Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen - S&O-afdrachtvermindering (WBSO): Het doel van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen - S&O-afdrachtvermindering (WBSO) is het stimuleren van speur- en ontwikkelingswerk (S&O) in het bedrijfsleven. Algemene informatie Maximaal bedrag: Aanvraagtermijn: Indienprocedure: Afkorting: Looptijd: Budget: 14.000.000 Vooraf, voor een bepaalde datum Schriftelijk via aanvraagprogramma WBSO 13.05.1994 - onbepaald Voor 2014 is het budget: 756 miljoen. Voor 2013 was het budget: 735 miljoen. Voor 2012 was het budget: 864 miljoen. Samenvatting: Het doel van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen - S&O-afdrachtvermindering (WBSO) is het stimuleren van speur- en ontwikkelingswerk (S&O) in het bedrijfsleven. De WBSO compenseert een deel van de loonkosten voor speur- en ontwikkelingswerk via een vermindering van de af te dragen loonbelasting en premie volksverzekeringen dan wel door een verhoging van de zelfstandigenaftrek via de inkomstenbelasting. Voor starters geldt extra ondersteuning (startersfaciliteit). Naast de WBSO bestaan er nog andere fiscale steunmaatregelen voor innovaties: de Research- en developmentaftrek (RDA) en de Innovatiebox (INNOBOX). De Research- en developmentaftrek biedt bedrijven een aftrekmogelijkheid voor kosten voor speur- en ontwikkelingswerk, met uitzondering van de loonkosten. De Innovatiebox verlaagt voor bedrijven de belastbare winst (vennootschapsbelasting) op innovatieve producten en diensten. WBSO kan worden aangevraagd door: ondernemers die hun werknemers speur- en ontwikkelingswerk laten verrichten (S&Oinhoudingsplichtige); Pagina 1 van 9
niet-ondernemers die S&O verrichten in opdracht en voor rekening van een Nederlandse onderneming (bijvoorbeeld een onderzoeksinstelling die contractresearch verricht) (S&Oinhoudingsplichtige); zelfstandigen die zelf S&O verrichten (S&O-belastingplichtige). Subsidiabel zijn de volgende activiteiten: haalbaarheidsonderzoek: een activiteit gericht op het totstandbrengen van een schriftelijk rapport, inhoudende een systematisch opgezette en afgeronde analyse van de technische mogelijkheden van S&O; onderzoeksproject: een voor de ondernemer oorspronkelijke, planmatige activiteit, gericht op het vermeerderen van technisch-wetenschappelijk inzicht; technisch-wetenschappelijk onderzoek (TWO) heeft tot doel een verklaring te zoeken voor een verschijnsel, die niet is te geven op basis van algemeen toegankelijke kennis. Met het onderzoek wordt theoretische of praktische kennis gegenereerd; ontwikkelingsproject: een creatieve systematische activiteit, die erop gericht is de resultaten van eigen of andermans onderzoek te gebruiken om voor de ondernemer technisch nieuwe producten, technisch nieuwe processen, of nieuwe systemen dan wel wezenlijke onderdelen daarvan te ontwikkelen; technisch onderzoek: naar een substantiële wijziging van een productiemethode, indien de wijziging kan leiden tot een significante verbetering van het fysieke productieproces dat reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&Obelastingplichtige; dan wel naar modellering van processen, indien de modellering kan leiden tot een significante verbetering van programmatuur die reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige. De bijdrage bestaat uit een vermindering op de af te dragen loonbelasting en premie volksverzekeringen en bedraagt per kalenderjaar: 38% van de eerste 200.000 van de totale S&O-loonsom; voor starters: 50% van de eerste 200.000 van de totale S&O-loonsom; 14% van de resterende S&O-loonsom. Per kalenderjaar bedraagt de maximale afdrachtvermindering per fiscale eenheid 14 miljoen. Zelfstandigen kunnen, indien ze minimaal 500 uur in S&O steken, de zelfstandigenaftrek verhogen tot 12.310 (over 2013; idem over 2012). Starters kunnen een extra verhoging van 6157 (over 2013; idem over 2012) toepassen op de zelfstandigenaftrek. De aanvraag voor een S&O-verklaring (die recht geeft op verrekening van de afdrachtvermindering via de loonbelasting dan wel verhoging zelfstandigenaftrek via de inkomstenbelasting) moet vooraf met behulp van een aanvraagprogramma via diskette of internet bij Rijksdienst voor Ondernemend Nederland worden ingediend. Pagina 2 van 9
Een S&O-inhoudingsplichtige kan voor een aaneengesloten periode van ten minste drie kalendermaanden en ten hoogste zes kalendermaanden vallend binnen één kalenderjaar en in totaal voor niet meer dan drie perioden per kalenderjaar een S&O-verklaring aanvragen. Een S&Oinhoudingsplichtige kan onder voorwaarden een aanvraag indienen voor een periode van een heel kalenderjaar. De aanvraag moet ten minste één kalendermaand voorafgaande aan de periode waarop de aanvraag betrekking heeft worden ingediend (dit is dus uiterlijk 30 november). Een S&O-belastingplichtige kan tot en met 30 september van het betreffende kalenderjaar meerdere aanvragen indienen voor S&O-werkzaamheden, waarbij de aanvraagperiodes elkaar mogen overlappen. Een aanvraag loopt van de datum van indiening tot en met 31 december. Aanvragen die worden ingediend in de periode 1 oktober tot en met 31 december moeten voor het gehele daaropvolgende kalenderjaar gelden. Voor activiteiten die over het kalenderjaar heen lopen moet jaarlijks een nieuwe aanvraag worden ingediend. Wijzigingen 2014 Voor 2014 zijn ten opzichte van 2013 de volgende wijzigingen voorgesteld in het Belastingplan 2014: de bovengrens van de eerste schijf gaat van 200.000 naar 250.000; het percentage van de eerste schijf gaat van 38% naar 35%; de verrekening van een S&O-verklaring die een deel van het jaar betreft, kan met de loonheffing in het hele jaar verrekend worden; iedere ondernemer kan in 2014 een jaaraanvraag indienen; een aanvraagperiode betreft in 2014 minimaal drie maanden en maximaal twaalf maanden. Er is geen beperking meer van maximaal zes maanden. Bijdrage: De bijdrage bestaat voor S&O-inhoudingsplichtigen uit een vermindering van de af te dragen loonbelasting en voor S&O-belastingplichtigen uit een verhoging van de zelfstandigenaftrek. Starters krijgen extra vermindering dan wel aftrek (startersaftrek). Het bedrag aan S&O-afdrachtvermindering is 38% van de eerste 200.000 van de totale S&O-loonsom en 14% van de resterende S&O-loonsom. Voor een starter is het bedrag aan S&O-afdrachtvermindering 50% van de eerste 200.000 van de totale S&O-loonsom en 14% van de resterende S&O-loonsom. De verhoging van de zelfstandigenaftrek bedraagt 12.310 (over 2013; idem over 2012). Een starter heeft daarboven recht op een extra zelfstandigenaftrek van 6157 (over 2013; idem over 2012). Onder een starter wordt verstaan een ondernemer aan wie over niet meer dan twee jaren een S&O-verklaring is afgegeven, en die in één of meer van de vijf voorgaande kalenderjaren geen inhoudingsplichtige/belastingplichtige was. Indien het gereserveerde budget niet toereikend is, kunnen de percentages worden gewijzigd. Pagina 3 van 9
Het S&O-loon wordt berekend door het S&O-uurloon te vermenigvuldigen met de toegekende S&O-uren. Het S&O-uurloon is een vast gemiddeld bedrag per uur dat geldt voor alle S&Omedewerkers en voor een heel kalenderjaar. Het S&O-uurloon wordt als volgt berekend: ( loon van alle S&O-medewerkers) gedeeld door (0,85 x verloonde uren van alle S&O-medewerkers). De uitkomst wordt afgerond naar boven op een bedrag in hele euro s. Is er in 2011 geen S&O verricht of is er geen S&O-verklaring voor 2011, dan geldt voor 2013 een vast uurloon (forfait) van 29. Is er wel een S&O-verklaring voor 2011 en zijn er in de periode van de S&O-verklaring S&Owerkzaamheden verricht, dan wordt het S&O-uurloon voor 2013 gebaseerd op gegevens uit de aangiften loonheffingen van 2011. Voor S&O-belastingplichtigen (zelfstandigen) wordt geen uurloon berekend, maar geldt een vast bedrag voor aftrek S&O (zelfstandigenaftrek). Het totaal van de S&O-afdrachtvermindering over een kalenderjaar bedraagt per S&Oinhoudingsplichtige maximaal 14.000.000 dan wel, ingeval de inhoudingsplichtige deel uitmaakt of in een deel van het kalenderjaar heeft uitgemaakt, van een fiscale eenheid, per fiscale eenheid. In het laatste geval wordt in de S&O-verklaring vastgesteld welk deel van het bedrag van 14.000.000, betrekking heeft op de S&O-inhoudingsplichtige. De afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk en de afdrachtvermindering zeevaart kunnen niet samengaan. Voorwaarden: S&O-afdrachtvermindering is mogelijk indien een S&O-inhoudings- dan wel belastingplichtige beschikt over een ten name van hem afgegeven S&O-verklaring. WBSO kan worden aangevraagd door: ondernemers: inhoudingsplichtigen loonbelasting/premie volksverzekeringen die volgens de regels van de inkomstenbelasting of de vennootschapsbelasting een onderneming drijven, komen in aanmerking voor een vermindering van de afdracht indien zij werknemers in dienst hebben die speur- en ontwikkelingswerk verrichten; niet-ondernemers: inhoudingsplichtigen die geen onderneming drijven komen in aanmerking voor een vermindering van de afdracht, indien zij speur- en ontwikkelingswerk verrichten in opdracht en voor rekening van een onderneming, een samenwerkingsverband van ondernemingen of een product- of bedrijfsschap; zelfstandigen: belastingplichtigen die een onderneming drijven en recht hebben op een aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk komen in aanmerking voor een verhoging van de zelfstandigenaftrek, indien zij zelf gedurende 500 uur per jaar speuren ontwikkelingswerk verrichten. De inhoudingsplichtige die deel uitmaakt van een fiscale eenheid en voor speur- en ontwikkelingswerk werknemers ter beschikking stelt aan een onderneming binnen die fiscale eenheid, wordt geacht dat speur- en ontwikkelingswerk zelf te verrichten. Pagina 4 van 9
Onder speur- en ontwikkelingswerk wordt verstaan: door een S&O-inhoudingsplichtige dan wel een S&O-belastingplichtige, systematisch georganiseerde en in een lidstaat van de Europese Unie verrichte werkzaamheden, direct en uitsluitend gericht op: technisch-wetenschappelijk onderzoek; de ontwikkeling van voor de S&O-inhoudingsplichtige dan wel de S&Obelastingplichtige technisch nieuwe (onderdelen van) fysieke producten, (onderdelen van) fysieke productieprocessen of (onderdelen van) programmatuur; onder technisch nieuwe programmatuur kan (voor aanvragen voor een S&O-verklaring die betrekking hebben op tijdvakken die aanvangen na 31 december 2008) ook worden verstaan programmatuur die bestaande programmatuur op een voor de S&Oinhoudingsplichtige dan wel S&O-belastingplichtige technisch nieuwe wijze integreert of laat samenwerken; het uitvoeren van een systematisch opgezette analyse van de technische haalbaarheid van het zelf verrichten van onderzoek of ontwikkeling zoals hiervoor bedoeld; het uitvoeren van een technisch onderzoek naar een substantiële wijziging van een productiemethode, indien de wijziging kan leiden tot een significante verbetering van het fysieke productieproces dat reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige, dan wel naar modellering van processen, indien deze kan leiden tot een significante verbetering van programmatuur die reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige. Het begrip 'technisch wetenschappelijk onderzoek' wordt zo uitgelegd dat de aanvraag van een S&O-verklaring niet wordt afgewezen vanwege het feit dat: het resultaat van het onderzoek geen toepassing kan vinden in een technisch nieuw fysiek product of productieproces; de resultaten van het onderzoek niet reproduceerbaar zijn of de statistische betrouwbaarheid van het onderzoek niet inzichtelijk is; de aanvrager in het onderzoek geen nieuwe concepten, wetmatigheden of theorieën ontwikkelt; de aanvrager in het onderzoek geen onbekend werkingsprincipe verklaart. Niet tot speur- en ontwikkelingswerk worden gerekend: marktonderzoek; organisatorische en administratieve werkzaamheden; werkzaamheden die buiten de Europese Unie plaatsvinden; de volgende activiteiten in relatie tot programmatuur: (1) onderhoud van programmatuur; (2) het geschikt maken van bestaande programmatuur voor een ander hardware- of software-platform; (3) het ontwikkelen van programmatuur die bestaande programmatuur op een voor de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige technisch nieuwe wijze integreert of laat samenwerken, tenzij de bestaande programmatuur hoofdzakelijk binnen de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige, Pagina 5 van 9
binnen de fiscale eenheid waarvan de S&O-inhoudingsplichtige deel uitmaakt, of binnen de onderneming van de S&O-belastingplichtige, is ontwikkeld en wordt toegepast; dit geldt voor aanvragen voor een S&O-verklaring die betrekking hebben op tijdvakken die na 31 december 2008 beginnen. het bouwen of inrichten van apparatuur bestemd voor toepassing in de praktijk; werkzaamheden met betrekking tot het invoeren en aanpassen van aangeschafte of aan te schaffen technologie, producten, processen of programmatuur, dan wel onderdelen daarvan, onverminderd het bepaalde onder (3); onderzoek naar de aanwezigheid van delfstoffen; het verrichten van beleidsstudies en strategische studies; het opzetten en volgen van cursussen, scholing en symposia; analyse en beoordeling van bestaande productieprocessen, indien er geen directe samenhang is met speur- en ontwikkelingswerk; productvergelijkend onderzoek, indien er geen directe samenhang is met speur- en ontwikkelingswerk; verandering van uitsluitend vormgeving of afmetingen van producten of programmatuur; kwaliteitscontrole en kwaliteitsborging; werkzaamheden met betrekking tot bouwkundige installatietechnische ontwerpen op basis van bestaande technieken; voorbereiding en uitvoering van de productie; het bouwen van een pilot-plant op productieschaal dan wel een prototype met een productieve of commerciële betekenis; werkzaamheden, door de S&O-inhoudingsplichtige of de S&O-belastingplichtige verricht ten behoeve van door een ander verricht speur- en ontwikkelingswerk, die op zichzelf niet zijn aan te merken als speur- en ontwikkelingswerk; werkzaamheden met betrekking tot in technologische zin niet significante aanpassingen aan of wijzigingen van bestaande producten of processen; werkzaamheden met betrekking tot het opstellen en aanpassen van recepturen en de samenstelling van een product zonder dat er sprake is van een technisch nieuw werkingsprincipe van het desbetreffende product. De S&O-verklaring bevat: een omschrijving van het werk dat wordt aangemerkt als speur- en ontwikkelingswerk; de periode waarvoor de S&O-verklaring wordt verstrekt; het aantal uren dat werknemers van de S&O-inhoudingsplichtige in die periode aan het speur- en ontwikkelingswerk naar verwachting zullen besteden; het bedrag aan S&O-afdrachtvermindering met een berekening van dat bedrag. Aanvraagprocedure De S&O-inhoudingsplichtige kan voor een aaneengesloten periode van ten minste drie kalendermaanden en ten hoogste zes kalendermaanden vallende binnen één kalenderjaar en in totaal voor niet meer dan drie perioden per kalenderjaar een S&O-verklaring aanvragen. Pagina 6 van 9
De S&O-inhoudingsplichtige kan een aanvraag indienen voor een periode van een heel kalenderjaar als hij beschikt over een onderzoeks- of een ontwikkelafdeling en: aan de S&O-inhoudingsplichtige in het voorafgaande kalenderjaar een S&Overklaring is verstrekt; of indien de S&O-inhoudingsplichtige deel uitmaakt van een fiscale eenheid, aan een ander binnen de fiscale eenheid in het voorafgaande kalenderjaar een S&O-verklaring is verstrekt. Een kalendermaand waarop een aanvraag betrekking heeft kan niet meer worden betrokken in een latere aanvraag. De aanvraag moet worden ingediend ten minste een kalendermaand voorafgaande aan de periode waarop de aanvraag betrekking heeft. Aanvragen kunnen voor het laatst worden ingediend drie kalendermaanden voor het einde van het kalenderjaar. Een S&O-belastingplichtige kan tot en met 30 september van het betreffende kalenderjaar meerdere aanvragen indienen voor S&O-werkzaamheden, waarbij de aanvraagperiodes elkaar mogen overlappen. Een aanvraag loopt van de datum van indiening tot en met 31 december. Aanvragen die door S&O-belastingplichtigen worden ingediend in de periode 1 oktober tot en met 31 december moeten voor het gehele daaropvolgende kalenderjaar gelden. Voor activiteiten van S&O-belastingplichtigen die over het kalenderjaar heen lopen moet jaarlijks een nieuwe aanvraag worden ingediend. De beslissing op de aanvraag wordt gegeven binnen drie kalendermaanden na de aanvang van de periode waarop de aanvraag betrekking heeft. Administratie Degene aan wie een S&O-verklaring is afgegeven moet gedurende de periode waarop de S&O-verklaring betrekking heeft een zodanige administratie bijhouden dat daaruit op eenvoudige en duidelijke wijze zijn af te leiden: a) de aard en de inhoud van het verrichte speur- en ontwikkelingswerk; b) op welke dagen door een werknemer van de S&O-inhoudingsplichtige of door de S&O-belastingplichtige speur- en ontwikkelingswerk is verricht, en om hoeveel uur het per dag ging; c) de voortgang van het verrichte speur- en ontwikkelingswerk. Uiterlijk twee maanden na afloop van het kalenderkwartaal is deze administratie voor wat betreft a) en c) voor controle beschikbaar is. Voor wat betreft b) is de administratie zodanig bijgehouden dat deze uiterlijk 10 werkdagen na een dag waarop S&O-werk is verricht beschikbaar is voor controle. Indien de S&O-verklaring betrekking heeft op speur- en ontwikkelingswerk dat bestaat uit meerdere projecten wordt de administratie per project bijgehouden. Pagina 7 van 9
De S&O-inhoudingsplichtige aan wie een S&O-verklaring is afgegeven is verplicht Rijksdienst voor Ondernemend Nederland een mededeling te doen van het aantal uren dat aan het speuren ontwikkelingswerk is besteed in de periode waarop de verklaring betrekking heeft indien: a) het totaal aantal bestede S&O-uren minder is dan 90% van het in de S&Overklaring opgenomen aantal; of b) het product van het aantal niet bestede S&O-uren en het gemiddelde S&O-uurloon zoals vermeld in de S&O-verklaring, meer is dan 10.000 maal het aantal kalendermaanden waarop de S&O-verklaring betrekking heeft. De S&O-inhoudingsplichtige doet de mededeling gezamenlijk voor alle op een kalenderjaar betrekking hebbende S&O-verklaringen binnen drie kalendermaanden na afloop van het kalenderjaar waarop de S&O-verklaringen betrekking heeft of, indien dat later is, binnen drie kalendermaanden na de afgifte van de laatste S&O-verklaring die betrekking heeft op dat kalenderjaar. Bij het eindigen van de inhoudingsplicht voor dat tijdstip wordt in afwijking daarvan de mededeling gedaan binnen één kalendermaand nadat de inhoudingsplicht is geëindigd. De S&O-belastingplichtige aan wie een S&O-verklaring is afgegeven en die in het kalenderjaar minder dan 500 S&O-uren heeft gerealiseerd is verplicht binnen drie maanden na afloop van het kalenderjaar een mededeling aan Rijksdienst voor Ondernemend Nederland te doen. Indien het totaal van de voorlopig toegepaste verminderingen 20% of meer boven het definitieve bedrag van de S&O-vermindering ligt, kan een boete worden opgelegd. Indien sprake is van opzet of grove schuld kan deze boete worden verhoogd. Adressen en contactpersonen: Neem contact op met de volgende instantie voor meer informatie over deze regeling: 1. Rijksdienst voor Ondernemend Nederland - vestiging Zwolle Hanzelaan 310 8017 JK ZWOLLE NEDERLAND Postbus 10073 8000 GB ZWOLLE Tel: +31 (0)88 602 30 00 2. Helpdesk WBSO Rijksdienst voor Ondernemend Nederland - vestiging Zwolle Hanzelaan 310 8017 JK ZWOLLE NEDERLAND Postbus 10073 8000 GB ZWOLLE Pagina 8 van 9
Tel: +31 (0)88 602 35 54 Email: wbso@agentschapnl.nl Pagina 9 van 9