Meijburg Caribbean - Fiscale eindejaarstips 2012 Curaçao Geachte heer, mevrouw, In deze tax alert zullen wij diverse Curaçaose eindejaarstips welke gericht zijn op potentiële belastingbesparingen de revue laten passeren. Voor sommige daarvan is het noodzakelijk dat vóór 1 januari 2013 actie wordt ondernomen. Volledigheidshalve vermelden wij dat de informatie in deze tax alert is gebaseerd op de van kracht zijnde wetgeving in november 2012. Deze tax alert bevat algemene informatie en kan niet worden opgevat als een officieel advies voor specifieke situaties. Mocht u naar aanleiding hiervan nadere vragen hebben, neemt u dan gerust contact op met een van onze adviseurs. Inkomstenbelasting De inkeerregeling In het geval dat u in het verleden een onjuiste of onvolledige belastingaangifte heeft gedaan, bestaat tot en met 31 december 2012 de mogelijkheid dit te herstellen met een beroep op de inkeerregeling. Deze regeling houdt in dat: Wanneer u vóór 1 januari 2013 gebruik maakt van de betreffende regeling, er een tarief geldt van 25%, voor niet aangegeven inkomen. Er zal geen (aanvullende) boete worden opgelegd. Per 1 januari 2013 zal weer het normale inkeerregime gelden. Het gevolg hiervan is dat op een eventuele inkeer wederom de reguliere belastingtarieven van toepassing zullen zijn. Daarnaast kan inkeren na 31 december 2012 leiden tot een boete. Vermindering belastbaar inkomen Het is mogelijk om bepaalde kosten ten laste van het inkomen verdiend in 2012 te brengen, waardoor uw belastingdruk wordt verlaagd. Enkele voorbeelden betreffen: Schenkingen aan bepaalde instellingen. Deze verlagen, als aan de van toepassing zijnde voorwaarden is voldaan, uw belastbaar inkomen met als maximum 3% van het inkomen; Bepaalde kosten gerelateerd aan uw eigen woning welke uw belastbaar inkomen kunnen verlagen, zoals financieringskosten (maximum ANG 27.500) en onderhoudskosten (maximum 2% van de waarde voor de grondbelasting en niet meer dan ANG 3.000); Betaalde rente over persoonlijke leningen welke maximaal voor ANG 2.500 (of voor gehuwden ANG 5.000) uw belastbaar inkomen kan verlagen. Gepensioneerden Indien u 50 jaar bent en u bent recentelijk naar Curaçao verhuisd, of u overweegt dit te doet, dan komt u wellicht in aanmerking voor het Penshonado Regime dat een verlaagd belastingtarief kent in de inkomstenbelasting voor bepaalde buitenlandse inkomensbestanddelen. Indien voldaan wordt aan de van toepassing zijnde voorwaarden bent u onderworpen aan het aantrekkelijke inkomstenbelastingtarief van 10% voor de meeste door u genoten buitenlandse inkomensbestanddelen en voor inkomsten uit aandelen in Curaçaose offshore maatschappijen. 1
VERLAAGD OF 0% TARIEF VOOR RENTE INKOMSTEN Als u mogelijkheden zoekt om uw spaartegoeden belastingvrij te laten renderen, dan zou u kunnen denken aan: Het aankopen van lokale staatsobligaties waarop de ontvangen rente is vrijgesteld van de heffing van inkomstenbelasting; Het investeren van uw vermogen in financiële producten met het oog op het realiseren van een belastingvrije waardevermeerdering in plaats van een jaarlijks inkomen; Het sparen bij een lokale bank waarbij de ontvangen rente belast is tegen het lage inkomstenbelasting tarief van 6,5%. STICHTING PARTICULIER FONDS ( SPF ) De SPF is een nuttig instrument voor het beleggen en het beschermen van uw vermogen en of bezittingen en het verrichten van vermogensplanning voor anderen. Met behulp van een SPF is het ook mogelijk uw kapitaal belastingvriendelijk te investeren. Investeren via een SPF kan voordelig zijn, omdat: In tegenstelling tot een reguliere stichting, een SPF uitkeringen mag doen aan haar oprichters en/of begunstigden; Door een SPF behaalde voordelen, uitgezonderd die voortkomen uit het uitoefenen van een bedrijf, vrijgesteld zijn van winstbelasting; De SPF onder omstandigheden anonimiteit verschaft aan investeerders; De SPF een veilige manier is om familievermogen bijeen te houden voor toekomstige generaties. Let wel dat zowel periodieke als eenmalige uitkeringen door een SPF aan een op Curaçao woonachtige particulier in principe belastbaar zijn in de Inkomstenbelasting. VERGOEDINGEN AAN WERKNEMERS Onder omstandigheden bestaat de mogelijkheid om aan werknemers belastingvrije vergoedingen te verstrekken, zoals: Vergoeding voor werkkleding; Vergoeding voor vakliteratuur; Vergoeding voordeelname aan congressen en seminars; Vergoeding voor werk gerelateerde autokosten en brandstoffen. IB-ONDERNEMERS Als u een ondernemer in de zin van de inkomstenbelasting bent, kunnen de onderwerpen met een (*) in het volgende onderdeel Winstbelasting ook op u van toepassing zijn. Winstbelasting VOORZIENINGEN* Onder bepaalde voorwaarden is het mogelijk een voorziening te treffen voor toekomstige uitgaven. Hierdoor kunnen deze toekomstige uitgaven reeds nu ten laste van de belastbare winst worden gebracht. Het vormen van een voorziening kan tevens helpen bij het op niveau houden van uw liquiditeitspositie. Indien er sprake is van een redelijke mate van zekerheid dat de kosten zich (uiteindelijk) zullen voordoen, kan het interessant zijn een voorziening te treffen voor bijvoorbeeld de volgende items: proceskosten; ziektekosten; risico van oninbare vorderingen. 2
AFTREKBARE AFWAARDERINGEN* Onder omstandigheden is het toegestaan activa, waaronder debiteuren en voorraden te herwaarderen. Dat zou mogelijkerwijs kunnen leiden tot een afschrijving die aftrekbaar is voor de winstbelasting. In tijden van economische crisis kunnen bijvoorbeeld de volgende afschrijvingen worden overwogen: Beoordeel de financiële positie van uw debiteuren. Indien het aannemelijk is dat zij niet voldoen aan hun betalingsverplichtingen, kunt u onder voorwaarden bij het opstellen van uw jaarrekening rekening houden met het deel dat vermoedelijk niet wordt terugbetaald; Prijsdalingen in de markt en/of het verstrijken van de houdbaarheidsdatum van voorraden kunnen aanleiding geven tot een afschrijving op de balanspost voorraden; Neem gerust contact op met een van onze adviseurs voor de precieze voorwaarden die gelden bij het in acht nemen van dergelijke afwaarderingen. VERLIESVERDAMPING Indien de berekening van de belastbare winst leidt tot een negatief bedrag, wordt dit aangemerkt als een verlies. Een dergelijk verlies kan vervolgens worden verrekend met de belastbare winst van de volgende tien jaren. De verrekening dient te geschieden in de volgorde waarin de verliezen zijn ontstaan en de winsten zijn genoten. Wij attenderen u op het feit dat onverrekende verliezen uit het jaar 2002 nog kunnen worden verrekend met de belastbare winst die is genoten in het jaar 2012. Door van deze mogelijkheid gebruik te maken, zorgt u ervoor dat er per 2013 geen verliezen verdampen. Onder omstandigheden is het mogelijk om bestaande verliezen te vernieuwen. VERZOEK AANGEVEN LAGER WINSTBEDRAG De op de voorlopige aangifte als verschuldigd aan te geven belasting dient ten minste gelijk te zijn aan de volgens de meest recente definitieve aangifte verschuldigde belasting: Indien u verwacht dat u over het jaar 2012 een lager bedrag aan winstbelasting verschuldigd bent door ondermeer de tariefsverlaging welke per 1 januari 2012 is ingegaan, is het van belang tijdig een gemotiveerd verzoek bij de Inspectie der Belastingen in te dienen, waarin u aangeeft dat u een lager bedrag aan belastbare winst wenst aan te geven. VRIJGESTELDE VENNOOTSCHAP Onder bepaalde voorwaarden kan een Curaçaose B.V. opteren voor een vrijgestelde status ten aanzien van de winstbelasting. Indien u gebruik maakt van een Vrijgestelde Vennootschap dient u zich in ieder geval bewust te zijn van de volgende aandachtspunten: Een Vrijgestelde Vennootschap dient ten aller tijden te voldoen aan de wettelijk gestelde voorwaarden. Het is dus van groot belang te controleren of ook uw Vrijgestelde Vennootschap aan alle voorwaarden voldoet c.q. heeft voldaan, zodat de vennootschap gebruik kan blijven maken van de vrijgestelde status. Een Vrijgestelde Vennootschap mag de toegestane grens van zogenaamde besmette dividenden niet overschrijden. Het is derhalve van belang te beoordelen waaruit het inkomen van de Vrijgestelde Vennootschap is opgebouwd. Indien u een offshore vennootschap per 1 januari 2013 wenst om te zetten in een Vrijgestelde Vennootschap, dient u vóór 1 januari 2013 het verzoek tot vrijgestelde status te hebben ingediend, zodat de vennootschap vanaf 1 januari 2013 van deze vrijgestelde status kan profiteren (de omzetting van een N.V. naar een B.V. vergt wel een aantal civielrechtelijke stappen). 3
DE INKEERREGELING De inkeerregeling geldt tevens voor belastingplichtigen in de Winstbelasting. Graag verwijzen wij naar de eerdere paragraaf van deze tax alert inzake de inkeerregeling. INVESTERINGSAFTREK EN AFSCHRIJVINGEN* Ingeval in een boekjaar een bedrag van meer dan ANG 5.000 wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen, wordt acht procent van het investeringsbedrag ten laste gebracht van de winst van zowel dat jaar, als van de winst van het daaropvolgend boekjaar. Dit betekent dat: Het kan lonen om nog vóór 1 januari 2013 verplichtingen aan te gaan ten aanzien van voorgenomen investeringen, teneinde de investeringsaftrek naar voren te halen. Ook de afschrijvingsmogelijkheden hierdoor worden vervroegd. DESINVESTERINGEN* Bij een goede planning van uw desinvesteringen is het mogelijk om bepaalde belastingnadelen te verzachten, zoals: Door het vormen van een vervangingsreserve in plaats van de gerealiseerde vervreemdingsvoordelen tot de belastbare winst van dat jaar te rekenen. Hiervoor is het noodzakelijk dat er een intentie is om het vervreemde bedrijfsmiddel ook daadwerkelijk te vervangen. Hierdoor is nu geen belasting verschuldigd over het vervreemdingsvoordeel. Bij vervanging van het bedrijfsmiddel wordt de reserve afgeboekt van de boekwaarde daarvan. FISCALE EENHEID Voor verbonden vennootschappen kan overwogen worden een fiscale eenheid aan te vragen vóór het einde van het jaar, waardoor met terugwerkende kracht naar 1 januari 2012 een (fiscale) consolidatie zou kunnen plaatsvinden. Door de vorming van een fiscale eenheid kunnen verliezen van de ene groepsvennootschap worden verrekend met winsten van een andere vennootschap. Verschillende voorwaarden zijn van toepassing. PENSIOENVOORZIENING Ter verlaging van de belastbare winst en ter versterking van de pensioenvoorziening kan overwogen worden: Om indien mogelijk de actuarieel berekende pensioenvoorziening te verhogen, waardoor de daaruit voortvloeiende aftrek hoger uitvalt. Eventuele tekorten in het gereserveerde pensioenkapitaal kunnen voor het einde van het jaar worden aangevuld. Omzetbelasting VERMIJDING CUMULATIE BIJ DOORBELASTING VAN DIENSTEN Ingeval u diensten geleverd krijgt van een buitenlandse ondernemer en deze diensten doorbelast aan een binnenlandse afnemer: Hoeft u -ondanks de gewijzigde bepalingen hieromtrent per 1 januari 2012- geen omzetbelasting over deze doorbelaste dienst in rekening te brengen en af te dragen mits de dienst die u van de buitenlandse afnemer heeft afgenomen direct en geheel aangewend wordt voor het verrichten van eenzelfde dienst aan uw binnenlandse afnemer. VERHUUR ONROEREND GOED Exploitanten van onroerend goed worden geadviseerd om voor zichzelf na te gaan in hoeverre zij zich bezig houden met commerciële verhuur en met verhuur voor bewoning. Het is raadzaam om hierin een onderscheid te maken, gelet op de verschillende omzetbelasting gevolgen die hieraan verbonden zijn: Commerciële verhuur is belast met omzetbelasting; (zie volgende pagina voor vervolg) 4
Bij verhuur voor bewoning kan er sprake zijn van permanente bewoning en kortdurende verhuur. Indien er sprake is van permanente bewoning, dat wil zeggen bewoning gedurende tenminste één jaar, kan een vrijstelling voor de omzetbelasting worden toegepast. Indien er daarentegen sprake is van kortdurende verhuur is er in beginsel wel omzetbelasting verschuldigd; Wij attenderen u op het feit dat er bij kortdurende verhuur aan toeristen wel een vrijstelling omzetbelasting van toepassing is, mits logeergastenbelasting is verschuldigd. VERDEELSLEUTEL KOSTEN VOOR GEMENE REKENING Indien u steeds opnieuw voor een bepaalde periode overeenkomsten aangaat voor de onderlinge verdeling van dezelfde kosten met een gewijzigde verdeelsleutel, attenderen wij u op aangepast beleid: Deze verdeelsleutel kan niet meer tussentijds gewijzigd worden; Indien de verdeelsleutel wel tussentijds wordt aangepast, betekent dit dat de onderlinge verrekeningen belast kunnen zijn met omzetbelasting; Aanpassen van de verdeelsleutel is in principe slechts mogelijk wanneer de samenstelling van de samenwerkende partijen verandert. Overig TRANSPARANTE VENNOOTSCHAP De Transparante Vennootschap is een uitstekend alternatief voor het gebruik van personenvennootschappen en biedt de nodige juridische waarborgen die we gewend zijn van een N.V. of B.V., terwijl deze vennootschap voor de Winst- en Inkomstenbelasting als maatschap wordt behandeld. De Transparante Vennootschap is een uitstekend alternatief voor het tot stand brengen van de gewenste effecten van een fiscale eenheid zonder dat u alle aandelen in de Transparante Vennootschap bezit Let erop dat indien u gebruik maakt van een transparante vennootschap, de transparantie niet doorwerkt voor de omzetbelasting. De belastingplicht voor de omzetbelasting verschuift, in tegenstelling tot de inkomsten- en winstbelasting, niet naar de achterliggende aandeelhouders. BES-eilanden - VASTGOEDBELASTING Wanneer u tevens ondernemingsactiviteiten op de BES-eilanden uitvoert en u een waardebeschikking voor de Vastgoedbelasting heeft ontvangen en hiertegen in bezwaar wilt komen, dient u dit uiterlijk binnen twee maanden na dagtekening van de beschikking te doen. Na deze twee maanden verloopt de bezwaartermijn. BELASTINGREGELING KONINKRIJK Naar aanleiding van eerder tussen Curaçao en Nederland gemaakte afspraken is nog steeds de doelstelling om per 1 januari 2013 de Belastingregeling Koninkrijk (BRK) tussen Curaçao en Nederland op enkele punten te wijzigen. Anticiperend op deze aankomende wijzigingen raden wij u aan om: Als geëmigreerde Nederlander die langer dan 1 jaar in Curaçao zijn woonplaats heeft, te schenken vóór 1 januari 2013. Immers, in de nieuwe BRK wordt het mogelijk dat er tot 5 jaar na emigratie nog erf- en schenkingsrecht kan worden geheven in plaats van de huidige één-jaarstermijn; Gelet op de verwachting dat het tarief van de dividendbelasting van 8,3% zal dalen naar 5%, kan het in Curaçao - Nederland structuren lonen om het uitkeren van dividend uit te stellen. De onderhandelingen tussen de Curaçaose en Nederlandse delegaties zijn voor zover bekend nog gaande. Over de precieze wijzigingen is op dit moment inhoudelijk nog niets bekend. Zodra dit wel het geval zal zijn zullen wij hier een aparte alert aan wijden. 5
Contactgegevens Mocht u na het lezen van onze eindejaarstips 2012 nog vragen hebben, dan kunt u te allen tijde contact met ons opnemen. KPMG Meijburg Caribbean Curaçao Emancipatie Boulevard 18 Postbus 3766 Willemstad, Curaçao T: +5999 732 5400 F: +599 9 737 3409 Harry Canters E: canters.harry@kpmg.an Victor Libiee E: libiee.victor@kpmg.an Wendell Meriaan E: meriaan.wendell@kpmg.an Ton van Doremalen E: vandoremalen.ton@kpmg.an Foe Cheong E: cheong.fong-mang@kpmg.an KPMG Meijburg Caribbean Rotterdam Dutch Caribbean desk Fascinatio Boulevard 250 3065 WB Rotterdam T: +31 (0)10 453 6819 F: +31 (0)10 453 0733 Jaap Roks E: roks.jaap@kpmg.an Rob Truijens E: truijens.rob@kpmg.an KPMG Meijburg Caribbean Bonaire Bonaire Business Center Bulevar Gobernador N. Debrot 58 Kralendijk, Bonaire T: +599 7 176 025 F: +599 7 176 022 Jeaniro Balentien E: balentien.jeaniro@kpmg.an De in deze publicatie opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaald individu of een bepaalde entiteit. Hoewel bij de totstandkoming van deze publicatie de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet garanderen dat de daarin opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de toekomst zal blijven. Op grond van deze informatie dient geen actie ondernomen te worden zonder adequate professionele advisering na een grondig onderzoek van de specifiek van toepassing zijnde situatie. 2012 KPMG Meijburg Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden verbonden aan KPMG International Cooperative ( KPMG International ), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden. 6