Page 1 Het belastingrecht BES Perspectief bedrijfsleven Handelsmissie Aruba Bonaire 2012 mr. Zuleika S. Lasten 6 juli 2012
Doel fiscaal stelsel BES Vereenvoudiging Lage tarieven en verbreding grondslag Verschuiving van directe belastingen naar indirecte belastingen Stimulering van bedrijfsvestiging met substance op de BES Page 2
Onderwerpen Winstbelasting Vastgoedbelasting Opbrengstbelasting Overdrachtsbelasting Algemene bestedingsbelasting Page 3
Winstbelasting Page 4
Winstbelasting Positieve aspecten: Afschaffing Winstbelasting Vereenvoudiging en administratieve lastenverlichting Winstbelasting omringende eilanden (Aruba 28%, Curaçao 27,5%) Page 5
Winstbelasting Knelpunten: Te stringente anti-misbruik voorwaarden voor toepassing fiscale stelsel BES; geen adequate aansluiting bij economische realiteit en omvang activiteiten BES Ondernemers operationeel op BES niet in staat hieraan te voldoen geconfronteerd met Nlse VpB 25,5% / Div.B 15% en formele aangifte verplichtingen Ontmoediging bedrijfsvestiging op BES Page 6
Winstbelasting Aanbevelingen: Versoepeling voorwaarden voor toepassing fiscale stelsel BES teneinde niet onderworpen te zijn aan: - Winstbelasting - Nlse VpB 25,5% - Nlse Div.B 15% - Formele Nlse aangifte verplichtingen Aanmoediging bedrijfsvestiging op BES Page 7
Vastgoedbelasting Page 8
Vastgoedbelasting Positieve aspecten: Vrijstellingen zoals: Braakliggend grond o.g. Eenmanszaak, immers onderhevig aan IB o.g. van BES ingezeten met waarde < USD 50.000 o.g. van lichaam geacht in NL te zijn gevestigd o.g. voor utiliteitslevering, waterverdediging, en beheersing Page 9
Vastgoedbelasting Knelpunten: Onduidelijkheid over waarderingsmethodiek en of rekening wordt gehouden met o.m. bezettingsgraad, leegstand, incourantheid, bestemming. Onduidelijkheid over datum vaststellingsbeschikking en heffing opcenten Twk vaststellingsbeschikking tot 1/1/2011 houdt geen rekening met noodzaak om tijdig liquide middelen te reserveren en uitgave door te berekenen in kostprijs Page 10
Vastgoedbelasting Knelpunten: Liquiditeitspositie ondernemers aangetast nu de belasting verschuldigd is ongeacht winsten of verliezen Vg.bel dient ter vervanging WB, echter nu worden ook not for profit stichtingen geconfronteerd ermee terwijl de stichtingen voorheen niet aan WB onderhevig waren Nadelige financiële impact met name hotelsector nu deze ondernemers relatief veel o.g. bezitten Page 11
Vastgoedbelasting Knelpunten: Beperkte wettelijke vrijstellingen, b.v. o.g. bestemd openbaar belang te dienen is belast (ziekenhuis en airport) Ondernemers met tax holiday hadden recht op grondbelastingvrijstelling, wegens ontbreken overgangsregeling thans 1% Vg.bel en 15% opcenten. Page 12
Vastgoedbelasting Knelpunten: Liquiditeitspositie en oudedagsvoorziening BESingezetene met een 2e woning aangetast nu Vg.bel is verschuldigd ongeacht huuropbrengsten en kosten Ontmoediging niet-ingezetenen om 2e woning op BES te laten bouwen; immers Ov.bel 5%, ABB en jaarlijks Vg.bel Page 13
Vastgoedbelasting Aanbevelingen: Vg.bel vrijstellen tzv o.g. met openbaar belang of not for profit karakter Vg.bel achterwege laten tzv hotelkamers Overgangsregeling indien vh TH tijdelijk geen opcenten Vg.bel vrijstellen tzv 2e woningen BES-ingezetenen Vg.bel heffen bij verkoopwinst 2 e woning nietingezetenen Page 14
Opbrengstbelasting Page 15
Opbrenstbelasting Positieve aspecten: 5% tarief relatief laag (andere landen 5% -15%) Eenmalige heffing op het inkomen van de natuurlijk persoon aandeelhouder na verrekening ingehouden 5% opbrengstbelasting met 5% AB/IB Ontvangende vennootschap op BES gevestigd Rente op geldleningen niet belast Page 16
Opbrenstbelasting Positieve aspecten: Winstoverdracht van filiaal/branche/vaste inrichting aan hoofdhuis niet belast Uitkeringen door stichtingen en doelvermogens aan algemeen nut beogende instellingen binnen NL en BES of in het kader van pensioenregelingen niet belast MvT geeft aan dat uitkeringen aan een verdragsland obv het verdrag een inhoudingsvrijstelling kunnen regelen Page 17
Opbrenstbelasting Knelpunten: Wetgeving niet eenvoudig Elk BES lichaam wordt voor toepassing opbrengstbelasting eerst geacht in NL gevestigd te zijn Stringente anti-misbruik voorwaarden om op verzoek onder het fiscale stelsel BES te vallen Ondernemers feitelijk operationeel op de BES niet in staat hieraan te voldoen met als gevolg Nlse VpB 25,5% / Div.B 15% ipv geen WB en 5% opbrengstbelasting Page 18
Opbrengstbelasting Knelpunten: Voorwaarden sluiten niet aan bij de economische realiteit en omvang activiteiten BES Activa <50% beleggingen, deelnemingen en liquide middelen (actieve onderneming) Of Min 3 werknemers en gedurende 24 mnd O.G. (fin. dienstverlening, royalty betalingen, verzek.activiteiten) Ontmoediging bedrijfsvestiging op BES Page 19
Opbrengstbelasting Aanbevelingen: Versoepeling voorwaarden voor toepassing fiscale stelsel BES teneinde onderworpen te zijn aan 5% opbrengstbelasting ipv Nlse Div.B 15% en VpB Aanmoediging bedrijfsvestiging op BES Page 20
Overdrachtsbelasting Page 21
Overdrachtsbelasting Positieve aspecten: MvT geen inhoudelijke wijzigingen beoogd Knelpunten: Tekstuele aanpassingen scheppen onduidelijkheid ter zake van interpretatie Page 22
Overdrachtsbelasting Art. 7.3 jo. 7.1 BES wet: Overdracht /verkrijging is belast (en niet langer de akten en de vonnissen van overdracht). Overdracht economische eigendom belast na 1/1/2011? NL wet belast: In NL wet opgenomen verkrijging omvat mede verkrijging economische eigendom en dus belast met Ov.bel Page 23
Overdrachtsbelasting BES wet onbelast: MvT geeft aan geen inhoudelijke wijzigingen beoogd. Voorheen verkrijging economische eigendom onbelast Niet expliciet in BES wet opgenomen in tegenstelling tot in NL Page 24
Overdrachtsbelasting Aanbevelingen: Beleid publiceren om duidelijkheid te scheppen over interpretatie BES wet Page 25
Algemene bestedingsbelasting Page 26
Algemene Bestedings Belasting Positieve aspecten: Doel geen cummulatie bij levering goederen Fabricant kan bij invoer betaalde ABB aftrekken Wettelijke vrijstellingen opgenomen Page 27
Algemene Bestedings Belasting Knelpunten: Wetgeving niet eenvoudig Verschillende tarieven Naast verhoogd tarief toch cummulatie bij samenloop diensten en levering goederen Page 28
Algemene Bestedings Belasting Knelpunten: Buitenlandse dienstverlening belast met ABB Ondernemers met tax holiday hadden recht op invoerrechtenvrijstelling en dus OB-vrijstelling maar worden wegens geen overgangsregeling geconfronteerd met 8% ABB bij invoer Page 29
Algemene Bestedings Belasting Aanbevelingen: Eén ABB tarief voor eenvoud Vrijstelling ABB bij invoer goederen andere eilanden in het Koninkrijk Vrijstelling ABB bij invoer van bouwmaterialen tbv industrie, hotel en bedrijfsvestiging Overgangsregeling voor ondernemers met tax holiday Page 30
Samenwerking Aruba en Bonaire Page 31
Samenwerking Aruba en Bonaire: Aanbevelingen: Vrijstelling ABB bij invoer van goederen uit Aruba Achterwege laten rente aftrekbeperking bij transacties tussen Aruba en Bonaire Oprengst- en dividendbelastingvrijstelling bij uitdelingen tussen Aruba en Bonaire Page 32
Samenwerking Aruba en Bonaire: Aanbevelingen: Vrijstelling airport tax Vrijstelling toeristenheffing / logeergastenbelasting Vrijstelling deviezenprovisie Page 33
Einde Page 34