* 8.2 Ten behoeve van de heffing van de vennootschapsbelasting kan een moedermaatschappij met haar dochtermaatschappij(en) waarin zij een belang heeft van ten minste 95% op verzoek worden samengevoegd tot een fiscale eenheid. Er wordt dan belasting geheven alsof er één belastingplichtige is. De fiscale eenheid hoeft niet altijd in stand te blijven. De fiscale eenheid kan na één of meer boekjaren worden verbroken. Gevraagd a 1 Noem enkele voordelen die de fiscale eenheid met zich brengt. 2 Noem enkele nadelen verbonden aan de fiscale eenheid. b 1 Wie moet(en) het verzoek tot fiscale eenheid indienen? 2 Bij wie moet het verzoek worden gedaan? c Aan welke vereisten moet zijn voldaan wil het verzoek tot fiscale eenheid worden ingewilligd? d Wanneer kan de fiscale eenheid op zijn vroegst ingaan? e 1 Met welke term wordt het aangaan van de fiscale eenheid aangeduid? 2 Met welke term wordt het moment waarop de fiscale eenheid aanvangt aangeduid? f 1 Bij wie wordt (in geval van een fiscale eenheid) de vennootschapsbelasting geheven? 2 Op wie is (in geval van een fiscale eenheid) de verplichting gelegd om aangifte te doen van het belastbaar bedrag van de fiscale eenheid? g 1 Met welke term wordt het verbreken van de fiscale eenheid aangeduid? 2 Met welke term wordt het moment waarop de fiscale eenheid wordt verbroken aangeduid? 8.4 NV Meijel heeft een 100%-deelneming in NV Delfgauw; NV Delfgauw heeft een 100%-deelneming in NV Kerkdriel. Enkele jaren geleden is NV Meijer met NV Delfgauw en NV Kerkdriel voor de heffing van de vennootschapsbelasting samengevoegd tot een fiscale eenheid. De drie ondernemingen stellen steeds ieder hun eigen fiscale stukken samen. Deze fiscale stukken worden dan vervolgens geconsolideerd (fiscale consolidatie). De eigen fiscale winst-en-verliesrekeningen over 2007 zijn als volgt: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van NV Meijel Inkoopwaarde omzet 770.000 Omzet 1.460.000 Personeelskosten - 210.000 Dividend uit deelneming - 120.000 Afschrijvingen - 90.000 Overige bedrijfskosten - 260.000 Fiscale winst - 250.000 1.580.000 1.580.000 Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van NV Delfgauw Inkoopwaarde omzet 490.000 Omzet 970.000 Personeelskosten - 180.000 Dividend uit deelneming - 60.000 Afschrijvingen - 60.000 Overige bedrijfskosten - 150.000 Fiscale winst - 150.000 1.030.000 1.030.000 Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van NV Kerkdriel Inkoopwaarde omzet 380.000 Omzet 790.000 Personeelskosten - 160.000 Afschrijvingen - 70.000 Overige bedrijfskosten - 130.000 Fiscale winst - 50.000 790.000 790.000 1 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Verdere gegevens 2007: Niet-aftrekbare bedragen: NV Meijel NV Delfgauw NV Kerkdriel dividend 200.000 120.000 60.000 vennootschapsbelasting 60.000 Niet-aftrekbare kosten en lasten 40.000 30.000 20.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves: kostenegalisatiereserve 50.000 pos. 30.000 neg. 10.000 neg. Deelnemingsvrijstelling: dividend uit deelnemingen 120.000 60.000 Gevraagd a Bereken de eigen belastbare winst: 1 van NV Meijel; 2 van NV Delfgauw; 3 van NV Kerkdriel. Aanvullende gegevens in verband met de fiscale consolidatie NV Meijel verricht goederenleveranties aan NV Delfgauw en aan NV Kerkdriel. In 2007 gaat het om de volgende bedragen: Verkoopprijs NV Meijel Verkrijgingsprijs NV Meijel Leveranties aan NV Delfgauw 600.000 400.000 Leveranties aan NV Kerkdriel 300.000 200.000 Met betrekking tot de voorraden per 1 januari 2007 en per 31 december 2007 van NV Delfgauw en NV Kerkdriel geldt het volgende: NV Delfgauw NV Kerkdriel 1 januari 2007 31 december 2007 1 januari 2007 31 december 2007 Volgens de eigen fiscale vermogensopstelling 510.000 660.000 350.000 330.000 Betrokken van derden - 170.000-380.000-270.000-210.000 Betrokken van NV Meijel 340.000 280.000 80.000 120.000 Verkrijgingsprijs NV Meijel 230.000 190.000 60.000 80.000 b 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de opstelling van de fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van de fiscale eenheid. 2 Stel de fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van de fiscale eenheid samen. c Bereken de belastbare winst over 2007 van de fiscale eenheid. * 8.5 NV Abcoude heeft deelnemingen in vijf ondernemingen. Enkele jaren geleden is NV Abcoude met NV Denekamp en NV Fijnaart voor de heffing van de vennootschapsbelasting samengevoegd tot een fiscale eenheid. In het volgende overzicht zijn de deelnemingen van NV Abcoude vermeld, de verkrijgingsprijs ervan en van de deelnemingen NV Denekamp en NV Fijnaart het fiscaal vermogen per het voegingstijdstip. 2 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Overzicht deelnemingen NV Abcoude Deelnemingen Verkrijgingsprijs Fiscaal vermogen per voegingstijdstip NV Balkbrug 80%-belang 420.000 NV Chaam 100%-belang 230.000 NV Denekamp 100%-belang 310.000 280.000 NV Eersel 60%-belang 640.000 NV Fijnaart 100%-belang 550.000 470.000 NV Abcoude, NV Denekamp en NV Fijnaart stellen steeds ieder hun eigen fiscale stukken samen. Deze fiscale stukken worden dan vervolgens geconsolideerd (fiscale consolidatie). De eigen fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 (met vergelijkende bedragen van het voorafgaande boekjaar) is als volgt: Fiscale vermogensopstelling van NV Abcoude 31 dec. 2007 31 dec. 2006 31 dec. 2007 31 dec. 2006 Deelnemingen 2.150.000 2.150.000 Fiscaal vermogen 3.240.000 2.980.000 Overige activa - 3.740.000-3.620.000 Schulden - 2.650.000-2.790.000 5.890.000 5.770.000 5.890.000 5.770.000 Fiscale vermogensopstelling van NV Denekamp 31 dec. 2007 31 dec. 2006 31 dec. 2007 31 dec. 2006 Activa 680.000 620.000 Fiscaal vermogen 390.000 340.000 Schulden - 290.000-280.000 680.000 620.000 680.000 620.000 Fiscale vermogensopstelling van NV Fijnaart 31 dec. 2007 31 dec. 2006 31 dec. 2007 31 dec. 2006 Activa 830.000 750.000 Fiscaal vermogen 510.000 440.000 Schulden - 320.000-310.000 830.000 750.000 830.000 750.000 Verdere gegevens 2007: NV Abcoude NV Denekamp NV Fijnaart Niet-aftrekbare bedragen: dividend 440.000 60.000 80.000 vennootschapsbelasting 330.000 Niet-aftrekbare kosten en lasten 120.000 40.000 70.000 Deelnemingsvrijstelling: dividend uit deelnemingen 290.000 Gevraagd a Bereken de eigen fiscale winst over 2007: 1 van NV Abcoude; 2 van NV Denekamp; 3 van NV Fijnaart. b Bereken de eigen belastbare winst over 2007: 1 van NV Abcoude; 2 van NV Denekamp; 3 van NV Fijnaart. 3 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Aanvullende gegevens in verband met de fiscale consolidatie NV Fijnaart verricht goederenleveranties aan NV Denekamp. Onder de voorraden van NV Denekamp zijn voor de volgende bedragen goederen begrepen die afkomstig zijn van NV Fijnaart: 31 december 2007 31 december 2006 Verkrijgingprijs NV Denekamp 290.000 370.000 Verkrijgingprijs NV Fijnaart 180.000 220.000 c 1 Welke eliminatieboekingen zijn er ten behoeve van de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2006 van de fiscale eenheid gemaakt? 2 Hoe ziet de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2006 van de fiscale eenheid eruit? d 1 Geef de eliminatieboekingen ten behoeve van de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 van de fiscale eenheid. 2 Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 van de fiscale enheid samen. e Bereken de fiscale winst over 2007 van de fiscale eenheid. f Bereken de belastbare winst over 2007 van de fiscale eenheid. 8.9 Sinds 2003 bezit NV Krommenie 48 000 aandelen in het geplaatste kapitaal van BV Assendelft. De aandelen zijn elk 20 nominaal. De verkrijgingsprijs van de aandelen is 1.152.000. Vanaf het boekjaar 2004 bestaat tussen NV Krommenie en BV Assendelft een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Het tarief van de vennootschapsbelasting is 25%. NV Krommenie waardeert haar deelneming in BV Assendelft volgens de vermogensmutatiemethode. De waardering van de deelneming per 31 december 2007 bedraagt 1.704.000. Dit bedrag is als volgt tot stand gekomen. Aandeel in de nettovermogenswaarde: 96% van 1.800.000 = 1.728.000 af: Niet-gerealiseerde winst in door BV Assendelft aan NV Krommenie geleverde handelsgoederen: 96% van 25.000 = - 24.000 1.704.000 Op 1 januari 2008 verkoopt NV Krommenie een pakket van 20 000 aandelen aan één van de directeuren van BV Assendelft voor een bedrag van 41 per aandeel. De transactie wordt per bank afgewikkeld. De fiscale eenheid wordt per 1 januari 2008 ontbonden. De fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 van de fiscale eenheid is als volgt: Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 van de fiscale eenheid Gebouwen 2.000.000 Fiscaal vermogen 2.888.000 Machines - 1.415.200 6% Hypothecaire lening - 600.000 Inventaris - 216.000 5% Onderhandse lening - 500.000 Voorraden - 912.000 Handelscrediteuren - 1.165.000 Vorderingen - 712.800 Te betalen vennootschapsbelasting - 123.000 Liquide middelen - 82.000 Overlopende passiva - 62.000 5.338.000 5.338.000 De fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2008 van BV Assendelft is als volgt: Fiscale vermogenopstelling per 1 januari 2008 van BV Assendelft Gebouwen 800.000 Fiscaal vermogen 1.278.000 Machines - 615.000 5% Onderhandse lening - 500.000 Inventaris - 91.500 Handelscrediteuren - 426.000 Voorraden - 316.000 Overlopende passiva - 12.000 Vorderingen - 282.000 Liquide middelen - 111.500 2.216.000 2.216.000 4 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
In het bedrag van de vorderingen ( 282.000) is begrepen een vordering van 71.000 wegens aan NV Krommenie geleverde handelsgoederen. Onder de voorraden bij NV Krommenie bevinden zich op 1 januari 2008 voor een bedrag van 125.000 handelsgoederen die door BV Assendelft zijn geleverd. De verkrijgingsprijs van deze goederen voor BV Assendelft is 100.000. Gevraagd a De journaalposten die NV Krommenie op 1 januari 2008 maakt in verband met de verkoop van 20 000 aandelen in BV Krommenie. b Stel de fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2008 op van NV Krommenie. 8.15 BV Alkmaar bezit een 100%-deelneming in BV Bergen. Samen vormen zij een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting waarbij BV Alkmaar de fiscale moeder is. Over het afgelopen boekjaar worden de volgende gegevens verstrekt: Onderneming Winst vóór belasting Belastbaar bedrag Belastbare tijdelijke verschillen Verrekenbare tijdelijke verschillen Begin boekjaar Einde boekjaar Begin boekjaar Einde boekjaar BV Alkmaar 400.000 500.000 50.000 70.000 10.000 16.000 BV Bergen 260.000 200.000 30.000 25.000 12.000 9.000 De winst vóór belasting bij BV Alkmaar is exclusief de winst van BV Bergen. Tussen BV Alkmaar en BV Bergen bestaat een rekening-courantverhouding. Er vinden geen onderlinge transacties plaats. De belastinglast bij BV Bergen wordt verrekend op basis van het belastbaar bedrag en in rekening-courant verrekend. De latente belastingpositie van BV Bergen wordt eveneens bij BV Bergen verantwoord met verrekening van de mutaties in rekening-courant. Het tarief vennootschapsbelasting is 25%. De boekingen geschieden volgens de balansmethode. In het grootboek van BV Alkmaar komen de volgende rekeningen voor: 060 Passieve belastinglatenties 061 Actieve belastinglatenties 155 Rekening-courant BV Bergen 185 Te betalen vpb In het grootboek van BV Bergen komen de volgende rekeningen voor: 070 Passieve belastinglatenties 072 Actieve belastinglatenties 161 Rekening-courant BV Alkmaar Gevraagd a Geef de journaalposten die BV Alkmaar moet maken b Geef de journaalpost die BV Bergen moet maken. 8.16 BV Alkmaar bezit een 100%-deelneming in BV Bergen. Samen vormen ze een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting waarbij BV Alkmaar de fiscale moeder is. Over het afgelopen boekjaar worden de volgende gegevens verstrekt: Onderneming Winst vóór belasting Belastbaar bedrag Belastbare tijdelijke verschillen Verrekenbare tijdelijke verschillen Begin boekjaar Einde boekjaar Begin boekjaar Einde boekjaar 5 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
BV Alkmaar 400.000 500.000 50.000 70.000 10.000 16.000 BV Bergen 260.000 200.000 30.000 25.000 12.000 9.000 De winst vóór belasting bij BV Alkmaar is exclusief de winst van BV Bergen. Tussen beide vennootschappen bestaat een rekening-courantverhouding. Er vinden geen onderlinge leveringen plaats. BV Bergen verantwoordt haar belastinglast alsof zij zelfstandig belastingplichtig is met verrekening in rekening-courant. Haar latente belastingpositie wordt verantwoord bij BV Alkmaar. De boekingen geschieden volgens de balansmethode. Het tarief vennootschapsbelasting is 25%. In het grootboek van BV Alkmaar komen de volgende rekeningen voor: 060 Passieve belastinglatenties 061 Actieve belastinglatenties 155 Rekening-courant BV Bergen 185 Te betalen vpb In het grootboek van BV Bergen komen de volgende rekeningen voor: 161 Rekening-courant BV Alkmaar 991 Belastinglast u.h.v. fiscale eenheid Gevraagd a Geef de journaalposten die BV Alkmaar moet maken b Geef de journaalpost die BV Bergen moet maken. 8.17 BV Alkmaar bezit een 100%-deelneming in BV Bergen. Samen vormen zij een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting waarbij BV Alkmaar de fiscale moeder is. Over het afgelopen boekjaar worden de volgende gegevens verstrekt: Onderneming Winst vóór belasting Belastbaar bedrag Belastbare tijdelijke verschillen Verrekenbare tijdelijke verschillen Begin boekjaar Einde boekjaar Begin boekjaar Einde boekjaar BV Alkmaar 400.000 500.000 50.000 70.000 10.000 16.000 BV Bergen 260.000 200.000 30.000 25.000 12.000 9.000 De winst vóór belasting bij BV Alkmaar is exclusief de winst van BV Bergen. Er bestaat een rekening-courantverhouding tussen BV Alkmaar en BV Bergen. Er vinden geen onderlinge transacties plaats. BV Bergen verantwoordt haar belastinglast alsof zij zelf belastingplichtig is. Ook de latente belastingpositie verantwoordt zij zelf. De verschuldigde belasting wordt in rekening-courant verrekend. Het tarief vennootschapsbelasting is 25%. In het grootboek van BV Alkmaar komen de volgende rekeningen voor: 060 Passieve belastinglatenties 061 Actieve belastinglatenties 155 Rekening-courant BV Bergen 185 Te betalen vpb 6 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
In het grootboek van BV Bergen komen de volgende rekeningen voor: 070 Passieve belastinglatenties 071 Actieve belastinglatenties 161 Rekening-courant BV Alkmaar Gevraagd a Geef de journaalposten die BV Alkmaar moet maken b Geef de journaalpost die BV Bergen moet maken. 8.19 Tot de consolidatiekring behoren het groepshoofd (groepsdeelhoofd) met zijn dochtermaatschappijen in de groep en andere groepsmaatschappijen (art. 2:406 lid 1 en lid 2 BW). Dochtermaatschappijen die niet tot de groep behoren en derhalve geen groepsmaatschappijen zijn dienen niet te worden geconsolideerd. In dat geval zal uit de lijst van deelnemingen (die op grond van art. 2:414 lid 2 BW moet worden opgesteld) de reden van het niet-consolideren van de desbetreffende dochtermaatschappijen moeten blijken. Van de jaarrekening van NV A maakt een geconsolideerde jaarrekening deel uit. Verdere gegevens: op de grondslag van consolidatie zijn opgenomen: NV B, NV C, NV D, NV E; niet op de grondslag van consolidatie zijn opgenomen: NV F, NV G en NV H. NV A houdt 100% van de aandelen in NV B, NV D, NV F, NV G en NV H; NV B houdt 100% van de aandelen in NV C en NV E. Gevraagd a Zouden NV A, NV B, NV C, NV D en NV E tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn? b Zouden NV A, NV B, NV C, NV D, NV E en NV F tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn? c Zouden NV A, NV B, NV C en NV D tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn? d Zouden NV A en NV D tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn en zouden NV B en NV C tot een andere fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn? 7 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv