BEGROTINGSAKKOORD 2013: FISCALE MAATREGELEN OP EEN RIJTJE Hieronder treft u een puntsgewijs overzicht van alle fiscale maatregelen in het Begrotingsakkoord 2013. Volledigheidshalve merken wij op dat de voorstellen nog moeten worden uitgewerkt in wetteksten. Ook moeten de maatregelen nog door het Parlement worden aangenomen. Als dat gebeurd is, weten we pas wat de maatregelen precies inhouden. Mocht u vragen hebben naar aanleiding van deze voorstellen, neemt u dan contact op met een belastingadviseur bij u in de buurt. Kijk op www.bdo.nl/vestigingen voor een overzicht van alle BDO-vestigingen. VENNOOTSCHAPSBELASTING Aftrekbeperking deelnemingsrente: Er wordt een renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting voorgesteld. Deze beperking is van toepassing op rente die verband houdt met een deelneming in een dochtermaatschappij. De renteaftrekbeperking geldt alleen in situaties waarin sprake is van een excessieve aftrek van deelnemingsrente. Er kan alleen sprake zijn van excessieve renteaftrek als de waarde van de deelnemingen groter is dan het eigen vermogen. Voorgesteld wordt deelnemingen die een uitbreidingsinvestering vormen uit te zonderen bij het bepalen van de deelnemingsschuld. Deze uitzondering geldt echter niet in onder meer de volgende onwenselijke situaties: als sprake is van een hybride lening aan het lichaam waarin de deelneming wordt gehouden, als de rente ter zake van de financiering van een dergelijke uitbreiding ook elders in het concern in aftrek wordt gebracht (double dip) of als de financiering van het lichaam waarin de deelneming wordt gehouden, is aangegaan vanwege de belastingbesparing. Hierbij is qua vormgeving aangesloten bij de zogeheten Top-teamvariant die het beste recht doet aan het advies van het Topteam Hoofdkantoren. INKOMSTENBELASTING/LOONBELASTING Verhoging AOW-leeftijd AOW: in 2011 heeft het kabinet met de sociale partners een Pensioenakkoord afgesloten. In dit akkoord werd overeengekomen dat de AOW-leeftijd in 2020 naar 66 zou gaan en in 2025 naar 67. Thans verhoogt het kabinet de AOW-leeftijd al geleidelijk vanaf 2013. In 2013 t/m 2015 wordt die leeftijd elk jaar met één maand verhoogd, in 2016 t/m 2018 elk jaar met twee maanden en in 2019 met 3 maanden. De AOW-leeftijd is dan 66 jaar in 2019. Aanvullende pensioenen (aftrekbaarheid inleg): In 2014 wordt de pensioenrichtleeftijd in het Witteveenkader aangepast naar 67 jaar. De maximale opbouwpercentages worden aangepast (eindloon van 2% naar 1,9% en middelloon van 2,25% naar 2,15%). Daarna wordt deze gekoppeld aan de levensverwachting. Verdere verhoging zal plaatsvinden in stappen van één jaar, 10 jaar voorafgaand aan een geraamde toename van de levensverwachting met één jaar. De wetgeving inzake lijfrenten en de fiscale oudedagsreserve wordt op overeenkomstige wijze ingeperkt.
Het Vitaliteitspakket wordt beperkt Vitaliteitssparen: in 2013 wordt het vitaliteitssparen ingevoerd. Deze regeling maakt het voor werknemers en IB-ondernemers mogelijk om fiscaal vriendelijk te sparen. Ook de eerder aangekondigde overgangsregeling voor levensloopregeling blijft bestaan. WW-premie: de WW-premie wordt verlaagd ten behoeve van het stimuleren van van-werknaar-werk. Heffingskortingen: de arbeidskorting wordt verhoogd. Heffingskortingen: de mobiliteitsbonussen worden gericht op mensen die nu langs de lijn staan: oudere uitkeringsgerechtigden (50+) en arbeidsgehandicapten. Wel geldt een taakstellende besparing. Heffingskortingen: de voorziene werkbonus voor oudere werkenden, in aanvulling op de arbeidskorting, wordt niet doorgevoerd. Deze zou in 2013 de doorwerkbonus vervangen. Beide regelingen vervallen waardoor oudere werkenden vanaf 2013 dezelfde heffingskorting voor werken krijgen als jongere werkenden. Heffingskortingen: de mobiliteitsbonus voor 55-plussers wordt niet ingevoerd. Scholingsuitgaven: de verlaging van de drempel voor scholingsuitgaven blijft overeind: kosten van scholing (zoals lesmateriaal) boven de drempel van 250 zijn aftrekbaar. Zorg Uitgaven voor specifieke zorgkosten: een aantal maatregelen leiden tot een versobering van het Zvw-basispakket, waardoor een aantal kosten niet meer voor vergoeding in aanmerking komen (zo worden de rollator en eenvoudige mobiliteitshulpmiddelen uit het basispakket gehaald). Er wordt een maatregel getroffen waarmee wordt voorkomen dat deze kosten als specifieke uitgaven in aftrek kunnen worden gebracht. Woningmarkt Eigen woning: de hypotheekrenteaftrek blijft ongewijzigd voor bestaande hypotheken. Kapitaalverzekering eigen woning: de box 1-vrijstelling voor de kapitaalverzekering eigen woning (KEW) blijft gehandhaafd voor bestaande hypotheken. Eigen woning: vanaf 1 januari 2013 is voor nieuwe hypotheken de betaalde rente alleen aftrekbaar als het een lening betreft die gedurende de looptijd volledig en ten minste annuïtair wordt afgelost. Vergroening Heffingskortingen: de heffingskorting voor groen beleggen wordt gehandhaafd op het niveau 2012 (0,7%). De overige heffingskortingen in box 3 (sociaal ethisch, cultureel en durfkapitaal) en de drie hieraan gerelateerde vrijstellingen worden per 1-1- 2013 afgeschaft. Collectieve sector Tarieven en heffingskortingen: de belastingschijven en heffingskortingen worden bevroren door de inflatiecorrectie in de inkomsten- en loonbelasting voor het jaar 2013 achterwege te laten. Heffingskortingen: in 2013 zal 1,5 mld. van de opbrengst van de btw-verhoging (van 19% naar 21%) worden teruggesluisd. Deze terugsluis vindt onder andere plaats via de arbeidskorting, de ouderenkorting, de alleenstaande ouderkorting, het kindgebonden budget voor het tweede kind, via een tijdsevenredige toepassing van het premiedeel van de heffingskortingen (en de zorgtoeslag).
LOONBELASTING Mobiliteit Reiskostenvergoeding woon-werk: met ingang van 1 januari 2013 kunnen de reiskostenvergoedingen voor het woon-werkverkeer niet meer onbelast worden verstrekt. Dit geldt voor alle vervoerswijzen zoals auto, openbaar vervoer en fiets. Fietsplan: de fiscaal gunstige behandeling van de fiets in de werkkostenregeling blijft gehandhaafd. Werkkostenregeling: het percentage van de werkkostenregeling gaat van 1,4% in 2012 naar 1,6% in 2013 en loopt op naar 2,1% vanaf 2014. Hierdoor is er meer ruimte voor werkgevers om maatwerk te bieden bij het vergoeden van kosten. Reiskostenvergoeding zakelijk: de vergoeding voor de zakelijke reizen, eveneens voor alle vervoerswijzen, kan in 2013 nog wel onbelast worden vergoed, de huidige regeling blijft voor die maatregelen gehandhaafd. Werkkostenregeling en reiskostenvergoeding zakelijk: met ingang van 1 januari 2014 wordt het budgettaire beslag ( 600 mln.) van de onbelaste reiskostenvergoeding voor zakelijke reizen toegevoegd aan de vrije ruimte van de werkkostenregeling. Vanaf deze datum vervalt dan de gerichte vrijstelling voor deze kosten. De vergoeding van de zakelijke reizen dient dan plaats te vinden vanuit de vrije ruimte van de werkkostenregeling. Bijtelling auto en woon-werk: met ingang van 1 januari 2013 worden de woonwerkkilometers die worden gemaakt met de door de werkgever ter beschikking gestelde auto (de auto van de zaak of de leaseauto) aangemerkt als privékilometers en tellen daarom mee voor de vraag of er aanleiding is tot bijtelling. Op dit punt wordt overgangsrecht vastgesteld. Overgangsrecht OV: OV-abonnementen (trein, tram, bus, metro) die vóór 25 mei 2012 zijn ingegaan worden gerespecteerd voor hun gehele (resterende) looptijd. Hierdoor blijven de woon-werkkilometers die met dat abonnement worden afgelegd, onbelast. Overgangsrecht leaseauto: Het overgangsrecht heeft alleen betrekking op leasecontracten die zijn aangegaan vóór 25 mei 2012 en op mensen die nu geen of minder dan 500 privékilometers per jaar maken met hun leaseauto. Zij worden geraakt door de maatregel, alle andere leaserijders hebben immers al bijtelling. Het overgangsrecht geldt gedurende de looptijd van het leasecontract maar eindigt op uiterlijk 1 januari 2017. Betrokkenen worden niet volledig ontzien, maar gaan 25% van de eigenlijk verschuldigde bijtelling betalen, dat wil zeggen 25% van 25%, dan wel van 20% of van 14% indien sprake is van een (zeer) zuinige auto. Deze overgangsregeling geldt overigens alleen indien de auto alleen voor zakelijk verkeer en woon-werkverkeer wordt gebruikt en het overige privégebruik beperkt wordt tot maximaal 500 km per jaar. Stijgt het overige privégebruik tot boven de 500 km per jaar, dan is voor die auto de volledige normale bijtelling verschuldigd. Bij het aangaan van een nieuw leasecontract of verlenging van het bestaande contract gaat sowieso het normale bijtellingsregime gelden. Bijtelling bestelauto s: de opbrengst van dit gecombineerde overgangsrecht kan worden ingezet ten behoeve van een oplossing voor de eventuele bestelautoproblematiek. Bijtelling auto in ambulante sector: voorts zal worden gekeken naar de problematiek van de werknemers in de ambulante sector zoals de thuiszorg en de bouw. Werkgeversheffingen Werkgeversheffing ( eenmalige crisisheffing ): Hogere inkomens (inclusief bonussen) worden in 2013 tijdelijk extra belast met een werkgeversheffing van 16%. Deze heffing geldt voor lonen die in 2012 meer dan 150.000 bedragen.
Werkgeversheffing excessieve vertrekbonussen: de werkgeversheffing op excessieve vertrekbonussen wordt verhoogd van 30 naar 75%. De tabelcorrectiefactor wordt ook niet toegepast op deze grens. Excessieve vertrekbonussen worden daarmee ontmoedigd. Werkbonus: de werkbonus voor werkgevers voor het in dienst hebben van 62-plussers wordt afgeschaft. BTW Zorg Beperking btw-vrijstelling BIG-beroepsbeoefenaar: vanaf 1 januari 2013 wordt de btwvrijstelling voor gezondheidskundige verzorging van de mens door zorgverleners met de vereiste beroepskwalificaties beperkt tot die gezondheidskundige diensten die worden uitgevoerd door een BIG-beroepsbeoefenaar en ook behoren tot de uitoefening van dat BIGberoep. Collectieve sector Algemene btw-tarief: het algemene btw-tarief van 19% wordt in oktober 2012 verhoogd naar 21%. Verlaagde btw-tarief: het lage btw-tarief van 6% (op onder andere levensmiddelen) blijft gehandhaafd. Btw op podiumkunsten, etc.: per 1 juli 2012 is op de podiumkunsten, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzameling en antiquiteiten het verlaagde btw-tarief van toepassing. In een beleidsbesluit wordt het overgangsrecht voor podiumkunsten geregeld. Hierdoor mag op vooruitbetalingen vanaf publicatiedatum van het beleidsbesluit ten behoeve van voorstellingen op of na 1 juli 2012 het verlaagde btw-tarief toegepast worden. OVERDRACHTSBELASTING Woningmarkt Overdrachtsbelasting voor woningen: de tijdelijke verlaging van het overdrachtsbelastingtarief voor woningen van 6% naar 2% blijft structureel gelden. OVERIGE BELASTINGEN Verhuurdersbelasting: per 1 januari 2013 komt er een verhuurdersbelasting. Hiervoor zal een apart wetsvoorstel bij het pakket Belastingplan 2013 ingediend worden, gelijktijdig met het wetsvoorstel rondom annuïtair aflossen. Energiebelasting: de aardgastarieven van de energiebelasting worden over de gehele linie verhoogd. Kolenbelasting: de huidige vrijstelling in de kolenbelasting voor elektriciteitsopwekking wordt afgeschaft. Rode diesel: Het huidige tariefverschil tussen rode diesel en gewone diesel (groot ongeveer 17 cent per liter) wordt met ingang van 1 januari 2013 weggenomen door de accijns van rode diesel op het niveau van de gewone diesel te brengen. Voor scheepvaart, niet zijnde pleziervaart, blijft de vrijstelling van accijns bestaan. Dit betreft bijvoorbeeld de beroepsmatige binnenvaart en visserij. Voor dit gebruik zal wel de verplichting om herkenningsmiddelen toe te voegen blijven bestaan.
Leidingwaterbelasting: de voor 2013 voorziene afschaffing van de leidingwaterbelasting vindt geen doorgang. Eurovignet: de voor 2013 voorziene afschaffing van de belasting op zware motorrijtuigen (Eurovignet) vindt geen doorgang. Griffierechten: de voorgenomen verhoging van de griffierechten gaat niet door. Bankenbelasting: de bankenbelasting wordt verdubbeld. Van de opbrengst van 600 mln. (vanaf 2012) is voor 2012 al 300 mln. geoormerkt voor de tijdelijke verlaging van de overdrachtsbelasting. Het restant in 2012 van 300 mln. en de structurele opbrengst van 600 mln. leiden tot saldoverbetering. Belasting op alcoholvrije dranken: de voor 2013 voorziene afschaffing van de frisdrankenbelasting vindt geen doorgang. Accijnsverhoging tabak en alcohol: de accijnzen op tabak en alcohol worden verhoogd. Lasten bedrijfsleven: een aantal reserveringen voor lastenverlichting voor het bedrijfsleven worden ingehouden (de envelop voor de invoering van de Wet uniformering loonbegrip de incidentele lastenenvelop). Bron Voorjaarsnota 2012 d.d. 25 mei 2012, kenmerk BZ/2012/283M (inclusief bijlagen) en Visie Toekomstbestendigheid hypotheekrenteaftrek reactie motie Kuiper c.s.) d.d. 25 mei 2012, kenmerk AFP/2012/302U (inclusief bijlagen) Colofon Deze publicatie is zorgvuldig voorbereid, maar is in algemene bewoordingen gesteld en bevat alleen informatie van algemene aard. Deze publicatie bevat geen advies voor concrete situaties, zodat uitdrukkelijk wordt aangeraden niet zonder advies van een deskundige op basis van de informatie in deze publicatie te handelen of een besluit te nemen. Voor het verkrijgen van een advies dat is toegesneden op uw concrete situatie kunt u zich wenden tot BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. of een van haar adviseurs. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. en haar adviseurs aanvaarden geen aansprakelijkheid voor schade die het gevolg is van handelen of het nemen van besluiten op basis van de informatie in deze publicatie. BDO is een op naam van Stichting BDO te Amsterdam geregistreerd merk. In deze publicatie wordt BDO gebruikt ter aanduiding van de organisatie die onder de merknaam BDO actief is op het gebied van de professionele dienstverlening (accountancy, belastingadvies en consultancy). BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. handelt tevens onder de namen: BDO Accountants, BDO Belastingadviseurs, BDO International Tax Services, BDO Tax Consultants. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. is lid van BDO International Ltd, een rechtspersoon naar Engels recht met beperkte aansprakelijkheid, en maakt deel uit van het wereldwijde netwerk van juridisch zelfstandige organisaties die onder de naam BDO optreden. BDO is de merknaam die wordt gebruikt ter aanduiding van het BDO-netwerk en van elk van de BDO Member Firms.