Steunpunten Onderzoeksactiviteiten en BTW Danny Stas

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "Steunpunten Onderzoeksactiviteiten en BTW Danny Stas"

Wouter de Ruiter
7 jaren geleden
Aantal bezoeken:

1 Steunpunten Onderzoeksactiviteiten en BTW Danny Stas 1

2 Inleiding Gewijzigd BTW-regime Onderzoeksprestaties Subsidies Stand van zaken Steunpunt Besluit 2

3 Gewijzigd BTW-regime overheden aanpassing van artikel 6 W.BTW artikel 6 W.BTW historische achtergrond arrest Grondwettelijk Hof Europese BTWrichtlijn overheden (gemeenten, onderwijsinstellingen, ) verplicht stelsel 1 juli

4 Gewijzigd BTW-regime overheden principiële BTW-plicht publiekrechtelijke universiteiten/hogescholen zijn BTWplichtig privaatrechtelijke entiteiten geen wijziging voor- of nadeel? voordeel: het stellen van BTW-belaste handelingen verleent recht op BTW-aftrek aan de dienstverstrekker nadeel: BTW vormt een kost in hoofde van de ontvanger indien deze geen recht op BTW-aftrek geniet Noot: kapitaal- versus arbeidsintensieve diensten 4

voordeel: het stellen van BTW-belaste handelingen verleent recht op BTW-aftrek aan de dienstverstrekker

5 Gewijzigd BTW-regime overheden onduidelijkheid vroeger: geen BTW-plichtige entiteit (art. 6 W.BTW KB nr. 26) nu: principieel BTW-plichtig doch misschien toch buiten de BTW-sfeer (cf. collectief onderzoek) of BTW-vrijgesteld (onderwijs, ). Zijn de voorwaarden van de vrijstelling voldaan? formalistische houding BTW-Administratie boeten en interesten Circ. nr. AOIF nr. 24/2007 gedoogbeleid FAQ overleg Hoofdbestuur 5

collectief onderzoek) of BTW-vrijgesteld (onderwijs, ). Zijn de voorwaarden van de vrijstelling voldaan?

6 Onderzoeksprestaties heeft wijziging art. 6 W.BTW impact op BTW-regime onderzoeksprestaties? handelen als overheid? bijzonder juridisch regime concurrentieverstoring van enige betekenis handelingen vrijgesteld krachtens art. 44 W.BTW! vrijgesteld onderwijs? verlengde van onderwijsactiviteit? HvJ, C-287/00, Comm. t/ Dtl, 20 juni

bijzonder juridisch regime concurrentieverstoring van enige betekenis handelingen

7 Onderzoeksprestaties HvJ, C-287/00, 20 juni 2002 (Bovendien) is het verrichten van dergelijke projecten, hoewel mogelijk zeer nuttig voor het universitair onderwijs, niet absoluut noodzakelijk om het met dit onderwijs beoogde doel te bereiken, namelijk de opleiding van studenten in het vooruitzicht van hun beroepsloopbaan. Derhalve kan het onder bezwarende titel verrichten van onderzoeksprojecten, door openbare instellingen voor hoger onderwijs, niet worden beschouwd als een nauw met het universitair onderwijs samenhangende activiteit in de zin van artikel 13, A, lid 1, sub i, van de Zesde richtlijn. 7

8 Onderzoeksprestaties dus BTW-belast? onder bezwarende titel - tegenprestatie collectief onderzoek vs. contractonderzoek onderzoek voor de overheid Fundamenteel onderzoek algemeen belang vs. individuele behoeften waar ligt de grens? consultancy beleid altijd in algemeen belang? 8

contractonderzoek onderzoek voor de overheid Fundamenteel onderzoek

9 Onderzoeksprestaties Beslissing Europese commissie van 2/2/2003 opdrachtgever wordt eigenaar van de onderzoeksresultaten: BTW opdrachtgevende publieke overheid wordt geen eigenaar: buiten toepassing BTW resultaten in onverdeeldheid: buiten toepassing BTW tot valorisatie (uitoefening aankoopoptie / economische exploitatie) bedenkingen belang van contractuele bepalingen gebruiksrecht vs. intellectuele eigendomsrechten subsidies 9

resultaten in onverdeeldheid: buiten toepassing BTW tot valorisatie (uitoefening aankoopoptie / economische

10 Subsidies What s in a name? oneigenlijke subsidies werkingstoelagen prijssubsidies wanneer is een subsidie belastbaar? subsidie als prijs voor een levering/dienst (= overheid als verbruiker) algemeen welzijn exclusief verbruikscriterium? HvJ, zaak C-215/94, Mohr (vermindering melkplas: overheid is geen afnemer: geen BTW) HvJ, zaak C-384/95, Landboden (stopzetting landbouwactiviteit: overheid is geen afnemer: geen BTW) 10

subsidie als prijs voor een levering/dienst (= overheid als verbruiker) algemeen welzijn exclusief

11 Subsidies prijssubsidies HvJ, zaak C-184/00, Office des Produits Wallons, Het begrip rechtstreeks met de prijs verband houdende subsidies" in de zin van artikel 11, A, lid 1, sub a, van de Zesde richtlijn, moet aldus worden uitgelegd dat het enkel betrekking heeft op subsidies die volledig of gedeeltelijk een tegenprestatie vormen voor een goederenlevering of dienstverrichting en die door een derde aan de verkoper of dienstverrichter worden betaald. per analogie: EFRO-contracten: deel van contractonderzoek door universiteit ten gunste van afnemer wordt gefinancierd met Europese overheidssubsidie: BTW 11

uitgelegd dat het enkel betrekking heeft op subsidies die volledig of gedeeltelijk een tegenprestatie vormen voor een goederenlevering of dienstverrichting

12 Stand van zaken onduidelijkheid verlenging gedoogbeleid - FAQ beslissing Commissie als leidraad pro-actieve aanpak overleg Hoofdbestuur overleg Gewestelijke Directies - exelsheets discussiepunten recht op BTW-aftrek lopende contracten vrijstelling artikel 42 W.BTW 12

Hoofdbestuur overleg Gewestelijke Directies - exelsheets

13 Stand van zaken recht op BTW-aftrek algemeen verhoudingsgetal vs. werkelijk gebruik Beslissing Hfdbestuur omvang van het recht op BTW-aftrek belang onderscheid: toelagen collectief onderzoek vrijgestelde prestaties collectief onderzoek als opstap naar commercialisering (spin-offs) 13

BTW-aftrek belang onderscheid: toelagen collectief onderzoek

14 Stand van zaken onderzoeksprestaties voor Europese Instellingen artikel 42 W.BTW BTW-comité algemeen belang lopende contracten gedoogbeleid voorfacturatie 14

15 Steunpunt BTW-statuut initiator wijziging art. 6 W.BTW aard van de handeling belang bepalingen beheersovereenkomst intellectuele eigendomsrechten aandachtspunten verrekening binnen consortium onderaanneming recht op BTW-aftrek initiator 15

beheersovereenkomst intellectuele eigendomsrechten

16 Besluit overgangsfase aandachtspunten contractuele bepalingen intellectuele eigendomsrechten - gebruiksrecht ruimte voor BTW-optimalisaties pro-actieve aanpak 16

17 Vragen? 17

18 Brussels Office Tour & Taxis Havenlaan 86C / 419 B-1000 Brussel Tel +32 (0) Fax +32 (0) Antwerp Office Minerva Building Karel Oomsstraat 47/ Antwerpen Tel +32 (0) Fax +32 (0)

Vergelijkbare documenten

Btw-administratie verduidelijkt btw-positie publiekrechtelijke lichamen in nieuwe circulaire

Btw-administratie verduidelijkt btw-positie publiekrechtelijke lichamen in nieuwe circulaire De btw-administratie heeft een nieuwe circulaire gepubliceerd waarin het de btw-positie van publiekrechtelijke