4 uitgave van het register belastingadviseurs vierde kwartaal 2013 - nummer 4 bezoekadres: Nieuwland Parc 75 3351 LJ Papendrecht correspondentieadres : Postbus 67 3350 AB Papendrecht www.dejeladviseurs.nl info@dejeladviseurs.nl fiscaal financieel administratief T (078) 615 59 05 F (078) 615 61 01 4 Wijzigingen schenkingen In het Belastingplan 2014 zijn voorstellen gedaan om de vrijstellingen voor schenkingen aan te passen. Inhoud o.a. Vereenvoudiging kindregelingen 2 Minder renteaftrek eigen woning 3 Let op uw belastingrente 4 Einde stamrechtvrijstelling 5 Btw en zzp'ers in de zorg 6 Afschaffing integratieheffing btw vanaf 2014 8 Er bestaat een eenmalig verhoogde vrijstelling in de schenkbelasting voor schenkingen van ouders aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar, indien het geschonken bedrag wordt besteed aan de eigen woning. Voor deze vrijstelling vervalt allereerst de leeftijdsbeperking. Verder vervalt de voorwaarde dat de schenking moet zijn gedaan door een ouder. Tot 1 januari 2015 mag iedereen van een familielid of van een derde, vrij van schenkbelasting een schenking ontvangen van maximaal c 100.000. Vooruitlopend op de wetgeving is al goedgekeurd dat deze regeling geldt vanaf 1 oktober 2013. Verder wordt de huidige vrijstelling uitgebreid, zodat ook de schenking voor aflossing van een restschuld van een vervreemde eigen woning hieronder valt. Dit geldt met terugwerkende kracht tot 29 oktober 2012. Er is ook een wijziging voorgesteld voor de persoonsgebonden aftrek voor giften aan ANBI s en bepaalde verenigingen. Vanaf 2014 is het niet langer een eis dat periodieke giften bij notariële akte worden gedaan om in aftrek te komen in de inkomstenbelasting. Dan wordt de onderhandse akte van schenking dus een alternatief voor de notariële akte. Op de website van de Belastingdienst komt een schenkingsovereenkomst die is gebaseerd op deze voorwaarden. Deze moet worden ingevuld en bewaard door de schenker en de begiftigde instelling of vereniging. Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur.
Vereenvoudiging kindregelingen Op 3 september heeft minister Asscher van Sociale Zaken en Werkgelegenheid een wetsvoorstel ingediend waarmee het aantal regelingen voor ouders met kinderen wordt beperkt. De elf bestaande regelingen moeten op termijn worden verminderd tot vier regelingen, hierdoor vervallen per 1 januari 2015 ook enkele fiscale regelingen. Het gaat om de (aanvullende) alleenstaande ouderkorting, de aftrek levensonderhoud kinderen, de ouderschapsverlofkorting en de aanvulling op minimumuitkeringen voor alleenstaande ouders. Ook zijn belangrijke wijzigingen voor de kinderbijslag en het kindgebonden budget aangekondigd. Zo blijft de kinder bijslag bestaan als tegemoetkoming in de kosten van kinderen en wordt deze niet inkomensafhankelijk gemaakt. Het onderscheid naar leeftijd zou vervallen, waardoor vanaf 1 juli 2016 voor alle kinderen (tot en met 17 jaar) 70% van het huidige basiskinderbijslagbedrag zou worden ontvangen. Uit de begrotingsafspraken van het kabinet en de fracties van D66, Christen Unie en SGP, blijkt echter dat de leeftijdsdifferentiatie in stand blijft. Minister Asscher heeft aangegeven dat het kindgebonden budget een inkomensafhankelijke tegemoetkoming in de kosten van kinderen is die afhangt van het huishoudtype. Het kindgebonden budget kent een vermogens- en een inkomenstoets. De vermogensgrens wordt vanaf 2015 gesteld op een vermogen van c 80.000 plus het heffingsvrije vermogen in box 3. Vanaf een toetsingsinkomen van c 19.767 (cijfers 2015) wordt het kindgebonden budget afgebouwd. De verhogingen van de bedragen voor het eerste en tweede kind in het kindgebonden budget worden gehalveerd, hierdoor is het voordeel voor een huishouden met kindgebonden budget en twee kinderen tussen 6 en 11 nog zestig euro. Een alleenstaandeouderkop van c 2.800 komt in de plaats van de aanvulling in de minimumregelingen voor alleenstaande ouders en de (aanvullende) alleenstaande ouderkorting in de inkomstenbelasting. Deze alleenstaande-ouderkop is in feite een verhoging van het kindgebonden budget voor alleenstaande ouders. Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur. tip advies Verhuurderheffing Sinds 1 januari 2013 geldt de verhuurderheffing voor verhuurders van meer dan tien zelfstandige huurwoningen onder de liberalisatiegrens (in 2013 c 681,02). Deze wet geldt maar voor één jaar. Vanaf 1 januari 2014 gaat echter de nieuwe Wet verhuurderheffing gelden, die veel overeenkomsten heeft met de huidige wet. In 2014 gaat het heffingspercentage in 2014 omhoog van 0,014% naar 0,381% van het belastbaar bedrag. Het belastbaar bedrag is de som van de WOZ-waarden van de huurwoningen onder de liberalisatiegrens, verminderd met tien maal de gemiddelde WOZ-waarde van die huurwoningen. In verband met de aanpak van de woningvoorraad in Rotterdam Zuid, de sloop van woningen in de krimpgebieden en de transformatie van vastgoed met een niet-woonfunctie naar een woonfunctie, wordt voorzien in bepaalde heffingsverminderingen. De verhuurderheffing wordt verschuldigd op 1 januari van het kalenderjaar en moet op aangifte worden voldaan vóór 1 oktober van dat jaar. Over de verhuurderheffing 2013 vindt u veel gestelde vragen en antwoorden op de website van de Belastingdienst. Heeft u andere vragen over de (nieuwe) verhuurderheffing, neem dan contact op met uw RB-adviseur. 2 Fiscaal Actueel 4-2013
Nieuwe regeling: kwalificerende buitenlandse belastingplichtige Toetsingsinkomen voor toeslagen tip bij overlijden Iemand die in het buitenland woont en inkomsten heeft in Nederland kan kiezen om als binnenlands belastingplichtige te worden aangemerkt. Een voordeel hiervan is dat diegene in aanmerking komt voor dezelfde aftrekposten als een inwoner van Nederland, zoals hypotheekrenteaftrek voor de eigen woning (in het buitenland), aftrek van lijfrentepremie, persoonsgebonden aftrekken en heffingskorting. Deze keuzeregeling vervalt echter per 1 januari 2015. Hiervoor in de plaats komt een aangescherpte regeling van de zogenoemde kwalificerende buitenlands belastingplichtige. Een kwalificerende buitenlands belastingplichtige is iemand, die: inwoner is van een lidstaat van de Europese Unie, Liechtenstein, Noorwegen, IJsland, Zwitserland of de BES-eilanden én meer dan 90% van zijn of haar wereldinkomen in Nederland aan loonbelasting of inkomstenbelasting is onderworpen én een inkomensverklaring verstrekt van de belastingautoriteiten van het woonland. Kwalificerende buitenlands belastingplichtige is ook degene van wie het inkomen tezamen met dat van een kwalificerende buitenlands belastingplichtige die als partner zou worden aangemerkt als beiden binnenlands belastingplichtig zouden zijn, geheel of nagenoeg geheel in Nederland is onderworpen aan de loonbelasting en inkomstenbelasting. Ook het fiscale partnerbegrip wordt aangepast. De partner van een kwalificerende buitenlands belastingplichtige wordt slechts als fiscale partner aangemerkt, als diegene voldoet aan de hoofdregels voor fiscaal partnerschap én diegene zelf ook kwalificerend buitenlands belastingplichtig is of als het gezamenlijke inkomen voor meer dan 90% in Nederland aan loonbelasting of inkomstenbelasting is onderworpen. Kiest u thans voor binnenlandse belastingplicht en bent u onder de nieuwe regels geen kwalificerend buitenlands belastingplichtige of fiscale partner, dan heeft dit fiscale gevolgen voor bijvoorbeeld de hypotheekrenteaftrek. Neem dan tijdig contact op met uw RB-adviseur. De hoogte van toeslagen is onder meer afhankelijk van het (toetsings) inkomen. Bij advies overlijden van iemand zonder partner of medebewoner, wordt het inkomen in het jaar van overlijden tijdsevenredig herleid naar een jaarinkomen. In het jaar van overlijden is het inkomen immers vaak lager, up omdat to het date slechts een gedeelte van een jaar betreft. De herleiding naar een jaarinkomen voorkomt dat een te hoog bedrag aan toeslagen wordt toegekend. Door ongelijk over het jaar verdeelde inkomsten kan de herleiding ook tot een onredelijk hoog inkomen leiden. Denk bijvoorbeeld aan inkomen in box 3 of seizoenswerk. Hierdoor bestaat mogelijk helemaal geen recht meer op toeslagen. Is het herleide jaarinkomen onredelijk hoog, dan kunnen de erfgenamen ervoor kiezen om uit te gaan van het toetsingsinkomen van het jaar vóór overlijden. Hiermee wordt mogelijk terugbetaling van eerder ontvangen toeslagen voorkomen. De regeling werkt terug naar 1 januari 2011. Neem voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur. Minder renteaftrek eigen woning In de Wet maatregelen woningmarkt 2014 is voorgesteld de hypotheekrente vanaf 1 januari 2014 niet meer tegen het tarief van de vierde schijf (52%) in aftrek toe te laten. De hypotheekrente mag nog wel geheel in aftrek worden gebracht, maar het maximale belastingtarief voor de hypotheekrente wordt vanaf 1 januari 2014 jaarlijks met een half procent verlaagd. Dit wordt bereikt door de hypotheekrente die tegen het tarief van 52% is afgetrokken weer bij het inkomen te tellen tegen een belastingtarief van 0,5%. Dit tarief zal jaarlijks gaan stijgen totdat het maximale tarief voor de hypotheekrente aftrek gelijk is aan het tarief van de derde schijf. Fiscaal Actueel 4-2013 3
advies Let op uw belastingrente Het kabinet heeft voorgesteld de belastingrente te verhogen. De hoogte van de belastingrente zal met ingang van 1 januari 2014 namelijk worden gekoppeld aan de wettelijke rente voor niethandelstransacties met een minimum van 4%. Deze wettelijke rente bedraagt nu 3,5%. U bent belastingrente verschuldigd als u over een oud belastingjaar nog belasting moet betalen. Ook wordt voorgesteld de invorderingsrente met ingang van 1 januari 2014 op deze wijze te verhogen. Helemaal slecht wordt het voor rechtspersonen die onder de vennootschapsbelasting vallen. De hoogte van de belastingrente wordt dan namelijk gekoppeld aan de wettelijke rente voor handelstransacties met een minimum van 8%. De huidige stand hiervan bedraagt op dit moment zelfs 8,5%. U doet er daarom verstandig aan Doe tijdig aangifte om belastingrente te voorkomen om tijdig de belastingdienst te verzoeken de belastingen over oude jaren op het juiste niveau te brengen. Doet u dat voor 1 mei na afloop van het belastingjaar, dan bent u namelijk geen belastingrente verschuldigd. U kunt natuurlijk ook uw aangifte voor 1 april (laten) indienen. Wetsvoorstel compartimentering deelnemingsvrijstelling In Fiscaal Actueel 2013/3 informeerden wij u over de aankondiging van een wetsvoorstel met een aanpassing van de zogenoemde deelnemingsvrijstelling. Inmiddels is dit wetsvoorstel ingediend bij de Tweede Kamer. Door de deelnemingsvrijstelling zijn dividenden en verkoopwinsten op deelnemingen onbelast en zijn waardedalingen niet aftrekbaar. De vrijstelling werkt dus twee kanten op. Van een deelneming is kort gezegd sprake indien een moedervennootschap ten minste 5% van het aandelenkapitaal van een dochtervennootschap bezit. Het wetsvoorstel regelt de compartimentering van de deelnemingsvrijstelling. Als een aandelenbezit een bepaalde periode niet kwalificeert als deelneming, geldt de vrijstelling niet. Wanneer het aandelenbezit later een deelneming wordt, geldt de vrijstelling in principe wel, maar niet voor dividenden en verkoopwinsten die kunnen worden toegerekend aan de periode dat nog geen sprake was van een deelneming. In zoverre ontstaat een evenwichtig geheel. Formulier Melding tip onderhandse lening voor eigen woning beschikbaar advies Heeft u in 2013 een lening ontvangen voor de aanschaf, onderhoud of verbetering van een eigen woning en is deze lening niet verstrekt door een finan ciële instelling zoals een bank of verzekeringsmaatschappij, dan moet u in veel gevallen hiervan melding maken bij de Belastingdienst. Het gaat om leningen waarvan de rente aftrekbaar is als eigenwoningrente en die in maximaal 30 jaar tenminste annuïtair moeten worden afgelost. Is de lening bijvoorbeeld verstrekt door ouders of de eigen BV dan is de rente alleen maar aftrekbaar als de lening tijdig is aangemeld middels het formulier aan de Belastingdienst. Tijdig betekent in dit geval voor het moment waarop de aangifte over 2013 wordt ingediend maar uiterlijk voor het eind van 2014. De melding kan via het formulier op de website van de Belastingdienst worden gedaan. U heeft hiervoor wel uw DigiD nodig. Het formulier is ook noodzakelijk als de leningsvoorwaarden worden gewijzigd. U moet dan ook hiervan melding maken bij de Belastingdienst. Hiervoor heeft u nog minder tijd; de melding moet dan uiterlijk in januari na afloop van het jaar van wijziging worden doorgegeven. In de loop van 2014 krijgen fiscaal dienstverleners de mogelijkheid om dit formulier in te dienen. Raadpleeg voor meer informatie uw RB-adviseur. 4 Fiscaal Actueel 4-2013
Crisisheffing Circa 10.000 inhoudingsplichtigen hebben bezwaar gemaakt tegen de crisisheffing 2013. Zij hebben deze zomer van de Belastingdienst een voorstel ontvangen om het bezwaar aan te houden, totdat in een aantal proefprocedures de hoogste fiscale rechter een beslissing heeft genomen. Welke zaken als proefprocedures zijn geselecteerd, wordt binnenkort bekend gemaakt. Van inhoudingsplichtigen die hebben gekozen om individueel verder te procederen zijn de eerste bezwaarschriften inmiddels afgewezen. De eerste rechtbankuitspraken over de bezwaren tegen de crisisheffing kunnen daarom in het eerste kwartaal van 2014 worden verwacht. Crisisheffing 2014 Hoewel de crisisheffing 2013 een éénmalige heffing zou zijn, is in het Belastingplan 2014 voorgesteld om de crisisheffing met één jaar te verlengen. Als dit voorstel wordt aangenomen, zijn inhoudingsplichtigen in 2014 opnieuw crisisheffing verschuldigd. De crisisheffing wordt berekend over het loon, waarover in 2013 loonbelasting is geheven. De crisisheffing 2014 bedraagt 16% over het loon dat een werknemer in 2013 heeft genoten, voor zover dat loon meer bedraagt dan c 150.0000. Crisisheffing over opname levenslooptegoed In 2013 hebben werknemers (al dan niet verplicht) let hun levenslooptegoed op! ineens laten uitkeren. In 2013 wordt immers slechts 80% van het levenslooptegoed belast, als het tegoed in één keer wordt opgenomen. Omdat deze uitkering tot de grondslag voor de crisisheffing behoort, zou hierover tipalsnog worden geheven. De staatssecretaris van Financiën heeft inmiddels aangegeven dat hiervoor een uitzondering komt. advies Einde stamrechtvrijstelling Ontvangt u een ontslagvergoeding, dan kunt u de bruto ontslagvergoeding nu nog storten op een bankspaarrekening of bij een eigen stamrecht-bv. U bent dan geen inkomstenbelasting verschuldigd op het moment dat u de ontslagvergoeding ontvangt maar pas wanneer u een bedrag laat uitkeren vanaf de bankspaarrekening of de rekening van de BV. Van deze regeling kunt u nog gebruik maken tot 1 januari 2014 omdat is voorgesteld de bestaande regeling met ingang van 1 januari 2014 af te schaffen. Heeft u uw ontslagvergoeding voor 1 januari 2014 op een bankspaarrekening of bij een eigen stamrecht-bv gestort, dan verandert er voor u in principe niets. Voor op 31 december 2013 bestaande gevallen blijft het oude recht namelijk van toepassing. Wel heeft u vanaf 1 januari 2014 de mogelijkheid om de ontslagvergoeding in één keer op te nemen. Doet u dat in 2014 dan wordt slechts 80% van dat bedrag belast met inkomstenbelasting, mits de ontslagvergoeding voor 15 november 2013 is gestort op de bankspaarrekening of de bankrekening van de stamrecht-bv. Deze vermindering is alléén van toepassing als het gehele tegoed in één keer wordt opgenomen. Deze tegemoetkoming vervalt weer per 1 januari 2015. 80%-regeling alleen in 2014 Ontvangt u vanaf 1 januari 2014 een ontslagvergoeding, dan bent u over de ontslagvergoeding dus direct inkomstenbelasting verschuldigd. Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur. Fiscaal Actueel 4-2013 5
Afschaffing afdrachtvermindering onderwijs Werkgevers hebben de verplichting om loonheffingen in de houden op het salaris van hun personeel. Om bepaalde categorieën van werkgelegenheid te stimuleren, heeft de Belastingdienst afdrachtverminderingen geïntroduceerd. Hiermee houdt de werkgever het gehele bedrag van de loonheffingen in op het salaris, maar hoeft er maar een deel te worden afgedragen. Zo worden de loonkosten lager en wordt het aantrekkelijker om bepaalde categorieën werknemers in dienst te nemen. Zo is de bestaande afdrachtvermindering onderwijs voor werknemers die een leerwerktraject volgen zeer interessant. Met ingang van 1 januari 2014 wordt de afdrachtvermindering onderwijs afgeschaft. Ter vervanging wordt er een subsidieregeling ingevoerd door het ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap. Hiervoor is gekozen omdat er fraude werd gepleegd met de afdrachtvermindering. Vanzelfsprekend dient fraude met de afdrachtvermindering onderwijs te worden aangepakt, maar het is de vraag of dit het meest effectief tip en efficiënt kan door de abrupte afschaffing van de regeling en de vervanging door een subsidieregeling. De subsidieregeling heeft namelijk als nadeel dat er jaarlijks een beperkt budget beschikbaar is. Hierdoor kan advies tip een oneigenlijke run op de subsidiepot ontstaan waardoor werkgevers met kwalificerende leerwerktrajecten achter het net kunnen vissen. Dit effect wordt versterkt door het gevaar dat werkgevers die nog geen volledig advies uitgewerkte plannen hebben, bij voorbaat een deel van de subsidiepot claimen. Fraude met toeslagen en voorlopige teruggaven strenger bestraft Vanwege vele fraudegevallen met toeslagen en belastingteruggaven heeft het kabinet voorgesteld de regelgeving hieromtrent aanzienlijk aan te scherpen. Zo wordt de beslistermijn voor de toekenning van een toeslag verlengd, zodat de Belastingdienst voldoende onderzoek kan doen. Als er twijfels zijn over de juistheid van de verstrekte informatie kan de toeslag geweigerd worden en de betaling van lopende toeslagen worden stopgezet. Tevens krijgt de Belastingdienst de mogelijkheid om boeten op te leggen indien opzettelijk onjuiste informatie is verstrekt bij de aanvraag van een toeslag. Aanvullend is voorgesteld om geen voorschot meer uit te betalen aan belastingplichtigen die in het verleden een boete hebben gekregen van de belastingdienst. Zij houden weliswaar recht op een toeslag of een teruggave, maar krijgen die pas nadat zij hun aangifte hebben ingediend. Voor alle belastingplichtigen wordt het dus van belang de juiste informatie te verstrekken en wijzigingen in omstandigheden snel door te geven. Btw en zzp'ers in de zorg In de vorige editie van Fiscaal Actueel informeerden wij u over de onzekerheid over de btw-behandeling van diensten van zzp'ers in de zorg. Het is verdedigbaar dat de btw-vrijstelling voor medische diensten ook wordt toegepast door deze zzp'ers in de zorg. Hiervoor bestaan inmiddels steeds meer argumenten. In de eerste plaats is er op 17 juni 2013 conclusie verschenen van een Advocaat-Generaal, een adviseur van de Hoge Raad, waarin is geconcludeerd dat de uitzending van operatieassistenten en anesthesiemedewerkers door een maatschap ook onder de medische vrijstelling valt. Kort geleden is bovendien een uitspraak van Hof s-hertogenbosch verschenen, waarin is beslist dat die vrijstelling ook geldt voor een zzp'er/anesthesiemedewerker. Zolang de Hoge Raad zich nog niet heeft uitgesproken over deze zaken, moet nog wel rekening worden gehouden met een afwijkend standpunt van de fiscus. 6 Fiscaal Actueel 4-2013
Geen ouderschapsverlofkorting voor weduwen en weduwnaars Een werknemer die onbetaald ouderschapsverlof opneemt, komt in principe in aanmerking voor de ouderschapsverlofkorting. Dit is een bijzondere heffingskorting die bedoeld is om inkomensverlies bij ouderschapsverlof enigszins te compenseren. De werknemer moet wel kunnen aantonen dat zijn of haar loon is gedaald. Voor weduwen/weduwnaars die ouderschapsverlof opnemen, pakt deze voorwaarde erg onredelijk uit. Voor de vraag of zij in aanmerking komen voor de ouderschapsverlofkorting, moet namelijk niet alleen worden gekeken naar het salaris maar ook naar het nabestaandenpensioen dat hun overleden partner heeft opgebouwd. Dit heeft Rechtbank Gelderland onlangs beslist. Omdat niet alleen naar het salaris maar ook naar het nabestaandenpensioen moet worden gekeken, zullen weduwen/weduwnaars in het jaar waarin hun partner is gestorven in de regel niet in aanmerking komen voor de heffingskorting. Een vreemd gevolg van de wet want deze personen zullen in de regel juist met een flink lager gezinsinkomen moeten rondkomen. Inkeren loont tip Met ingang van 2 september 2013 is de zogenaamde inkeerregeling tijdelijk verruimd. Inkeren houdt in dat een belastingplichtige de Belastingdienst uit eigen beweging op de hoogte stelt advies van onjuiste aangiften die in het verleden zijn ingediend, voordat de Belastingdienst hiervan weet. De inkeerder moet de verschuldigde belasting alsnog betalen maar krijgt daarnaast een vergrijpboete opgelegd. De verruiming leidt er nu toe dat er tijdelijk geen boete wordt opgelegd. Voorwaarde is dat de inkeer plaats vindt vóór 1 juli 2014 en dat het gaat om Beperking Energie- en Milieu-investeringsaftrek De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de Milieu-investeringsaftrek (MIA) zijn een aftrek op de fiscale winst van een percentage van de kosten van bepaalde investeringen in energiebesparende en milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Vanaf een investeringsbedrag van c 2.300 kunt u aanspraak maken op de EIA en/of MIA, mits de investeringen zijn aangemeld bij AgentschapNL. Voor het bereiken van deze drempel tellen investeringen vanaf c 450 mee. In het Belastingplan 2014 is voorgesteld om de drempel van het investeringsbedrag vanaf 1 januari 2014 te verhogen naar c 2.500. Ook tellen vanaf 1 januari 2014 alleen investeringen vanaf c 2.500 nog mee en komen investeringen tussen c 450 en c 2.500 niet meer Drempel investeringsbedrag per investering fors verhoogd in aanmerking komen voor EIA en MIA. Voor deze investeringen kan mogelijk nog wel de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek worden toegepast. inkomstenbelasting, erfbelasting, schenkbelasting of vennootschapsbelasting. Vindt de inkeer plaats na 1 juli 2014, maar voor 1 juli 2015, dan worden gematigde boeten opgelegd. Na 1 juli 2015 gelden weer de oude regelingen met hoge boeten. De tijdelijke verruiming maakt onderdeel uit van het voorstel van de regering om fraudeurs harder aan te pakken. Zo moet het mogelijk worden om tot twaalf jaar na het indienen van een aangifte nog (navorderings-)aanslagen op te leggen, indien er opzettelijk onjuiste aangiften zijn ingediend. Uiteraard zullen deze aanslagen met een forse vergrijpboete worden opgelegd, welke kan oplopen tot 100% of 300% van niet betaalde belasting. Het kan dus lonen om nu nog in te keren. Neem contact op met uw RB-adviseur om dit op de juiste wijze te doen. Fiscaal Actueel 4-2013 7
Fiscaal Actueel Waardering serviceflats voor de schenk- en erfbelasting Voor de erf- en schenkbelasting wordt uitgegaan van de WOZ-waarde bij de verkrijging van een woning. De WOZwaarde van een serviceflat kan aanzienlijk hoger zijn dan de verkoopwaarde, omdat in de WOZ-waarde geen rekening is gehouden met te betalen servicekosten. In het vorige nummer van Fiscaal Actueel hebben wij u geïnformeerd over een goedkeuring van de staatssecretaris van Financiën voor de erfbelasting, op grond waarvan mag worden uitgegaan van de verkoopwaarde, mits deze waarde minimaal 30% afwijkt van de WOZ-waarde. In de belastingplannen van Prinsjesdag tip advies 2013 wordt de goedkeuring per 1 januari 2014 omgezet in wetgeving en gaat deze ook gelden voor schenkingen. Afschaffing integratieheffing btw vanaf 2014 Op 17 september 2013 was het Prinsjesdag. Traditiegetrouw zijn toen de wetsvoorstellen gepubliceerd waarin de belastingmaatregelen voor 2014 zijn uitgewerkt. Zo is onder meer voorgesteld om de integratieheffing btw af te schaffen. De integratieheffing btw is aan de orde bij btw-ondernemers die slechts een beperkt btw-aftrekrecht hebben, zoals zorginstellingen, woningcorporaties, banken, verzekeraars, gemeenten en andere overheidsinstellingen. Voor die btw-ondernemers kan het fiscaal interessant zijn om in plaats van goederen te kopen, die goederen zoveel mogelijk in hun eigen organisatie te fabriceren. Indien een zorginstelling bijvoorbeeld een nieuw bureau koopt voor c 1.000, betaalt zij hierbij ook c 210 btw. Deze btw kan de zorginstelling niet aftrekken. De instelling kan btw besparen door het bureau zelf te laten maken door haar eigen personeel. Dan moet zij natuurlijk wel materialen inkopen voor bijvoorbeeld c 400, waarover zij c 84 btw betaalt. Op de loonkosten van het personeel drukt echter geen btw. Stel dat die loonkosten c 600 zijn, dan kost het bureau inclusief btw uiteindelijk maar c 1.084 in plaats van c 1.210. Dit doe-het-zelven om btw te besparen is jarenlang ontmoedigd door de integratieheffing. Op basis van deze integratieheffing moet de zorginstelling in dit voorbeeld tot en met 2013 gewoon btw afdragen over alle kosten, dus over c 1.000 ofwel c 210 btw. Wel krijgt de zorginstelling alle btw die zij heeft betaald voor de materialen terug. Er ontstaat dus geen dubbele btw-heffing. Al met al zorgt de integratieheffing ervoor dat met doe-het-zelven geen btw-voordeel kan worden behaald. Zodoende hebben deze btwondernemers met een beperkt aftrekrecht geen concurrentievoordeel ten opzichte van de fabrikanten. In 2014 wordt de integratieheffing afgeschaft. Hiermee wordt doe-het-zelven toch fiscaal voordelig! De afschaffing zal het meeste effect hebben bij onroerend goed. Te denken valt aan woningcorporaties, maar ook aan ziekenhuizen die een nieuw gebouw in gebruik nemen. Voor die sectoren is het voordelig om de ingebruikneming van nieuwe gebouwen uit te stellen tot 2014. Dan betalen zij geen btw meer. Vragen over de inhoud van Fiscaal Actueel? Raadpleeg uw RB-adviseur. Colofon Fiscaal Actueel wordt met de uiterste zorg samengesteld. Het Register Belastingadviseurs (RB) aanvaardt echter geen aansprakelijkheid voor de juistheid of volledigheid van de in deze uitgave vermelde informatie noch voor het op enigerlei wijze gebruikmaken van deze informatie. Niets van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm, elektronische bestanden of welke andere wijze dan ook zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van het RB. Het RB is een actieve en praktijkgerichte beroepsvereniging voor fiscalisten en staat voor vakmanschap, een goede advisering en actuele kennis van fiscale ontwikkelingen. Fotografie: RB/Stock. ISSN: 1568-024X Register Belastingadviseurs
Eindejaarstips 2013 uitgave van het register belastingadviseurs Voordelig levenslooptegoed opnemen in 2013 Stamrechtvrijstelling vervalt Per 1 januari 2014 vervalt de stamrechtvrijstelling voor ontslagvergoedingen. Dat betekent dat als u in 2014 een ontslagvergoeding krijgt, deze bij uitbetaling direct wordt belast. Krijgt u in 2013 ontslag dan kunt u onder voorwaarden nog wél gebruik maken van de stamrechtvrijstelling en kan de ontslagvergoeding zonder inhouding van loonheffing worden ondergebracht bij een stamrecht-bv, bank, beleggingsinstelling of verzekeraar. Van belang is dat het ontslag in 2013 is aangezegd en de ontslagdatum op 31 december 2013 vaststaat. De dienstbetrekking wordt binnen een korte Per 1 januari 2012 is de levensloopregeling vervallen. Als u op 31 december 2011 een levenslooptegoed had van ten minste c 3.000 dan kon de regeling echter worden voortgezet. Als u het tegoed dat op 31 januari 2011 bestond in 2013 ineens opneemt, is hierover slechts 80% loonbelasting verschuldigd. Het opgenomen tegoed hoeft u niet te besteden aan verlof. Verhoging AOW-leeftijd termijn na het vaststellen van de ontslagdatum beëindigd. Van een korte termijn is in ieder geval sprake als het gaat om de wettelijke opzegtermijn (maximaal zes maanden). Verder moet de werkgever vóór 1 januari 2014 een overeenkomst met de werknemer opmaken en ondertekenen waaruit blijkt dat de werkgever aan de werknemer een aanspraak toekent op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon, die niet later ingaan dan in het jaar waarin de werknemer de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt. Uit de overeenkomst moet ook blijken dat de aanspraak wordt ondergebracht Vanaf 1 januari 2014 is de AOWgerechtigde leeftijd 65 jaar en 2 maanden. Hierdoor is de premie plicht een maand langer dan in 2013. In dezelfde zin wordt een maand langer premie verschuldigd voor de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet (ZVW). bij een professionele verzekeraar, een stamrecht-bv of bank en dat de stamrechtuitkeringen zijn bestemd voor wettelijk aangewezen begunstigden. Regel de formaliteiten tijdig zodat de stamrechtvrij stelling behouden kan blijven. Bij een volledige opname van het stamrechtkapitaal in 2014 ineens wordt slechts 80% belast als het bedrag van de ontslagvergoeding al vóór 15 november 2013 was overgemaakt. Bij hoge ontslagvergoedingen kan het aantrekkelijk zijn om een middelingsverzoek in te dienen. Voor zo'n verzoek moeten dan wel de definitieve aanslagen over alle drie middelingsjaren zijn vastgesteld. Eindejaarstips 2013 1
Eigen woning In 2014 kunnen de kosten in verband met de eigen woning, bijvoorbeeld de hypotheekrente, nog maar tegen een tarief van maximaal 51,5% worden afgetrokken. Net als elk jaar, is het goed om na te gaan of het fiscaal verstandiger is om een relatief kleine hypotheekschuld af te lossen. Als eigenwoningbezitter betaalt u inkomstenbelasting over het huurwaardeforfait. De omvang van deze bijtelling is afhankelijk van de WOZ-waarde van de woning. Kosten voor de eigen woning, zoals betaalde hypotheekrente, zijn aftrekbaar. Maar als de aftrekbare rentekosten niet veel hoger zijn dan het huurwaardeforfait, kan de hypotheekschuld beter worden afgelost. U hoeft dan namelijk het forfait niet langer bij uw belastbaar inkomen te tellen. Wanneer u bent verhuisd naar een nieuwe woning en uw oude woning staat nog te koop, dan wordt deze leegstaande woning in principe nog 2 jaar als eigen woning beschouwd. Hierdoor is de hypotheekrente die u betaalt voor deze oude woning nog aftrekbaar. In verband met de malaise op de woningmarkt is de termijn van deze verhuisregeling enkele jaren geleden opgerekt tot 3 jaar. Vanaf 2014 zou de termijn weer teruggaan naar 2 jaar, maar uiteindelijk is de regeling toch nog met een jaar verlengd. Dit betekent dat een woning die u in 2011 heeft verlaten en die in 2014 nog te koop staat, in 2014 ook als eigen woning wordt gezien. In vergelijkbare zin is de termijn voor de tijdelijke verhuurregeling van een te koop staande eigen woning opgerekt. Tijdens de verhuur behoort deze woning tot uw box Verlaging lijfrentepremieaftrek door verhoging AOW-leeftijd Vanaf 1 januari 2014 is de AOW-gerechtigde leeftijd 65 jaar en 2 maanden. Hierdoor is de premieplicht een maand langer dan in 2013. In dezelfde zin wordt een maand langer premie verschuldigd voor de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet (ZVW). 3 vermogen waardoor de huurinkomsten niet zijn belast, maar de kosten van hypotheekrente ook niet aftrekbaar zijn. Als de verhuur eindigt, keert de eigen woning op basis van de tijdelijke verhuurregeling weer terug naar box 1. Hierbij geldt een termijn van in principe 2 jaar, die in verband met de situatie op de woningmarkt is verlengd tot 3 jaar. Eerst zou deze verlenging eindigen op 1 januari 2014, maar uiteindelijk geldt de langere driejaarstermijn ook nog in 2014. Tijdelijke verruimde vrijstelling schenkbelasting in verband met de eigen woning Met ingang van 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015 geldt een verruimde schenkingsvrijstelling tot een bedrag van c 100.000 als het bedrag wordt aangewend voor de eigen woning. Ouders kunnen jaarlijks een vrijgesteld bedrag schenken aan hun kinderen, in 2013 is dat bedrag c 5.141. Voor schenkingen aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar, kan dit bedrag voor één kalenderjaar worden verhoogd tot c 24.676. Als de schenking wordt gedaan met het doel dat de begiftigde deze schenking voor bepaalde doelen aanwendt, kan de vrijstelling van c 5.141 echter worden verhoogd tot c 51.407. In het jaar dat de eenmalig verhoogde vrijstelling c.q. de eenmalig extra verhoogde vrijstelling wordt geschonken, kan daarnaast niet de jaarlijkse vrijstelling worden geschonken. Vanaf 1 oktober 2013 is deze schenkingsvrijstelling echter verruimd. Allereerst is het vrij te stellen bedrag verhoogd tot c 100.000. Verder vervallen de eisen dat de schenking door een ouder aan een kind moet zijn gedaan en dat het kind tussen de 18 en 40 jaar oud moet zijn. Vanaf 1 oktober 2013 mag derhalve een ieder aan een begiftigde een schenking verrichten van c 100.000, waarbij de begiftigde de tijdelijk verruimde vrijstelling kan toepassen. Voorwaarde is dat het bedrag wordt aangewend voor de eigen woning (aanschaf, aflossing, verbetering of onderhoud). 2 Eindejaarstips 2013
Btw-aftrek zonnepanelen Als u zonnepanelen plaatst op uw woning, bent u volgens de Belastingdienst ondernemer voor de omzetbelasting wanneer u regelmatig stroom teruglevert aan het energiebedrijf. U moet dan btw afdragen over de opgewekte stroom, maar u kunt dan ook de btw op de kosten van plaatsing en onderhoud van de zonnepanelen terugvragen. Hiervoor moet u zich melden bij de Belastingdienst. Indien u zich niet meldt, zijn er geen btw-gevolgen. De afdracht van btw over de teruggeleverde stroom en de door u zelf verbruikte stroom mag u bepalen op basis van forfaits. Hierdoor is de afdracht sterk vereenvoudigd. Waarschijnlijk is het saldo van de door u te betalen btw en de btw-aftrek altijd minder dan c 1.345. Hierdoor kwalificeert u voor de kleineondernemersregelling, en hoeft u helemaal geen btw af te dragen. Als u de zonnepanelen al heeft aangeschaft vóór 1 april 2013, had u zich voór 30 april 2013 moeten aanmelden bij de Belastingdienst. Heeft u dat niet gedaan, dan kunt u geen btw meer terugvragen. Indien de zonnepanelen zijn geplaatst na 1 april 2013 maar vóór 20 juni 2013, komt u alleen in aanmerking voor teruggaaf van btw indien u zich vóór 1 augustus 2013 heeft gemeld als btwondernemer. Bijtelling auto van de zaak Voor zuinige auto s waarvan het kenteken na 1 januari 2014 op naam wordt gesteld, geldt niet langer een 0% bijtelling. De 0% bijtelling blijft nog wel gelden voor auto s waarvan het kenteken in 2013 of de jaren daarvoor op naam is gesteld, maar tot maximaal 60 maanden. Voor nieuwe zuinige auto s gaat een bijtellingspercentage van 4% of 7% gelden, waarbij het 4% forfait geldt voor elektrische auto s. Hierdoor kan de bijtelling in 2014 per saldo 0%, 4%, 7%, 14%, 20% of 25% van de catalogusprijs zijn. Indien u een eigen bijdrage betaalt voor het privégebruik van de auto van de zaak, omdat u in een duurdere auto wilt rijden, komt deze in mindering op de fiscale bijtelling. In dit verband moet uw werkgever wel schriftelijk verklaren dat het voor de bedrijfsactiviteiten niet nodig is dat u in een duurdere auto rijdt. Dit moet bovendien ook worden vastgelegd in de administratie. De bijtelling voor de auto van de zaak kan achterwege blijven indien u een Verklaring geen privégebruik auto heeft ingevuld. U mag dan bovendien niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden rijden in de auto van de zaak. Hierbij wordt woon-werkverkeer overigens als zakelijk gebruik gezien, en dus niet als privégebruik. Om aan te tonen dat er niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privé doeleinden worden gereden, kan een rittenadministratie worden bijgehouden. Wanneer u in een bestelauto van de zaak rijdt, kan de fiscale bijtelling ook op andere manieren worden vermeden. Via een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto kan de bijtelling ook zonder rittenregistratie achterwege blijven. Indien uw werkgever een schriftelijk verbod op privégebruik heeft uitgevaardigd, of een verbod om de auto mee naar huis te nemen, geldt geen bijtelling indien wordt toegezien op naleving van dit verbod. Als de bestelauto nagenoeg uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen, geldt ook geen bijtel Storten op depot bij inlening personeel Leent uw bedrijf personeel in, dan moet u waken voor een aansprakelijkstelling voor de belastingschulden van het uitzendbureau. In 2014 wordt het zogenaamde G-rekeningenstelsel in dit verband vervangen door een depotstelsel. Dat wil zeggen, dat u als inlener tot maximaal 35% van het factuurbedrag rechtstreeks moet storten op een depot dat het uitzendbureau moet aanhouden bij de Belastingdienst om niet aansprakelijk te zijn. Wanneer er niet in het depot wordt gestort, kan uw bedrijf wel aansprakelijk worden gesteld. Bovendien kan dan een flinke boete worden opgelegd. ling. In gevallen waarin de bestelauto doorlopend afwisselend wordt gebruikt door verschillende personen, kan de bijtelling bovendien in de vorm van een eindheffing van c 300 worden afgekocht. Eindejaarstips 2013 3
Veranderingen EIA, MIA en Vamil Momenteel zijn er plannen om de grenzen om in aanmerking te komen voor de energie-investeringsaftrek (EIA) en milieu-investeringsaftrek (MIA) en/ of willekeurige afschrijving milieubedrijfsmiddelen (Vamil) te verhogen. Vanaf 2014 moet een investering in een bedrijfsmiddel ten minste c 2.500 bedragen om hiervoor in aanmerking te komen. In 2013 geldt slechts een drempel van c 450 per bedrijfsmiddel en voor de EIA en MIA ook nog eens een drempel van c 2.300 aan totale investeringen in een jaar. Als u kleine investeringen plant, doet u deze dan dit jaar nog om hier fiscaal voordeel van te hebben. Verlaging box 2-tarief in 2014 Bent u van plan om in 2013 dividend uit te keren, dan kunt u wellicht beter wachten om de uitkering in 2014 te doen. In 2014 geldt namelijk een lager box 2-tarief dan in 2013. Het huidige tarief van 25% wordt verlaagd tot 22% voor inkomen uit aanmerkelijk belang dat niet hoger is dan c 250.000. Dit leidt ertoe dat u voor dividenden tot c 250.000 een bedrag van c 7.500 aan belasting kunt besparen. Een verder voordeel van het uitstellen van de uitkering tot 2014 is dat de uitkering dan op 1 januari 2014 niet meetelt voor de rendementsgrondslag van box 3. Beperk de crisisheffing 2014 over loon 2013 De eenmalige crisisheffing voor 2013 is verlengd, zodat werkgevers hier ook in 2014 mee te maken kunnen krijgen. De crisisheffing 2014 is een eindheffing van 16% over het loon van de werknemer in 2013, voor zover dit loon meer bedroeg dan c 150.000. De crisisheffing 2014 moet in de aangifte loonheffingen van april 2015 worden verwerkt. Als u als werkgever overweegt een eindejaarsuitkering te doen in 2013 of een bonus te geven in 2013, kan worden overwogen om deze pas in 2014 te doen zodat deze niet meetelt voor de crisisheffing. Tijdelijk maximaal 50% ineens afschrijven in 2013 Als u als ondernemer in de tweede helft van 2013 investeert in een bedrijfsmiddel, dan kan hier maximaal 50% versneld op worden afgeschreven. Het bedrijfsmiddel moet vóór 1 januari 2016 in gebruik zijn genomen. Bepaalde investeringen zijn uitgesloten van de regeling. Als het bedrijfsmiddel ná 2013 voor het eerst in gebruik wordt genomen, dan kan in 2013 slechts het bedrag dat is betaald versneld worden afgeschreven, dit tot een maximum van 50%. Keuze voor toepassing van de werkkostenregeling In eerste instantie zou de werkkostenregeling op 1 januari 2014 verplicht worden voor alle bedrijven. In de loop van 2013 is dit uitgesteld tot 1 januari 2015. Werkgevers die nog niet zijn overgegaan op de werk kostenregeling, kunnen de oude regeling voor onbelaste vergoedingen en verstrekkingen nog één jaar blijven toepassen. In de loop van 2014 moeten deze werkgevers zich wel gaan voorbereiden op de nieuwe werkkostenregeling. Hierbij kunnen werkgevers ermee worden geconfronteerd dat arbeidsvoorwaarden van het personeel moeten worden aangepast. Begint u daarom op tijd, zodat waar nodig ook met het personeel kan worden overlegd over de wijziging van arbeidsvoorwaarden. Vragen over de inhoud van Eindejaarstips? Raadpleeg uw RB-adviseur. Colofon Eindejaarstips wordt met de uiterste zorg samengesteld. Het Register Belastingadviseurs (RB) aanvaardt echter geen aansprakelijkheid voor de juistheid of volledigheid van de in deze uitgave vermelde informatie noch voor het op enigerlei wijze gebruikmaken van deze informatie. Niets van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm, elektronische bestanden of welke andere wijze dan ook zonder voorafgaande schriftelijk toestemming van het RB Register Belastingadviseurs. ISSN: 1568-024X Register Belastingadviseurs