Decentrale duurzame energie opwekking

Transcriptie

1 Decentrale duurzame energie opwekking Fiscaliteit in vogelvlucht Seminar Hier Opgewekt, 14 november

2 Inhoud Selectie recente fiscale ontwikkelingen Fiscale stimuleringsmaatregelen Energiebelasting in vogelvlucht Discussie / vragen Selectie recente fiscale ontwikkelingen Van Lente-akkoord naar Regeerakkoord Afschaffing vrijstelling kolenbelasting Opslag duurzame energie financiering SDE+ Directe lijn: ook levering voor EB doeleinden Fuchs-zaak HvJ EG C-219/12 Voorstel herziening Energiebelastingrichtlijn Het kleinschalig, duurzaam opwekken van (zonne-)energie waarvoor geen rijkssubsidie wordt ontvangen, wordt fiscaal gestimuleerd door invoering van een verlaagd tarief in de eerste schijf van de energiebelasting op elektriciteit die afkomstig is van coöperaties van particuliere kleinverbruikers, aan deze verbruikers geleverd wordt en in hun nabijheid is opgewekt. Deze wordt lastenneutraal gefinancierd door een generieke verhoging van het reguliere tarief in de eerste schijf van de energiebelasting. Bruggen slaan, Regeerakkoord VVD-PvdA, 29 oktober 2012, p.9. 2

3 Fiscale stimuleringsmaatregelen: overzicht Regeling Groenprojecten 2010 Energie-investeringsaftrek (EIA) Milieu-investeringsaftrek (MIA) Willekeurige afschrijving milieu-bedrijfsmiddelen (Vamil) Fiscale stimuleringsmaatregelen: Regeling groenprojecten 2010 groen financiering (~1% lagere rente) Groen Projecten groen verklaring economische haalbaarheid 70% groene investeringen Groenbank/ Groenfonds aanvraag groenverklaring / toezicht Overheid lagere rentevergoeding inleg in kwalificerend groenfonds/groenbank (ABN/ASN/BNPP/ING/NG/NOTS/Rabo/Triodos) Particulieren belastingvoordeel box : 1,9% vrijstelling - 0,7% heffingskorting 3

4 Fiscale stimuleringsmaatregelen: EIA/MIA in de praktijk Eenmalige additionele aftrekpost voor kwalificerende nieuwe energie of milieu-investeringen (aankoop en productie kosten) Definitief voordeel, geen timing benefit Maximum (2012) per kalender jaar en belastingplichtige (of samenwerkingsverband) : - EIA: 118,000,000 - MIA: 25,000,000 Belangrijkste voorwaarden - investering in nieuwe bedrijfsmiddelen - investering opgenomen op de Energielijst/Milieulijst - belastingplichtige claimt EIA/MIA in aangifte - binnen drie maanden na aangaan verplichtingen melden bij de Belastingdienst Aftrek is voor ingebruikname beperkt tot de reeds gedane betalingen (betalingscriterium) Desinvesteringsbijtelling als binnen vijf jaar het bedrijfsmiddel wordt verkocht EIA en MIA gaan niet samen, combinatie Vamil en EIA/MIA wel mogelijk Fiscale stimuleringsmaatregelen: Vamil in de praktijk Willekeurige en versnelde afschrijving van 75% (tot 2014) van de totale investering tot de restwaarde: rente- en liquiditeitsvoordeel (terugname voordeel door lagere afschrijvingsbasis) Maximum (2012) per kalender jaar en belastingplichtige (of samenwerkingsverband) : 25,000,000 Belangrijkste voorwaarden: - investering in nieuwe bedrijfsmiddelen - investering opgenomen op de Milieulijst - belastingplichtige claimt Vamil in aangifte - binnen drie maanden na aangaan verplichtingen melden bij de Belastingdienst Afschrijving is voor ingebruikname beperkt tot de gedane betalingen (betalingscriterium) Terugname voordeel als binnen vijf jaar het bedrijfsmiddel wordt verkocht Vamil kan samen met EIA en MIA worden geclaimd 4

5 Fiscale stimuleringsmaatregelen: efficiënt benutten gemeente / provincie pensioenfonds buitenlandse investeerder (Vastgoed) FBI Nieuwe BV - opstalrecht / (juridisch) eigendom - aangaan transparant samenwerkingsverband - EIA lease en andere lease structuren - ESCO contract - combinaties financier bouwer / installateur investeerders fiscaal eigendom Energiebelasting algemeen (1) Leveringen van elektriciteit en gas Degressief (aflopend) tarief Elektriciteit Aardgas Geleverde hoeveelheid (kwh) Tarief per kwh* Geleverde hoeveelheid (m3) Tarief per m3 < ,1140 < , , , , ,0400 > ,0010 (niet-zakelijk verbruik) of ,0127 0,0005 (zakelijk verbruik) > ,0119 (niet-zakelijk verbruik) of 0,0083 (zakelijk verbruik) 5

6 Energiebelasting algemeen (2) Uitgangspunt: leverancier is belastingplichtig - Doorleverancier kan ook belastingplichtig zijn Belast is (1) levering via (2) aansluiting aan (3) verbruiker - Aansluiting: per WOZ-object - Aansluiting: op net in de zin van E-wet, m.u.v. bagatelnet (ongeacht afschaffing daarvan in E- wet) Net of installatie? Belastingdienst volgt kwalificatie Nma Energiebelasting algemeen (3) Onder bepaalde omstandigheden wordt verbruik belast en is de verbruiker belastingplichtig - Verbruik e / g verkregen anders dan door levering via aansluiting - Bijvoorbeeld: eigen opwekking, tenzij opwekking e d.m.v. hernieuwbare energiebronnen (o.a. wind, zon, biomassa) - Producten verkregen via e- of g-beurs - Eigen verbruik (door)leverancier Vrijstellingen - Opwekking van elektriciteit / bepaalde processen / niet als brandstof - Grootverbruikers 6

7 Energiebelasting - directe lijn Wijziging in energiebelasting per 20 juli 2012 Geen nieuw belastbaar feit Aanwijzing van leverancier op directe lijn als belastingplichtige - Definitie directe lijn verwijst naar E-wet / G-wet Veronderstelling dat levering op directe lijn valt onder belast verbruik Implementatie directe lijn in energiebelasting roept vragen op - Reikwijdte/betekenis van wijziging? - Relatie met bestaande uitzonderingen/vrijstellingen? - Verhouding tot Europese Richtlijn energiebelastingen? Discussie / vragen 7

8 Contact gegevens Niels Muller Advocaat belastingadviseur, Energie team T M E [email protected] Amsterdam Arnhem Aruba Brussel Curaçao Dubai Eindhoven Genève Hong Kong Londen Luxemburg New York Parijs Rotterdam Singapore Tokio Zürich 8