Eindejaarsmemorandum Ondernemingen 2016
Inhoud 2 Voorwoord 3 1 Inkomstenbelasting 4 1.1 Omzetting van eenmanszaak in een N.V. of B.V. 4 1.2 Investeringsaftrek 4 1.3 Desinvesteringsbijtelling 4 1.4 Afschrijvingsbeperking op onroerende zaken 5 2 Loonbelasting 6 2.1 Controle loonbelastingberekeningen 6 2.2 Onbelaste vergoedingen 6 2.3 Uitzendkrachten en stagiaires 6 2.4 Identificatieplicht werknemers 6 2.5 Loon in natura 7 2.6 Gebruikelijk loonregeling 8 2.7 Aflossing van schulden in verband met studie 8 2.8 Uitbreiding onbelaste loonbestanddelen 8 3 Omzetbelasting 9 3.1 Omzetbelastingaangifte 9 3.2 Geen omzetbelasting bij grote (muziek)evenementen 9 3.3 Afschaffing logeergastenbelasting en opname in de omzetbelasting 9 3.4 Vrijstelling kasregistratiesysteem 9 4 Winstbelasting 11 4.1 Tarief 11 4.2 Vrijstelling ontvangen rente op hypotheken voor monumenten 11 4.3 Investeringsaftrek en desinvesteringsbijtelling 11 4.4 Afschrijving 11 4.5 Pensioen in eigen beheer 11 4.6 Omzetting van rechtspersonen 11 4.7 Fusie en splitsing 12 4.8 Voorzieningen 12 4.9 Elektronisch aangifte doen 12 5 Overdrachtsbelasting 13 5.1 Vrijstelling voor monumenten 13 6 Belangrijk voor 2017 en verder 14 6.1 Onroerendezaakbelasting 14 6.2 Einde offshore regime 14 6.3 Rente over uitstaande belastingschulden 14 6.4 Hoger beroep in belastingzaken 14 6.5 Doorgeven adreswijziging 15 Tot slot 16
Voorwoord 3 De belastingadviseurs van Baker Tilly Curaçao schrijven jaarlijks twee eindejaarsmemoranda, één voor ondernemingen en één voor particulieren. Voor u ligt het 2016 Baker Tilly Curaçao eindejaarsmemorandum voor ondernemingen. Het memorandum behandelt de fiscale wetswijzigingen in 2016 en 2017, belangrijke aandachtspunten voor 2016 en natuurlijk onze belastingtips voor het jaar 2017. De Baker Tilly Curaçao eindejaarsmemoranda kunt u tevens vinden op onze website www.bakertillydutchcaribbean.com. Uw contactpersonen Anjli Finessi Belastingadviseur T: +5999 736 6344 F: +5999 736 6383 finessi@bakertillycuracao.com Geraldine Josephina Belastingadviseur T: +5999 736 6344 F: +5999 736 6383 josephina@bakertillycuracao.com Wilco van Oosten Belastingadviseur T: +5999 736 6344 F: +5999 736 6383 vanoosten@bakertillycuracao.com Arthur van Aalst Advocaat-belastingkundige T: +5999 736 6344 F: +5999 736 6383 vanaalst@bakertillycuracao.com
1 Inkomstenbelasting 4 1.1 Omzetting van eenmanszaak in een N.V. of B.V. Het maximale inkomstenbelastingtarief is in 2016 verlaagd tot 46,50%. Het tarief voor de winstbelasting bedraagt in 2016 22%. Deze tarieven zullen in 2017 niet verder worden verlaagd. De gecombineerde winstbelasting- en inkomstenbelastingdruk over voordelen uit aanmerkelijk belang is per 2016 ongeveer 37%. Bij hoge winsten in de eenmanszaak (grofweg meer dan NAf 200.000) kan het voordeliger zijn de eenmanszaak om te zetten in een N.V. of B.V. Daarnaast kunnen andere overwegingen een rol spelen zoals een pensioenopbouw in eigen beheer, uitstel van belastingheffing, de civiele aansprakelijkheid of het aantrekken van nieuw vermogen. Our teams of specialists bring a wide range of experience in a variety of disciplines, with industry specific knowledge of the latest practices and emerging issues Bij de omzetting in een N.V. of B.V. dient rekening gehouden te worden met de gebruikelijk loonregeling (zie paragraaf 2.6 hierna). 1.2 Investeringsaftrek Indien in een jaar voor meer dan NAf 5.000 wordt geïnvesteerd in kwalificerende bedrijfsmiddelen kan de ondernemer een investeringsaftrek van 10% claimen. Deze aftrek kan alleen in het jaar van investeren worden geclaimd. Voor investeringen in monumenten geldt een aftrek van 25%. In de ontwerp Landsverordening fiscale faciliteiten historische binnenstad en monumenten wordt voorgesteld om de investeringsaftrek voor investeringen in monumenten te verhogen naar 30%. Daarnaast zal deze investeringsaftrek ook gaan gelden voor woonhuizen die kwalificeren als een monument. Het ontwerp van deze landsverordening wordt in december in de Staten behandeld. Dan zal ook de datum van inwerkingtreding worden vastgesteld. 1.3 Desinvesteringsbijtelling Hebt u een bedrijfsmiddel waarvoor in het verleden een investeringsaftrek is geclaimd binnen 6 jaar vervreemd (gebouwen en verbouwingen 15 jaar), dan moet in het jaar van vervreemding 10% van de vervreemdingsprijs tot de fiscale winst worden gerekend. Het kan voordelig zijn om een vervreemding uit te stellen. Voor investeringen die zijn gedaan in 2014 en eerder blijft de oude desinvesteringsregeling van kracht.
5 1.4 Afschrijvingsbeperking op onroerende zaken Your Business is Our Business Met ingang van 2016 is de afschrijvingsmogelijkheid op onroerende zaken beperkt door de introductie van een bodemwaarde. De bodemwaarde is de minimale fiscale boekwaarde die een onroerende zaak mag hebben. Deze bodemwaarde is gesteld op 50% van de waarde die voor de onroerendezaakbelasting wordt gehanteerd.
2 Loonbelasting 6 2.1 Controle loonbelastingberekeningen Baker Tilly in the Dutch Caribbean : De Belastingdienst controleert jaarlijks de verzamelloonstaat van uw werknemers. Om eventuele naheffingen (inclusief boete) te voorkomen adviseren wij u eind 2016 de berekeningen te controleren en eventuele verschillen in de loonbelastingaangifte van december, welke uiterlijk 15 januari 2017 moet worden ingediend, recht te trekken. Baker Tilly Aruba Baker Tilly Bonaire Baker Tilly Curaçao Baker Tilly St. Maarten 2.2 Onbelaste vergoedingen Onder voorwaarden is het mogelijk om onbelaste kostenvergoedingen aan uw personeel te verstrekken. U dient deze kosten wel te kunnen onderbouwen. Derhalve raden wij u aan om uw personeel gedurende drie maanden de werkelijk gemaakte kosten bij te laten houden en de vergoeding daarop te baseren. Het is raadzaam een dergelijke toetsing naar de werkelijke kosten periodiek (ten minste één keer per 3 jaar) te herhalen. Voorbeelden van deze onbelaste kostenvergoedingen zijn vergoedingen voor autokosten (gemaximaliseerd), vakliteratuur of deelname aan seminars. 2.3 Uitzendkrachten en stagiaires Met ingang van 1 januari 2015 wordt de uitzendkracht geacht in dienstbetrekking te staan tot de uitzendorganisatie en de stagiaire wordt geacht in dienstbetrekking te staan tot de aanbieder van de stageplek. Indien aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan, wordt een stagiaire niet als werknemer beschouwd. Als inhoudingsplichtige worden de uitzendorganisatie en de aanbieder van de stageplek aangewezen. 2.4 Identificatieplicht werknemers Met ingang van 2017 zijn werknemers verplicht om de werkgever inzage te geven in een geldig paspoort, rijbewijs of identificatiebewijs en de werkgever is verplicht een afschrift van het ter inzage verstrekte document in de loonadministratie op te nemen.
7 Tevens is de werknemer verplicht hetzij zijn ID-nummer, hetzij zijn Cribnummer aan de werkgever te verstrekken en dit nummer moet door de werkgever worden opgenomen in de loonadministratie. Doet de werknemer dit niet dan wordt de verschuldigde loonbelasting berekend op basis van het hoogste tabeltarief. 2.5 Loon in natura Met ingang van 2017 worden waarderingsregels voor loon in natura opgenomen in de wet. Hoofdregel is dat de waarde van het loon in natura wordt gesteld op de waarde in het economisch verkeer. Indien een derde (niet met de inhoudingsplichtige verbonden lichaam) een bedrag voor het niet in loon genoten geld aan de werkgever in rekening brengt, dan wordt het loon in natura gesteld op het in rekening gebrachte bedrag. Indien de verwerving van het loon het gebruik of verbruik daarvan meebrengt, dan wordt de waarde gesteld op het bedrag van de besparing. Indien het genoten loon in natura bestaat uit de verstrekking van branche-eigen producten van de inhoudingsplichtige (bijvoorbeeld gratis brood door een bakkerij verstrekt aan het personeel), dan geldt als waarde de prijs die aan een derde (voor het brood) in rekening wordt gebracht. Er kunnen nadere regels worden gegeven voor bijvoorbeeld: 1. voorzieningen die geheel of gedeeltelijk gebruikt of verbruikt worden op een bij ministeriële regeling aan te wijzen werkplek; 2. rente van personeelsleningen; 3. het genot van een in het kader van de dienstbetrekking ter beschikking gestelde woning.
8 Een eventuele eigen bijdrage van de werknemer mag in mindering worden gebracht op het in aanmerking te nemen loon in natura. 2.6 Gebruikelijk loonregeling In 2015 is de gebruikelijk loonregeling geïntroduceerd. Deze regeling houdt in dat een werknemer-grootaandeelhouder wordt geacht jaarlijks een minimum loon te genieten. Het minimum gebruikelijk loon is NAf 50.000. Hierop zijn uitzonderingen naar boven en naar beneden mogelijk. Voor startende ondernemingen geldt dat, op verzoek van de werknemer-grootaandeelhouder, in het jaar van oprichting en de drie daaropvolgende kalenderjaren het gebruikelijk loon gesteld kan worden op de commerciële winst van het lichaam maar niet lager dan nihil. 2.7 Aflossing van schulden in verband met studie Sinds 1 januari 2016 mag de werkgever de rente en aflossing van een studieschuld van een werknemer tot een maximum van NAf 10.000 per jaar, gedurende maximaal 10 jaar onbelast vergoeden. 2.8 Uitbreiding onbelaste loonbestanddelen Het aantal vrijgestelde loonbestanddelen wordt per 1 januari 2017 uitgebreid dan wel bestaande vrijgestelde loonbestanddelen worden nader toegelicht of gecodificeerd. De belangrijkste nieuwe vrijgestelde loonbestanddelen zijn de volgende: geschenken ter gelegenheid van algemeen erkende feestdagen, jubileum van de inhoudingsplichtige, dan wel de verjaardag en andere persoonlijke feestdagen van de werknemer, voor zover de waarde daarvan NAf 250 per jaar niet overtreft; de verstrekking en terbeschikkingstelling van computers en bijbehorende apparatuur en de vergoeding van kosten daarvan, of de omwisseling van maximaal 24 verlofuren, voor zover de waarde in het economisch verkeer van de computers en apparatuur tezamen in het kalenderjaar en de twee voorafgaande jaren niet meer bedraagt (dan de waarde van 24 verlofuren) en aannemelijk is dat de apparatuur mede dient ter vervulling van de dienstbetrekking; verstrekking van consumpties tijdens werktijd, niet zijnde maaltijden.
3 Omzetbelasting 9 3.1 Omzetbelastingaangifte Er bestaat de mogelijkheid om niet per maand, maar eens per jaar aangifte omzetbelasting te doen. Hiervoor dient een verzoek te worden ingediend. Doet u reeds eens per jaar aangifte? Vergeet niet voor 16 februari 2017 uw jaaraangifte voor de omzetbelasting over 2016 te doen. 3.2 Geen omzetbelasting bij grote (muziek)evenementen Met terugwerkende kracht, tot en met 1 januari 2015, wordt de bestaande omzetbelastingvrijstelling voor goede doelen uitgebreid met de levering van goederen en het verrichten van diensten van en aan aangewezen charitatieve instellingen die kwalificerende grote (muziek)evenementen organiseren. Voorbeelden van voor de omzetbelasting vrijgestelde diensten zijn de kaartverkoop of sponsorcontracten tijdens dergelijke evenementen. 3.3 Afschaffing logeergastenbelasting en opname in de omzetbelasting Met ingang van 1 januari 2016 is de logeergastenbelasting afgeschaft. Met ingang van die datum moet over de opbrengst van kortdurende verhuur van hotelkamers, appartementen en woningen 7% omzetbelasting worden afgedragen. De langdurige verhuur (1 jaar of meer) van appartementen en woningen aan ingezetenen van Curaçao die door de huurder als eigen woning worden gebruikt is vrij van omzetbelasting. 3.4 Vrijstelling verplicht kassaregistratiesysteem Op schriftelijk verzoek van een administratieplichtige kan een ontheffing worden verleend voor de verplichting om een fiscaal kassaregistratiesysteem te gebruiken. Deze ontheffing wordt alleen verleend als de administratieve organisatie en het in gebruik zijnde kassasysteem een volledig betrouwbaar beeld geeft van de gerealiseerde omzet.
10 Bij het schriftelijke verzoek tot ontheffing moeten de volgende documenten worden gevoegd: Een kassabon uit het in gebruik zijnde kasregistratiesysteem; Een verklaring van de administratieplichtige dat over de afgelopen vijf jaar aan alle fiscale verplichtingen is voldaan; Een uitdraai van het debiteurenoverzicht van de Ontvanger, niet ouder dan één maand; Een door een accountant met certificerende bevoegdheid gecontroleerde jaarrekening over het voorafgaande belastingjaar, welke jaarrekening is voorzien van een goedkeurende accountantsverklaring danwel een goedkeurende beoordelingsverklaring.
4 Winstbelasting 11 4.1 Tarief Het winstbelastingtarief is in 2016 verlaagd naar 22%. Een verdere verlaging in 2017 zal niet plaatsvinden. 4.2 Vrijstelling ontvangen rente op hypotheken voor monumenten Onderdeel van het wetsvoorstel Landsverordening fiscale faciliteiten historische binnenstad en monumenten is een vrijstelling van winstbelasting over rente die is ontvangen op hypotheken verstrekt ter financiering van monumenten. Dit wetsvoorstel wordt in december 2016 in de Staten behandeld en dan zal ook de datum van inwerkingtreding worden vastgesteld. How may we be of your assistance? Our Services: - Tax Advice - Accountancy - Business Support - Forensic Services - Internal Audit and Risk Services - Advisory 4.3 Investeringsaftrek en desinvesteringsbijtelling Kapitaalvennootschappen kunnen een beroep op de investeringsaftrek doen, dan wel geconfronteerd worden met desinvesteringsbijtelling. Wij verwijzen hiervoor naar de betreffende paragrafen in hoofdstuk 1. 4.4 Afschrijvingen Ook in de winstbelasting wordt het begrip bodemwaarde voor onroerende zaken geïntroduceerd waardoor de afschrijvingsmogelijkheden op onroerende zaken beperkt worden. Zie nader hoofdstuk 1. 4.5 Pensioen in eigen beheer Beoordeel elk jaar of uw pensioen in eigen beheer optimaal is en of u één en ander voldoende gedocumenteerd en onderbouwd heeft. Het kan bijvoorbeeld wenselijk zijn uw salaris in december te verhogen, eventueel in combinatie met een eigen bijdrage. Ook kan de mogelijkheid worden overwogen voor het vormen van een voorziening voor ziektekosten na pensionering. Daarnaast moet worden nagegaan of bepaalde risico s afgedekt moeten worden of voldoende zijn afgedekt door verzekeringen (bijvoorbeeld het vooroverlijdensrisico of arbeidsongeschiktheidsrisico). 4.6 Omzetting van rechtspersonen Met ingang van 1 januari 2017 wordt de omzetting van een N.V. of B.V. in een stichting of vereniging (of omgekeerd) onder voorwaarden fiscaal gefacilieerd. Dit betekent dat heffing van belasting over winsten behaald met of bij de omzetting achterwege blijft.
12 4.7 Fusie en splitsing Talent wins games, but teamwork and intelligence win championships Met ingang van 1 januari 2017 worden de juridische fusie, de juridische splitsing en de aandelenfusie, onder voorwaarden fiscaal gefacilieerd. Ook hiervoor geldt dat heffing van belasting over de winst behaald met of bij de fusie of splitsing achterwege blijft. 4.8 Voorzieningen Indien u in de toekomst een piek in uw uitgaven verwacht (bijvoorbeeld door groot onderhoud of een schadeclaim) die wordt veroorzaakt door de huidige bedrijfsvoering, dan kunt u hiervoor mogelijkerwijs een voorziening voor vormen. Wel dient u een redelijke mate van zekerheid te hebben dat de kosten zich (uiteindelijk) gaan voordoen. De toevoeging aan de voorziening komt ten laste van het resultaat. 4.9 Elektronisch aangifte doen Met ingang van het aangiftejaar 2016 is het mogelijk om elektronisch aangifte te doen voor de winstbelasting (deze mogelijkheid bestond al voor de loon- en omzetbelasting). Teneinde elektronisch aangifte te doen dient u te beschikken over een elektronisch portaal welke kan worden aangevraagd bij de Belastingdienst. Naar verwachting zal het met ingang van het aangiftejaar 2017 verplicht worden om de aangifte winstbelasting elektronisch te doen.
5. Overdrachtsbelasting 13 5.1 Vrijstelling voor monumenten In het ontwerp van de Landsverordening fiscale faciliteiten historische binnenstad en monumenten is een vrijstelling van overdrachtsbelasting opgenomen voor de levering van panden die kwalificeren als monument. Het ontwerp van deze Landsverordening wordt in december 2016 in de Staten behandeld.
6 Belangrijk voor 2017 en verder 14 6.1 Onroerendezaakbelasting Inmiddels is de grondbelasting vervangen door de onroerendezaakbelasting. De waardevaststelling vindt plaats voor een tijdvak van 5 jaar. Bezwaar is alleen mogelijk tegen de waardebeschikking in het eerste jaar van het vijfjarig tijdvak. Momenteel worden er nog steeds veel voorlopige aanslagen opgelegd. De waarde volgens deze aanslagen is veelal gebaseerd op de waarde zoals die gold voor de Grondbelasting. Het is echter zaak om, op het moment dat u een definitieve aanslag ontvangt, na te gaan of deze waarde correct is en in voorkomende gevallen tijdig bezwaar te maken. 6.2 Einde offshore regime Het jaar 2019 nadert snel. Het boekjaar dat aanvangt voor 1 juli 2019 is het laatste boekjaar waarop het offshore regime van toepassing is. Wij raden aan om, voor vennootschappen waarop het offshore regime nog van toepassing is, te beoordelen of er binnen de Curaçaose fiscale wetgeving alternatieven voorhanden zijn en waar nodig reeds de nodige actie te ondernemen. Wij adviseren u daarbij graag. 6.3 Rente over uitstaande belastingschulden De Minister van Financiën heeft aangekondigd dat tot en met april 2016 geen rente wordt berekend over achterstallige betalingen. Vanaf 1 mei 2016 bedraagt de maandelijkse rente 1/6 van de voor het betreffende half jaar geldende wettelijke rente. Gedurende geheel 2016 bedroeg de wettelijke rente 3%. 6.4 Hoger beroep in belastingzaken Met ingang van 2016 is het mogelijk om in een fiscale procedure tegen een uitspraak van de rechter in hoger beroep te gaan en uw geschil voor te leggen aan de Hoge Raad der Nederlanden.
15 5.5 Doorgeven adreswijziging Met ingang van 1 januari 2017 is iedere belastingplichtige verplicht een adreswijziging door te geven aan de Belastingdienst. Het gewijzigde adres dient binnen een maand na de wijziging te worden doorgegeven. Indien de wijziging niet of niet tijdig wordt doorgegeven kan een belastingplichtige zich niet beroepen op een onjuiste bekendmaking van belastingaanslagen, beschikkingen dan wel andere schriftelijke stukken.
Tot slot 16 In dit eindejaarsmemorandum hebben wij een aantal aandachtspunten op fiscaal gebied behandeld. De fiscale wetgeving is complex en laat zich niet vangen in een kort memorandum. In de fiscaliteit kunnen op het oog gelijke situaties in detail afwijken, soms met verstrekkende fiscale gevolgen. Voor antwoorden op specifieke vragen kunt u geheel vrijblijvend contact met één van onze medewerkers opnemen. Whether serving public sector organizations, owner managed businesses, private individuals or listed companies with overseas operations, our goal is to help our clients achieve their ambitions Het memorandum is met de uiterste zorgvuldigheid opgesteld. Desondanks kunnen bijvoorbeeld spel- of printfouten zijn opgetreden of nieuwe wet- of regelgeving wijzigingen tot gevolg hebben. Het memorandum is vooraleerst bedoeld om algemene fiscale ontwikkelingen onder uw aandacht te brengen en is geenszins aan te merken als een concreet advies. Wij aanvaarden geen verantwoordelijkheid of aansprakelijkheid voor acties die zijn ondernomen op basis van dit memorandum. Voor meer informatie zie tevens: www.bakertillydutchcaribbean.com.
Contact: Anjli Finessi Belastingadviseur finessi@bakertillycuracao.com Geraldine Josephina Belastingadviseur josephina@bakertillycuracao.com Wilco van Oosten Belastingadviseur vanoosten@bakertillycuracao.com Arthur van Aalst Advocaat-belastingkundige vanaalst@bakertillycuracao.com Baker Tilly Curaçao Snipweg 30 T: +5999 736 6344 F: +5999 736 6383 mail@bakertillydutchcaribbean.com. The firm or firm(s) mentioned within this document are independent members of Baker Tilly International (unless other expressly stated). Baker Tilly International Limited is an English Company. Baker Tilly International provides no professional services to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. Member firms are not Baker Tilly International s agent and do not have authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly International s behalf. None of Baker Tilly International nor any of the independent member firms of Baker Tilly International has any liability for each other s acts or omissions. In addition, neither Baker Tilly International nor any other member firm has a right to exercise management control over any other member firm. 2012 www.bakertillydutchcaribbean.com