Toelichting voor micro-ondernemingen over de EU-basisregels inzake btw voor langs elektronische weg verrichte diensten

Transcriptie

1 Toelichting voor micro-ondernemingen over de EU-basisregels inzake btw voor langs elektronische weg verrichte diensten Sinds 1 januari 2015 wordt de btw op telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten geheven in de lidstaat van de klant 1, ongeacht het om een onderneming of consument gaat. Doel van dit document is duidelijk te maken in welke gevallen die regels van toepassing zijn op langs elektronische weg verrichte diensten die worden geleverd door in de EU gevestigde micro-ondernemingen. Deze toelichting is niet van toepassing op: 1) de levering van goederen waarbij alleen het plaatsen van de bestelling via elektronische systemen verloopt en 2) het verrichten van andere diensten dan telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten. Voor meer details verwijzen we naar de toelichting (en de bijbehorende documenten). Bij twijfel kan u ook terecht bij uw plaatselijke belastingdienst. (Aan het eind van dit document wordt uitgelegd waar u de gegevens van de nationale belastingdienst kunt vinden). Aan de hand van de volgende vragen kan u nagaan of de regels van 2015 ook op uw onderneming van toepassing zijn: 1. Is de definitie van langs elektronische weg verrichte diensten van toepassing op uw product? 2. Wie zijn uw klanten en waar zijn zij gevestigd? 3. Hoe vervult u uw btw-verplichtingen? 1. Wat zijn langs elektronische weg verrichte diensten? De diensten worden verleend via het internet of een elektronisch netwerk De diensten bezitten de volgende kenmerken: ze zijn grotendeels geautomatiseerd ze vergen slechts een minimaal menselijk ingrijpen ze kunnen niet zonder informatietechnologie worden verricht Zie voor meer details de bijlage hieronder 1 Zie blz. 3 voor verdere toelichting. 1 Uw onderneming oefent een van de volgende activiteiten uit (deze lijst van voorbeelden is niet exhaustief!): het leveren en onderbrengen van websites, het onderhoud op afstand van programma's en uitrustingen de levering van software en de bijwerking ervan de levering van beelden, geschreven stukken en informatie en de terbeschikkingstelling van databanken de levering van muziek of films, van spelen, met inbegrip van kans- of gokspelen, en van uitzendingen of manifestaties op het gebied van politiek, cultuur, kunst, sport, wetenschappen of ontspanning de levering van onderwijs op afstand Klik op de links hierboven voor specifieke voorbeelden.

2 Om te bepalen of een dienst een langs elektronische weg verrichte dienst is, moet u het volgende nagaan: controleer ten eerste of de dienst expliciet wordt genoemd in één van de voorbeeldlijsten van de btw-richtlijn 2 en de btw-uitvoeringsverordening 3 (zie de bovenstaande schema's en voorbeelden in de bijlage). controleer ten tweede, indien de dienst niet tussen de voorbeelden staat, of vermeld wordt dat de definitie niet op de dienst van toepassing is (zie bijlage). indien de dienst niet in deze lijsten staat, controleer dan of hij aan de criteria van de algemene definitie voldoet (zie bovenstaand schema en de bijlage). Denk er bij het raadplegen van de lijst aan dat de opgesomde activiteiten bedoeld zijn als voorbeelden van de belangrijkste soorten langs elektronische weg verrichte diensten die bij de opstelling van de btw-regelgeving bekend waren. Wanneer uw dienst niet expliciet genoemd wordt, moet u daarom ook controleren of deze niet op de lijst staat van diensten die expliciet worden uitgesloten en of uw dienst eventueel onder de algemene definitie valt. 2. Wie zijn uw klanten en waar zijn zij gevestigd? U levert elektronische diensten aan klanten in andere EU-lidstaten Een aantal van uw klanten in andere EU-lidstaten zijn niet btw-plichtig, d.w.z. hebben u geen btw-nummer meegedeeld U biedt uw diensten niet aan via een marktplaats Indien alle bovenstaande stellingen van toepassing zijn, is uw onderneming btw verschuldigd in de andere EU-lidstaat. In deel 3 vindt u meer informatie over de vervulling van uw btwverplichtingen. Indien minstens één van de stellingen niet van toepassing is, is de situatie verschillend. Indien u alleen levert aan klanten in uw eigen lidstaat, bent u alleen gebonden door de btwwetgeving van uw eigen lidstaat (als uw onderneming btw-plichtig is). 2 Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde. 3 Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15 maart 2011 houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde. 2

3 Indien u btw-plichtige klanten hebt in een andere lidstaat (d.w.z. die u hun btw-nummer hebben meegedeeld), vervullen die klanten zelf de btw-verplichtingen in hun lidstaat (de verleggingsregeling). Indien uw diensten via een marktplaats worden aangeboden, wordt ervan uitgegaan dat u diensten levert aan een btw-plichtige (d.w.z. de exploitant van die marktplaats), die uw dienst op zijn beurt levert aan de niet-btwplichtige eindafnemers. De exploitant van de marktplaats heeft btw-verplichtingen ten aanzien van de lidstaten waar de eindafnemers gevestigd zijn. Zie ook deel 3, blz. 22 t.e.m. 24, van de toelichting Waar is uw klant gevestigd? Er zijn twee algemene regels om de vestigingsplaats van uw klant te bepalen. Wanneer uw klant een onderneming is (belastingplichtige), is het land van vestiging het land waar de onderneming is ingeschreven, dan wel waar zij over gebouwen beschikt om de dienst te ontvangen. Wanneer uw klant een consument is (niet-belastingplichtige), is het land van vestiging het land waar hij is ingeschreven, zijn woonplaats heeft of gewoonlijk verblijft. In de praktijk is het vaak moeilijk om de vestigingsplaats van een klant met zekerheid te bepalen. Daarom mogen op grond van de btw-uitvoeringsverordening een aantal vermoedens worden gehanteerd (artikelen 24 bis, 24 ter, 24 quinquies en 24 septies) om de toepassing van de btw-regelgeving te vergemakkelijken. Hierna volgt een samenvatting van de hoofdstukken 7 t.e.m. 9; blz. 54 t.e.m. 73 van de toelichting Vermoedens op basis van de over de klant bekende informatie uitsluitend voor levering aan particulieren (B2C) Wanneer de fysieke aanwezigheid van de klant (een niet-belastingplichtige) niet vereist is om de dienst te kunnen ontvangen en u niet met zekerheid kunt bepalen in welk land de klant is ingeschreven, zijn woonplaats heeft of gewoonlijk verblijft, mag u een vermoeden hanteren op basis van de beschikbare informatie over de klant. Het meest gebruikte vermoeden is een algemeen vermoeden waarbij u de locatie van de klant bepaalt op basis van twee hierna in punt genoemde niet-tegenstrijdige bewijsstukken. Vanaf 2019 is één bewijsstuk voldoende als uw jaarlijkse omzet niet meer dan EUR bedraagt. Zie voor meer informatie het MOSS-portaal en het overzicht van de wijzigingen per 1 januari Dit is een algemeen vermoeden dat moet worden gehanteerd als geen van de hieronder genoemde specifieke vermoedens van toepassing zijn (met inbegrip van de vermoedens op basis van fysieke locatie). 3

4 De andere vermoedens voor levering aan particulieren zijn: levering via een vaste aansluiting wanneer diensten worden geleverd via de vaste aansluiting van een klant, wordt verondersteld dat hij op die plaats is gevestigd en mag u dat vermoeden hanteren. levering via mobiele netwerken wanneer diensten via mobiele netwerken aan een klant worden geleverd, wordt verondersteld dat hij gevestigd is in het land dat wordt aangeduid met de mobiele landcode van de simkaart die wordt gebruikt bij het afnemen van die diensten. levering via een decoder wanneer het gebruik van een decoder, soortgelijk toestel of viewing card vereist is om de diensten af te nemen, mag worden verondersteld dat de klant gevestigd is op de plaats waar die decoder zich bevindt of waar de viewing card naartoe is verzonden met het oog op gebruik die plaats. Dit is alleen van toepassing als er geen vaste aansluiting wordt gebruikt Vermoedens van levering op de fysieke locatie van de leverancier en aan boord van een voertuig geldt voor zowel leveringen aan bedrijven (B2B) als aan particulieren (B2C). Op basis van het vermoeden van levering op een fysieke locatie mag een leverancier ervan uitgaan dat de klant gevestigd is of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft op de plaats waar de leverancier de dienst aan hem levert en waar de klant fysiek aanwezig moet zijn om de dienst te kunnen ontvangen. Op die locatie is de door de leverancier verrichte dienst belastbaar. Het kan onder meer gaan om plaatsen zoals een telefooncel, een wifihotspot, een internefcafé, restaurant of hotellobby. Als de fysieke plaats waar de dienst wordt geleverd, zich bevindt aan boord van een schip, vliegtuig of trein waarmee een passagiersvervoersdienst binnen de EU wordt verricht, wordt ervan uitgegaan dat de dienst is geleverd in het land waar die vervoersdienst vertrekt Bewijs voor de vaststelling van de plaats van vestiging van de afnemer Er bestaat een niet-exhaustieve lijst van bewijsstukken om de locatie van een klant te bepalen wanneer u een algemeen vermoeden hanteert (twee niet-tegenstrijdige bewijsstukken) of wanneer u een vermoeden moet of wilt weerleggen. Het gaat onder meer om de volgende elementen: het factuuradres van de afnemer; het internetprotocoladres (IP-adres) van het door de afnemer gebruikte toestel of een andere methode om de geografische locatie te bepalen; bankgegevens, zoals de plaats waar de voor de betaling gebruikte bankrekening wordt aangehouden of het factuuradres van de afnemer waarover die bank beschikt; de mobiele landcode (MCC) van het IMSI-nummer (identiteitsnummer ten behoeve van internationale mobiliteit) dat is opgeslagen op de door de afnemer gebruikte simkaart (identiteitsmodule abonnee); 4

5 de plaats van de vaste lijn van de afnemer, langs welke de dienst aan hem wordt geleverd; andere relevante zakelijke informatie Weerlegging van vermoedens U kan ervoor opteren een vermoeden te weerleggen indien u beschikt over drie niettegenstrijdige bewijsstukken (zoals de hierboven genoemde elementen) die aantonen dat de leveringsplaats land van vestiging van uw klant niet hetzelfde is als de op basis van de vermoedens bepaalde vestigingsplaats. U bent niet verplicht om een vermoeden te weerleggen. Ook als er andersluidend bewijs bestaat, mag u zich om de plaats van vestiging te bepalen, beroepen op het gehanteerde vermoeden. Een belastingdienst mag een vermoeden alleen weerleggen bij aanwijzingen voor verkeerd gebruik of misbruik door de leverancier. 3. Vervullen van btw-verplichtingen Indien u (zonder een beroep te doen op een marktplaats) diensten die onder de definitie van langs elektronische weg verrichte diensten vallen, levert aan niet-btw-plichtige personen in andere lidstaten, moet u voor die andere EU-lidstaten de btw innen en voldoen. Dit betekent dat u aan uw klanten het btw-tarief moet doorberekenen van de lidstaat waar zij zijn gevestigd. Hierbij moet worden opgemerkt dat zelfs wanneer uw onderneming niet btw-plichtig is in uw eigen lidstaat u wel btw verschuldigd bent in andere lidstaten waar uw klanten zijn gevestigd. U kunt op twee manieren aan uw verplichtingen voldoen: Uw bedrijf voor btw-doeleinden laten registreren in elke lidstaat waar uw klanten zijn gevestigd Uw bedrijf in uw eigen lidstaat laten registreren voor het mini-éénloketsysteem van de btw (MOSS) De eerste optie registratie voor btw-doeleinden in andere lidstaten wordt in deze toelichting niet besproken. Aangezien micro-ondernemingen zich doorgaans liever niet in andere lidstaten voor btwdoeleinden laten registreren, wordt hierna alleen ingezoomd op de tweede optie: de vereenvoudigde procedure via het MOSS. Het MOSS is een computersysteem dat ondernemingen die telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten leveren aan klanten in andere lidstaten de mogelijkheid biedt de btw over die diensten te voldoen via een internetportaal in hun eigen lidstaat. 5

6 Indien u in uw eigen lidstaat reeds een btw-nummer hebt, kunt u zich voor het btw- MOSS laten registreren met hetzelfde btw-nummer dat u voor binnenlandse btwbetalingen gebruikt. Indien u in uw eigen lidstaat geen btw-nummer hebt (bv. omdat u beneden de binnenlandse registratiedrempel blijft) kunt u zich alleen voor het btw-moss laten registreren. Verkopen in uw eigen lidstaat blijven vrijgesteld van btw zolang uw omzet de jaarlijkse binnenlandse drempel niet overschrijdt. Binnen 20 dagen na afloop van het aangiftetijdvak moet u bij uw lidstaat een elektronische MOSS-kwartaalaangifte indienen (de aangifte voor het eerste kwartaal moet bijvoorbeeld uiterlijk 20 april worden ingediend). In die btw-aangifte moet u opgave doen van de totale omzet exclusief btw, de toegepaste btw-tarieven en voor elke lidstaat waar u diensten hebt geleverd het totaal van de bij uw klanten geïnde btw. Tegen de termijn voor de indiening van uw btw-aangifte moet u het volledige bedrag van de op basis van uw btw-aangifte verschuldigde btw betalen aan uw belastingadministratie (bv. uiterlijk 20 april voor het eerste kwartaal). Uw lidstaat geeft de informatie in de btw-aangifte door aan alle lidstaten waaraan u hebt geleverd en verdeelt de door u betaalde btw over de betrokken lidstaten. Termijn voor de registratie voor het MOSS 4 In principe moet u zich voor het MOSS registreren voordat u begint met het aanbieden van elektronische diensten waarvoor het MOSS kan worden gebruikt. De registratie treedt in werking vanaf de eerste kalenderdag na het kalenderkwartaal waarin u uw voornemen aan de belastingdienst hebt meegedeeld. Soms hebt u echter reeds een klant in een andere lidstaat gehad voor uw beslissing om gebruik te maken van het MOSS. In dat geval moet u uw lidstaat daarvan op de hoogte brengen tegen de 10 e dag van de maand na die waarin u hebt geleverd en gaat de registratie in op de leveringsdatum. 4. Het internetportaal van de Europese Commissie over het MOSS en de btw-regels voor elektronische diensten De Commissie heeft een specifiek internetportaal met veel meer gedetailleerde informatie gecreëerd. U vindt er onder meer verschillende handleidingen (in alle talen van de EU), informatie in verband met het MOSS over nationale btw-regels en de contactgegevens voor het MOSS bij de nationale belastingdiensten. 4 Zie ook de Gids voor het mini-éénloketsysteem van de btw "Wanneer gaat de registratie in?" op pagina 8. 6

7 Bijlage: exacte regels, definitie en voorbeelden van langs elektronische weg verrichte diensten Het begrip "langs elektronische weg verrichte diensten" is gedefinieerd in artikel 7, lid 1, van de btw-uitvoeringsverordening: "langs elektronische weg verrichte diensten": diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht. In de volgende alinea's van artikel 7 staat een niet-limitatieve lijst van diensten die wel of niet onder die definitie vallen. De definitie is van toepassing op a) de levering van gedigitaliseerde producten in het algemeen, daaronder begrepen software en wijzigingen of bijwerkingen van software; b) diensten die erin bestaan de aanwezigheid van een onderneming of persoon op een elektronisch netwerk, zoals een website of webpagina, te verzorgen of te ondersteunen; c) automatisch door een computer over het internet of een elektronisch netwerk voortgebrachte diensten in antwoord op specifieke door de afnemer ingevoerde gegevens; d) de toewijzing onder bezwarende titel van het recht om goederen of diensten te koop aan te bieden op een website die als onlinemarktplaats fungeert, waar potentiële kopers via een geautomatiseerde procedure een bod uitbrengen en de partijen via een door de computer gegenereerd bericht op de hoogte worden gebracht van de totstandkoming van een verkoop; e) internetdienstpakketten (ISP s) waarbij de telecommunicatiecomponent een ondergeschikt hulpelement is (d.w.z. pakketten waarin meer dan alleen internettoegang wordt verschaft en die andere elementen omvatten, zoals webpagina s met inhoud die toegang verschaffen tot nieuwsberichten, weerberichten of toeristische informatie, spellensites, site hosting, onlinediscussiefora enz.); De definitie is niet van toepassing op a) omroepdiensten; b) telecommunicatiediensten; c) goederen waarbij de bestelling en de verwerking van de bestelling langs elektronische weg geschieden; d) cd-roms, floppydisks en soortgelijke materiële informatiedragers; e) drukwerk, zoals boeken, nieuwsbrieven, dagbladen of tijdschriften; f) cd s en audiocassettes; g) videocassettes en dvd s; h) spellen op cd-rom; i) diensten van beroepsbeoefenaren, zoals advocaten en financiële raadgevers, die hun cliënten per raad geven; j) onderwijs waarbij een leraar de inhoud van de cursus over het internet of een elektronisch netwerk, zoals een afstandsverbinding, uiteenzet; k) materiële offlineherstellingsdiensten van computerapparatuur; l) offlinegegevensopslag; m) reclame, zoals in dagbladen, op affiches en op de televisie; n) telefonische hulpdiensten; o) onderwijs uitsluitend door middel van schriftelijke cursussen, zoals over de post 7

8 f) de in bijlage I [van de btwuitvoeringsverordening en hierna als voorbeeld] genoemde diensten. verzonden cursussen; p) klassieke veilingen met rechtstreeks menselijk ingrijpen, ongeacht de wijze waarop het bieden gebeurt; t) toegangsbewijzen voor culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- of soortgelijke evenementen die online worden geboekt; u) accommodatie, autoverhuur, restaurantdiensten, personenvervoer of soortgelijke diensten die online worden geboekt. Voorbeelden Dit is een overzicht van de activiteiten die zijn opgesomd in bijlage II van de btw-richtlijn en de voorbeelden in bijlage I bij de btw-uitvoeringsverordening. 1) Het leveren en onderbrengen van websites, het onderhoud op afstand van programma's en uitrustingen; a) hosting van websites en webpagina s; b) geautomatiseerd onlineafstandsonderhoud van programma s; c) afstandsbeheerssystemen; e) onlinegegevensopslag waarbij specifieke gegevens elektronisch worden opgeslagen en opgevraagd; e) onlinelevering van schijfruimte op verzoek. 2) de levering van software en de bijwerking ervan; a) toegang tot of downloaden van software met inbegrip van aankoop- /boekhoudprogramma s en antivirussoftware plus bijwerkingen; b) software die voorkomt dat banneradvertenties op het scherm verschijnen, ook bekend als bannerblockers; c) downloaddrivers zoals software die de interface vormt tussen computers en randapparatuur, zoals printers; d) online geautomatiseerde installatie van filters op websites; e) online geautomatiseerde installatie van firewalls. 8

9 3) de levering van beelden, geschreven stukken en informatie en de terbeschikkingstelling van databanken; a) toegang tot of downloaden van desktopthema s; b) toegang tot of downloaden van fotografische afbeeldingen of screensavers; c) gedigitaliseerde inhoud van boeken en andere elektronische publicaties; d) abonnering op onlinedagbladen en -tijdschriften; e) weblogs en websitestatistieken; f) onlinenieuws, -verkeersinformatie en -weerberichten; g) online-informatie die automatisch door de software wordt voortgebracht in antwoord op specifieke door de klant ingevoerde gegevens, zoals juridische en financiële gegevens, met inbegrip van gegevens zoals voortdurend geactualiseerde beursgegevens; h) beschikbaarstelling van advertentieruimte met inbegrip van banneradvertenties op een website/webpagina; i) gebruik van zoekmachines en internetadresboeken. 4) leveren van muziek, films of spelen, met inbegrip van kans- of gokspelen, en van uitzendingen of manifestaties op het gebied van politiek, cultuur, kunst, sport, wetenschappen of ontspanning; a) toegang tot of downloaden van muziek op computers en mobiele telefoons; b) toegang tot of downloaden van jingles, fragmenten, beltonen of andere klanken; c) toegang tot of downloaden van films; d) downloaden van spellen op computers en mobiele telefoons; e) toegang tot geautomatiseerde onlinespellen die afhankelijk zijn van het internet of soortgelijke elektronische netwerken en waarbij de spelers zich op afstand van elkaar bevinden. f) ontvangen van radio- of televisieprogramma s die worden verspreid via een radioof televisienetwerk, het internet of een soortgelijk elektronisch netwerk voor het beluisteren of bekijken van programma s op een moment naar keuze en op individueel verzoek op basis van een door de verrichter van mediadiensten samengesteld programma-aanbod, zoals televisie of video op aanvraag; 9

10 g) ontvangen van radio- of televisieprogramma's via het internet of een soortgelijk elektronisch netwerk (IP-streaming), tenzij die programma's tegelijkertijd via traditionele radio- en televisienetwerken worden uitgezonden. 5) de levering van onderwijs op afstand. a) geautomatiseerd afstandsonderwijs dat enkel over het internet of soortgelijke elektronische netwerken kan worden verstrekt en dat weinig of geen menselijk ingrijpen vergt, met inbegrip van virtuele klaslokalen, behalve wanneer het internet of het soortgelijke elektronische netwerk uitsluitend als een instrument voor de communicatie tussen de leraar en de leerling wordt gebruikt; b) werkboeken die door de leerling online worden ingevuld en automatisch worden gecorrigeerd, zonder menselijk ingrijpen. 10