Gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen

Transcriptie

1 Deloìll? Accountants B.V. īeml galaan DWGroningin «OŪAĪûronĹnoţn Nederland T?\ C33 Iíīò Ftfc'Ūflfl 24B9B7Ū ļvww.de'oi tte.nl Gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen Accountantsverslag 1 Ũī\(A«.t Accōunlanu ev.lįľngïitlub^taln hel hiiŵtüfrĵiiiři van de Kamer\3it ĪDophanďBÍ H fertieŕcumţind" nunuríí J4JŮ7B5Í Member o' Defoftt? Touche TohmaEIU Llmīled

2 îloitte DřfņUīg r,íid'jľ,la.-;iť.v. EĘfljs-gūlaan IE 9727 DWŬrūnrngei PoElhuţţEű AZ Groningen TílOE&iSSĪSfiS FĴ L(MÍ ïïfl W O whvw.deldllip'.nl Het algemeen bestuur van de gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen Lloydsweg KJ VEENDAM [ljl.ru Behandeld dcōr Omken/neA E.JJongsma RA 31J 39J EĴJ/md Ondeiwerp Accounlantsyersjaa vmidg ^meej^ chappellĩķē rekelĩnť. Omaevinŕsdicnst ĢroninļĮĽn voor ĥcl boekjaar 2014 Geacht bestuur, Wij hebben de jaarrekening 2014 van de gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen gecontroleerd. De jaarrekening van de Omgevingsdienst Groningen is opgesteld onder eindverantwoordelijkheid van het dagelijks bestuur. Dit accou ntanîsyerslag bevat onze belangrijkste bevindingen. Bij deze jaarrekening hebben wij op een goedkeurende controle verklaring verstrekt. Het verslag van bevindingen is bedoeld om u te ondersteunen in de beoordeling van de jaarrekening De bevindingen en beschouwingen in dit verslag komen voort uit onze controlewerkzaamheden. Wij wijzen u erop dat uw controlerende taak uiteraard verder gaal dan uitsluitend het financieel geĩìnĩe perspectief vanuit de accountantscontrole. Graag maken wij van de gelegenheid gebruik om uw organisatie en de ambtelijk medewerkers Ie bedanken voor de samenwerking en voor uw constructieve houding tijdens onze controle. Mochten er vragen zíjn naar aanleiding van dit verslag, dan zijn wíj graag bereid die te beantwoorden. Hoogachtend, Deloiīte Accountants B V. drsjįf» Kuperus RA De'-oilie ftóonunū BV. IE IngţKnre^en In ľiït IÍIÍUJÉISI FgbUrf *ii ůt Kírrjr n.i lí«phand*j tt Rotterdim unáw i u * Ĩ4!6ľŭţl Membťfūr' D Ľii rt? ĪDUEII t T ŪVII atiu L i D:İ t ĩů

3 Blad EJJ/md Inhoud 1. Inleiding De opdracht die u ons hebt verstrekt Er is een goedkeurende controle verklaring verstrekt 4 2. Controlebevindingen jaarrekening 2014 ć 2.1 Het 2 e jaar van de Omgevingsdienst Groningen ć 2.2 Samenvatting man age ment letter op basis van de interim controle Analyse resultaten en vermogen Ontvangen voorschotten voor oprichtingskosten Omgevingsdienst Frauderisico's, beheersmaatregelen en bestuurlijke betrokkenheid daarbij 9 3. Rechtmatigheid lû 3.1 Aanpak controle rechtmatigheid Be grot ings rechtmatigheid Naleving Europese aanbestedingsregels is een aandachtspunt Naleving overige verordeningen 12 Appendix A Frauderisico 13 Appendix B Bevestiging onafhankelijkheid 14 Appendix C Disclaimer en beperking in gebruik 15

4 Blad Ü EJJ/md I. Inleiding 1.1 De opdracht die u ons hebt verstrekt Door middel van de door u getekende opdrachtbevestiging van 1Ä september 2014 heef! u ons opdracht gegeven tot de controle van de jaarrekening 2014 van uw organisatie. De doelstelling van de controle is hel afgeven van een controle verklaring bij de jaarrekening 2014 van de Omgevingsdienst Groningen. De accountantscontrole omvat naast de controle op de getrouwheid van de cijfers ook de rechtmatigheid van het financiële beheer over het jaar 2014, zoals uitgeoefend door of namens het dagelijks bestuur. Het dagelijks bestuur legt door middel van de jaarstukken, de jaarrekening en het jaarverslag verantwoording af aan het algemeen bestuur. Het dagelijks bestuur is verantwoordelijk voor de jaarrekeningen heeft díe verantwoordelijkheid schríftelijk aan ons bevestigd. [n dit accountants verslag geven wij een toelichting op de bevindingen die voortvloeien uil de controle. 1.2 Er is een goedkeurende con í role verklaring verslrekt Het oordeel op basis van ons onderzoek naar de getrouwheid en de rechtmatigheid geven wij weer īn de controle verklaring. Bíj dit onderzoek geven wij antwoord op de volgende vragen: * Zijn de in de jaarrekening gepresenteerde baten en de lasten over 2014 en de activa en passiva per 31 december 2014 getrouw weergegeven? Zijn de baten en lasten en de balan smut alles in overeenstemming met de begroting en met de van toepassing zijnde wettelijke regelingen, waaronder de verordeningen van de Omgevingsdienst Groningen, en zijn deze rechtmatig tot stand gekomen? Makende inrichting van heī financieel beheer en de financiële organisatie een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk? Is de jaarrekening opgesteld in overeenstemming met het Besluit begroting en verantwoording provincies en gemeenten? Is het jaarverslag verenigbaar met de jaarrekening?

5 Blad EJJ/md In overeenstemming meī hel Besluit accountantscontrole decentrale overheden (BADO) hebben wij de volgende goedkeuring* en rapporteringstoleranties gehanteerd; G ned k L ii f i N ^ in 1 e v.i u 1 ies Fouten Onzekerheden 1 van het totaal van de lasten (inclusief toevoegingen aandc reserves) e ] ^ van het letaal van de lasten Ê līiip ior Itl'i ngsfolcm n f les Door ons gehanteerd: Fouten Onzekerheden 59ĥ van bovenstaande goedkeu ringstolerantíes Ē Ē Na afronding van onze controle resteren de volgende controleverschillen en onzekerheden, wat ook blijkt uil onderstaande tabel: 0 ii ;\iv 1111 i! \ecn Ie con f roīeve ľsťliĩhe n Rechtmatigheid ( eiľfliimīieid: Invloed EÎĮjen vermogen (ì et rauwheid: : Invloed Rcş ui laat Totaal verschillen 0 0 Totaal onzekerheden n.v.l. 0 0 Totaal verschillen en onzekerheden Wij hebben bij de door het dagelijks bestuur opgestelde jaarrekening 2014 een verklaring mei een goedkeurende strekking afgegeven, zowel voor het aspect getrouwheid als voor hel aspect rechtmatigheid.

6 Befoíftte Blad EJJ/md 2. Controlebevindingen jaarrekening 2014 In dit hoofdstuk rapporteren wij de belangrijkste bevindingen naar aanleiding van de controle van de jaarrekening over 2014 van de Omgevingsdienst Groningen, 2.1 Het T jaar van de Omgevingsdienst Groningen De Omgevingsdienst Groningen is een jonge organisatie. īnde opstart of pioniersfase, waarinde Omgevingsdienst Groningen eigenlijk nog verkeert, zijn er veel zaken die opgepakt moeien worden, onder andere op het gebied van: strategie en beleidsvorming; organisatie en proeessen; besturing cn beheersing; informatietechnologie; mensen en cultuur Er zijn inmiddels diverse goede stappen gezet om de taken goed te knnnen uitvoeren. Voor de komende jaren zullen wij u vanuit onze rol als uw accountant zoveel mogelijk van natuurlijk advies voorzien, om de organisatie verder te helpen. Wij hebben ons Ín 2014 met name gericht op het identificeren van verbeīerpunten voor de interne beheersing. Deze zijn in de managementletter opgenomen en ze zijn, ter informatie voor het algemeen bestuur, īn samengevatte vorm eveneens in het volgende hoofdstuk opgenomen, 2.2 Samenvatting managementletter op basis van de interim-controle Tijdens de interim controle van eind 2014 hebben we aandacht besteed aan de interne beheersmaatregelen bij dc Omgevingsdienst Groningen. Uit onze procesbeoordeling komt het volgende beeld naar voren: Pr òces Tusse n 1 ijds e i n fo rmalįetfoūrzi enino, Personele kosten Inkopen cn betalingen Stal UĒ 2014 ļ ö Proces Is op orde. Proces Is In de basis op orde. er zijn wel enige relevante aandachtspunten. OEI betreft aandachtspunten op mlddelľanqe termijn. Proces bevat asndachtspunten die vċůr de jaarrekeningcnnlrole veiholnen dienen la zijn.

7 Be! i«;e Blad 7 m EJJ/md Op basis van onze controle van de interne beheersing hebben wij een aantal aanbevelingen gedaan aan de directie/het dagelijks bestuur die gaan over planning en control, personele kosten en inkopen en betalingen. De aard van de verbeīerpunten was zodanig dat we die vinden passen bij een startende organisatie. Daarnaast hebben deze bevindingen het vormen van een (positief) oordeel over de jaarrekening door ons als accountants niet in de weg gestaan. Hieronder hebben wij per onderdeel een samenvatting opgenomen van de aan het dagelijks bestuur gerapporteerde punten. Planning en control en tussentijdse Informatievoorziening» De najaarsrapportage is tijdig opgesteld en biedt het DB de mogelijkheid tijdig bij te sturen. Dat vinden wij een goede zaak, «U onderscheidt drie niveaus van informatievoorziening, ingericht naar doelgroep: management, dagelijks bestuur en algemeen bestuur. Op zich vinden wíj deze rapporteringsstructuur begrijpelijk. Toch willen we graag het volgende nog opmerken: de kwaliteit en diepgang van de analyse zoals opgenomen ín de rapportage kan naar onze mening worden verbeterd. We noemen als voorbeeld de afwijkingen ten aanzien van personeelskosten. Op hoofdlijnen worden de afwijkingen verklaard, maar de analyse van de onderliggende posten, inclusief een duiding van de oorzaken en de vertaling naar wat dit voor de begroting en de jaarrekening betekent, kan nog worden verbeterd. " Uit de rapportage blijkt dat een aantal afwijkingen incidenteel is (zoals de afspraken díe gemaakt zijn in het kader van het Sociaal Statuut en de nog niet gerealiseerde investering VTH systeem), In de rapportage ontbreekt echter een duiding van incidentele en structurele afwijkingen. De informal íe waarde van de rapportage neemt toe als deze duiding wordt toegevoegd. Deze kan namelijk helpen om in beeld te krijgen hoe de exploitatie van de Omgevingsdienst er uitziet zonder incidentele posten en wat dat betekent in meerjarig perspectief.» De rapportage is met name financieel van aard; er wordt niet gerapporteerd over doelstellingen/voornemens ten aanzien van de VTH taken en over de mate waarin de acties die zijn genoemd in het bedrijfsplan worden gerealiseerd. We kunnen ons voorstellen dat in volgende rapportages (op hoofdlijnen) ook wordt ingegaan op deze aspecten, omdat dit uiteindelijk ook zaken betreft die van invloed zijn op de primaire doelstellingen van de Omgevingsdienst Groningen. Personele kosten * Zowel de verwerking als de controle van de mutaties berust bíj de personeelsadministratie van de provincie Groningen. Hierdoor bestaat het risico dat onjuiste en/of onvolledige mutaties die zíjn doorgevoerd niet (tijdig) door de Omgevingsdienst Groningen worden ontdekt. Het risico is weliswaar deels ondervangen doordat de interne controle functionaris achteraf interne controlewerkzaamheden op de personeelsmutaties heeft uitgevoerd, maar wij vinden dat risico's vooraf afgedekt dienen te zijn.

8 Blad 8 îll S EIIZmd Inkopen en betalingen 9 Wij adviseren u om vooraf íe beoordelen of de juiste aanbesledings vorm wordt gekozen. Verder kan voor lopende uitgaven door middel van een contractenregister worden bewaakt wanneer en hoe er moet worden aanbesteed. t Om vast te stellen of er goede back ups worden gemaakt, is het van belang dat deze back ups periodiek worden getest en dat hiermee wordt vastgesteld dal alle data nog aanwezig zijn, in het geval van calamiteiten, De hierboven genoemde verbcterpunten zijn door de directie opgepakt. Bij de eerstvolgende interim controle, in het najaar van 2015, zullen wij de opvolging van deze punten onderzoeken cn hierover rapporteren. 23 A n alyse res u lt aten en ver mogen In hoofdstuk 1.2. van het jaarverslag is een analyse opgenomen van de belangrijkste afwijkingen tussen de (gewijzigde) begroting en de realisatie. De raming voor wijziging gaat uit van een saldo van baten en lasten van Ē 264,000 De raming na wijziging gaat uit van een saldo van baten en lasten van C 1,1 miljoen positief. Het werkelijke saldo van baten en lasten komt uit op Ê 1,7 miljoen positief. De afwijking tussen de raming na wijziging en jaarrekening is toegelicht in de jaarstukken. De afwijkingen ontstaan met name bij de personeelskosten, omdat vacatureruimte níet is ingevuld. Deze afwijking had naar onze mening ook eerder inzichtelijk gemaakt kunnen worden, door tussentijds een inschatting te maken van de verwachte niet benutte vacatureruimte. Vanwege het hoger dan begrote resultaat is er sprake van een overschot. In de jaarstukken is aan het algemeen bestuur voorgesteld om voor een deel daarvan bestemmingsreserves te vormen, waarbij eveneens een deel wordt gerestitueerd aan de deelnemers. 2.4 Ontvangen voorschotten voor oprichtingskoslen Omgevingsdienst De Omgevingsdienst Groningen heeft bij de oprichting middelen van de deelnemers gekregen, specifiek bedoeld voor de kosten van een sociaal plan, een opleidingsplan en een leefomgevingssysteem, īn de balans zijn de hiervoor nog niet bestede middelen opgenomen bij de post 'van Europese en Nederlandse overheidslichamen ontvangen voorschotbedragen'. Uit het verloopoverzichī blijkt dat per eind 2014 sprake is van nog niet bestede middelen voor deze onderdelen. Wij adviseren om in 2015 te beoordelen in hoevene deze middelen nog nodig zijn. Dit geldt met name voorde post 'opleidingsplan'. In de reguliere begroting zijn hiervoor immers ook middelen opgenomen. Van de secretaris directeur hebben wij begrepen dat er een opleidingsplan wordt opgesteld, waarbij de gereserveerde middelen en de reguliere middelen in de begroting nodig zijn en waarbij aanwending van de in de balans gereserveerde middelen plaats zal vinden in 20l5en 2016.

9 ÏM&îtSfå Blad 9 21 april 201S 3 İ EJJ/md 2.5 Frauderisico's, beheersmaatregelen en bestuurlijke betrokkenheid daarbij Vanwege de ontwikkelingen in hel accountantsberoep, als gevolg van de onderzoeken naar de kwaliteit van dc accountantscontroles, heeft een aantal onderwerpen meer aandacht gekregen van de accountant. Een van deze onderwerpen belrefl de interne frauderisicoanalyse van een organisatie als onderdeel van de eigen kwaliteitsbeheersing. Het beheersen van kwaliteit is uitsluitend mogelijk indien vooraf ook inzicht wordt verkregen in en bewustwording is gecreëerd omtrent dc gebieden die gevoelig zíjn voor fraude. Het onderkennen van dergelijke risico's is een startpunt om (goede) interne beheersingsmaatregelen in te voeren, die het risico op fraude zoveel als mogelijk beperken. De interne frauderisicoanalyse geeft nadere richting aan de wijze waarop de Omgevingsdienst Groningen de eigen beheersingsomgeving heeft ingericht, We hebben aan de Omgevingsdienst Groningen verzocht om de interne fraude risicoanalyse voor aanvang van de jaarrekeningcontrole op papier te zetten, waarbij op bestuursniveau is nagedacht over mogelijke risicogebieden en, indien reeds aanwezig, de bijbehorende interne beheersingsmaatregelen. Deze frauderisicoanalyse is gereed en hiermee is een goede basis aanwezig om dit voortaan jaarlijks te evalueren en te bespreken met het dagelijks bestuur.

10 Blad S EJJZmd 3. Rechtmatigheid 3.1 Aanpak controle rechtmatigheid De jaarrekening 2014 is de financiële resultante van de handelingen die binnen uw organisatie hebben plaatsgevonden. Het oordeel over de betrouwbaarheid van deze financiële uitkomsten wordt mede vastgesteld aan de hand van de interne controles die de Omgevingsdienst Groningen zelf dient uit te voeren. De uitkomsten van deze controles zijn voor ons van belang om ons oordeel op te baseren. Rechtmatigheid is in essentie het vaststellen dat de gemaakte afspraken en regels worden nageleefd. Heldere procedures vormen hiervoor een belangrijke voorwaarde. Om ons als accountants als het ware de goede weg te wijzen en ook de interne controle richting te geven, is het van belang dat er een controleprotocol bestaat t waarin het normenkader is opgenomen. Het normenkader is in feite níets anders dan een overzicht van de van toepassing zijnde en daarmee te toetsen interne en externe spelregels. Het van toepassing zijnde normenkader is op 28 november 2014 door het algemeen bestuur vastgesteld. Wíj hebben onze werkzaamheden uitgevoerd aan de hand van dit normenkader, rekening houdend met de goedkeuringstoletantie zoals deze vastligt in het Besluit accountantscontrole decentrale overheden, namelijk voor fouten 196 ţn voor onzekerheden 3^. In de financiële verordening van de Omgevingsdienst Groningen is vastgesteld dat het dagelijks bestuur zorg draagt voor de jaarlijkse interne toetsing van de getrouwheid van de informatieverstrekking en de rechtmatigheid van de beheershandelingen. Dit ter vaststelling van hel getrouwe en rechimaiige beeld van de jaarrekening. De Omgevingsdienst Groningen heeft een dergelijke interne controle zelfstandig uitgevoerd, om vast te stellen dat baten, lasten en balansmutatíes rechtmatig tor stand zijn gekomen. Deze controle heeft plaatsgevonden voor de processen personeel en inkoop en crediteuren. Voor alle verordeningen en wetgeving die hebben geleid tot financiële beheersmaatregelen in 2014, hebben wc kunnen vaststellen dal deze door het bestuur zijn nageleefd. 3.2 Begrotìngsrecht matigheid Eén van de belangrijkste elementen van de kaderstellende taak van het algemeen besluur īs het budgeīrechi. Het algemeen besluur heeft hel recht om de budgetien toe te kennen. Het dagelijks bestuur ís vervolgens verantwoordelijk voor hei opzetten van een systeem van budgetbehecr dal moet waarborgen dal de lasten bínnen de begroting blijven, Omdal het algemeen bestuur de kaders stelt, is hel overschrijden van de begroting in beginsel onrechtmatig. De analyse van overschrijdingen dient plaats te vinden op het niveau van de vasigesielde programma's.

11 ľ^ioitte Blad l i EJJ/md De opgestelde begroting 2014 van de Omgevingsdienst Groningen kent geen indeling naar programma's en voldoet daarmee strikt genomen op dit punt ook niet aan het Besluit Begroting en Verantwoording (BBV). Daarmee is ook strikt genomen niet duidelijk op welke niveau de afwijkingen tussen begroting en realisatie moeten worden beoordeeld. Door het dagelijks bestuur is er in de jaarrekening van uitgegaan dat de analyse op hel totaal van de begroting moet worden uitgevoerd. Het totaal van de lasten zoals opgenomen in de jaarrekening is lager dan het totaal van de begrote lasten ţna wijziging). Aan de vereisten omtrent begrotingsrcchtmatigheid is voldaan. 3.3 Naleving Europese aanbestedìngsregels is een aandachtspunt Decentrale overheden, waaronder ook gemeenschappelijke regelingen, moeten bij overheidsopdrachten rekening houden met Europese drempelbedragen. Een opdracht die evenveel of meer dan het drempelbedrag bedraagt, moet worden aanbesteed. Bij de controle zijn we nagegaan of de Europese aanbestedìngsregels zijn nageleefd. De belangrijkste Europese drempelwaarden zijn vastgelegd in art. 7 richtlijn 2004/13. De bedragen voor decentrale overheden voor 2014 toten met 2015 zijn hieronder opgenomen. De bedragen zijn weergegeven in euro's, exclusief blw. Werken 5.1S6.000 Leveringen Diensten 207,000 Voor de Omgevingsdienst Groningen zijn met name de drempelbedragen ten aanzien van leveringen en diensten van belang. Wat betreft de vraag welke aanbes te dings vorm gekozen dient te worden, geldleen zogenaamde referentieperiode van 48 maanden, oftewel vier jaar. Contracten of diensten met een jaarlijks verwachte opdrachtwaarde van meer dan e dienen in beginsel te worden aanbesteed. Uit onze controle komt naar voren dat de Omgevingsdienst Groningen gebruikmaakt van externe dienstverleners. Dit betreft met name de inhuur van personeel. Deze diensten zijn aangemerkt als zogenaamde l 2B diensten', want bij deze inhuur is sprake van een gezagsrelatie en/of van een inspanningsverplichting, en niet van het leveren van een product of een advies (dus een resultaats verplichting). Voor deze diensten geldt een verlicht Europees regime, waarbij geen volledige EU procedure hoeft te worden gevolgd. De inkoop van deze diensten dient echter wél gepubliceerd te worden cn aan deze eis is niet voldaan. Dit betreft een administratieve verplichting. Hel níei naleven hiervan telt uiteindelijk niet mee voor de oordeelsvorming in de coniroleverklaring. Wel dienen wij deze afwijking te rapporteren.

12 Deloitte. Blad 12 ÎU39l l52270S-EJJZmd 3.4 Naleving overige verordeningen Van de overige verordeningen en wetgeving die hebben geleid lol financiële bcheersmaatregelen in 2014, hebben we kunnen vaststellen dat deze door het dagelijks bestuur zijn nageleefd.

13 Blad Ľpril EJJ/md Appendix A Frauderisico In Nederland is de accountant wettelijk verplicht om alle ontdekte fraudegevallen te rapporteren aan het management van de organisatie. Wij merken op dat onze controle niet specifiek is ingericht op het ontdekken van fraude. De accountant is wel verantwoordelijk voor hef betrekken van frauderisico's in de planning en uilvoering van zijn controle opdracht. Wij hebben een fraudediscussie gevoerd met het controleteam en met het management van de Omgevingsdienst Groningen, waarbij wij de nadruk hebben gelegd op de vermoedens van materiële onjuistheden als gevolg van fraude in de jaarstukken. Van het managemeni hebben wij de bevestiging ontvangen dat er geen onregelmatigheden zijn geconstateerd waarbij het management of werknemers zijn betrokken die een belangrijke rol spelen bíj de maatregelen van interne beheersing of anderen in heī geval dat de fraude van materieel belang kan zijn voor de jaarrekening. Tevens hebben wij zelfstandig werkzaamheden uitgevoerd die erop gericht waren om het risico van het 'omzeilen' van de interne beheersingsmaatregelen door het management te detecteren. Wij hebben specifieke controles uilgevoerd op memoriaalboekingen en schattingen en hebben significante en ongebruikelijke transacties met behulp van gegevensanalyses onderzocht. Tijdens de uitvoering van onze controle van de jaarrekening 2014 hebben wij geen aanwijzingen verkregen dat er sprake is geweest van fraude.

14 Blad S EJJZmd Appendix B Bevestiging onafhankelijkheid De voorschriften in hei kader van onafhankelijkheid zíjn binnen de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (de NBA) opgenomen in de 'Verordening inzake Onafhankelijkheid (VìO)' en vormen een belangrijk onderdeel van hei 'normenkader* waaraan een accouniani moei voldoen. De naleving van de ViO is binnen de organisatie van Deloätīe ingebed. Op basis van onze loetsing concluderen wij dal onze onafhankelijkheid als cenificerend accountant bíj Omgevingsdienst Groningen over 2014 voldoende is gewaarborgd. Een overzicht van de aanvullende dienstverlening hebben wij hieronder opgenomen. Aanvullende dienstverlening Geen

15 Deloítte Blad E J J/md Appendix C Disclaimer en beperking in gebruik Dit verslag is alleen bestemd voor de leden van het algemeen en het dagelijks bestuur van Omgevingsdienst Groningen, de deelnemende gemeentes, de provincie en het ministerie van BZEÍ en mag niet in zijn geheel of gedeeltelijk aan derden worden verstrekt of aangehaald zonder onze schriftelijke toestemming vooraf. Er wordt geen verantwoordelijkheid aan een derde partij geaccepteerd, omdat dit verslag daar nieī voor is opgesteld en bedoeld. Dientengevolge nemen wij geen enkele verplichting of plicht van zorg op ons aan ieder ander persoon aan wie dit verslag getoond wordt of in wiens handen het komt. De in dit verslag aan de orde gestelde onderwerpen waarvan wij van mening zijn dat zij uw aandacht behoeven, zijn door ons geconstateerd gedurende onze controleopdracht. Het is geen allesomvattend verslag van alle geconstateerde zaken en in het bijzonder kunnen wij niet verantwoordelijk worden gesteld voor het rapporteren van alle bedrijfsrisico's of tekortkomingen in het systeem van interne beheersing. Elke conclusie, opinie of opmerking in dit verslag is verstrekt in de context van ons oordeel over de jaarrekening als geheel, welke zal worden verstrekt ín onze controle verklaring. Evenzo geldt dal eventuele opmerkingen, bevindingen en aanbevelingen met betrekking tot het systeem van interne beheersing níet gelezen dienen te worden als een afzonderlijke opinie over het systeem van interne beheersing en de werking daarvan.