Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK

Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK 1

STELLING Er moet het een en ander veranderen of beter worden geregeld in de regelgeving 2

PROGRAMMA o Onderzoeksvragen o Rechtskarakter btw o Verhouding leveringen en diensten t.o.v. invoer o Douanerecht (kort) o Artikel 71 Btw-richtlijn o Het in het vrije verkeer zijn van goederen o Correctiemechanismes op het belastbare feit o Belastingschuldige o Diefstal o Pro rata (invoer) o Pro rata (uitvoer) 3

VERVOLG PROGRAMMA Tekst artikel 32 Btw-richtlijn DSV Road II-arrest 4

ONDERZOEKSVRAGEN 5

VRAAG 1 Hoe verhoudt het belastbare feit invoer van goederen zich tot de belastbare feiten levering en dienst 6

VRAAG 2 Hoe wordt in de btw-regelgeving de invoer van goederen geregeld 7

VRAAG 3 In hoeverre wordt in de btw-regelgeving ter zake van het belastbare feit invoer van goederen aangesloten bij de regelgeving op het gebied van de heffing van douanerechten 8

VRAAG 4 Kan het zich in de btw-regelgeving voordoen dat er een dubbele btw-druk ontstaat waarbij op goederen zowel btw drukt ter zake van het belastbare feit invoer van goederen, als ter zake van het belastbare feit levering of dienst 9

VRAAG 5 Hoe wordt in de btw-regelgeving de uitvoer van goederen geregeld 10

VRAAG 6 In hoeverre worden goederen die worden uitgevoerd uit de Gemeenschap vrij gemaakt van btw-druk en in hoeverre behoren goederen die uit de Gemeenschap worden uitgevoerd vrij te worden gemaakt van btw-druk 11

RECHTSKARAKTER BTW 12

ELEMENTEN VAN RECHTSKARAKTER o Verbruiksbelasting o Transactiegericht o Indirecte belasting o Algemene belasting o Aftrek van voorbelasting o Neutraliteitsbeginsel o Draagkrachtbeginsel o Doelmatigheidsbeginsel 13

ten opzichte van invoer VERHOUDING LEVERING EN DIENSTEN 14

VERHOUDING LEVERING EN DIENSTEN (1) Transactiegericht tegenover grensoverschrijding Belastingplichtige of bezwarende titel niet van belang Steunheffing ter voorkoming verstoring mededinging 15

VERHOUDING LEVERING EN DIENSTEN (2) Belastbaar feit invoer kan worden uitgesteld, uiterlijk tot er sprake is van noemenswaardig verbruik, anders dan leveringen en diensten is er geen keuze inzake verschuldigdheid Invoer is niet indirect Bij invoer is er geen bruikbare vergoeding die rechtstreeks staat tegenover het binnenbrengen van goederen in de Gemeenschap 16

kort DOUANERECHT 17

ONTSTAAN DOUANESCHULD TOT 1 MEI 2016 201 CDW: in het vrije verkeer brengen 202 CDW: smokkel 203 CDW: goederen die worden gestolen of anderszins verdwijnen 204 CDW: niet naleven voorwaarden 18

DOUANEREGIMES TOT 1 MEI 2016 o Plaatsing van goederen onder een douaneregeling o Binnenbrengen van goederen in een vrije zone of in een vrij entrepot o Wederuitvoer van goederen uit het douanegebied van de Gemeenschap o Vernietiging van goederen o Afstaan van goederen aan de Schatkist 19

DOUANEREGELINGEN TOT 1 MEI 2016 o In het vrije verkeer brengen o Douanevervoer o Douane-entrepot o Behandeling onder douanetoezicht (vervallen per 1 mei 2016) o Tijdelijke invoer o Actieve veredeling o Passieve veredeling o Uitvoer 20

BELANGRIJK Douanegebied is groter dan Gemeenschap Alleen bij absoluut verboden goederen (vals geld, drugs) geen douaneschuld/btw 21

ARTIKEL 71 BTW-RICHTLIJN 22

ARTIKEL 2, EERSTE LID De volgende handelingen zijn aan de BTW onderworpen: a) de leveringen van goederen ( ) b) de intracommunautaire verwervingen ( ) c) de diensten ( ) d) de invoer van goederen 23

ARTIKEL 30 Als invoer van goederen wordt beschouwd het binnenbrengen in de Gemeenschap van een goed dat zich niet in het vrije verkeer bevindt in de zin van artikel 24 van het Verdrag. Naast het in de eerste alinea bedoelde geval wordt als invoer van goederen beschouwd het binnenbrengen in de Gemeenschap van een goed dat zich in het vrije verkeer bevindt, uit een derdelandsgebied dat deel uitmaakt van het douanegebied van de Gemeenschap. 24

ARTIKEL 70 Het belastbare feit vindt plaats en de belasting wordt verschuldigd op het tijdstip waarop de invoer van de goederen geschiedt. 25

ARTIKEL 71 26

UITSTEL (1) Ontstaan douaneschuld kan worden uitgesteld bij bepaalde douanerechtelijke situaties of regelingen Uitstel mogelijk zo lang nog niet definitief is gekozen om goederen in het vrije verkeer te brengen 27

UITSTEL (2) Dan ook uitstel belastbaar feit invoer van goederen Na ontstaan douaneschuld is er (terecht) geen mogelijkheid meer belastbaar feit invoer uit te stellen 28

HET IN HET VRIJE VERKEER ZIJN VAN GOEDEREN 29

ARTIKEL 29 VWEU 31

ARTIKEL 201 CDW Een douaneschuld bij invoer ontstaat: a) Wanneer aan rechten bij invoer onderworpen goederen in het vrije verkeer worden gebracht. Artikel 4, aanhef en onderdeel 7, CDW Communautaire goederen: goederen die ( ) zijn ingevoerd ( ) en die in het vrije verkeer zijn gebracht ( ) 32

ONDANKS ARTIKEL 29 VWEU Goederen zijn ook in het vrije verkeer als niet aan de invoerformaliteiten is voldaan of als de verschuldigde douanerechten dan wel de verschuldigde btw niet zijn betaald 33

op het belastbaar feit CORRECTIEMECHANISMES 34

CORRECTIEMECHANISMEN 202, 204, 233, aanhef en onderdelen c en d, van het CDW 35

BELASTINGSCHULDIGE 36

BELASTINGSCHULDIGE Onzelfstandigheid Fiscale eenheid 37

DIEFSTAL 38

DIEFSTAL Nederland: recht op aftrek bij ondernemer Wenselijk: GEEN recht op aftrek bij ondernemer 39

PRO RATA EN INVOER 40

PRO RATA EN UITVOER 44

HVJ 12 SEPTEMBER 2013, ZAAK C-388/11 Een vennootschap waarvan het hoofdkantoor in een lidstaat is gevestigd mag bij de berekening van haar pro rata voor btw-aftrek niet in aanmerking nemen de omzet van haar in derde landen gevestigde bijkantoren 45

BETER IS wel rekening houden met wat er met de uitgevoerde goederen gebeurt Het gaat om de economische realiteit een fundamenteel criterium voor de toepassing van het gemeenschappelijk stelsel van btw Voorbeeld: HvJ Loyalty management C-53/09 en C-55/09 46

ARTIKEL 32, EERSTE ZIN 48

ARTIKEL 32, TWEEDE ZIN 49

PER SALDO Er moet een hoop worden veranderd aan de regelgeving De regelgeving is te onduidelijk artikel 71 btw-richtlijn Of onderwerpen zijn niet of onvoldoende geregeld. 50

ABC-TRANSACTIES Hof Leeuwarden 14 september 1977, nr. 376/1976, V-N 1980, blz. 562 Levering van vlees buiten de Gemeenschap op weg naar Nederland. B levert aan C. Hof: er wordt niet in verband met de levering vervoerd. 51

C-187/14 DSV ROAD (II) ARREST 52

PUNT 50 Aangezien de waarde van de vervoerde goederen geen deel uitmaakt van de kosten waaruit de prijzen zijn samengesteld die in rekening worden gebracht door een vervoerder wiens activiteit is beperkt tot het vervoeren van die goederen tegen vergoeding, wordt in casu niet voldaan aan de voorwaarden voor toepassing van artikel 168, onder e), van de btw-richtlijn. 53

VRAGEN? 54

BEDANKT VOOR DE AANDACHT 55