Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers. Guy Van Goethem

Transcriptie

1 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers Guy Van Goethem

2

3 Initiatie boekhouden voor nietfinanciële medewerkers Guy Van Goethem Gewestelijk ontvanger

4 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers Guy Van Goethem Gewestelijk ontvanger November 2012 ISBN NUR Uitgeverij Vanden Broele Brugge Alle rechten voorbehouden. Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. De redactie streeft steeds naar betrouwbaarheid van de gepubliceerde informatie waarvoor ze echter niet aansprakelijk kan gesteld worden. Uitgeverij Vanden Broele, Stationslaan 23, 8200 Brugge

5 INHOUDSTAFEL INLEIDING 7 DE ALGEMENE BOEKHOUDING 9 Boekingsregels 9 DE BALANS 11 De activa 11 De passiva 13 DE RESULTATENREKENING 15 DE BUDGETTEN IN DE HUIDIGE VORM 19 De gemeentelijke boekhouding (NGB) 19 Het OCMW-budget (NOB) 30 Het meerjarenplan 30 Het budget 32 De jaarrekening van de gemeente 33 DE JAARREKENING VAN HET OCMW 43 Beslissingen CBS en/of CSZ 48 Budgethouderschap 49 De beleids- en beheerscyclus 50 De functionele indeling 50 De beleidsdoelstellingen 51 De boekhoudkundige registratie 51 Het meerjarenplan 52 Het financiële doelstellingenplan 52 De staat van het financieel evenwicht 54 Het budget 55 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 5

6

7 INLEIDING Boekhouden is geen doel op zich, maar een middel om feiten en gebeurtenissen te registreren die een invloed hebben op de financiële situatie van een bestuur. Vandaag kennen we in de lokale besturen twee boekhoudsystemen namelijk dubbel boekhouden (algemene boekhouding) en de budgettaire boekhouding. Deze laatste zal op 1/1/2014 tot het verleden behoren, vermits van die datum af de regelgeving met betrekking tot de beleids- en beheerscyclus definitief zal van toepassing zijn op alle lokale besturen. In openbare besturen zal het budget echter nog steeds een prominente rol blijven spelen ondanks het feit dat de bedrijfsboekhouding de regel geworden is. De opleiding beleidsdocumenten lezen heeft ons geleerd dat bij een aantal diensthoofden en medewerkers (die in de toekomst in de BBC cyclus nauw(er) zullen betrokken worden bij het management), net het gebrek aan kennis van de huidige boekhouding voor problemen zorgt bij het interpreteren van de BBC beleidsdocumenten. Dit is geenszins een verwijt voor deze ambtenaren vermits ze door de aard van hun werk vandaag de dag niet of nauwelijks affiniteit met de boekhouding hebben. Deze opleiding heeft dan ook zeker niet de pretentie een cursus boekhouden te zijn, maar wil aan de (toekomstige) managementverantwoordelijken een blik gunnen op de rol van de boekhouding binnen de organisatie en dit vanuit een praktische invalshoek bekeken. In deze opleiding zullen we eerst stilstaan bij de principes van algemeen boekhouden en wordt de structuur van de balans en de resultatenrekening toegelicht. Vervolgens wordt de budgettaire boekhouding toegelicht. Dit moet de personeelsleden van de gemeentebesturen in staat stellen om het budget in de huidige vorm te kunnen lezen en interpreteren. Nadien staan we ook stil bij het budget bij de OCMW zoals het vandaag is. We zullen ook het gevolg voor de boekhouding bekijken van CBS en/of Vast Bureau beslissingen, zowel wat de uitgaven als de opvolging van de vorderingen betreft. Nadat we de basisprincipes van budgethouderschap hebben bekeken komt tot slot de BBC aan bod en zullen we de beleidsdocumenten die hier gegenereerd worden vergelijken met de huidige documenten. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 7

8

9 DE ALGEMENE BOEKHOUDING Het systeem van dubbel boekhouden biedt de mogelijkheid om het vermogen permanent te registreren. Dubbel boekhouden verwijst naar het principe dat iedere transactie resulteert in twee boekingsposten waarbij de debetboeking gelijk moet zijn aan de creditboeking. Boekingsregels Een debetboeking Een creditboeking verhoogt de bezittingen (actiefrekening) of vermindert de schulden (passiefrekening) of verhoogt de kosten (kostenrekening) of vermindert de opbrengsten (opbrengstenrekening) vermindert de bezittingen (actiefrekening) of verhoogt de schulden (passiefrekening) of vermindert de kosten (kostenrekening) of verhoogt de opbrengsten (opbrengstenrekening) Enkele voorbeelden zullen dit duidelijk maken: Er komt een factuur binnen voor de werken aan het nieuwe administratief centrum: dit heeft voor gevolg dat de bezittingen verhogen (gebouwen) maar dat ook onze schulden verhogen (leveranciers). Om deze factuur te kunnen betalen heeft het bestuur een lening bij de bank afgesloten waardoor er enerzijds nieuwe schulden ontstaan (bankschulden) maar anderzijds andere schulden verminderen (leveranciers). Op het moment dat het bestuur de kapitaalsaflossing plus intresten betaalt vermindert de schuld aan de bank (bankschulden) maar verminderen de kasmiddelen (zichtrekening) en verhogen de kosten (intresten). Wanneer we over een boeking spreken dan wil dit zeggen dat een transactie op een bepaalde rekening wordt ingeschreven. Een rekening kunnen we dan ook omschrijven als een verzamelstaat van alle geregistreerde transacties met betrekking tot dezelfde soort bezittingen, schulden, kosten of opbrengsten. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 9

10

11 DE BALANS De balans vormt het vertrekpunt van de boekhouding en is een momentopname (31/12). De balans geeft ons een overzicht van al onze bezittingen en hoe deze gefinancierd werden. Concreet moeten we dus over een inventaris beschikken van al onze bezittingen, rechten, schulden en verplichtingen willen we een balans kunnen opstellen. Vermits ieder bezit moet gefinancierd zijn door ofwel eigen middelen ofwel door vreemde middelen, is de balans steeds in evenwicht. Met andere woorden is het totaal van de activa (totaal van onze bezittingen) steeds gelijk aan het totaal van de passiva (financiering van onze bezittingen). De activa Worden opgedeeld in vaste activa en vlottende activa. De vaste activa zijn op hun beurt opgedeeld in immateriële vaste activa, materiële vaste activa en financiële vaste activa. Dit zijn de lange termijn activa die niet onmiddellijk in geld kunnen omgezet worden. De materiële vaste activa worden verder opgesplitst in terreinen en gebouwen, installaties, machines en uitrusting, meubilair en rollend materiaal, leasing, overige materiële vaste activa en tot slot de vaste activa in aanbouw. Jaarlijks zullen we deze goederen waarderen. Door het feit dat een goed door gebruik onderhevig is aan slijtage, zullen we dan ook bij de eindejaarsverrichtingen een waardevermindering boeken met name de afschrijvingskost. De vlottende activa delen we op in vorderingen op meer dan 1 jaar, de voorraden, de vorderingen op ten hoogste 1 jaar, de geldbeleggingen en de liquide middelen. Deze middelen zijn wel relatief snel om te zetten in cash. Ook hier kunnen we op de vorderingen waardeverminderingen boeken. Het belang hiervan zullen we behandelen bij de topic BBC, vermits het debiteurensaldo een invloed zal hebben op het financieel evenwicht. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 11

12 De balans BOEKJAAR BOEKJAAR BALANS NA RESULTAATSVERDELING CODES ACTIVA Vaste activa 20/ , ,85 I. Oprichtingskosten 20 0,00 0,00 II. Immateriële Vaste Activa ,00 0,00 III. Materiële Vaste Activa 22/ , ,07 A. Terreinen en gebouwen , ,82 B. Installaties, machines en uitrusting , ,86 C. Meubilair en rollend materieel , ,30 D. Leasing en soortgelijke rechten 25 0,00 0,00 E. Overige materiële vaste activa , ,21 F. Vaste activa in aanbouw en vooruitbetaling ,88 294,88 IV. Financiële Vaste Activa , ,78 A. Belangen in rechtspersonen , ,00 B. Vorderingen en effecten 281/ , ,78 C. Borgtochten betaald in contanten 288 0,00 0,00 Vlottende activa 29/ , ,90 V. Vorderingen op meer dan één jaar 29 0,00 0,00 A. Werkingsvorderingen 290 0,00 0,00 B. Overige vorderingen 291 0,00 0,00 C. Vorderingen wegens subsidies 292 0,00 0,00 VI. Voorraden 3 0,00 0,00 VII. Vorderingen op ten hoogste één jaar 40/ , ,90 A. Werkingsvorderingen , ,43 B. Overige vorderingen , ,47 VIII. Geldbeleggingen 50/ , ,95 IX. Liquide middelen 54/ , ,05 X. Overlopende rekeningen 490/1 0,00 0,00 TOTAAL DER ACTIVA 20/ , ,75 12 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

13 De balans De passiva Worden opgedeeld in eigen middelen, voorzieningen en schulden. De eigen middelen bestaan hoofdzakelijk uit kapitaal, gemeentelijke bijdrage (OCMW), gecumuleerd resultaat en investeringssubsidies. De voorzieningen kunnen we opsplitsen in voorzieningen voor pensioenen, grote onderhoudswerken en overige risico s. De schulden zijn in twee hoofdgroepen opgedeeld: schulden op meer dan 1 jaar en schulden op ten hoogste 1 jaar. De schulden op meer dan 1 jaar omvatten hoofdzakelijk financiële schulden (leningen) en de schulden op ten hoogste 1 jaar bestaan voornamelijk uit financiële schulden (aflossing leningen) en schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten. Deze balansposten worden in principe niet geherwaardeerd, ze kunnen echter wel jaarlijks aangepast worden. De attente lezer zal merken dat in ons voorbeeld van de balans het boekjaar 2011 niet in evenwicht is. Dit is te verklaren door het feit dat de balans een momentopname is en dat deze balans werd getrokken vooraleer de eindejaarsverrichtingen en het resultaat geboekt werden. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 13

14 De balans BOEKJAAR BOEKJAAR BALANS NA RESULTAATSVERDELING CODES PASSIVA Eigen middelen 10/ , ,78 I. Kapitaal , ,75 III. Herwaarderingsmeerwaarden 12 20,00 20,00 IV. Gemeentelijke bijdrage in de werking en de aflossingen , ,26 V. Gecumuleerd resultaat , ,24 VI. Investeringssubsidies / schenkingen , ,01 Voorzieningen voor Risico's en Kosten , ,35 VII. Voorzieningen voor risico s en kosten , ,35 A. Pensioenen en soortgelijke verplichtingen , ,35 B. Voorzieningen voor belastingen 161 0,00 0,00 C. Grote herstellings- en onderhoudswerken 162 0,00 0,00 D. Overige risico's en kosten 163/9 0,00 0,00 Schulden 17/ , ,62 VIII. Schulden op meer dan één jaar , ,16 A. Financiële schulden 170/ , ,22 1. Leasingschulden en soortgelijke 172 0,00 0,00 2. Kredietinstellingen , ,22 3. Overige leningen 174 0,00 0,00 B. Werkings- en handelsschulden 175 0,00 0,00 C. Ontvangen vooruitbetalingen en tijdelijk werkkapitaal 176/ , ,94 D. Borgtochten ontvangen in contanten 178 0,00 0,00 E. Overige schulden 179 0,00 0,00 IX. Schulden op ten hoogste één jaar 42/ , ,46 A. Schulden op meer dan één jaar, die binnen het , ,28 jaar vervallen B. Financiële schulden 43 0, ,10 1. Kredietinstellingen 430/8 0, ,10 2. Overige leningen 439 0,00 0,00 C. Werkings- en handelsschulden , ,04 D. Diverse schulden : ontvangen voorschotten , ,99 E. Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen , ,41 en sociale 1. Belestingen 452/ , ,69 2. Bezoldigingen met sociale lesten 454/ , ,72 F Overige schulden , ,64 X. Overlopende rekeningen 492/ ,38 0,00 TOTAAL DER PASSIVA 10/ , ,75 14 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

15 DE RESULTATENREKENING De verzamelstaat van de opbrengsten en de kosten over een boekjaar noemt men de resultatenrekening, in tegenstelling tot de balans die een momentopname is van de bezittingen en schulden op een bepaald moment. Merken we wel op dat er een verschil is tussen opbrengsten en kosten enerzijds en uitgaven en ontvangsten anderzijds. Ontvangsten en uitgaven verwijzen altijd naar geldstromen, terwijl aan een kost niet altijd een uitgave verbonden is. Zo is de afschrijving een kost die geen geldstroom veroorzaakt. De kosten en opbrengsten worden voorgesteld volgens soort: werkingskosten en -opbrengsten, financiële kosten en opbrengsten en uitzonderlijke kosten en opbrengsten. De werkingskosten hebben volgende hoofdcodes 60 goederen en diensten 61 diensten en diverse leveringen 62 bezoldigingen, pensioenen en sociale lasten 63 afschrijvingen en waardeverminderingen 64 andere werkingskosten 65 financiële kosten 66 uitzonderlijke kosten De werkingsopbrengsten hebben volgende codes 70 werkingsopbrengsten 74 andere werkingsopbrengsten 75 financiële opbrengsten 76 uitzonderlijke opbrengsten BOEKJAAR BOEKJAAR BUDGET BUDGET RESULTATENREKENING CODE I. Werkingsopbrengsten en geproduceerde vaste activa 70/ , , , ,04 A. Werkingsopbrengsten , , , ,93 1. Werkingsopbrengsten 700/ , , , ,93 2. Recuperatie specifieke , , , ,00 kosten sociale dienst B. Voorraadw ijzigingen 71 0,00 0,00 0,00 0,00 C. Geproduceerde vaste activa 72 0,00 0,00 0,00 0,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 15

16 De resultatenrekening BOEKJAAR BOEKJAAR BUDGET BUDGET RESULTATENREKENING CODE D. Interne facturatie 73 0,00 0,00 0,00 0,00 E. Andere opbrengsten , , , ,11 II. Werkingskosten 60/ , , , ,40 A. Verbruikte goederen en , , , ,30 verstrekte diensten 1. Aankoop goederen 600/ , , , ,00 2. Specifieke kosten sociale , , , ,30 dienst 3. Voorraadwijzigingen 609 0,00 0,00 0,00 0,00 B. Diensten, diverse leveringen , , , ,43 en interne factu- ratie 1. Leveringen en diensten 610/ , , , ,43 2. Interne facturatie 618 0,00 0,00 0,00 0,00 C. Bezoldigingen, sociale , , , ,87 lasten en pensioenen D. Afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, immateriële en materiele 630 0, ,12 0,00 300,00 vaste activa E. Waardeverminderingen op voorraden en vorderingen 631/4 0, ,01 0,00 0,00 F. Voorzieningen voor risico's en kosten 635/7 0, ,48 0,00 0,00 G. Andere werkingskosten 640/ , , , ,80 H. Als herstructureringskosten geactiveerde werkingskosten (-) 649 0,00 0,00 0,00 0,00 III. Werkingsresultaat 70/ , , , ,36 IV. Financiële opbrengsten , ,12 897, ,00 A. Opbrengsten uit financiele ,61 397,61 397,00 397,00 vaste activa B. Opbrengsten uit vlottende ,34 906,47 500, ,00 activa C. Overige financiële opbrengsten 752/9 0, ,04 0,00 1,00 V. Financiële kosten , , , ,40 A. Kosten van schulden , , , ,40 B. Waardeverminderingen 651 0,00 0,00 0,00 0,00 op vlottende activa andere dan bedoeld onder II.E C. Andere financiële kosten 652/ ,00 880, , ,00 VI. Resultaat van de gewone activiteiten 70/ , , , ,76 16 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

17 De resultatenrekening VII. Uitzonderlijke opbrengsten A. Terugneming van afschrijvingen en van w aardeverminderingen op immateriele en materiele vaste activa B. Terugneming van w aardeverminderingen op financiële vaste actva C. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico's en kosten D. Meerw aarden bij de realisatie van vaste activa E. Andere uitzonderlijke opbrengsten BOEKJAAR BOEKJAAR BUDGET BUDGET RESULTATENREKENING CODE , , ,27 938, ,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, , , ,27 316,00 764/9 342,18 2,07 0,00 622,47 VIII. Uitzonderlijke kosten 66 0, ,01 0,00 0,00 A. Uitzonderlijke afschrijvingen 660 0,00 0,00 0,00 0,00 en waardever- minderingen op oprichtingskosten, op immateriele en materiele vaste activa B. Waardeverminderingen 661 0,00 0,00 0,00 0,00 op financiële vaste activa C. Voorzieningen voor uitzonderlijke 662 0,00 0,00 0,00 0,00 risico's en kosten D. Minderwaarden bij de 663 0,00 0,00 0,00 0,00 realisatie van vaste activa E. Andere uitzonderlijke kosten 664/8 0, ,01 0,00 0,00 F. Als herstructureringskosten geactiveerde uitzonderlijke kosten (-) 669 0,00 0,00 0,00 0,00 IX. Resultaat van het boekjaar A. Te bestemmen positief resultaat (+) Te bestemmen negatief resultaat (-) 1. Positief resultaat van het boekjaar (+) Negatief resultaat van het boekjaar (-) 2. Overgedragen resultaat a. Gecumuleerd overschot van het vorige boekjaar (+) b. Gecumuleerd tekort van het vorige boekjaar (-) , , , ,29 0,00 0,00 0,00 0, , , , ,29 7/66 0,00 0,00 0,00 0,00 6/ , , , , ,00 0,00 0,00 0, , ,65 0,00 0,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 17

18 De resultatenrekening BOEKJAAR BOEKJAAR BUDGET BUDGET RESULTATENREKENING CODE B. Onttrekking aan het kapitaal, de reserves, en de gemeentelijke bijdrage 1. Onttrekking aan het kapitaal 2. Onttrekking aan de reserves 3. Onttrekking aan de gemeentelijke bijdrage C. Toevoeging aan het kapitaal, de reserves, en de gemeentelijke bijdrage 1. Toevoeging aan het kapitaal 2. Toevoeging aan de reserves 3. Toevoeging aan de gemeentelijke bijdrage D. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen bonus (-) 2. Over te dragen negatief resultaat (+) 791 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, , ,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0, , ,24 0,00 0,00 18 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

19 DE BUDGETTEN IN DE HUIDIGE VORM Door het budget geeft het leidinggevend orgaan binnen een organisatie de grenzen aan waarbinnen de gemachtigden kunnen handelen. Prioritair heeft het budget een controletaak. Het budget wordt op jaarbasis opgemaakt, waaruit volgt dat de jaarrapportage enkel het principe toetst van het evenwicht tussen uitgaven en ontvangsten. Het budget heeft nog een veel belangrijkere taak (wat in BBC uitdrukkelijk tot uiting komt) namelijk de toetsing van de realisatie van de vooropgestelde objectieven. Daarom werd in de NOB reeds een aanzet tot deze toetsing gegeven en voorzag de wetgever reeds in de opmaak van een meerjarenplan dat over minstens drie tot maximaal zes jaar moest worden vastgesteld. Het budget wordt jaarlijks vastgesteld door de Raad en wordt afgeleid van het meerjarenplan, maar dit systeem komt verder aan bod bij de bespreking van de NOB. De gemeentelijke boekhouding (NGB) De budgettaire boekhouding is een kasboekhouding waarbinnen alle geldontvangsten en gelduitgaven worden geregistreerd en waarbij het budget wordt vergeleken met de reële uitgaven en ontvangsten. Deze boekhouding geeft dan ook niet meteen een zicht op het vermogen van het bestuur. Om aan dit euvel te verhelpen werd de balans geïntroduceerd, maar als afgeleide van de budgettaire boekhouding. Een groot succes kende deze manier van werken echter niet, vermits een aantal kunstgrepen nodig waren om beide systemen met elkaar te verzoenen. De wetgever heeft getracht om ook het patrimoniaal bezit tot uiting te laten komen in deze NGB, maar in vele gemeentebesturen werd nauwelijks aandacht geschonken aan de algemene boekhouding en bleef men zich vooral focussen op het budgettaire luik. In de gemeente spreken we nog steeds van een begroting die de precieze raming omvat van alle ontvangsten en uitgaven. De begroting is een document dat alle kredieten bevat van deze ontvangsten en uitgaven die in aanmerking komen voor dat dienstjaar. Het financieel dienstjaar begint op 1 januari en eindigt op 31 december van hetzelfde jaar. Het voorstel tot begroting wordt opgesteld door het college, wordt door de gemeenteraad gestemd en is onderworpen aan de toezichthoudende overheid. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 19

20 De budgetten in de huidige vorm De vier basisprincipes van een begroting zijn Annaliteit: een begroting kan slechts ramingen bevatten van rechten die betrekking hebben op het betreffende dienstjaar. Eenheid: er is maar één begroting en één kasvoorraad en de ontvangsten moeten dienen voor de dekking van het geheel der uitgaven (uitzondering buitengewone dienst). Volledigheid: alle kredieten van de ontvangsten en de uitgaven moeten in de begroting voorkomen en er mag geen enkele compensatie gebeuren. Specifiek karakter van de uitgaven: de kredieten van de uitgaven worden per aard gerangschikt en ze kunnen niet aan andere doeleinden besteed worden dan aan deze die in de begroting vermeld zijn. De gemeenteraad kan beslissen tot de vorming van voorzieningen voor risico s en kosten, reserves (geput uit overschotten) en overboekingen bestemd voor de dekking van buitengewone uitgaven van het dienstjaar. Als de begroting niet gestemd is kunnen de uitgaven vastgelegd worden op basis van voorlopige kredieten (voorlopige twaalfden) en zijn slechts van toepassing op de verplichte uitgaven van de gewone dienst (die uitgave die noodzakelijk is voor de continuïteit van de werking). In de loop van het dienstjaar kan het college verplicht zijn bepaalde kredieten aan te passen. Die begrotingswijzigingen worden door de gemeenteraad gestemd en zijn eveneens onderworpen aan het toezicht door de hogere overheid. Een uitgave wordt door het college vastgelegd en door de ontvanger aangerekend en nadien betaald. De gewone uitgaven worden ingedeeld in kosten voor personeel, werkingskosten, overdrachten en schuld. De gewone ontvangsten worden ingedeeld in prestaties, overdrachten en schuld. Verder kent deze boekhouding een gewone dienst en een buitengewone dienst. Simpel gesteld kan de gewone dienst beschouwd worden als het gewone exploitatiebudget en de buitengewone dienst als het investeringsbudget. De buitengewone uitgaven en ontvangsten worden ingedeeld in overdrachten, investeringen en schuld. 20 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

21 De budgetten in de huidige vorm De opbouw van het begrotingsartikel is nogal specifiek vermits er steeds drie vragen moeten worden gesteld: Voor welke functie is het (bv. onderwijs)? Van welke aard is de ontvangst (bv. tussenkomst leerlingenvervoer) of de uitgave (bv. aankoop papier)? Behoort de ontvangst of de uitgave tot de gewone of de buitengewone dienst? Een begrotingsartikel ziet er als volgt uit: 722/ staat voor de functie (in dit geval basisonderwijs) 123 staat voor de aard van de uitgave (in dit geval papier) 02 staat voor het ordenummer (alle nummers lager dan 50 wil zeggen gewone dienst) De functionele code bepaalt het gebied waarop de gemeente haar tussenkomst doet en omvat 10 hoofdfuncties gaande van 0 tot 9. De hoofdfunctie (eerste cijfer) is ingedeeld in een functie (tweede cijfer) en een subfunctie (derde cijfer). De 10 hoofdfuncties lopen van 0 tot en met 9 0 niet aan een functie toe te wijzen 1 algemeen bestuur 2 militaire aangelegenheden 3 openbare orde en veiligheid 4 verkeer en waterstaat 5 handel, nijverheid en middenstand 6 landbouw, visserij en voedselvoorziening 7 onderwijs, cultuur, recreatie en erediensten 8 sociale voorzieningen en volksgezondheid 9 volkshuisvesting en ruimtelijke ordening De economische code informeert over de aard van de verrichting (wedden, toelagen ) en omvat 10 hoofdnaturen eveneens gaande van 0 tot 9. De cijfers 1 tot en met 4 staan voor de courante verrichtingen, 5 tot en met 9 worden gebruikt voor vermogensverrichtingen en 0 wordt gebruikt voor de niet-toewijsbare verrichtingen. Het tweede cijfer duidt aan of het over een uitgave gaat (1 tot en met 5) of over een ontvangst (6 tot en met 9). Het derde cijfer specificeert verder de ontvangst of de uitgave. Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 21

22 De budgetten in de huidige vorm Het ordenummer dat uit twee cijfers bestaat maakt het mogelijk om meerdere toewijzingen met eenzelfde functionele en economische code van elkaar te onderscheiden. De cijfers 1 tot en met 48 zijn voorbehouden voor verrichtingen van de gewone dienst en de cijfers 51 tot en met 98 worden gebruikt voor de buitengewone dienst. De beperking van de kredieten is van toepassing op het totaal van de uitgavenkredieten die dezelfde functionele en economische code hebben, de twee beperkt zijnde tot 3 cijfers. Zo is de limiet van het krediet voor de artikelen 104/123-01, 104/ en 104/ beperkt tot 104/123. Zoals reeds eerder aangehaald fungeert de economische code als verbindingsschakel met de algemene boekhouding. Met de economische code correspondeert slechts één nummer van de algemene boekhouding. Een nummer uit de algemene boekhouding kan wel met meerdere economische codes overeenstemmen, maar er bestaat dan geen verbinding tussen beide systemen. Zo is de economische code (belasting op plaatsrecht op de markt) verbonden aan de algemene rekening Deze laatste kan dus perfect gekoppeld zijn aan en en Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

23 De budgetten in de huidige vorm Biz : 2 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel Nr. UITGAVEN Vastgelegde Begrotings- Begrotingskrediet 2009 F / E / Nr. Alg. Uitgaven Krediet Boekhoudk. Rek. Rek Onderverdeling Krediet 70 G.U. PERSONEEL 101/ Wedden van de gemeentemandatarissen , , ,00 101/ Presentiegelden van de gemeentemandatarissen , , ,00 101/111 ****** ************************* , , ,00 101/ Vakantiegeld van het gemeentepersoneel , , ,00 101/112 ****** ************************* , , ,00 101/ Patr. bijdr. aan de RSZ- PPO voor het gemeentepers , , ,00 101/113 ****** ************************* 8.719, , ,00 101/ Pensioenen rechtstreeks ten laste van de gemeente , , ,00 101/116 ****** ************************* , , ,00 101/ Premies voor verzekering van arbeidsongevallen 2.922, , ,00 101/117 ****** ************************* 2.922, , ,00 104/ Bezoldiging van het gemeentepersoneel , , ,00 104/ Bezoldiging van de gesubsidieerde contractuelen , , ,00 104/111 ****** ************************* , , ,00 104/ Vakantiegeld van het gemeentepersoneel , , ,00 104/ Vakantiegeld van de gesubsidieerde , , ,00 contractue- len 104/ Vergoeding voor laatste 2.500, ,00 ziekte en begrafeniskosten 104/ Andere sociale vergoedingen en toelagen , , ,00 104/112 ****** ************************* , , ,00 104/ Patr. bijdr. aan de RSZPPO , , ,00 voor het gemeentepers. 104/ Patr. bijdr. aan de RSZPPO voor de gesub. contr , , ,00 104/113 ****** ************************* , , ,00 104/ Vergceding vr verplaatsingskosten v en nr het werk v h gemee 229,92 500,00 500,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 23

24 De budgetten in de huidige vorm Blz : 3 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert NIS-nummer : Artikel F / E / Nr. Nr. Alg. Rek. ONTVANGSTEN Rekening 2007 Invorde ringsrechten Begroting 2008 Raming Begroting Raming 60 G.Q. PRESTATIES 101/ Andere ontvangsten en terugvorderingen 744,00 500,00 104/ Creditnota's en ristorno's gewone 7.991, , ,00 dienst 104/ Rechtstreekse prestaties betreffende 375, , ,00 de functie 104/ Terugvordering van procedureen 496,00 496,00 vervolgingskosten 104/ Andere ontvangsten en terugvorderingen , , ,00 104/ Prestaties voor de overheidsinstellingen 534,99 492,12 500,00 105/ Rechtstreekse prestaties betreffende 3.718,00 100,00 de functie 123/000/60 Subtotaal , , ,00 61 G.0. OVERDRACHTEN 101/ Pensioenbijdrage van mandatarissen , , ,00 104/ vergoedingen voor kleine schade 354, , ,00 vanwege ondern en gezinnen 104/ Tegemoetkoming v d hog overh 3.960, , ,00 vr de afgifte v rijbewij zen 104/ Tegemoetkoming v d hogere 496,00 500,00 overheden vr allerhande tellingen 104/ Premie v d hog overh vr het gesubsidieerd , , ,00 pers. (GESCO) 123/000/61 Subtotaal , , ,00 123/000/63 Totaal G , , ,00 24 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

25 De budgetten in de huidige vorm Biz : 4 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel F / E / Nr. Nr. Alg. Rek. UITGAVEN 104/ Vergoeding vr verplaatsingskosten v en nr het werk v d gesub Vastgelegde Uitgaven Rek Bearotinas Begrotingskrediet 2009 Krediet Boekhoudk. Krediet 2008 Onderverde 1ing 500,00 500,00 104/115 ************************ 229, , ,00 104/ Premies voor verzekering van arbeidsongevallen , , ,00 104/117 ******* ************************ , , ,00 123/000/70 Subtotaal , , , ,00 71 G.U. WERKINGSKOSTEN 101/ Reis- en verblijfskosten 248,00 248,00 van gemeentepers. en mandatarissen 101/ Andere vergoedingen 248,00 248,00 101/121 ***** ************************ 496,00 496,00 101/ Kosten voor beroepsopleiding 800, , ,00 van personeel 101/ Andere administratiekosten 520, , ,00 101/123 ***** ************************ 1.320, , ,00 104/ Reis- en verblijfskosten 1.093, , ,00 van gemeentepers. en mandatarissen 104/ Vergoeding voor kledingskosten 248,00 248,00 104/ Andere vergoedingen 218,75 920,00 920,00 104/121 ***** ************************ 1.312, , ,00 104/ Erelonen en vergoedingen 4.250, ,00 voor expertises 104/ Erelonen en vergoedingen 1.850, , ,00 voor studies en wer- ken v d G.D. 104/ Erelonen en vergoedingen 5.200, , ,00 aan advocaten, art- sen en paramedici 104/ Auteursrechten, erelonen 336, , ,00 en vergoedingen vr optredens, lesge 104/ Presentiegelden van 1.941, , ,00 commissies en jury's 104/ Erelonen en vergoedingen voor andere prestaties 500,00 500,00 104/122 ***** ************************ 9.327, , ,00 104/ Kantoorbenodigdheden voor rechtstreeks verbruik , , ', 00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 25

26 De budgetten in de huidige vorm Biz : 6 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel F / E / Nr. Nr. Alg. Rek. UITGAVEN Vastgelegde Uitgaven Rek Bearotinas Krediet 2008 Begrotingskrediet 2009 Boekhoudk. Krediet Onderverde 1ing 104/ Prestaties van derden, eigen , , ,00 aan de functie 104/ Frankeringskosten ,07 46,000, ,00 104/ Telefoonkosten , , ,00 104/ Huur- en onderhoudskosten van bureaumaterieel en -meubilair , , ,00 104/ Beheers- en werkingskosten van de informatica 104/ Prestaties geleverd door de arbeidsgeneaskundige dienst 104/ Procedure-en vervolgingskosten 104/ Kosten voor beroepsopleiding van personeel 104/123-IS Kosten voor het inrichten van examens 104/ Kosten voor aankoop van boeken en documentatie. abonnementen , , , , , , , , , , ,00 825, , , , , ,00 104/ Andere administratiekosten , , ,00 104/ , , ,00 104/ Technische benodigdheden voor rechtstreeks verbruik 2.994, , ,00 104/ Technische benodigdheden voor rechtstreekse verkoop 104/ Prestaties van derden, eigen aan de functie 104/124 - Q& verzekeringen ; burgerlijke aansprakelijkheid, diefstal bra 104/ Huur- en onderhoudskosten van technische benodigdheden 250,00 250, , , ,00 115,75 248,00 248, , , ,00 104/ Andere technische kosten 4.681, , ,00 104/124 ***** **************************** , , ,00 104/ Benodigdheden voor gebouwen, voor rechtstreeks verbruik 6.356, , ,00 104/ Prestaties van derden voor de gebouwen, eigen aan de functie 104/ Verzekering van de onroerende goederen 104/ Levering van elektriciteit voor de gebouwen 104/ Levering van gas voor de gebouwen , , , , , , , , , , , ,00 26 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

27 De budgetten in de huidige vorm Biz : 8 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel F / E / Nr. Nr. Alg. Rek. UITGAVEN 104/ Levering van water voor de gebouwen 104/ Andere kosten voor de gebouwen Vastgelegde Uitga- Krediet Begrotings- Begrotingskrediet 2003 Bcakhoudk. Krediet ven Rek Onde rve 2007 rde1i ng 2.997, , , , , ,00 104/125 ****** ************************* , , ,00 104/ Olie en brandstof voor 15,04 495,00 495,00 voertuigen 104/ Prestaties van derden oor 674, , ,00 voertuigen 104/ Verzekeringen van voertuigen 1.922, , ,00 104/ Belastingen en taksen op 1.500,00 750,00 voertuigen 104/ Andere kosten voor voertuigen 174,00 174,00 104/127 ****** ************************* 2.612, , ,00 105/ *Receptie- en representatiekosten , , , ,00 123/000/71 Subtotaal , , , ,00 72 G.U. OVERDRACHTEN 101/ Terugbetaling van exploitatiekosten 2.000, ,00 aan onderne- mingen 101/321 ****** ************************* 2.000, ,00 104/ Kleine schadeloosstellingen ,31 aan ondernemingen 104/322 ****** ************************* ,31 104/ Kleine schadeloosstellingen ,00 aan gezinnen 104/332 ****** ************************* ,00 104/ Tussenkomsten in wedden , , ,00 en werkingsuitgaven gedragen dr de h 104/ Tussenkomst in vakbondpremies 2.606, , ,00 104/415 ****** ************************* , , ,00 104/ Bijdr. in de financiële kosten 500,00 500,00 van andere overhe- den 104/434 ****** ************************* 500,00 500,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 27

28 De budgetten in de huidige vorm Biz : 10 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel F / E / Nr. Nr. Alg. Rek. UITGAVEN 104/ Bijdr. in de werkingskosten gedragen door andere overheden Vastgelegde Uitkrediet Begrotings- Begrotingskrediet 2009 Boekhoudk. Krediet gaven Rek Onderverde 1ing 2.082, , ,00 104/435 ***** ********************* 2.082, , ,00 123/000/72 Subtotaal , , , ,00 7X G.U. SCHULD 104/ Boeten en dwangsommen 2.395, ,00 104/215 ***** ********************* 2.395, ,00 123/000/7X Subtotaal 2.395, , ,00 123/000/73 Totaal G.U , , , ,00 28 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

29 De budgetten in de huidige vorm Biz : 12 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-nummer : Artikel F / E / Nr / Nr. Alg. Rek. BUITENGEWONE UITGAVEN B.U. INVESTERINGEN Uitrusting en buitengewoon onderhoud vangeb. in uitvoering 104/ Aankoop van bureaumeubilair 104/ Aankoop van ander meubilair 104/ Aankoop van informaticamaterieel 104/ Aankoop van machines, exploitatiematerieel en uitrusting Vastgelegde Uitgaven Rek Begrotingskrediet 2008 Begrotingskrediet 2009 Boekhoudk. Onderverdeling Krediet 5.403, , , , , , , , , , , , ,00 200,000,00 13,803, , , ,00 123/000/91 Subtotaal , , , ,00 123/000/93 Totaal B.U , , , ,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 29

30 De budgetten in de huidige vorm Het OCMW-budget (NOB) Het meerjarenplan Alle Vlaamse OCMW moeten hun beleid voor langere termijn vastleggen in een meerjarenplan dat minstens drie en hoogstens zes boekjaren omvat. Dit plan bestaat uit een strategische en een financiële nota die op elkaar moeten aansluiten. Het meerjarenplan moet tevens aansluiten op de andere plannen van de lokale overheden en dus bijgevolg op die van de gemeente. Het meerjarenplan wordt in geconsolideerde vorm door de Raad goedgekeurd. In de strategische nota kunnen drie soorten plannen onderscheiden worden, namelijk strategische, tactische en operationele. Strategisch management kunnen we omschrijven als een proces waarbij het beheer gericht is op doelstellingen op lange termijn, rekening houdend met het extern (omgevingsfactoren) en het intern beleid (karakteristieken van de eigen organisatie). Strategische planning zal dus de doelstellingen van de organisatie omvatten, rekening houdend met de noden van de omgeving en eveneens rekening houdend met de draagkracht van de eigen organisatie. Deze planning is een systematisch en continu proces en zal het bestuur dirigeren naar het maken van keuzes en het bepalen van prioriteiten. Ook zal het bestuur moeten aangeven hoe de prioriteiten worden gerealiseerd en zal moeten gepreciseerd worden hoe het succes gemeten zal worden. Tactische planning kunnen we zien als die plannen die op middellange termijn zullen uitgevoerd worden en behoren tot het domein van het managementteam, vermits ze concreter zijn dan de strategische plannen. Ze zullen dan ook vaak onderhevig zijn aan wijzigingen in functie van wijzigende omstandigheden. Operationele plannen hebben een sterk concrete inhoud vermits ze aangeven wat effectief moet gebeuren om de operationele doelstellingen te behalen. In de strategische nota worden de beleidsopties weergegeven en in de financiële nota wordt verduidelijkt hoe het financiële evenwicht wordt bewaard, worden de financiële consequenties van de beleidsopties weergegeven en wordt de vermoedelijke gemeentelijke bijdrage opgenomen. 30 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

31 De budgetten in de huidige vorm MEERJARENPLANNING EXPLOITATIE - Geconsolideerd code I. Werkingsopbrengsten en geproduceerde 70/ vaste activa A. Werkingsopbrengsten Werkingsopbrengsten 700/ Recuperatie specifieke kosten sociale dienst B. Voorraadwijzigingen C. Geproduceerde vaste activa D. Interne facturatie E. Andere opbrengsten II. Werkingskosten 60/ A. Verbruikte goederen en verstrekte diensten Aankoop goederen 600/ Specifieke kosten sociale dienst Voorraadwijzigingen B. Diensten, diverse leveringen en interne facturatie 1. Leveringen en diensten 610/ Interne facturatie C. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen D. Afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, immateriële en materiële vaste activa E. Waardeverminderingen op voorraden 631/ en werkingsvorderingen F. Voorzieningen voor risico's en kosten 635/ G. Andere werkingskosten 640/ H. Als herstructureringskosten geactiveerde werkingskosten (-) III. Werkingsresultaat 70/ IV. Financiële opbrengsten A. Opbrengsten uit financiële vaste activa B. Opbrengsten uit vlottende activa C. Overige financiele opbrengsten 752/ V. Financiële kosten A. Kosten van schulden B. Waardeverminderingen op vlottende activa andere dan bedoeld onder II E C. Andere financiele kosten 652/ VI. Resultaat van de gewone activiteiten 70/ VIl. Uitzonderlijke opbrengsten A. Terugneming van afschrijvingen en van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa B. Terugneming van waardeverminderingen op financiele vaste activa Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 31

32 De budgetten in de huidige vorm code C. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico's en kosten D. Meerwaarden bij de realisatie van vaste activa E. Andere uitzonderlijke opbrengsten 764/ VIll. Uitzonderlijke kosten A. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, op immateriële en materiele vaste activa B. Waardeverminderingen op financiële vaste activa C. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico's en kosten D. Minderwaarden bij de realisatie van vaste activa E. Andere uitzonderlijke kosten 664/ F. Als herstructureringskosten geactiveerde uitzonderlijke kosten IX. Resultaat van het boekjaar 7/ A. Te bestemmen positief resultaat (+) Te verwerken negatief resultaat (-) Positief resultaat van het boekjaar (+) 7/ Negatief resultaat van het boekjaar (-) 6/ Overgedragen resultaat a. Gecumuleerd overschot van het vorige boekjaar (+) a. Gecumuleerd tekortvan het vorige boekjaar (-) B. Onttrekking aan het kapitaal en de gemeentelijke bijdrage 1. Onttrekking aan het kapitaal Onttrekking aan de gemeentelijke bijdrage C. Toevoeging aan het kapitaal en de gemeentelijke bijdrage 1. Toevoeging aan het kapitaal Toevoeging aan de gemeentelijke bijdrage D. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen bonus (-) Over te dragen negatief resultaat (+) Het budget De Raad stelt de budgetten vast evenals de budgetwijzigingen. We spreken van een budgetwijziging wanneer het totale bedrag voor een activiteitencentrum of van een investeringsenveloppe wijzigt. Interne kredietaanpassingen daarentegen zijn die aanpassingen die het totaalbedrag van een activiteitencentrum of een investeringsenve- 32 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

33 De budgetten in de huidige vorm loppe niet wijzigen. Deze aanpassingen worden ter kennisgeving aan de Raad meegedeeld. Het budget moet vastgesteld zijn voor het begin van ieder financieel boekjaar door de Raad op basis van het meerjarenplan. Het budget voor het eerste volledige financiële boekjaar van de zesjaarlijkse periode hoeft niet te passen in het meerjarenplan. In geval het budget niet werd vastgesteld beschikt het bestuur enkel over voorlopige kredieten. Een verbintenis mag alleen worden aangegaan door de bevoegde budgethouder. Op dit item komen we later uitgebreider terug. De jaarrekening van de gemeente Aan het einde van het boekjaar op 31/12 worden alle rechten en onverhaalbare en oninbare rechten overgebracht naar de begrotingsrekening en aan de uitgavenkant worden de vastleggingen en de aanrekeningen eveneens naar de rekening overgebracht. De lijst van de over te dragen begrotingskredieten en vastleggingen noemen we het formulier T en de recapitulatie van de vastgestelde rechten en de vastgelegde uitgaven vormen de begrotingsrekening. Op 1/12 wordt een lijst opgesteld van de beschikbare saldi voor elk begrotingsartikel en overgemaakt aan de budgetverantwoordelijken en dezen maken de geverifieerde facturen over aan de ontvanger die deze facturen onmiddellijk zal aanrekenen. Vervolgens wordt de lijst opgemaakt van alle niet afgesloten vastleggingen en deze lijst wordt door de gemeentediensten nagekeken en eventueel aangevuld. Tot slot zal de ontvanger een lijst opmaken van de afgesloten vastleggingen en een lijst van deze die niet afgesloten zijn. Deze laatste lijst wordt overgedragen naar het volgende dienstjaar nadat het CBS gestemd heeft over deze over te dragen vastleggingen. De begrotingsrekening verzamelt per begrotingsartikel de volgende elementen: de overgedragen kredieten, het begrotingskrediet, de vastleggingen, de aanrekeningen, de over te dragen kredieten en vastleggingen, het ongebruikt gedeelte van het begrotingskrediet en de betalingen voor wat de uitgaven betreft. Voor de ontvangsten krijgen we het begrotingskrediet, de vastgestelde rechten, de oninbare en onverhaalbare rechten, de netto vastgestelde rechten en de inningen. Finaal bekomen we het begrotingsresultaat dat gelijk is aan het verschil tussen de vastgestelde rechten (min de oninbare en onverhaalbare rechten) en de vastgelegde uitgaven en het boekhoudkundig resultaat dat het verschil is tussen de vastgestelde rechten ( min OI en OV) en de aangerekende uitgaven. Het boekhoudkundig resultaat Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 33

34 De budgetten in de huidige vorm vormt het saldo dat naar het volgende dienstjaar wordt overgebracht en waarin de gecumuleerde boekhoudkundige resultaten van de vorige jaren begrepen zijn. Er kunnen zich drie situaties voordoen: Begrotingsresultaat Overschot Boekhoudkundig resultaat Begrotingsresultaat Tekort Boekhoudkundig resultaat Begrotingsresultaat Tekort Boekhoudkundig resultaat Overschot Tekort Overschot De situatie waarbij het begrotingsresultaat een overschot zou vertonen en het boekhoudkundig resultaat een tekort is niet mogelijk, vermits we dan zouden moeten uitgaan van het feit dat de aanrekeningen hoger zijn dan de vastleggingen. 34 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers

35 De budgetten in de huidige vorm Biz : 40 F ALGEMEEN BESTUUR Bestuur : Gemeente Haaltert 04 NIS-NR : Artikel F / E / Nr Nr. Alg. Rek. UITGAVEN Het begrotingskrediet De definitieve vastleggingen De niet De aanrekeningen gebruikte kredieten De over te dragen kredieten 70 G.U. PERSONEEL 101/ Wedden van de gemeentemandatarissen , , , ,95 0,00 101/ Presentiegelden van de gemeentemandatarissen , ,26 0, ,26 0,00 101/111 ***** *********************** , , , ,21 0,00 101/ vakantiegeld van het , ,95 21, ,95 0,00 gemeentepersoneel 101/112 ***** ********************** , ,95 21, ,95 0,00 101/ Patr. bijdr. aan de RSZ- PPO voor het gemeentepers , ,56 0, ,56 o,00 101/113 ***** *********************** 4.540, ,56 0, ,56 0,00 101/ Pensioenen rechtstreeks ten laste van de gemeente , ,14 0, ,14 534,00 101/116 ***** *********************** , ,14 0, ,14 534,00 101/ Premies voor verzekering van arbeidsongevallen 3.403, ,50 12, ,50 0,00 101/117 ***** *********************** 3.403, ,50 12, ,50 0,00 104/ Bezoldiging van het gemeentepersoneel , , , ,72 0,00 104/ Bezoldiging van de gesubsidieerde contractuelen , , , ,82 0,00 104/111 ***** *********************** , , , ,54 0,00 104/ Vakantiegeld van het , ,70 0, ,70 0,00 gemeentepersoneel 104/ Vakantiegeld van de gesubsidieerde contractuelen , ,38 0, ,38 0,00 104/ Vergoeding voor laatste ziekte en begrafeniskosten 2.500,00 0, ,00 0,00 0,00 104/ Andere sociale vergoedingen , ,80 0, ,80 0,00 en toelagen 104/112 ***** *********************** , , , ,88 0,00 104/ Patr. bijdr. aan de RSZ- PPO voor het gemeentepers , , , ,32 0,00 104/ Patr. bijdr. aan de RSZ- PPO voor de gesub. contr , ,85 0, ,85 0,00 104/113 ***** *********************** , , , ,17 0,00 104/ Vergoeding vr verplaatsingskosten v en nr het werk v h gemee 500,00 0,00 500,00 0,00 0,00 Initiatie boekhouden voor niet-financiële medewerkers 35