Raadvande EuropeseUnie Brussel,19november2014 (OR.en)

Transcriptie

1 ConseilUE Raadvande EuropeseUnie Brussel,19november2014 (OR.en) Interinstitutioneeldossier: 2011/0058(CNS) PUBLIC 15756/14 LIMITE FISC197 NOTA van: aan: hetvoorziterschap degroepbelastingvraagstukken-directebelasting nr.vorigdoc.: 10177/14,14768/13,14769/13 Nr.Comdoc.: Betreft: 7263/1/11REV1FISC23-COM(2011)121final VoorstelvooreenrichtlijnvandeRaadbetrefendeeen gemeenschappelijkegeconsolideerdehefingsgrondslagvoorde vennootschapsbelasting(ccctb) Voordedelegatiesgaathierbijeencompromistekstvanhetvoorziterschapbetrefendehet richtlijnvoorstelgemeenschappelijkegeconsolideerdehefingsgrondslagvennootschapsbelasting (CCCTB),dieop24november2014indeGroepbelastingvraagstukken-directebelastingzal wordenbesproken /14 las/sv 1 DGG2B LIMITE NL

2 BIJLAGE HOOFDSTUK I TOEPASSINGSGEBIED Artikel 1 Toepassingsgebied Bij deze richtlijn wordt een regeling voor een gemeenschappelijke grondslag voor de belasting van bepaalde vennootschappen en groepen van vennootschappen ingesteld en worden voorschriften voor de berekening en het gebruik van die grondslag vastgesteld. Artikel 2 Kwalificerende vennootschappen 1. Deze richtlijn is van toepassing op vennootschappen die zijn opgericht naar het recht van een lidstaat indien beide volgende voorwaarden vervuld zijn: a) de vennootschap heeft een rechtsvorm die vermeld is in bijlage I; b) de vennootschap is onderworpen aan een vennootschapsbelasting die vermeld is in bijlage II of aan een soortgelijke belasting die naderhand is ingevoerd. 2. Deze richtlijn is van toepassing op vennootschappen die zijn opgericht naar het recht van een derde land indien beide volgende voorwaarden vervuld zijn: a) de vennootschap heeft een rechtsvorm die vergelijkbaar is met een van de in bijlage I vermelde rechtsvormen; b) de vennootschap is onderworpen aan een vennootschapsbelasting die vermeld is in bijlage II /14 las/sv 2

3 3. De Commissie is bevoegd overeenkomstig artikel 127 en onder de in de artikelen 128, 129 en 130 neergelegde voorwaarden gedelegeerde handelingen vast te stellen om de bijlagen I en II aan te passen aan wijzigingen in de wetgevingen van de lidstaten betreffende vennootschapsvormen en vennootschapsbelastingen. Artikel 3 Kwalificerende vennootschapsvormen van derde landen 1. De Commissie maakt jaarlijks door middel van een uitvoeringshandeling een lijst op van overeenkomstig artikel 2, lid 2, punt a), vergelijkbaar geachte vennootschapsvormen van derde landen. Die uitvoeringshandeling wordt vastgesteld volgens de in artikel 131, lid 2, bedoelde onderzoeksprocedure. 2. Het feit dat een vennootschapsvorm niet vermeld is in de in lid 1 bedoelde lijst van vennootschapsvormen van derde landen, vormt geen beletsel voor de toepassing van deze richtlijn op die vennootschapsvorm. HOOFDSTUK II BASISBEGRIPPEN Artikel 4 Definities Voor de toepassing van deze richtlijn wordt verstaan onder: 1) belastingplichtige: een vennootschap die heeft gekozen voor toepassing van de bij deze richtlijn ingestelde regeling; 15756/14 las/sv 3

4 2) afzonderlijk belastingplichtige: een belastingplichtige die niet de consolidatievereisten vervult; 3) niet-belastingplichtige: een vennootschap die niet gerechtigd is te kiezen of niet heeft gekozen voor toepassing van de bij deze richtlijn ingestelde regeling; 4) ingezeten belastingplichtige: een belastingplichtige die fiscaal ingezetene van een lidstaat is overeenkomstig artikel 6, leden 3 en 4; 5) niet-ingezeten belastingplichtige: een belastingplichtige die geen fiscaal ingezetene van een lidstaat is overeenkomstig artikel 6, leden 3 en 4; 6) hoofdbelastingplichtige: a) een ingezeten belastingplichtige, wanneer deze een groep vormt tezamen met zijn in aanmerking komende dochterondernemingen, zijn vaste inrichtingen in andere lidstaten of een of meer vaste inrichtingen van e en in aanmerking komende dochter onderneming die ingezetene is van een derde land; b) de ingezeten belastingplichtige welke is aangewezen door de groep, wanneer deze slechts bestaat uit twee of meer ingezeten belastingplichtigen die directe in aanmerking komende dochterondernemingen zijn van dezelfde moedermaatschappij die ingezetene is van een derde land; c) een ingezeten belastingplichtige die de in aanmerking komende dochteronderneming is van een in een derde land ingezeten moedermaatschappij, wanneer die ingezeten belastingplichtige een groep vormt uitsluitend met een of meer vaste inrichtingen van zijn moedermaatschappij; of d) de vaste inrichting welke is aangewezen door een niet-ingezeten belastingplichtige die een groep vormt uitsluitend met betrekking tot zijn vaste inrichtingen in twee of meer lidstaten; 15756/14 las/sv 4

5 7) groepsonderdeel: een van de belastingplichtigen die behoren tot dezelfde groep, als beschreven in de artikelen 54 en 55. Wanneer een belastingplichtige over een of meer vaste inrichtingen beschikt in een andere lidstaat dan die waar zijn hoofdbestuur is gelegen, wordt elke vaste inrichting als een groepsonderdeel behandeld; 8) inkomsten: de opbrengsten van verkopen en van alle overige transacties, exclusief belasting over de toegevoegde waarde en andere belastingen en heffingen die namens overheidslichamen worden geïnd, van geldelijke of van niet-geldelijke aard, daaronder begrepen opbrengsten van de vervreemding van activa en rechten, rente, dividenden en andere uitkeringen van winsten, liquidatieopbrengsten, royalty's, subsidies en toelagen, ontvangen giften, vergoedingen en onverplichte betalingen. Inkomsten omvatten ook de niet-geldelijke giften van een belastingplichtige. Inkomsten omvatten niet het door de belastingplichtige bijeengebrachte eigen vermogen noch de aan de belastingplichtige terugbetaalde schuld; 9) winst: het positieve verschil tussen de inkomsten en de aftrekbare kosten en andere aftrekposten in een belastingjaar; 10) verlies: het negatieve verschil tussen de inkomsten en de aftrekbare kosten en andere aftrekposten in een belastingjaar; 11) geconsolideerde heffingsgrondslag: de som van de heffingsgrondslagen van alle groepsonderdelen als berekend overeenkomstig artikel 10; 12) toegewezen deel: het aandeel in de geconsolideerde heffingsgrondslag van een groep dat bij toepassing van de in de artikelen 86 tot en met 102 beschreven formule aan een groepsonderdeel wordt toegerekend; 15756/14 las/sv 5

6 13) fiscale boekwaarde: met betrekking tot een vast actief of een activapool, de afschrijvingsgrondslag minus de totale afschrijving die tot op heden is verricht; 14) vaste activa: alle materiële vaste activa die onder bezwarende titel zijn verkregen of die zijn voortgebracht door de belastingplichtige en alle immateriële vaste activa die onder bezwarende titel zijn verkregen indien zij afzonderlijk kunnen worden gewaardeerd en in de bedrijfsvoering worden aangewend ter verwerving, behoud of zekerstelling van inkomsten gedurende meer dan twaalf maanden, behalve indien de verkrijgings-, voortbrengings- of verbeteringskosten minder dan EUR bedragen. Vaste activa omvatten ook de financiële vaste activa; 15) financiële vaste activa: aandelen in verbonden ondernemingen, leningen verstrekt aan verbonden ondernemingen, deelnemingen, leningen verstrekt aan ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat, effecten die tot de vaste activa behoren, overige verstrekte leningen, en eigen aandelen voor zover het nationale recht toestaat dat zij in de balans worden opgenomen; 16) duurzame materiële vaste activa: materiële vaste activa met een gebruiksduur van ten minste 15 jaar. Gebouwen, luchtvaartuigen en schepen worden geacht duurzame materiële vaste activa te zijn; 17) tweedehands activa: vaste activa waarvan de gebruiksduur bij aanschaf al ten dele is verstreken en die geschikt zijn om verder te worden gebruikt in hun huidige staat of na herstelling; 18) verbeteringskosten: alle extra uitgaven met betrekking tot een vast actief die de capaciteit van het actief wezenlijk verhogen of het functioneren ervan wezenlijk verbeteren of die meer dan 10% vertegenwoordigen van de oorspronkelijke afschrijvingsgrondslag van het actief; 15756/14 las/sv 6

7 19) voorraden en onderhanden werk: activa die worden aangehouden voor de verkoop, tijdens het productieproces voor de verkoop of in de vorm van grond- en hulpstoffen die tijdens het productieproces of tijdens de verlening van diensten worden verbruikt; 20) economisch eigenaar: de persoon die in wezen alle voordelen geniet en alle risico's draagt welke aan een vast actief verbonden zijn, ongeacht of hij de juridisch eigenaar is. Een belastingplichtige die het recht heeft een vast actief te bezitten, te gebruiken en te vervreemden, en die het risico op verlies of vernietiging draagt, wordt hoe dan ook als economisch eigenaar aangemerkt; 21) bevoegde autoriteit: de autoriteit die door iedere lidstaat is aangewezen voor het beheer van alle aangelegenheden in verband met de uitvoering van deze richtlijn; 22) hoofdbelastingautoriteit: de bevoegde autoriteit van de lidstaat waarvan de hoofdbelastingplichtige ingezetene is of waar deze gelegen is, in het geval van een vaste inrichting van een niet-ingezeten belastingplichtige; 23) controle: toetsingen, inspecties of onderzoeken van enigerlei aard die door een bevoegde autoriteit worden verricht om na te gaan of een belastingplichtige deze richtlijn naleeft. Artikel 5 Vaste inrichting 1. Een belastingplichtige wordt geacht te beschikken over een vaste inrichting in een andere staat dan de staat waar [ ] hij fiscaal ingezetene is, wanneer hij in die andere staat een vaste vestiging heeft door middel waarvan zijn bedrijf geheel of gedeeltelijk wordt uitgeoefend en die meer bepaald bestaat in: 15756/14 las/sv 7

8 a) een plaats van werkelijke leiding; b) een bijkantoor; c) een kantoor; d) een fabriek; e) een werkplaats; f) een mijn, een olie- of gasbron, een steengroeve of een andere plaats waar natuurlijke rijkdommen worden gewonnen. 2. De plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructie- of montagewerkzaamheden vormt slechts een vaste inrichting indien de duur ervan twaalf maanden overschrijdt. 3. Niettegenstaande de leden 1 en 2 wordt een vaste inrichting niet aanwezig geacht, indien de belastingplichtige aantoont dat de hierna volgende activiteiten of, in het geval van punt f), het geheel van de activiteiten, het karakter van voorbereidende of hulpactiviteiten hebben, respectievelijk heeft: a) het gebruik van inrichtingen, uitsluitend voor de opslag, uitstalling of aflevering van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar; b) het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor de opslag, uitstalling of aflevering; c) het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor bewerking of verwerking door een andere persoon; d) het aanhouden van een vaste bedrijfsvestiging, uitsluitend om voor de belastingplichtige goederen of koopwaar aan te kopen of inlichtingen in te winnen; 15756/14 las/sv 8

9 e) het aanhouden van een vaste bedrijfsvestiging, uitsluitend om voor de belastingplichtige enige andere activiteit uit te oefenen [...] ; f) het aanhouden van een vaste bedrijfsvestiging, uitsluitend voor een combinatie van de onder a) tot en met e) genoemde activiteiten [...]. 4. Indien een persoon, niet zijnde een onafhankelijk vertegenwoordiger als bedoeld in lid 5, voor rekening van een belastingplichtige handelt, en gewoonlijk [...] in een staat overeenkomsten afsluit [...] die, als gevolg van een rechtsbetrekking met de belastingplichtige, voor rekening en voor risico van die belastingplichtige zijn, wordt die belastingplichtige, niettegenstaande lid 1, geacht in die staat een vaste inrichting te hebben met betrekking tot activiteiten welke die persoon voor de belastingplichtige verricht, tenzij de activiteiten van die persoon het karakter van voorbereidende of hulpactiviteiten hebben als bedoeld in lid 3 [...], zodat, indien zij worden uitgeoefend door middel van een vaste bedrijfsvestiging, deze vaste bedrijfsvestiging op grond van de bepalingen van dat lid niet tot een vaste inrichting zouden maken. 5. Een belastingplichtige wordt niet geacht in een staat een vaste inrichting te hebben, louter op grond van de omstandigheid dat zijn bedrijf in die staat wordt uitgeoefend door tussenkomst van een onafhankelijk [...] vertegenwoordiger, mits deze [...] in de normale uitoefening van [...] zijn bedrijf handelt [...] /14 las/sv 9

10 HOOFDSTUK III KEUZE VOOR DE BIJ DEZE RICHTLIJN INGESTELDE REGELING Artikel 6 Keuze 1. Een onder deze richtlijn vallende vennootschap die fiscaal ingezetene is van een lidstaat, kan ervoor kiezen de bij deze richtlijn ingestelde regeling onder de daarin vastgestelde voorwaarden toe te passen. 2. Een onder deze richtlijn vallende vennootschap die geen fiscaal ingezetene is van een lidstaat, kan ervoor kiezen de bij deze richtlijn ingestelde regeling onder de daarin vastgestelde voorwaarden toe te passen met betrekking tot een door haar in een lidstaat aangehouden vaste inrichting. 3. Voor de toepassing van de leden 1 en 2 wordt een vennootschap die haar statutaire zetel, plaats van oprichting of plaats van werkelijke leiding in een lidstaat heeft en die volgens de bepalingen van een overeenkomst tussen die lidstaat en een derde land niet als fiscaal ingezetene van dat derde land wordt beschouwd, als fiscaal ingezetene van die lidstaat aangemerkt. 4. Wanneer een vennootschap op grond van lid 3 ingezetene is van meer dan een lidstaat, wordt zij geacht ingezetene te zijn van de lidstaat waar zij haar plaats van werkelijke leiding heeft /14 las/sv 10

11 5. Indien de plaats van werkelijke leiding van een groepsonderdeel van een zeescheepvaart- of binnenscheepvaartconcern zich aan boord van een vaartuig bevindt, wordt deze plaats geacht te zijn gelegen in de lidstaat van de thuishaven van het vaartuig dan wel, indien er geen thuishaven is, in de lidstaat waarvan de exploitant van het vaartuig ingezetene is. 6. Een vennootschap die ingezetene van een lidstaat is en voor de bij deze richtlijn ingestelde regeling kiest, is overeenkomstig die regeling aan de vennootschapsbelasting onderworpen ter zake van alle inkomsten verkregen uit eender welke bron, zowel in als buiten de lidstaat waarvan zij ingezetene is. 7. Een vennootschap die ingezetene is van een derde land en voor de bij deze richtlijn ingestelde regeling kiest, is overeenkomstig die regeling aan de vennootschapsbelasting onderworpen ter zake van alle inkomsten uit een activiteit die door middel van een vaste inrichting in een lidstaat wordt uitgeoefend. Artikel 7 Toepasselijk recht Wanneer een vennootschap voor de bij deze richtlijn ingestelde regeling in aanmerking komt en voor die regeling kiest, is zij niet langer onderworpen aan het nationale stelsel van vennootschapsbelasting met betrekking tot alle in deze richtlijn geregelde aangelegenheden, tenzij anders is bepaald. Artikel 8 Voorrang van de richtlijn op overeenkomsten tussen lidstaten De bepalingen van deze richtlijn zijn van toepassing niettegenstaande andersluidende bepalingen in tussen lidstaten gesloten overeenkomsten /14 las/sv 11

12 HOOFDSTUK IV BEREKENING VAN DE HEFFINGSGRONDSLAG Artikel 9 Algemene beginselen [...] 1. [ ] Iedere transactie of belastbaar feit wordt afzonderlijk gewaardeerd. 2. [ ] De berekening van de heffingsgrondslag geschiedt op consistente wijze [ ]. 3. [ ] De heffingsgrondslag wordt voor ieder belastingjaar vastgesteld, tenzij anders is bepaald. Een belastingjaar bestaat uit een periode van twaalf maanden, [tenzij anders is bepaald]. Artikel 10 Bestanddelen van de heffingsgrondslag De heffingsgrondslag wordt berekend als inkomsten minus vrijgestelde inkomsten, aftrekbare kosten en andere aftrekposten /14 las/sv 12

13 Artikel 11 Vrijgestelde inkomsten Vrijgesteld van vennootschapsbelasting zijn: a) subsidies welke rechtstreeks samenhangen met de verkrijging, voortbrenging of verbetering van vaste activa die worden afgeschreven overeenkomstig de artikelen 32 tot en met 42; b) de opbrengst van de vervreemding van de in artikel 39, lid 2, bedoelde gepoolde activa, inclusief de marktwaarde van niet-geldelijke giften; c) ontvangen winstuitkeringen, mits de belastingplichtige gedurende een periode van 12 maanden een deelneming in het kapitaal van de uitkerende vennootschap van ten minste 10% heeft aangehouden of over ten minste 10% van de stemrechten van de uitkerende vennootschap heeft beschikt. Deze bepaling is niet van toepassing op de in artikel 23, lid 4, bedoelde winstuitkeringen op aandelen die voor handelsdoeleinden worden aangehouden, noch op de in artikel 30, punt c), bedoelde winstuitkeringen die door levensverzekeringsondernemingen worden ontvangen; d) de opbrengst van een vervreemding van aandelen, mits de belastingplichtige gedurende de 12 maanden voorafgaand aan de vervreemding een deelneming in het kapitaal van de uitkerende vennootschap van ten minste 10% heeft aangehouden of over ten minste 10% van de stemrechten van de uitkerende vennootschap heeft beschikt. Deze bepaling is niet van toepassing op de in artikel 23, lid 3, bedoelde vervreemding van aandelen die voor handelsdoeleinden worden aangehouden en de in artikel 30, punt b), bedoelde vervreemding van aandelen die door levensverzekeringsondernemingen worden aangehouden; e) inkomsten van een vaste inrichting in een derde land /14 las/sv 13

14 Artikel 12 Aftrekbare kosten Kosten zijn aftrekbaar voor zover zij in het rechtstreekse zakelijke belang van de belastingplichtige zijn gemaakt. [...] [ ] Deze aftrekbare kosten omvatten alle kosten die betrekking hebben op de omzet alsook alle kosten, exclusief aftrekbare belasting op de toegevoegde waarde, die door de belastingplichtige zijn gemaakt ter verwerving of zekerstelling van inkomsten, inclusief kosten van onderzoek en ontwikkeling en kosten van het bijeenbrengen van [eigen of] vreemd vermogen voor bedrijfsdoeleinden. [...] De lidstaten kunnen bepalen dat giften en schenkingen aan charitatieve instellingen aftrekbaar zijn. In het geval van een groep wordt een dergelijke aftrek toegepast op het toegewezen deel van de groepsonderdelen die ingezetene zijn van of gelegen zijn in die lidstaat. Artikel 13 Andere aftrekposten Een [ ] aftrek kan plaatsvinden met betrekking tot de afschrijving van vaste activa overeenkomstig de artikelen 32 tot en met /14 las/sv 14

15 Artikel 14 a Beperking van de aftrekbaarheid van rente 1. Financieringskosten kunnen steeds worden afgetrokken voor zover de belastingplichtige rente of andere belastbare inkomsten uit financiële vaste activa ontvangt. 2. Financieringskosten omvatten rentelasten en andere kosten die een belastingplichtige maakt in verband met het lenen van middelen. Financieringskosten omvatten het eventuele verschil tussen de geleende middelen en het aflossingsbedrag op de vervaldag en het rentebestanddeel in een leasingovereenkomst indien de economisch eigenaar gerechtigd is die rente af te trekken. 3. Resterende financieringskosten zijn slechts aftrekbaar in het lopende belastingjaar, tot (30)% van de bruto exploitatiewinst van de belastingplichtige of tot een bedrag van 1 miljoen EUR, naargelang welk van beide het hoogst is. De bruto exploitatiewinst wordt berekend als de belastbare inkomsten van een afzonderlijk belastingplichtige, exclusief rente en andere belastbare inkomsten uit financiële activa, minus aftrekbare kosten, exclusief financieringskosten en de aftrek voor de afschrijving van vaste activa overeenkomstig de artikelen 32 tot en met De bruto exploitatiewinst van een belastingjaar die niet volledig wordt gecompenseerd door de financieringskosten die de belastingplichtige in dat belastingjaar of in voorgaande belastingjaren heeft gemaakt, kan worden overgedragen naar toekomstige belastingjaren. 5. De financieringskosten die in het lopende belastingjaar niet kunnen worden afgetrokken op grond van lid 3, zijn aftrekbaar tot (30)% van de bruto exploitatiewinst in de volgende belastingjaren, op dezelfde wijze als de financieringskosten voor die jaren /14 las/sv 15

16 6. De leden 3 tot en met 5 zijn niet van toepassing op financiële instellingen en verzekeringsondernemingen. Niettegenstaande lid 1 worden door financiële instellingen en verzekeringsondernemingen gemaakte financieringskosten niet afgetrokken voor een bedrag gelijk aan de financieringskosten van de entiteit vermenigvuldigd met het percentage dat wordt verkregen door de som van de van belasting vrijgestelde financiële activa te delen door de som van alle financiële activa. Artikel 15 Ten behoeve van de aandeelhouders gemaakte kosten Voordelen toegekend aan een aandeelhouder die een natuurlijke persoon is, of aan zijn echtgenoot of bloedverwanten in de rechte lijn, dan wel aan een gelieerde onderneming, die rechtstreeks of middellijk deelneemt in de zeggenschap, het kapitaal of de leiding van de belastingplichtige, als bedoeld in artikel 78, worden niet behandeld als aftrekbare kosten voor zover die voordelen niet zouden worden toegekend aan een onafhankelijke derde. Artikel 16 [...] 15756/14 las/sv 16

17 [...] HOOFDSTUK V TIMING EN KWANTIFICERING Artikel 17 Algemene beginselen Inkomsten, kosten en alle overige aftrekposten worden in de balans verwerkt in het belastingjaar waarin zij zijn genoten of ontstaan, tenzij in deze richtlijn anders is bepaald. Artikel 18 Tijdstip waarop inkomsten zijn genoten Inkomsten zijn genoten wanneer het recht om ze te ontvangen ontstaat en zij [met redelijke nauwkeurigheid kunnen worden gekwantificeerd/op betrouwbare wijze kunnen worden gewaardeerd], ongeacht of de feitelijke betaling wordt uitgesteld. De volgende voorschriften zijn van toepassing onverminderd de bepalingen van artikel 24 betreffende langlopende overeenkomsten: 1. [ ] Opbrengsten uit handel in goederen worden geacht te zijn genoten indien de volgende voorwaarden vervuld zijn: 15756/14 las/sv 17

18 a) de entiteit heeft de wezenlijke risico's en voordelen van eigendom van de goederen overgedragen aan de koper; b) de entiteit behoudt over de verkochte goederen noch de duurzame betrokkenheid inzake beheer die gewoonlijk geassocieerd wordt met eigendom, noch de feitelijke zeggenschap; c) het bedrag van de inkomsten kan op betrouwbare wijze worden bepaald; d) het is waarschijnlijk dat de economische voordelen die aan de transactie verbonden zijn naar de entiteit zullen vloeien; e) de reeds gemaakte of nog te maken kosten met betrekking tot de transactie kunnen op betrouwbare wijze worden gewaardeerd. 2. [...] [ ] Inkomsten uit dienstverlening worden geacht te zijn genoten voor zover de diensten zijn verricht en mits de volgende voorwaarden vervuld zijn: a) het bedrag van de inkomsten kan op betrouwbare wijze worden bepaald; b) het is waarschijnlijk dat de economische voordelen naar de verkoper zullen vloeien; c) [ ] de mate van voltooiing van de transactie aan het einde van het belastingjaar kan op betrouwbare wijze worden bepaald [ ]; en d) de reeds gemaakte of nog te maken kosten met betrekking tot de transactie kunnen op betrouwbare wijze worden gewaardeerd /14 las/sv 18

19 Indien de bovengenoemde criteria niet vervuld zijn, worden inkomsten uit dienstverlening slechts in de balans verwerkt voor zover de opgevoerde kosten verhaalbaar zijn. Artikel 19 Ontstaan van aftrekbare kosten Aftrekbare kosten zijn ontstaan zodra de volgende voorwaarden vervuld zijn: a) de verplichting tot betaling is ontstaan; b) het bedrag van de verplichting kan met redelijke nauwkeurigheid worden gekwantificeerd; c) in het geval van handel in goederen zijn de wezenlijke voordelen en risico's verbonden aan de eigendom ervan aan de belastingplichtige overgedragen en in het geval van dienstverlening zijn de diensten door de belastingplichtige afgenomen. Artikel 20 Kosten in verband met niet-afschrijfbare activa De verkrijgings-, voortbrengings- of verbeteringskosten van niet-afschrijfbare vaste activa overeenkomstig artikel 40 kunnen in aftrek worden gebracht in het belastingjaar waarin de vaste activa worden vervreemd, op voorwaarde dat de opbrengst van de vervreemding in de heffingsgrondslag wordt meegenomen /14 las/sv 19

20 Artikel 21 Voorraden en onderhanden werk 1. Ontstaan van uitgaven in verband met voorraden en onderhanden werk a) Het totale bedrag aan aftrekbare kosten in een belastingjaar wordt vermeerderd met de waarde van de voorraden en het onderhanden werk aan het begin van het belastingjaar en verminderd met de waarde van de voorraden en het onderhanden werk aan het einde van datzelfde belastingjaar. b) Er wordt geen correctie verricht voor voorraden en onderhanden werk in het kader van langlopende overeenkomsten. 2. Waardering van voorraden en onderhanden werk a) [...] i) De kostprijs van voorraadbestanddelen en onderhanden werk die normaliter niet onderling uitwisselbaar zijn en van goederen en diensten die worden geproduceerd en afgescheiden voor specifieke projecten, wordt afzonderlijk bepaald. ii) De kostprijs van andere voorraadbestanddelen en ander onderhanden werk wordt bepaald via de fifo-methode (eerst in, eerst uit) [, de lifo-methode (laatst in, eerst uit),] of de methode van de gewogen gemiddelde kostprijs /14 las/sv 20

21 b) [...] i) Een belastingplichtige gebruikt consequent dezelfde waarderingsmethode voor alle voorraadbestanddelen en onderhanden werk van soortgelijke aard en met een soortgelijk gebruik. [...] ii) De kostprijs van voorraden en onderhanden werk omvat alle inkoopkosten, directe conversiekosten en andere directe kosten die zijn ontstaan bij het transport naar de huidige locatie en de verwerking tot de huidige toestand. iii) De kostprijs is exclusief de aftrekbare belasting op de toegevoegde waarde. iv) [Een belastingplichtige die indirecte kosten heeft meegenomen in de waardering van voorraden en onderhanden werk voordat hij voor de bij deze richtlijn ingestelde regeling heeft gekozen, kan de indirecte-kostprijsmethode blijven toepassen.] v) De waardering van voorraden en onderhanden werk geschiedt op consistente wijze. i) Voorraden en onderhanden werk worden gewaardeerd op de laatste dag van het belastingjaar tegen de kostprijs of de opbrengstwaarde, naargelang welke van beide het laagst is. ii) De opbrengstwaarde is de geschatte verkoopprijs in het kader van de normale bedrijfsuitoefening minus de geschatte kosten van voltooiing en de geschatte kosten die nodig zijn om de verkoop te realiseren /14 las/sv 21

22 Artikel 22 Waardering 1. Met het oog op de berekening van de heffingsgrondslag worden transacties gewaardeerd op basis van: a) de geldelijke tegenprestatie voor de transactie, zoals de prijs van de goederen of de diensten; b) de [ ]marktwaarde [ ], indien de tegenprestatie voor de transactie geheel of gedeeltelijk van niet-geldelijke aard is; ["Marktwaarde" te definiëren als het bedrag waarvoor activa kunnen worden verhandeld of wederzijdse verplichtingen kunnen worden afgewikkeld in een rechtstreekse transactie tussen bereidwillige onafhankelijke kopers en verkopers.] c) de [ ]marktwaarde[ ], in het geval van een niet-geldelijke gift [ ]; [...] d) de [...] [...]marktwaarde [...] van financiële activa en financiële verplichtingen aangehouden voor handelsdoeleinden; [...] 15756/14 las/sv 22

23 2. De heffingsgrondslag, de inkomsten en de uitgaven worden gewaardeerd in euro in de loop van het belastingjaar of omgerekend naar euro op de laatste dag van het belastingjaar tegen de door de Europese Centrale Bank gepubliceerde jaarlijkse gemiddelde wisselkoers voor het kalenderjaar of, indien het belastingjaar niet samenvalt met het kalenderjaar, tegen het gemiddelde van de door de Europese Centrale Bank in de loop van het belastingjaar gepubliceerde dagkoersen. Deze bepaling is niet van toepassing op een afzonderlijk belastingplichtige in een lidstaat die niet de euro heeft ingevoerd. Zij is evenmin van toepassing op een groep indien alle groepsonderdelen zich in dezelfde lidstaat bevinden en deze lidstaat niet de euro heeft ingevoerd. Artikel 23 Financiële activa en financiële verplichtingen aangehouden voor handelsdoeleinden (handelsportefeuille) 1. Een financieel actief of een financiële verplichting wordt geclassificeerd als aangehouden voor handelsdoeleinden, indien het actief of de verplichting: a) hoofdzakelijk wordt verworven, respectievelijk wordt aangegaan, met het oog op verkoop of terugkoop op korte termijn; b) deel uitmaakt van een portefeuille van geïdentificeerde financiële instrumenten, daaronder begrepen derivaten, die gezamenlijk worden beheerd en waarvoor aanwijzingen bestaan van een recent, feitelijk patroon van winstneming op korte termijn. 2. Niettegenstaande de artikelen 18 en 19 worden verschillen tussen de marktwaarde van financiële activa of financiële verplichtingen, aangehouden voor handelsdoeleinden, aan het einde van het belastingjaar en de marktwaarde aan het begin van hetzelfde belastingjaar of op de datum van aanschaf, indien die later valt, in de heffingsgrondslag meegenomen /14 las/sv 23

24 3. Wanneer een financieel actief of een financiële verplichting, aangehouden voor handelsdoeleinden, wordt vervreemd, wordt de opbrengst bij de heffingsgrondslag opgeteld. De marktwaarde aan het begin van het belastingjaar, of de marktwaarde op de datum van aanschaf indien die later valt, wordt in mindering gebracht. 4. Wanneer winstuitkeringen worden ontvangen voor deelnemingen die voor handelsdoeleinden worden aangehouden, is de in artikel 11, punt c), bedoelde vrijstelling van vennootschapsbelasting niet van toepassing. 5. In het geval van een financieel actief dat, respectievelijk een financiële verplichting die, niet langer voor handelsdoeleinden maar wel als vast actief in de zin van artikel 4, punt 14), wordt aangehouden, wordt enig verschil tussen de marktwaarde van het actief, respectievelijk de verplichting, aan het einde van het belastingjaar en de marktwaarde aan het begin van hetzelfde belastingjaar of op de datum van aanschaf van het actief voor de handelsportefeuille, indien die later valt, niettegenstaande artikel 11, punt d), in de heffingsgrondslag van dat belastingjaar meegenomen. In het geval van een financieel actief dat, respectievelijk een financiële verplichting die, niet langer als vast actief in de zin van artikel 4, punt 14), maar wel voor handelsdoeleinden wordt aangehouden, wordt enig verschil tussen de marktwaarde van het actief, respectievelijk de verplichting, aan het einde van het belastingjaar en de marktwaarde aan het begin van hetzelfde belastingjaar of op de datum van aanschaf van het vast actief, indien die later valt, niettegenstaande artikel 11, punt d), in de heffingsgrondslag van dat belastingjaar meegenomen. De marktwaarde aan het einde van het belastingjaar van het actief dat, respectievelijk de verplichting die, van gehouden voor handelsdoeleinden naar vast actief wordt geherclassificeerd, of vice versa, wordt fiscaal relevant vanaf het jaar na de herclassificatie. 6. Voor de toepassing van lid 5 neemt de in artikel 11, punt c), bedoelde aanhoudingsperiode een einde of aanvang wanneer het actief of de verplichting niet langer als vast actief, respectievelijk niet langer voor handelsdoeleinden wordt aangehouden. 7. De leden 5 en 6 zijn van toepassing op financiële activa en financiële verplichtingen die worden verkregen in het kader van een bedrijfsreorganisatie overeenkomstig de artikelen 70 en /14 las/sv 24

25 Artikel 24 Langlopende overeenkomsten 1. Een langlopende overeenkomst is een overeenkomst die aan de volgende voorwaarden voldoet: a) zij is gesloten met het oog op de vervaardiging, constructie of montage of met het oog op dienstverlening; b) zij heeft, althans naar verwachting, een looptijd meer dan twaalf maanden. 2. Niettegenstaande artikel 18 worden inkomsten in verband met een langlopende overeenkomst fiscaal in de balans verwerkt tegen een bedrag naar rato van het gedeelte van de overeenkomst dat is voltooid in het respectieve belastingjaar. Het voltooiingspercentage wordt bepaald op basis van de verhouding van de in dat jaar gemaakte kosten tot de geschatte totale kosten [ ] aan het einde van het belastingjaar. 3. Kosten in verband met een langlopende overeenkomst [ ] zijn aftrekbaar in het belastingjaar waarin zij zijn ontstaan. Artikel 25 Voorzieningen 1. Niettegenstaande artikel 19 kan, wanneer aan het einde van het belastingjaar vaststaat dat de belastingplichtige een in rechte afdwingbare verplichting of een [waarschijnlijke toekomstige in rechte afdwingbare verplichting] heeft die voortvloeit uit in dat of in een voorgaand belastingjaar verrichte werkzaamheden of transacties, ieder uit die verplichting voortkomend bedrag dat op betrouwbare wijze kan worden geschat, in aftrek worden gebracht, voor zover de uiteindelijke afwikkeling van het bedrag naar verwachting zal leiden tot aftrekbare kosten /14 las/sv 25

26 Voor de toepassing van dit artikel kan een in rechte afdwingbare verplichting voortvloeien uit: a) een overeenkomst; b) een wetsbepaling; c) een bestuursrechtelijk besluit dat algemene strekking heeft of tot een bepaalde belastingplichtige is gericht; of d) andere wettelijke beschikkingen. Wanneer de verplichting betrekking heeft op een werkzaamheid of transactie die zal worden voortgezet in toekomstige belastingjaren, wordt de aftrek naar evenredigheid gespreid over de geschatte duur van de werkzaamheid of transactie, rekening houdende met de daaruit verkregen inkomsten. Krachtens dit artikel in aftrek gebrachte bedragen worden getoetst en gecorrigeerd aan het einde van elk belastingjaar. Bij de berekening van de heffingsgrondslag in latere jaren wordt rekening gehouden met reeds in aftrek gebrachte bedragen. 2. Als betrouwbare schatting gelden de verwachte kosten voor de afwikkeling van de bestaande verplichting aan het einde van het belastingjaar, op voorwaarde dat die schatting gebaseerd is op alle relevante factoren, waaronder de ervaringen uit het verleden van de vennootschap, de groep of de sector. Bij het waarderen van een voorziening geldt het volgende: a) er wordt rekening gehouden met alle risico's en onzekerheden. Onzekerheid vormt echter geen rechtvaardiging voor het creëren van buitensporige voorzieningen; 15756/14 las/sv 26

27 b) als de voorziening een periode van twaalf maanden of meer bestrijkt en er geen overeengekomen disconteringsvoet is, wordt de voorziening gedisconteerd tegen [het jaarlijkse gemiddelde van de Euro Interbank Offered Rate (Euribor) voor verplichtingen met een looptijd van twaalf maanden, zoals gepubliceerd door de Europese Centrale Bank, in het kalenderjaar waarin het belastingjaar eindigt]; c) er wordt rekening gehouden met toekomstige gebeurtenissen waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij zullen plaatsvinden; d) er wordt rekening gehouden met toekomstige voordelen die rechtstreeks samenhangen met de gebeurtenis die aanleiding geeft tot de voorziening. 3. Niettegenstaande de leden 1 en 2 is onder geen beding een belastingaftrek beschikbaar met betrekking tot voorzieningen voor: a) potentiële verliezen b) toekomstige stijgingen van de kosten. Artikel 26 Pensioenen [ [...] 15756/14 las/sv 27

28 Een lidstaat kan bepalen dat pensioenvoorzieningen aftrekbaar zijn. In het geval van een groep wordt een dergelijke aftrek toegepast op het toegewezen deel van de groepsonderdelen die ingezetene zijn van of gelegen zijn in die lidstaat.] Artikel 27 Aftrek voor oninbare vorderingen 1. Aftrek is toegestaan voor een oninbare vordering indien de volgende voorwaarden vervuld zijn: a) de belastingplichtige heeft, aan het einde van het belastingjaar, alle redelijke stappen als omschreven in lid 2 ondernomen om betaling te verkrijgen en [ ] het is waarschijnlijk dat de vordering geheel of gedeeltelijk onbetaald zal blijven; of de belastingplichtige heeft een groot aantal homogene vorderingen uit dezelfde bedrijfstak en kan op procentuele basis een betrouwbare schatting maken van het bedrag van de oninbare vordering, met dien verstande dat de waarde van elke homogene vordering geringer is dan 0,1% van de totale waarde van alle homogene vorderingen. De belastingplichtige komt tot een betrouwbare schatting op basis [...] van alle relevante factoren, waaronder in voorkomend geval ervaringen uit het verleden; b) de debiteur en de belastingplichtige behoren niet tot dezelfde groep als beschreven in de artikelen 54 en 55, of de debiteur is een gelieerde onderneming in de zin van artikel 78. Indien de debiteur een natuurlijk persoon is, nemen noch de debiteur noch zijn echtgenoot en bloedverwanten in de rechte lijn rechtstreeks of middellijk deel in de zeggenschap, het kapitaal of de leiding van de belastingplichtige, als bedoeld in artikel 78; 15756/14 las/sv 28

29 c) er is geen aftrek voor de oninbare vordering gevraagd op grond van artikel 41; d) indien de oninbare vordering betrekking heeft op een handelsvordering, is een met de vordering overeenstemmend bedrag als inkomsten in de heffingsgrondslag meegenomen. 2. Bij het bepalen of alle redelijke stappen zijn ondernomen om betaling te verkrijgen, wordt [...] rekening gehouden met de volgende op objectief bewijs gebaseerde factoren: a) of de inningskosten in verhouding staan tot de vordering; b) of er kans op succesvolle inning bestaat; c) of in de gegeven omstandigheden redelijkerwijs kan worden verwacht dat de vennootschap de vordering tracht te innen [...]; d) hoeveel tijd er sinds de vervaldatum van de vordering is verstreken; e) of de debiteur insolvent is verklaard, of een rechtsvordering is ingesteld dan wel of een incassobureau is ingeschakeld. 3. Indien een eerder als oninbaar afgetrokken vordering alsnog wordt voldaan, wordt het geïnde bedrag bij de heffingsgrondslag opgeteld in het jaar van voldoening /14 las/sv 29

30 Artikel 28 Afdekking 1. Waarderingsverschillen en uit vervreemding voortvloeiende winsten en verliezen op een afdekkingsinstrument worden op dezelfde wijze behandeld als de overeenkomstige waarderingsverschillen en winsten en verliezen op de afgedekte positie. In het geval van belastingplichtigen die tot een groep behoren, kunnen het afdekkingsinstrument en de afgedekte positie door verschillende groepsonderdelen worden gehouden. Er is sprake van een afdekkingsrelatie indien beide onderstaande voorwaarden vervuld zijn: a) de afdekkingsrelatie is tevoren formeel aangemerkt en gedocumenteerd; b) de afdekking is naar verwachting zeer effectief en de effectiviteit kan betrouwbaar worden bepaald. 2. Indien de afdekkingsrelatie een einde neemt of indien een reeds aangehouden instrument als afdekkingsinstrument wordt behandeld, waardoor op dat instrument een andere belastingregeling van toepassing wordt, wordt enig verschil tussen de nieuwe, volgens artikel 22 te bepalen waarde van het instrument, aan het einde van het belastingjaar en de marktwaarde aan het begin van hetzelfde belastingjaar in de heffingsgrondslag meegenomen. De marktwaarde van het instrument aan het einde van het belastingjaar wordt fiscaal relevant vanaf het jaar na de wisseling van belastingregeling /14 las/sv 30

31 Artikel 29 [...] 15756/14 las/sv 31

32 Artikel 30 Verzekeringsondernemingen Voor verzekeringsondernemingen waaraan vergunning is verleend om in de lidstaten overeenkomstig Richtlijn 73/239/EEG van de Raad 1 het schadeverzekeringsbedrijf, overeenkomstig Richtlijn 2002/83/EG van het Europees Parlement en de Raad 2 het levensverzekeringsbedrijf en overeenkomstig Richtlijn 2005/68/EG van het Europees Parlement en de Raad 3 het herverzekeringsbedrijf uit te oefenen, gelden de volgende bijkomende voorschriften: a) het verschil tussen de marktwaarde aan het einde en aan het begin van hetzelfde belastingjaar of op de datum van voltooiing van de aanschaf, indien die later valt, van activa die door levensverzekeringsondernemingen worden aangehouden als beleggingen voor rekening en risico van polishouders van levensverzekeringen, wordt in de heffingsgrondslag meegenomen; b) het verschil tussen de marktwaarde op het tijdstip van vervreemding en aan het begin van hetzelfde belastingjaar of op de datum van voltooiing van de aanschaf, indien die later valt, van activa die door levensverzekeringsondernemingen worden aangehouden als beleggingen voor rekening en risico van polishouders van levensverzekeringen, wordt in de heffingsgrondslag meegenomen; c) winstuitkeringen die door levensverzekeringsondernemingen zijn ontvangen worden in de heffingsgrondslag meegenomen; PB L 228 van , blz. 3. PB L 345 van , blz. 1. PB L 232 van , blz /14 las/sv 32

33 [...] d) de technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen die zijn gevormd in overeenstemming met Richtlijn 91/674/EEG, zijn aftrekbaar, met uitzondering van egalisatievoorzieningen. Een lidstaat kan bepalen dat egalisatievoorzieningen aftrekbaar zijn. In het geval van een groep wordt een dergelijke aftrek van egalisatievoorzieningen toegepast op het toegewezen deel van de groepsonderdelen die ingezetene zijn van of gelegen zijn in die lidstaat. De in aftrek gebrachte bedragen worden getoetst en gecorrigeerd aan het einde van elk belastingjaar. Bij de berekening van de heffingsgrondslag in latere jaren wordt rekening gehouden met de reeds in aftrek gebrachte bedragen. Artikel 31 Overbrenging van activa naar een derde land of naar een andere lidstaat 1. Indien een actief door een ingezeten belastingplichtige wordt overgebracht naar zijn vaste inrichting in een derde land of door een niet-ingezeten belastingplichtige van zijn vaste inrichting in een lidstaat wordt overgebracht naar een derde land, wordt een bedrag gelijk aan de marktwaarde van dat actief minus, voor afschrijfbare vaste activa, de fiscale boekwaarde overeenkomstig artikel 4, punt 13), of, voor niet-afschrijfbare activa, de kosten in verband met niet-afschrijfbare activa overeenkomstig artikel 20, in het belastingjaar van de overbrenging bij de heffingsgrondslag opgeteld. Niettegenstaande het bepaalde in de eerste alinea wordt de overbrenging door een ingezeten belastingplichtige naar zijn vaste inrichting in een derde land van een vast actief dat overeenkomstig artikel 39 wordt afgeschreven, aangemerkt als een vervreemding van het actief tegen de marktwaarde als bepaald in het belastingjaar van de overbrenging. De overbrenging van een vast actief door een niet-ingezeten belastingplichtige van zijn vaste inrichting in een lidstaat naar een derde land wordt eveneens aangemerkt als een vervreemding van het actief tegen de marktwaarde /14 las/sv 33

34 2. In het geval van overbrenging van een vast actief door een ingezeten belastingplichtige of door de vaste inrichting in een lidstaat van een niet-ingezeten belastingplichtige naar een derde land dat partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte en dat beschikt over een met Richtlijn 2011/16/EU vergelijkbare overeenkomst betreffende de uitwisseling van inlichtingen met de lidstaat van de ingezeten belastingplichtige, respectievelijk van de vaste inrichting, kan de ingezeten belastingplichtige of de niet-ingezeten belastingplichtige met betrekking tot zijn vaste inrichting in een lidstaat verzoeken om opschorting van de gevolgen van de vervreemding of om betaling van de verschuldigde belastingen in termijnen. 3. De overbrenging van de fiscale woonplaats door een belastingplichtige wordt aangemerkt als een vervreemding, tegen de marktwaarde, van de activa, behoudens voor de activa die daadwerkelijk verbonden blijven met de vaste inrichting in de lidstaat van de belastingplichtige. Latere overbrengingen van die activa uit de vaste inrichting waarmee zij verbonden waren, worden eveneens aangemerkt als een vervreemding van de activa tegen de marktwaarde. De marktwaarde wordt berekend met het belastingjaar van de overbrenging als referentiepunt en met inbegrip van de goodwill, waarin de overgedragen taken en risico's zijn verrekend. Deze bepaling is ook van toepassing op de overbrenging van een vaste inrichting in een lidstaat van een niet-ingezeten belastingplichtige /14 las/sv 34

35 4. In het geval van overbrenging van een fiscale woonplaats of van de vaste inrichting in een lidstaat van een niet-ingezeten belastingplichtige naar een andere lidstaat of naar een derde land dat partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte en dat beschikt over een met Richtlijn 2010/24/EU vergelijkbare overeenkomst betreffende de wederzijdse bijstand inzake de invordering van schuldvorderingen die voortvloeien uit belastingen, kan de ingezeten belastingplichtige of de niet-ingezeten belastingplichtige met betrekking tot zijn vaste inrichting in een lidstaat verzoeken om opschorting van de gevolgen van de vervreemding dan wel om betaling van de verschuldigde belastingen in termijnen. Deze bepaling is ook van toepassing op latere overbrengingen van activa uit de vaste inrichting waarmee zij verbonden waren, overeenkomstig lid Niettegenstaande lid 4 wordt uitstel van betaling of betaling in termijnen niet toegestaan met betrekking tot: - voorraden en onderhanden werk; - het deel van de heffingsgrondslag dat betrekking heeft op het laatste belastingjaar in de lidstaat waarvan de belastingplichtige ingezetene is en dat geen verband houdt met de overgebrachte activa. 6. De in de leden2, 4 en 5 bedoelde betalingen worden binnen vijf jaar in gelijke termijnen voldaan /14 las/sv 35

36 7. In het geval van uitstel van betaling of van betaling in termijnen overeenkomstig de leden 2, 4 en 5 is rente verschuldigd ten bedrage van hetgeen van toepassing zou zijn in de lidstaat van een ingezeten belastingplichtige of van de vaste inrichting van een nietingezeten belastingplichtige. Een lidstaat kan overeenkomstig zijn nationale wetgeving verlangen dat belastingplichtigen een zekerheid stellen om in aanmerking te komen voor uitstel van betaling of betaling in termijnen. 8. Het verzoek krachtens lid 4 wordt gedaan in de belastingaangifte van het belastingjaar waarin een belastingplichtige zijn fiscale woonplaats of zijn vaste inrichting vanuit een lidstaat heeft verplaatst. 9. Een belastingplichtige komt niet voor uitstel van betaling of voor betaling in termijnen in aanmerking en wordt overeenkomstig de leden 1 en 3 aan belastingheffing onderworpen in het geval van: - overbrenging van de activa naar een derde land; - overbrenging van de fiscale woonplaats van de belastingplichtige of van diens vaste inrichting naar een derde land; - faillissement of liquidatie van de belastingplichtige. 10. De marktwaarde van de overgedragen activa die zijn meegeteld in de berekening van de heffingsgrondslag van de ingezeten belastingplichtige of van diens vaste inrichting in een lidstaat wordt in de balans verwerkt in de lidstaat waarheen de activa worden overgebracht /14 las/sv 36

37 HOOFDSTUK VI AFSCHRIJVING VAN VASTE ACTIVA Artikel 32 Register van vaste activa 1. Verkrijgings-, voortbrengings- of verbeteringskosten worden, tezamen met de [toepasselijke datum], voor ieder vast actief afzonderlijk in een register van vaste activa ingeschreven. 2. Wanneer een vast actief wordt vervreemd, worden de gegevens over de vervreemding, de datum van vervreemding daaronder begrepen, en de eventuele uit de vervreemding voortvloeiende opbrengsten of vergoedingen in het register vermeld. 3. Het register van vaste activa wordt op zodanige wijze bijgehouden dat het voldoende informatie, inclusief afschrijvingsgegevens, biedt voor de berekening van de heffingsgrondslag. Artikel 33 Afschrijvingsgrondslag 1. De afschrijvingsgrondslag omvat [ ] de kosten die [ ] verband houden met de verkrijging, voortbrenging of verbetering van een vast actief. Kosten voor verkrijging of voortbrenging te definiëren als het bedrag aan kasmiddelen of kasequivalenten dat op het tijdstip van verkrijging of voortbrenging is of moet worden betaald, of de waarde van andere activa die zijn geruild of verbruikt om een vast actief te verkrijgen /14 las/sv 37

38 Kosten omvatten niet de aftrekbare belasting op de toegevoegde waarde. De kosten voor verkrijging, voortbrenging of verbetering van een vast actief omvatten niet de rente. [ [...].] 2. De afschrijvingsgrondslag van een als gift ontvangen actief is de onder de inkomsten geboekte marktwaarde. 3. De afschrijvingsgrondslag van een afschrijfbaar vast actief wordt verminderd met de subsidies welke rechtstreeks samenhangen met de verkrijging, voortbrenging of verbetering van het actief als bedoeld in artikel 11, punt a). 4. De afschrijving van vaste activa die niet beschikbaar zijn voor gebruik wordt niet berekend. Artikel 34 Recht op afschrijving 1. Behoudens lid 3 wordt de afschrijving in aftrek gebracht door de economisch eigenaar. 2. In het geval van leasecontracten waarbij de economische en de juridische eigendom niet samenvallen, is de economisch eigenaar gerechtigd om het rente-element in de leasebetalingen van zijn heffingsgrondslag in aftrek te brengen, tenzij het niet [ ] in de heffingsgrondslag van de juridisch eigenaar wordt meegenomen /14 las/sv 38

39 3. [...] Als de economisch eigenaar van een actief niet kan worden geïdentificeerd, is de juridisch eigenaar gerechtigd de afschrijving in aftrek te brengen. [...]. 4. [...] Een vast actief mag door niet meer dan één belastingplichtige tegelijkertijd worden afgeschreven, tenzij hetzij de juridische hetzij de economische eigendom door meerdere belastingplichtigen wordt gedeeld. 5. [De Commissie is bevoegd overeenkomstig artikel 127 en onder de in de artikelen 128, 129 en 130 neergelegde voorwaarden gedelegeerde handelingen vaststellen houdende nadere voorschriften betreffende: a) de definitie van juridische en economische eigendom, met name ter zake van geleasede activa; b) de berekening van het kapitaal- en het rente-element in leasebetalingen; c) de berekening van de afschrijvingsgrondslag van een geleased actief.] Artikel 35 Afschrijving van verbeteringskosten 1. Verbeteringskosten worden afgeschreven overeenkomstig de regels die van toepassing zijn op het vaste actief dat werd verbeterd alsof zij betrekking hebben op een nieuw verworven vast actief. 2. Indien de belastingplichtige aantoont dat de geschatte resterende gebruiksduur van een afzonderlijk afgeschreven vast actief korter is dan de in artikel 36, lid 1, beschreven gebruiksduur van het actief, worden verbeteringskosten over die kortere periode afgeschreven /14 las/sv 39