrigeerd voor de activa die in het lopende jaar in de pool zijn opgenomen en deze hebben verlaten. Er worden correcties verricht voor kosten in verband met de verkrijging, voortbrenging of verbetering van activa (die worden bijgeteld) alsmede voor voordelen uit de vervreemding van activa en voor ontvangen compensaties voor het verlies of de vernietiging van een actief (die worden afgetrokken). 3. Indien de overeenkomstig lid 2 berekende afschrijvingsgrondslag een negatief bedrag is, wordt een bedrag bijgeteld om de afschrijvingsgrondslag op nul te brengen. Hetzelfde bedrag wordt bij de heffingsgrondslag opgeteld. 10177/14 sav/gra/sm 10
HOOFDSTUK VII VERLIEZEN Artikel 43 Verliezen 1. Een verlies dat door een belastingplichtige of een vaste inrichting van een niet-ingezeten belastingplichtige in een belastingjaar werd geleden, kan worden overgedragen naar en afgetrokken in daaropvolgende belastingjaren, tenzij in deze richtlijn anders is bepaald. 2. Per belastingjaar kunnen overgedragen verliezen voor een afzonderlijke belastingplichtige tot maximaal 500 000 EUR worden afgetrokken; verliezen die dit bedrag te boven gaan, worden jaarlijks slechts tot maximaal 60% van de resterende heffingsgrondslag afgetrokken. Een vermindering van de heffingsgrondslag naar aanleiding van verliezen uit voorgaande belastingjaren leidt niet tot een negatief bedrag. 3. Verliezen die een belastingplichtige of een vaste inrichting van een niet-ingezeten belastingplichtige in vorige jaren heeft geleden, worden niet afgetrokken indien: (i) een andere vennootschap een deelneming in de belastingplichtige of in de vennootschap van de vaste inrichting verwerft, waardoor de verworven belastingplichtige een gekwalificeerde dochteronderneming van de verwervende partij in de zin van de artikelen 54 en 55 wordt; en (ii) de bedrijfsactiviteiten van de verworven belastingplichtige een ingrijpende wijziging ondergaan. Een ingrijpende wijziging van de activiteiten houdt in dat de belastingplichtige een einde maakt aan activiteiten die in het voorgaande belastingjaar meer dan [60%] van de omzet uitmaakten, of dat hij nieuwe activiteiten onderneemt die, in het belastingjaar waarin zij worden aangevat of in het daaropvolgende belastingjaar, meer dan [60%] van de omzet uitmaken. 4. [ ] De oudste verliezen worden het eerst gebruikt. 10177/14 sav/gra/sm 11