MKB actueel S E P T E M B E R 2 0 1 4 Woord vooraf In deze uitgave van de MKB Actueel willen wij u graag informeren over nieuwe ontwikkelingen die voor u van belang kunnen zijn. Wij hebben hierin ook de belangrijkste veranderingen vanuit Prinsjesdag meegenomen. Wilt u meer weten over de in deze uitgave opgenomen artikelen of mocht u andere fiscale, bedrijfskundige of administratieve vragen hebben? Neem dan gerust contact met ons op. Wij zijn u graag van dienst. Namens de directie en medewerkers wensen wij u veel leesplezier bij deze uitgave van Alan MKB Actueel. Roelof Tolner en Marcel van Alphen
Tijdelijk verhoogde schenkingsvrijstelling loopt af Er zijn Kamervragen gesteld over de tijdelijke verruiming van de schenkingsvrijstelling. Door deze verruiming kan iemand tot 100.000 belastingvrij schenken voor de financiering van een koopwoning zonder dat er beperkingen gelden aan de relatie tussen schenker en ontvanger. Bij de invoering van deze regeling is rekening gehouden met 20.000 schenkingen in de periode tot en met 31 december 2014. De Belastingdienst heeft inmiddels al 50.000 aangiftes Schenkbelasting ontvangen waarin een beroep op de tijdelijk verruimde vrijstelling wordt gedaan. De staatssecretaris merkt op dat niet in alle gevallen het maximale bedrag wordt geschonken. In de loop van 2015 wordt bekend hoe vaak in 2014 een beroep is gedaan op deze regeling en voor welke bedragen. Op dit moment is niet te zeggen hoeveel belastinginkomsten de staat misloopt door het succes van deze regeling. Bij de raming van de belastinginkomsten is verondersteld dat de extra opbrengst in box 1 door minder hypotheekrenteaftrek bij de begiftigden wegvalt tegen het verlies aan belastinginkomsten in box 3 door de verlaging van het vermogen van de schenkers. Zoals al eerder duidelijk was geworden wordt de tijdelijk verruimde vrijstelling voor schenkingen voor de eigen woning niet verlengd. Dat betekent dat per 1 januari 2015 de reguliere verhoogde vrijstelling weer geldt voor schenkingen van ouders aan kinderen tot een maximum van 52.281 (bedrag voor 2014). Laag BTW-tarief voor verbouwing en renovatie woningen verlengd Er is goed nieuws voor mensen met verbouwplannen. Het lage BTW-tarief van 6% op arbeidskosten bij verbouwing of renovatie van uw woning wordt met een half jaar verlengd. Deze gunstige maatregel zou aan het eind van dit jaar stoppen, maar recent is bekend geworden dat de maatregel nog doorloopt tot juli 2015. Verlenging laag BTW-tarief op arbeid Het tijdelijk lage BTW-tarief bij verbouwing en renovatie van bestaande woningen (ouder dan twee jaar) is op 1 maart 2013 ingegaan en wordt na een eerdere verlenging tot 1 januari 2015 nu nogmaals met zes maanden verlengd tot 1 juli 2015. Voor u als huiseigenaar betekent de verlenging dat u nog enkele maanden langer de tijd hebt om uw woning te laten verbouwen of te renoveren. Het lage BTW-tarief geldt ook voor: Het aanleggen en onderhouden van tuinen. Het ontwerpen en vervaardigen van bouwtekeningen door architecten of vergelijkbare ondernemers die ook de renovatie van de woning begeleiden. Op maat gemaakte goederen (zoals inbouwkasten, deuren, kozijnen en dakkappellen) die een onderdeel gaan vormen van uw woning. Let op! Het lage BTW-tarief van 6% geldt alleen op arbeidskosten en niet voor de materiaalkosten. Zorg er wel voor dat de renovatie of verbouwing aan uw woning is afgerond vóór 1 juli 2015, anders profiteert u niet van het lage BTW-tarief op de arbeidskosten. Let ook op bij deelfacturen. Betaalt u de verbouwing, reparatie of het onderhoud in delen en is de dienst pas klaar in juli of daarna, dan geldt voor alle deelfacturen in de periode daarvoor het 21% BTW-tarief. Werkkostenregeling (WKR) en gezondheid Met ingang van 2015 wordt de WKR aangepast en zal vanaf dat moment (aanpassingen in Belastingplan 2015) verplicht gelden voor alle werkgevers. Als gevolg hiervan gaan werkgevers wellicht minder investeren in gezondheid van hun werknemers. Hoe zit dit? Hoofdlijnen WKR Op basis van de WKR moet loon aan werknemers worden ingedeeld in één van de volgende categorieën: 1. Belastbaar loon: inhouding van eventuele belasting bij de werknemer zelf. 2. Gerichte vrijstelling: een aantal uitdrukkelijk benoemde zaken zijn belastingvrij, soms onder voorwaarden. Daartoe behoren nu bijvoorbeeld reiskosten en zakelijke maaltijden. 3. Eindheffingsloon: andere zaken waarvoor de werkgever eventuele belasting betaalt. De werkgever heeft binnen deze categorie een belastingvrij bedrag, de vrije ruimte. In 2015 bedraagt de vrije ruimte 1,2% van het loon waarover loonheffing bij de werknemer is berekend. Geeft een werkgever in een jaar meer dan de vrije ruimte, dan is het meerdere belast tegen een tarief van 80%. 2
Kosten ten behoeve van gezondheid; soms gericht vrijgesteld Maakt een werkgever kosten ten behoeve van de gezondheid van zijn werknemers in de vorm van Arbo voorzieningen, dan vallen deze met ingang van 2015 onder categorie 2, de nieuwe gerichte vrijstelling, voor noodzakelijke benodigdheden op de werkplek. Onder deze vrijstelling vallen bijvoorbeeld een arboproof bureaustoel, een griepprik, werkschoenen of een doorwerkjas. Organiseert een werkgever fitness op de werkplek? Dan valt deze fitness naar verwachting óók binnen de vrijstelling voor benodigdheden op de werkplek. Let op: Deze zaken zijn alleen belastingvrij indien ze niet leiden tot een aanmerkelijke privébesparing bij de werknemer. Andere kosten voor de gezondheid Andere zaken ten behoeve van de gezondheid van de werknemer, zoals bijdragen voor lidmaatschappen aan sportclubs, vallen in categorie 1 of categorie 3. In categorie 3 is de vergoeding of verstrekking vrij voor zover de werkgever de vrije ruimte nog niet opgesoupeerd heeft. Tip: Wil een werkgever zaken gaan vergoeden of verstrekken in verband met gezondheid en ziekte? Kies dan zoveel mogelijk voor zaken die onder het arbobeleid gebracht kunnen worden. Op die manier blijft de vrije ruimte optimaal beschikbaar. Einde verruimde termijn in de Overdrachtsbelasting bij doorverkoop De tijdelijk verruimde termijn van 36 maanden in de Overdrachtsbelasting bij doorverkoop van een woning of een pand loopt ten einde. Vanaf 1 januari 2015 geldt weer een termijn van 6 maanden waarbinnen een opvolgende koper een vermindering van Overdrachtsbelasting kan krijgen. Korting voor opvolgende koper Koopt u bijvoorbeeld een woning of een bedrijfspand, dan betaalt u Overdrachtsbelasting. Bij doorverkoop binnen een bepaalde termijn is de opvolgende koper alleen Overdrachtsbelasting verschuldigd over de meerwaarde. Deze termijn is vanaf 1 september 2012 tot en met 31 december 2014 tijdelijk verruimd van 6 naar 36 maanden. Let op! De verruimde termijn bij doorverkoop van vastgoed dat is aangekocht voor 1 januari 2015 loopt dus uiterlijk tot 31 december 2017 (36 maanden na 31 december 2014). Is een pand tussen 1 september 2012 en 1 januari 2015 geleverd en wordt het pand binnen 36 maanden doorgeleverd aan een ander, dan is bij deze opvolgende verkrijging dus alleen Overdrachtsbelasting verschuldigd over de meerwaarde. De meerwaarde is kort gezegd het verschil tussen koopprijs die de opvolgende koper betaalt voor de onroerende zaak (woning of bijvoorbeeld bedrijfspand) en de koopprijs die de verkoper destijds heeft betaald toen hij de onroerende zaak kocht. Is de koopprijs gelijk aan of lager dan die van de eerdere koper, dan betaalt de opvolgende koper zelfs helemaal geen Overdrachtsbelasting. Van meerwaarde is dan namelijk geen sprake. Tip: Heeft u een woning of bedrijfspand op of na 1 september 2012 gekocht en verkoopt u deze weer binnen 36 maanden, wijs de koper er dan op dat hij alleen over de meerwaarde Overdrachtsbelasting is verschuldigd. Mogelijk raakt u hiermee de woning of het bedrijfspand sneller kwijt. Bent u van plan om een andere woning of een ander bedrijfspand te kopen, kijk dan goed naar de datum van de vorige levering. Wellicht kunt u profiteren van de vermindering en bent u alleen Overdrachtsbelasting verschuldigd over de meerwaarde. Wijzigingen arbeidsrecht Het zal u ongetwijfeld niet zijn ontgaan dat het arbeidsrecht drastisch wordt gewijzigd. Dit kan grote consequenties hebben voor uw positie als werkgever en de rechtsbescherming van de werknemer. De wijziging gebeurt in drie fases. De eerste fase treedt in werking per 1 januari 2015 (was eerst gepland op 1 juli 2014), de tweede fase is per 1 juli 2015 en de derde fase is per 1 januari 2016. Fase 1: wijzigingen per 1 januari 2015. De nieuwe werknemer moet tijdig horen of er wordt voortgezet (aanzeggen) Een werkgever moet voor contracten van 6 maanden of langer straks een maand van tevoren schriftelijk (eventueel per e-mail) aankondigen of dit contract verlengd wordt en onder welke voorwaarden er verlenging plaatsvindt. Bij niet of niet tijdig aanzeggen is er een boete verschuldigd die maximaal kan oplopen tot een maandsalaris. Het contract eindigt overigens wel. Hieronder vallen ook oproepcontracten of min-max contracten. Deze regeling gaat gelden voor contracten die aflopen op of na 1 februari 2015. Geen proeftijd bij een contract van een halfjaar Krijgt een werknemer een contract van een halfjaar of korter, dan mag hier straks geen proeftijd meer in staan, ook al laat de (bestaande) CAO een proeftijd toe voor contracten voor bepaalde tijd. Deze nieuwe regeling gaat direct in per 1 januari 2015. Geen concurrentiebeding in een overeenkomst voor bepaalde tijd Bij een contract voor bepaalde tijd mag straks in principe 3
geen concurrentiebeding meer worden afgesproken. Dit kan alleen nog als in het contract expliciet wordt aangegeven waarom het in dit specifieke geval nodig is om toch een concurrentiebeding op te nemen. U kunt er (voorlopig) vanuit gaan dat een relatiebeding ook als een concurrentiebeding moet worden beschouwd en dus ook niet mogelijk is in een contract voor bepaalde tijd. Een geheimhoudingsbeding mag nog wel worden opgenomen. Fase 2: wijzigingen per 1 juli 2015. Ketenregeling U mag nu nog 3 tijdelijke contracten sluiten in een periode van maximaal 3 jaar. Dat is de zogenaamde keten van tijdelijke contracten. Na 1 juli 2015 mogen dat nog ten hoogste 3 contracten zijn in maximaal 2 jaar. De keten start opnieuw na 6 maanden. Uitzendbureaus kunnen op basis van de CAO maximaal 78 weken uitzendovereenkomsten sluiten die onmiddellijk beëindigd kunnen worden. Daarna kan het uitzendbureau voor 4 jaar de ketenregeling uitbreiden. Transitievergoeding Bij beëindiging na 24 maanden dienstverband heeft de werknemer recht op een ontslagvergoeding. Deze is lager dan de huidige kantonrechtersformule, maar wel verplicht. De hoogte is afhankelijk van de lengte van het dienstverband. Voor de eerste 10 jaar dienstverband zal een werknemer een transitievergoeding krijgen van 1/6 maandsalaris voor een half dienstjaar. Daarna wordt het 1/4 maandsalaris. Er zijn vele uitzonderingen en verrekeningen mogelijk, alsmede zijn er overgangsregelingen van toepassing. Wij kunnen u hierover nader informeren. staat stellen scholing te volgen die noodzakelijk is voor het voortzetten van de arbeidsovereenkomst indien de functie van de werknemer komt te vervallen of hij niet langer in staat is de functie te vervullen. Een werknemer kan niet wegens disfunctioneren ontslagen worden als de ongeschiktheid het gevolg is van onvoldoende zorg van de werkgever voor scholing van de werknemer. Ontslag De werkgever heeft geen keuze meer een route te kiezen, het is of via het UWV (of via de ontslagcommissie als dit is vastgesteld in de CAO) of via de kantonrechter. Rol CAO s Grotere rol van CAO s bij transitievergoeding, ketenregeling, ontslagroute, aanvulling WW. Hoger beroep Dit wordt mogelijk na een beschikking UWV of ontbinding door de kantonrechter. Bedenktijd in de vaststellingsovereenkomst Als u als werkgever met uw werknemer een beëindigingovereenkomst sluit, dan kan de werknemer daar binnen twee weken (schriftelijk) op terug komen. Er is Scholingsplicht Een werkgever moet de werknemer verplicht gaan scholen. De werkgever moet de werknemer in staat stellen scholing te volgen die noodzakelijk is voor de uitoefening van zijn functie. Daarnaast moet de werkgever de werknemer in 4
zelfs sprake van 3 weken bedenktijd als dit niet schriftelijk aan de werknemer in de overeenkomst of twee dagen na ondertekening, is kenbaar gemaakt. Kortom de werknemer heeft hier extra bescherming. Passende arbeid Na 6 maanden werkloos te zijn geweest, zal een werknemer al passende arbeid moeten aanvaarden. Dit geldt ook als hij dit als zelfstandige kan uitvoeren. AOW-ers Deze groep werknemers kan bij het bereiken van de AOW gerechtigde leeftijd gemakkelijker worden ontslagen. Er zal geen transitievergoeding verschuldigd zijn. Fase 3: wijzigingen per 1 januari 2016. In deze fase wijzigt er het nodige in het sociale verzekeringsrecht. Hierover zult u te zijner tijd worden geïnformeerd. Aanpassing ouderenkorting en afschaffing ouderentoeslag Met ingang van 2016 wordt de ouderentoeslag in box 3 afgeschaft. Nu geldt voor ouderen met een klein inkomen in box 3 nog een verhoging van het belastingvrije vermogen van maximaal 27.984 (ouderentoeslag). Daarnaast wordt met ingang van 2016 de ouderenkorting 83 lager. Opname lijfrente bij arbeidsongeschiktheid Raakt u als ZZP er arbeidsongeschikt dan krijgt u de mogelijkheid om uw lijfrenteaanspraak eerder op te nemen. U bent dan geen revisierente verschuldigd en u kunt zo voorzien in inkomen bij arbeidsongeschiktheid. De ontvangen afkoopsom hoort wel tot uw box 1-inkomen en er gelden een aantal voorwaarden. Zo moet sprake zijn van langdurige arbeidsongeschiktheid en u mag de AOWgerechtigde leeftijd nog niet hebben bereikt. Woningmarktmaatregelen Om de doorstroming op de woningmarkt te bevorderen wordt de maximale periode voor de aftrek van rente op een restschuld na verkoop van de eigen woning, verlengd van 10 jaar naar 15 jaar. Ook voor mensen met dubbele woonlasten is goed nieuws te melden. De termijn voor de dubbele hypotheekrenteaftrek voor de huidige leegstaande woning die te koop staat en de nieuwe woning wordt definitief verlengd van 2 naar 3 jaar. Ook de regeling herleving van hypotheekrenteaftrek na verhuur van een voormalige eigen woning, wordt structureel. Loonbelasting Prinsjesdag 2015 Zoals elk jaar wordt er met Prinsjesdag het belastingplan weer gepubliceerd. In 2015 zullen er, fiscaal gezien, weer genoeg veranderingen worden doorgevoerd. Maar in vergelijking met voorgaande jaren vallen de veranderingen mee. We zullen hieronder een aantal (opvallende) veranderingen weergeven. Inkomstenbelasting Uitsluiting aftrek buitenlandse boetes Buitenlandse geldboetes worden uitgesloten van aftrek in de Inkomsten- en Vennootschapsbelasting. Om te voorkomen dat buitenlandse boetes als eindheffingsbestanddeel kunnen worden aangewezen en bij de werknemer niet kunnen leiden tot belastingheffing, wordt dit ook in de Loonbelasting aangepast. Gebruikelijkloonregeling De gebruikelijkloonregeling is van toepassing op mensen die werken voor een BV waarin zij of hun partner een aanmerkelijk belang hebben. In het merendeel van de gevallen gaat het om een directeur-grootaandeelhouder (DGA). De regeling wordt volgend jaar duidelijker omschreven in de wet. Met ingang van 1 januari 2015 geldt als hoofdregel dat het loon van een DGA ten minste gelijk moet zijn aan het hoogste van de volgende bedragen: 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking; het hoogste loon van de overige werknemers van de vennootschap; 44.000. De BV heeft de mogelijkheid van tegenbewijs door aannemelijk te maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is. Zolang het loon niet lager wordt dan 44.000 mag rekening worden gehouden met de doelmatigheidsmarge. Vorig jaar was al duidelijk geworden dat deze doelmatigheidsmarge, dat is de mate waarin het loon van de DGA lager mag zijn dan het loon van een vergelijkbare werknemer zonder aanmerkelijk belang, zou worden beperkt. Nu wordt voorgesteld om deze marge van 30% terug te brengen naar 25%. Omdat de Belastingdienst met veel BV s afspraken heeft gemaakt over het loon van de DGA geldt voor 2015 een overgangsregeling. Die komt erop neer dat het loon van de DGA in 2015 gesteld wordt op 75/70 keer het loon van 2013 5
mits dit hoger was dan 43.000, tenzij een hoger of lager bedrag in 2015 aannemelijk is. Het begrip meest vergelijkbare dienstbetrekking vervangt het huidige begrip soortgelijke dienstbetrekking. In de praktijk is gebleken dat het lastig is om een soortgelijke dienstbetrekking aan te wijzen. Het gevolg daarvan kan zijn dat het loon op 44.000 gesteld wordt, terwijl duidelijk is dat dit bedrag onzakelijk laag is. Onder de huidige regeling kan worden aangesloten bij het hoogste loon van de andere werknemers van de BV of van een BV waarin de BV van de DGA een belang van een derde of meer heeft. Dat leidt bij grotere samenwerkingsverbanden soms tot bewijsproblemen voor de Belastingdienst. Daarom kan voortaan rekening worden gehouden met het loon van alle werknemers die werken voor een maatschappij waaruit de BV van de DGA met toepassing van de deelnemingsvrijstelling voordelen kan genieten. Er komt geen aparte gebruikelijkloonregeling voor starters. Levensloop De deelnemers aan een levensloopregeling die in 2013 geen gebruik hebben gemaakt van de in 2013 geldende regeling dat bij volledige opname van het levenslooptegoed slechts 80% werd belast, krijgen in 2015 eenmalig de gelegenheid om gebruik te maken van een 80%-regeling. Deze 80%-regeling zal ten hoogste gelden voor het bedrag van de aanspraken op 31 december 2013. Vennootschapsbelasting Hier wordt ook, net als bij de Inkomstenbelasting, de aftrek van buitenlandse geldboetes niet meer toegestaan. Veranderingen kind regelingen 2015 Vanaf 1 januari 2015 blijven er 4 regelingen over om ouders financieel te ondersteunen. Dit zijn de kinderbijslag, het kind gebonden budget, de combinatiekorting en de kinderopvangtoeslag. Op dit moment zijn er in totaal 11 regelingen ter ondersteuning van de ouders. Deze regelingen zullen grotendeels verdwijnen of worden opgenomen in een bestaande regeling. Alan MKB Actueel is een uitgave van : t f e Lorentzpark 8 9351 VJ LEEK Postbus 101 9350 AC LEEK (0594) 55 85 25 (0594) 55 85 20 info@alan.nl Alan Accountants en Adviseurs aanvaardt geen enkele aansprakelijkheid voor schade van welke aard dan ook als gevolg van beslissingen en/of handelingen gebaseerd op de informatie uit MKB Actueel. Vormgeving/dtp: Dox Imagemakers 6