Zwarte inkomsten: commissie lonen en geregistreerd kassasysteem Jurgen Opreel! Managing Partner De btw-lijn lector KH Leuven en Fiscale Hogeschool Brussel
Btw en Horeca GEREGISTREERDE KASSA
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Restaurant en cateringdiensten: reeks van elementen en handelingen, waarvan de levering van voedsel en/of dranken bestemd voor menselijk verbruik slechts een onderdeel vormt en waarbij de samenhangende diensten een ruim aandeel hebben
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Restaurantdiensten: De inrich?ng moet verbruik ter plaatse mogelijk maken (tafels, stoelen, banken, met inbegrip van hoge tafels die dienen om rechtstaand te eten of te drinken zelfs als geen enkele bediening aan tafel voorzien is) Reeks diensten: Bereiding Opdienen Terbeschikkingstelling infrastructuur (zaal, meubilair, vaatwerk, )
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Vraag nr. 466, Wouters, 21 juni 2012 Vraag: Is ingeval van frituuruitbater niet het tarief van 6% van toepassing gelet op de rudimentaire infrastructuur? Antwoord: Verkoop van frieten door uitbater frituur is slechts een goederenlevering en geen dienst wanneer: Uitsluitend mogelijkheid tot verbruik ter plaatse in open lucht De frituuruitbater beperkt zich tot het verstrekken van de spijzen die gebruikelijk worden verstrekt of verkocht in de frituursector Uitsluitend opdienen in wegwerpverpakking met wegwerpbestek Geen bediening aan tafel
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Vraag nr. 654, V. Wouters, 26 februari 2013 Verschaffen van spijzen en dranken via automaten: In verbruikszaal = dienst maar teneinde alles discussie te vermijden mag het steeds als levering worden beschouwd Verschaffen in rudimentaire infrastructuur blijx levering: Enkel in geval van een niet- gesloten inrich?ng (anders komt er bv. onderhoud infrastructuur en voorzieningen bij) Foyer cinema: niet specifiek ingericht voor verbruik ter plaatse, dus levering en geen dienst Teruggaaf te veel betaalde btw in het verleden: enkel bij bewijs overmaking aan klanten (onrechtma?ge verrijking) Nieuwe commentaar wordt binnenkort gepubliceerd
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Vraag nr. 19327, V. Wouters, 17 juli 2013 Verschaffen van spijzen en dranken op fes?vals De verkoop van spijzen en dranken op een fes?val zonder dat er tafels of stoelen worden gezet, is een levering van goederen wanneer alles in de openlucht kan worden genuagd en wordt aangeboden in een voor eenmalig gebruik bestemde houder. Dan geldt het btw- tarief van de geleverde goederen: 6 of 21 procent
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Cateringdiensten: verschaffen van voedsel, al dan niet bereid, en/of dranken bestemd voor menselijk verbruik, buiten de lokalen van de dienstverrichter, samen met een voldoende aantal bijkomende diensten die het onmiddellijk verbruik ter plaatse mogelijk maken.
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Cateringdiensten: Op vraag van de klant verstrekt op een andere plaats dan de lokalen van de dienstverrichter Enkel dienst indien ook gepaard met bijkomende diensten die verbruik ter plaatse mogelijk maken Onderscheid met louter levering van spijzen en dranken bij klant of acaal
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Cateringdiensten: Standpunt Belgische fiscus: Nieuwe circulaire in voorbereiding Wanneer de verstrekte spijzen en dranken worden verbruikt bij de klant thuis of op een andere door de klant bepaalde plaats (m.a.w. elders dan in de ruimten van de cateraar) en er op die loca?e sprake is van een tussenkomst in verband met het verbruik ter plaatse vanwege de cateraar onder de vorm van het bakken of wokken en het opzefen en afruimen van de buffefen (groentenbuffet, dessertenbuffet,...) in het kader van een BBQ en/of wok ter plaatse bij de klant, werd en wordt de handeling door de administra?e gekwalificeerd als een cateringdienst in de zin van ar?kel 18, 1, tweede lid, 11 Wbtw.
Horeca voor btw begripsomschrijvingen Cateringdiensten: Standpunt Belgische fiscus: Nieuwe circulaire in voorbereiding De gebeurlijke terbeschikkingstelling van serviesgoed, bestek, glazen, tafels, enz. in voormelde situa?e werd en wordt niet aangemerkt als een afzonderlijke dienst in de zin van ar?kel 18, 1, tweede lid, 4 Wbtw maar als een onlosmakelijk onderdeel van de cateringdienst. De ganse dienst die bestaat in het aanbrengen van het vlees en de groenten, het bakken of wokken en het ter beschikking stellen van bijkomend materiaal (bestek, borden, tenten...) dient als één dienst te worden beschouwd die onderworpen is aan het btw- tarief van 12 %.
Tarief horecadiensten Verschaffen gemeubeld logies met of zonder ontbijt: 6% (rubriek XXX, tabel A, KB nr. 20 Wbtw) Restaurant- en cateringdiensten: 12% (rubriek I, tabel B, KB nr. 20 Wbtw) Dranken verschax in dit kader: 21%! Voor 1/1/2010: 21% op geheel
Tarief horecadiensten Beslissing nr. ET 117.557, 23/12/2009: Geen 12%: leveringen van bereide maal?jden en van dranken dranken die het voorwerp zijn van een dienst voor verbruik ter plaatse Verschaffen van gemeubeld logies met ontbijt è de restaurantdienst inzake het ontbijt blijx integraal onderworpen aan het verlaagd tarief van 6 %
Btw- verlaging horeca Beslissing nr. ET 117.557, 23/12/2009: Eén prijs voor maal?jd met dranken: Prijs uitsplitsen, anders alles aan 21% Toerekening gedeelte prijs aan drank moet overeenstemmen met de normale waarde ervan All- in menu s (standaardformules): administra?e aanvaardt toerekening van 35% aan de drank (niet bindend è afwijkingen mogelijk) Bijkomende prijs voor bijhorende wijnen 21% op dit gedeelte Indien andere dranken wel begrepen in menu è prijs verder uitsplitsen
Vereenvoudigde factuur Ar?kel 21bis, KB nr. 1 De exploitant van een inrich?ng waar regelma?g maal?jden worden verbruikt alsmede de traiteur die regelma?g cateringdiensten verricht, zijn gehouden aan de belas?ngplich?ge of niet- belas?ngplich?ge klant het kas?cket uit te reiken bedoeld in het koninklijk besluit van 30 december 2009 tot het bepalen van de defini?e en de voorwaarden waaraan een geregistreerd kassasysteem in de horecasector moet voldoen, voor alle handelingen die zij in de uitoefening van hun economische ac?viteit verrichten. Dit kas?cket wordt uitgereikt op het?jds?p van de voltooiing van de dienst of van de levering van de goederen en bevat de in ar?kel 2, punt 4, van voornoemd koninklijk besluit voorziene vermeldingen.
Vereenvoudigde factuur Ar?kel 21bis, KB nr. 1 In afwijking van het eerste lid, wanneer de jaaromzet, exclusief belas?ng over de toegevoegde waarde, met betrekking tot restaurant- en cateringdiensten, met uitslui?ng van het verschaffen van dranken, niet meer bedraagt dan het door de Minister van Financiën of zijn gemach?gde bepaald bedrag (10%- regel), is de bovenbedoelde exploitant of traiteur niet gehouden tot het uitreiken van het kas?cket. Door de Minister van Financiën of zijn gemach?gde worden de toepassingsmodaliteiten bepaald van dit ar?kel.
Vereenvoudigde factuur Uitreiking: Op het?jds?p waarop de dienst is beëindigd Door een geregistreerd kassasysteem (zie verder) indien in de inrich?ng regelma?g maal?jden worden verstrekt (omzet uit maal?jden minstens 10%) Via btw- bonnetje indien geregistreerd kassasysteem niet verplicht is
Vereenvoudigde factuur Wijziging ar?kel 22 KB nr. 1 (uitreiking rekening of ontvangstbewijs) btw- bonnetje verplicht voor maal?jden voor verbruik ter plaatse en de daarbij geserveerde dranken indien geen geregistreerde kassa verplicht is Uitsplitsen bedrag over de maal?jden en de dranken Bons van andere kasregisters of andere informa?catechnieken enkel meer mogelijk voor (oude regeling): Verschaffen van gemeubeld logies, al dan niet gepaard met verschaffen van spijzen en dranken of met bijkoms?ge diensten, door exploitanten van een hotelinrich?ng (of gelijkaardig) Het wassen van personenauto s, auto s voor dubbel gebruik, minibussen en kampeerauto s
Vereenvoudigde factuur Inwerkingtreding oorspronkelijk voorzien: Verplicht gebruik geregistreerd kassasysteem: Voor btw- plich?gen reeds vóór 1/1/2010 geïden?ficeerd als exploitant van inrich?ng waar regelma?g maal?jden worden verstrekt: 1 januari 2013. Voor voorgaande btw- plich?gen die vóór 1/1/2013 gebruik maken van geregistreerd kassasysteem: datum van ingebruikname kassasysteem Alle anderen (nieuwe zaken): 1 januari 2010 Uitsplitsing maal?jden/dranken op btw- bonnetje: 1 januari 2013 Beperking gebruik andere kasregisters tot hotel en car wash: 1 januari 2013 Alle andere maatregelen: 1 januari 2010
Geregistreerd kassasysteem KB 30/12/2009, B.S. 31/12/2009 Onder een geregistreerd kassasysteem wordt verstaan het elektronische kasregister, de terminal met kassasoxware, de computer met kassasoxware of gelijk welk ander gelijkaardig apparaat, dat gebruik wordt voor registra?e van uitgaande handelingen in de horecasector
Geregistreerd kassasysteem KB 30/12/2009, B.S. 31/12/2009 controlemodule: de module gebruikt in de horecasector die op onveranderlijke en beveiligde wijze, relevante data van de kas?ckets opslaat en verwerkt tot een algoritme en eventuele andere controlegegevens die worden afgedrukt op het kas?cket en die toegankelijk zijn voor controleambtenaren. Die module bestaat uit de fiscale data module en de VAT signing card
Geregistreerd kassasysteem KB 30/12/2009, B.S. 31/12/2009 fiscale data module (FDM) : het onderdeel van de controlemodule dat met het kassasysteem wordt verbonden om de fiscale relevante data van het kassasysteem te ontvangen en de datum en het uur van de verschillende gebeurtenissen te genereren; VAT signing card (VSC) : de smartcard, ander onderdeel van de controlemodule, met een uniek iden?fica?enummer en een uniek cer?ficaat voor het aanmaken van een digitale handtekening
Geregistreerd kassasysteem KB 30/12/2009, B.S. 31/12/2009 producent: iedere natuurlijke of rechtspersoon, die een eindproduct maakt om in België op de markt te brengen, om te worden gebruikt, hetzij als kassasysteem, hetzij als fiscale data module van de controlemodule, binnen het geregistreerde kassasysteem; invoerder: iedere natuurlijke of rechtspersoon, die een eindproduct, geproduceerd buiten België, in België op de markt brengt, om te worden gebruikt, hetzij als kassasysteem, hetzij als fiscale data module van de controlemodule, binnen het geregistreerde kassasysteem;
Geregistreerd kassasysteem KB 30/12/2009, B.S. 31/12/2009 verdeler: iedere natuurlijke of rechtspersoon, die in België aan een btw- belas?ngplich?ge een gecer?ficeerd kassasysteem of een gecer?ficeerde fiscale data module, bestemd om te worden gebruikt in een geregistreerd kassasysteem, verkoopt of verhuurt; bevoegde dienst van de FOD Financiën: de dienst belast met alle cer?fica?e- en registra?eaanvragen, de uitvoering van de cer?fica?eprocedure en de personalisa?e van de VAT signing cards.
Geregistreerd kassasysteem Technische vereisten: Onveranderlijkheid ingebrachte gegevens Bewaring alle ingebrachte gegevens, gelijk?jdig met de aanmaak van het kas?cket, in een elektronisch journaal of journaalbestand Mogelijkheid tot controle door de ambtenaren van de btw Kassa?cket (zie verder) Iden?fica?e dienstverrichter Iden?fica?e van gebruiker
Geregistreerd kassasysteem Technische vereisten: Benaming en prijs van de diensten Btw- bedrag en gegevens waarop berekend Kor?ngen en teruggegeven bedragen Iden?fica?e kassa Algoritme (op basis van alle vorige gegevens) verplichte aanmaak van een dagelijks financieel rapport en een dagelijks gebruiker rapport (Z- rapporten) registra?e van alle gesimuleerde dienstpresta?es in het kader van een vorming
Geregistreerd kassasysteem Technische vereisten: module, die op onveranderlijke en beveiligde wijze, relevante data van de kas?ckets opslaat en verwerkt tot een algoritme en eventuele andere controlegegevens die worden afgedrukt op het kas?cket en die toegankelijk zijn voor de controleambtenaren
Geregistreerd kassasysteem Verplichte inhoud: benaming: btw- kas?cket datum van uitreiking uur van uitreiking volgnummer (ononderbroken reeks) iden?fica?e van de btw- plich?ge dienstverrichter: naam of maatschappelijke benaming adres btw- iden?fica?enummer
Geregistreerd kassasysteem Verplichte inhoud: de gebruikelijke benaming en de prijs van de geleverde goederen en van de verstrekte diensten bedrag van de verschuldigde btw en de gegevens aan de hand waarvan dat bedrag kan worden berekend de kor?ng en teruggegeven bedragen de iden?fica?e van de kassa/terminal het algoritme berekend op basis van de voorgaande vermeldingen
Verplich?ngen Geregistreerde kassa Vanaf 15/10/2013 Bestellingen geregistreerde kassasystemen op basis lijst door fiscus gecer?ficeerde systemen Vanaf 1/1/2014: Op vrijwillige basis overschakelen op geregistreerde kassa Aanvragen voor bijzondere kaart voor geregistreerde kassa Vrijwillige registra?e gestart op 2 december 2013 (zie verder) Uiterlijk 31 december 2013 indien voordeel lastenverlaging voor 2014 Bijzondere lastenverlaging in horeca gekoppeld aan gebruik geregistreerde kassa Vanaf 1/1/2015 Verplicht gebruik indien de 10%- grens is bereikt
Registra?eprocedure Registra?etoepassing GKS: rubriek e- services op de website van de FOD Financiën (hfp://financien.belgium.be/nl/) via de hyperlink op het infoweb GKS (www.geregistreerdkassasysteem.be)
Registra?eprocedure Verschillende stappen: Stap 1: Iden?ficering btw- plich?ge Via e- ID Via burgertoken Via commercieel cer?ficaat (klasse III; vanaf 2014). Stap 2: Registra?e onderneming en ves?gingen waar GKS wordt geïnstalleerd Nodig opdat leverancier de leveringen van de onderdelen kan registreren op de juiste ves?ging
Registra?eprocedure Verschillende stappen: Stap 3: Beves?ging levering van de GKS- onderdelen (voor elk onderdeel, wanneer de leverancier de onderdelen geleverd heex) Aanklikken onderdeel Serienummer vervolledigen (controle dat juiste component is geleverd) Stap 4: Koppeling GKS- onderdelen (meerdere kassa s kunnen aan één FDM gekoppeld worden) Stap 5: aanvraag VSC (VAT signing card, te plaatsen in FDM) Selec?e FDM waarvoor VSC wordt aangevraagd
Registra?eprocedure Latere wijzigingen: Beheer profielgegevens Beheer toestellen: Vervanging kassa of FDM Verkoop kassa of FDM Deac?veren kassa of FDM Ontkoppelen kassa van FDM Beheer VSC Vervanging Deac?veren
Gevolgen vrijwillige instap GKS in 2014 GKS gebruiken zolang restaurant- of cateringdiensten worden verschax, ongeacht het resultaat van de 10%- regel Geen forfaitaire regeling meer mogelijk vanaf 1 januari 2015 Verval vergunning Aanschrijving 6/1999 of van beslissing nr. E.T. 103.592, die voordien werd gebruikt; vanaf de dag dat het GKS in uw zaak geac?veerd wordt Voordeel sociale ondersteuningsmaatregelen horecaplan Signaal naar uw klanten dat in uw zaak geen btw- fraude wordt begaan
Gevolgen vrijwillige instap GKS in 2014 Voordeel sociale ondersteuningsmaatregelen horecaplan Hoeveel? 800 per kwartaal voor werknemers die aan het einde van het kwartaal jonger zijn dan 26 500 per kwartaal voor andere werknemers Vanaf wanneer? Eerste kwartaal 2014 bijregistra?e uiterlijk 31/12/2013 Vanaf kwartaal volgend op registra?e als vrijwillig gebruiker GKS
Gevolgen vrijwillige instap GKS in 2014 Voorwaarden voordeel: onderneming telt maximaal 49 werknemers vermindering enkel voor max. 5 vaste vol?jdse werknemers (per kwartaal, vrij te kiezen), die moeten werken binnen de horeca- ac?viteit van de onderneming Dagelijkse registra?e begin- en einduur van de tewerkstelling voor alle werknemers van de horeca- ac?viteit (kan via kassa) De vermindering moet worden aangevraagd in de kwartaalaangixe DmfA. Het eerste kwartaal van 2014 is een overgangsperiode, waarvoor de verminderingen zullen worden toegekend na een controle a posteriori van de aangixen
Gevolgen vrijwillige instap GKS in 2014 Voorwaarden voordeel: Registra?e GKS uiterlijk 31/12/2103 Tijd tot 28/2/2014 om het GKS te ac?veren in uw zaak
Verplich?ng vanaf 2015 Geregistreerde kassa Wie exploitant van een inrich?ng waar regelma?g maal?jden worden verbruikt traiteur die regelma?g cateringdiensten verricht Wanneer Overschrijding 10%- regel Omzet uit restaurant- en cateringdiensten x 100) / Totale omzet van uw horeca- ac?viteiten Niet opnemen in teller: meeneemmaal?jden en dranken In noemer: alle omzet uit horeca- ac?viteiten, ook bv. meeneemmaal?jden
Geregistreerde kassa vanaf 2015 Gevolgen verplicht GKS Ticket GKS voor alle horeca- ac?viteiten! Vb. beenhouwer/traiteur moet GKS gebruiken è ook GKS gebruiken in beenhouwerij voor verkopen van vlees Vb. bakker/eetzaal moet GKS gebruiken è ook GKS gebruiken in beenhouwerij voor verkopen van vlees Vb. frituur met eetzaal moet GKS gebruiken è ook GKS gebruiken voor frieten die worden meegenomen Melding ingeval van defect Tijdelijk btw- bonnetjes uitreiken voor maal?jden voor verbruik ter plaatse incl. daarbij geserveerde dranken
Geregistreerde kassa vanaf 2015 Gevolgen GKS niet verplicht Btw- bonnetje uitreiken voor maal?jden voor verbruik ter plaatse incl. daarbij geserveerde dranken Dus ook voor bv. frituur waar frieten ter plaatse worden gegeten indien geen GKS verplicht is
Geregistreerde kassa vanaf 2015 Gevolgen Maal?jden voor verbruik ter plaatse incl. daarbij geserveerde dranken è controledocument verplicht Ticket GKS Btw- bonnetje è Forfaitaire regeling niet langer mogelijk