i Inhoudstafel Inleiding........................................................ 1 Hoofdstuk I. De gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor overwerk...................... 3 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond....................... 3 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 4 1. Historisch overzicht........................................... 4 A. Uitvoering interprofessioneel akkoord wet van 3 juli 2005......... 4 B. Programmawet van 27 december 2006......................... 8 C. Interprofessioneel akkoord 2007-2008......................... 8 D. Circulaire van 26 september 2008............................. 10 E. Wet van 22 december 2008 houdende diverse bepalingen........... 10 F. Interprofessioneel akkoord 2009-2010......................... 10 G. Economische herstelwet 27 maart 2009......................... 11 H. Programmawet 26 december 2013............................ 11 I. Wetsontwerp van 14 augustus 2015 houdende diverse bepalingen inzake sociale zaken............................................. 12 2. Actuele situatie............................................... 13 A. Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing............... 13 B. Belastingvermindering voor werknemers........................ 20 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 23 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 23 A. Algemene regels........................................... 23 B. Uitzendarbeid............................................ 25 C. Inhaalrust............................................... 26 D. Meerdere werkgevers gedurende eenzelfde belastbaar tijdperk....... 27 E. Volgorde van aanrekening vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing en belastingvermindering.................... 29 F. Schematisch overzicht...................................... 30 2. Bewijsstukken................................................ 33 A. Controles door de Belgische administratie....................... 34 3. Formaliteiten................................................ 35 4. Toepassingsvoorbeelden........................................ 37 A. Voorbeeld 1.............................................. 37 B. Voorbeeld 2.............................................. 39 C. Voorbeeld 3.............................................. 40 D. Voorbeeld 4.............................................. 42 E. Voorbeeld 5.............................................. 44 Afdeling 4. Opinies en bedenkingen.................................. 45 Afdeling 5. Wetgeving............................................. 46 1. Artikel 275 1 WIB 92........................................... 46
ii DE VRIJSTELLINGEN VAN DE BEDRIJFSVOORHEFFING 2015 2. Artikel 95 1 KB/WIB 92......................................... 47 3. Artikel 95 2 KB/WIB 92......................................... 48 4. Bijlage IIIbis................................................. 49 5. KB 21 februari 2014........................................... 49 6. Bijlage IIIter Modaliteiten na te leven door de in artikel 952, 1 KB/WIB 92 bedoelde schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing........... 51 Hoofdstuk II. Sector van de koopvaardij, de bagger en de sleepvaart....... 52 Afdeling 1. Inleiding Toepassing Achtergrond........................ 52 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden................................. 53 Afdeling 3. Modaliteiten........................................... 55 1. Berekening van de vrijstelling.................................... 55 2. Bewijsstukken (Bijlage IIIter KB/WIB 92)........................... 55 3. Praktische implementatie....................................... 56 4. Onverenigbaarheden.......................................... 57 Afdeling 4. Wetgeving............................................. 57 1. Artikel 275 2 WIB 92........................................... 57 2. Artikel 95 2 KB/WIB........................................... 58 3. Bijlage IIIter KB/WIB 92........................................ 59 Hoofdstuk III. Onderzoek en ontwikkeling............................ 61 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond........................ 61 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 63 1. Academisch onderzoek......................................... 63 A. Algemeen................................................ 63 B. De vrijstelling............................................ 64 C. Voorwaarden............................................. 65 D. Bewijsstukken............................................ 71 2. Wetenschappelijke instellingen................................... 75 A. Algemeen................................................ 75 B. De vrijstelling............................................ 77 C. Voorwaarden............................................. 78 D. Bewijsstukken............................................ 86 3. Samenwerkingsverbanden...................................... 86 A. Algemeen................................................ 86 B. De vrijstelling............................................ 87 C. Voorwaarden............................................. 88 D. Bewijsstukken............................................ 94 4. Young Innovative Companies (YIC s)............................. 95 A. Algemeen................................................ 95 B. De vrijstelling............................................ 96 C. Voorwaarden............................................. 97 D. Bewijsstukken............................................ 105 E. Uitbreiding van vrijstelling voor kmo s met onderzoeksvalorisatoren.. 106
INHOUDSTAFEL iii 5. Doctors, burgerlijk ingenieurs en masters in privéondernemingen........ 108 A. Algemeen................................................ 108 B. De vrijstelling............................................ 117 C. Voorwaarden............................................. 121 D. Bewijsstukken............................................ 127 6. Nieuwe definities, adviesmogelijkheid en aanmeldingsplicht vanaf 2014... 128 A. Definities van toepassing vanaf 1 januari 2014.................. 128 B. Aanmeldingsplicht van toepassing vanaf 1 januari 2014........... 132 7. Controle door de Belgische Belastingadministratie.................... 139 A. Onmiddellijke toepassing via de maandelijkse loonverwerking....... 139 B. Retroactieve terugvordering van bedrijfsvoorheffing............... 140 C. Controle door de Belgische Belastingadministratie................. 143 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 153 1. Formaliteiten................................................ 153 A. Basis................................................... 153 B. Begrenzing............................................... 154 C. Praktisch................................................ 154 Afdeling 4. Toepassingsvoorbeelden.................................. 155 1. Rulings..................................................... 155 A. Voorafgaande beslissing nr. 900.076 d.d. 11 augustus 2009......... 155 B. Voorafgaande beslissing nr. 900.244 d.d. 11 augustus 2009......... 157 C. Voorafgaande beslissing nr. 900.272 d.d. 15 september 2009........ 158 D. Voorafgaande beslissing nr. 900.321 d.d. 17 november 2009........ 159 E. Voorafgaande beslissing nr. 2010.146 d.d. 1 juni 2010............. 160 F. Voorafgaande beslissing nr. 2011.068 d.d. 3 mei 2011............. 162 G. Voorafgaande beslissing nr. 2011.053 d.d. 20 september 2011....... 164 H. Voorafgaande beslissing nr. 2011.407 d.d. 20 december 2011....... 166 I. Voorafgaande beslissing nr. 2012.020 d.d. 3 april 2012............ 168 J. Voorafgaande beslissing nr. 2012.110 d.d. 26 juni 2012............ 170 K. Voorafgaande beslissing nr. 2012.386 d.d. 11 december 2012....... 171 L. Voorafgaande beslissing nr. 2013.011 d.d. 16 april 2013........... 173 Afdeling 5. Opinies, voorstellen en bedenkingen......................... 174 1. Het Rekenhof................................................ 174 2. Planbureau.................................................. 176 3. Wetsvoorstel 17 maart 2015.................................... 177 Afdeling 6. Wetgeving/rechtsbronnen................................. 181 1. Artikel 275 ³ WIB 92........................................... 181 2. Artikel 95 1 KB/WIB........................................... 185 3. Artikel 95 2 KB/WIB........................................... 186 4. Artikel 95 ³ KB/WIB........................................... 191 5. Artikel 95 4 KB/WIB........................................... 192
iv DE VRIJSTELLINGEN VAN DE BEDRIJFSVOORHEFFING 2015 Hoofdstuk IV. Zeevisserij......................................... 204 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond........................ 204 1. Artikelen 387-388 programmawet van 24 december 2002.............. 204 2. Opname in artikel 274 4 WIB 92.................................. 205 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden................................. 206 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 206 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 206 A. Historisch............................................... 206 B. Actuele situatie........................................... 208 2. Bewijsstukken................................................ 209 3. Formaliteiten................................................ 210 Afdeling 4. Wetgeving/rechtsbronnen................................. 211 1. Artikel 275 4 WIB 92........................................... 211 Hoofdstuk V. Ploegen- en nachtarbeid.............................. 213 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond....................... 213 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 214 1. Historisch overzicht........................................... 214 A. Programmawet 22 december 2003............................ 214 B. Circulaire 11 juni 2005..................................... 216 C. Interprofessioneel akkoord 2005-2006......................... 217 D. Artikel 275 5 WIB.......................................... 217 E. Interprofessioneel akkoord 2009-2010......................... 218 F. Programmawet 26 december 2013............................ 218 G. Relancewet van 15 mei 2014, Programmawet van 19 decembler 2014 en nieuwe situatie vanaf 1 januari 2016........................... 219 2. Actuele situatie............................................... 226 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 228 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 228 A. Artikel 31, tweede lid, 1 en 2 WIB 92......................... 229 2. Bewijsstukken................................................ 230 A. Controles door de Belgische Belastingadministratie................ 230 3. Formaliteiten................................................ 232 Afdeling 4. Toepassingsvoorbeelden.................................. 234 1. Circulaire................................................... 234 A. Voorbeeld 1: nachtarbeid................................... 235 B. Voorbeeld 2: ploegenarbeid.................................. 235 C. Voorbeeld 3: uitzendbedrijven................................ 236 D. Voorbeeld 4: berekening vrijstelling............................ 236 2. Rulings..................................................... 238 A. Ruling 7 april 2009 (ploegenarbeid)........................... 238 B. Ruling 7 juli 2009 (ploegenarbeid)............................ 238 C. Ruling juli 2012........................................... 239
INHOUDSTAFEL v 3. Frequently Asked Questions..................................... 239 Afdeling 6. Opinies en bedenkingen.................................. 240 Afdeling 7. Wetgeving/rechtsbronnen................................. 240 1. Artikel 275 5 WIB 92........................................... 240 2. Artikel 95 2 KB/WIB 92......................................... 242 3. Bijlage IIIbis................................................. 243 4. KB 21 februari 2014........................................... 243 5. Bijlage IIIter. Modaliteiten na te leven door de in artikel 95 2, 1 KB/WIB 92 bedoelde schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing.................... 245 Hoofdstuk VI. Gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor betaalde sportbeoefenaars......... 246 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond....................... 246 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 248 1. Historisch overzicht........................................... 248 A. Historiek................................................ 248 B. Personeel toepassingsgebied.................................. 253 C. Sportbeoefenaars-niet-inwoners vielen buiten de boot.............. 255 D. De berekening van de 30 dagenregel en de verplichte regularisatie.... 256 E. Berekening bedrijfsvoorheffing............................... 259 F. Bedragen besteed aan de opleiding van jonge sportbeoefenaars....... 261 2. Actuele situatie............................................... 265 A. Bedragen besteed aan de opleiding van jonge sportbeoefenaars....... 266 B. Niet-besteding en rechtzetting................................ 269 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 269 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 269 2. Bewijsstukken................................................ 270 A. Controles door de Belgische Belastingadministratie................ 271 3. Formaliteiten................................................ 271 Afdeling 4. Toepassingsvoorbeelden.................................. 272 1. Circulaire................................................... 272 A. Circulaire 2 juli 2010....................................... 272 B. Circulaire 12 november 2012................................ 274 Afdeling 5. Opinies en bedenkingen.................................. 276 Afdeling 6. Wetgeving/rechtsbronnen................................. 278 1. Artikel 275 6 WIB 92........................................... 278 2. Wet 28 april 2011 tot wijziging van artikel 275 6 van het Wetboek van Inkomstenbelastingen 1992 wat de vrijstelling van doorstorting van de ingehouden bedrijfsvoorheffing voor bezoldigingen van sportbeoefenaars betreft...................................................... 279 3. Artikel 95 1 KB WIB 92......................................... 280 4. Artikel 95 2 KB WIB 92......................................... 280 5. Bijlage IIIbis KB/WIB 92........................................ 281 6. Bijlage IIIter KB/WIB 92........................................ 282
vi DE VRIJSTELLINGEN VAN DE BEDRIJFSVOORHEFFING 2015 Hoofdstuk VII. De algemene vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing.................................. 283 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond....................... 283 1. Historisch overzicht........................................... 284 2. Sociale Maribel............................................... 285 A. Sociale Maribel ter bevordering van arbeidscreatie................ 285 B. Doorstortingsverplichting van de vrijgestelde bedrijfsvoorheffing..... 286 3. Actuele situatie............................................... 287 A. Kleine vennootschappen.................................... 287 Afdeling 2. Praktische implementatie................................. 292 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 292 2. Bewijsstukken................................................ 295 A. Controle door de Belgische Belastingadministratie................. 295 3. Formaliteiten................................................ 296 A. Aangiftes................................................ 296 B. Rechtzetting.............................................. 297 Afdeling 3. Opinies en bedenkingen.................................. 298 Afdeling 4. Wetgeving/rechtsbronnen................................. 298 1. Artikel 275 7 WIB 92........................................... 298 2. Artikel 95 2 KB WIB 92......................................... 299 3. KB 21 februari 2014........................................... 301 4. Bijlage IIIbis KB/WIB 92........................................ 303 5. Bijlage IIIter KB/WIB 92 Modaliteiten na te leven door de in artikel 95 2, 1 KB/WIB 92 bedoelde schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing........... 303 Hoofdstuk VIII. De vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor ondernemingen gelegen binnen steunzones................ 305 Afdeling 1. Inleiding Doelstelling Achtergrond....................... 305 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 306 1. Historisch overzicht........................................... 306 A. Competitiviteitspact en wet van 15 mei 2014.................... 306 B. Wetsontwerp 6 februari 2015................................ 307 C. Samenwerkingsakkoord tussen federale overheid en Vlaamse Gewest.. 308 D. Koninklijke besluiten van 28 april 2015........................ 309 2. Actuele Situatie............................................... 310 A. Steunzones............................................... 311 B. Werkgevers.............................................. 312 C. Werknemers............................................. 317 D. Toepassingsvoorwaarden voor groep 1/kmo s.................... 317 E. Toepassingsvoorwaarden voor groep 2/andere ondernemingen....... 320 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 325 1. Berekeningsgrondslag.......................................... 325 2. Formaliteiten................................................ 325
INHOUDSTAFEL vii 3. Aangiftes................................................... 326 4. Cumul..................................................... 327 5. Opinies en bedenkingen........................................ 327 Afdeling 4. Wetgeving............................................. 328 1. Artikel 275 8 WIB............................................. 328 2. Artikel 275 9 WIB............................................. 333 3. Wet 15 mei 2014............................................. 337 4. Wet 24 maart 2015........................................... 339 5. KB 28 april 2015............................................. 349 Hoofdstuk IX. De vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor startende ondernemingen............................. 396 Afdeling 1. Doelstelling Achtergrond................................. 396 Afdeling 2. Toepassingsvoorwaarden/inwerkingtreding.................... 396 1. Kleine ondernemingen......................................... 396 2. Micro-ondernemingen......................................... 398 3. Startende ondernemingen....................................... 399 4. Werkgevers.................................................. 399 5. Uitsluitingen................................................. 401 Afdeling 3. Praktische implementatie................................. 401 Afdeling 4. Wetgeving............................................. 401 Gecombineerde toepassing.......................................... 403 Rechtzetting en regularisatie......................................... 405 Conclusie....................................................... 408 Bijlagen......................................................... 411