Tweede Kamer der Staten-Generaal

Transcriptie

1 Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 met het oog op het tegengaan van uitholling van de belastinggrondslag en het versterken van de fiscale infrastructuur A OORSPRONKELIJKE TEKST VAN HET VOORSTEL VAN WET EN VAN DE MEMORIE VAN TOELICHTING ZOALS VOORGELEGD AAN DE RAAD VAN STATE EN VOOR ZOVER NADIEN GEWIJZIGD I. VOORSTEL VAN WET de tekst van het in ARTIKEL I, onderdeel A, opgenomen artikel 8, elfde lid, luidde: Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld inzake het onder voorwaarden toestaan van het berekenen van de winst in een andere valuta dan de gulden (functionele valuta). Daarbij wordt onder meer aangegeven tegen welke koers de in de wetgeving opgenomen bedragen in guldens worden vertaald naar de functionele valuta en tegen welke koers de in de functionele valuta berekende belastbare winst wordt vertaald in een bedrag aan belastbare winst in guldens. in het in ARTIKEL I, onderdeel B, opgenomen artikel 10a, vierde lid, ontbrak in de opsomming: 13ca. de laatste zinsnede van de in ARTIKEL I, onderdeel C.3, opgenomen toevoeging aan artikel 13, tweede lid, luidde: tenzij aannemelijk is dat de werkzaamheden van het lichaam kunnen worden aangemerkt als actieve financieringswerkzaamheden. opgenomen artikel 13ca, derde lid, vierde en vijfde lid, was in plaats van «lager is dan» telkens opgenomen: minder bedraagt dan. opgenomen artikel 13ca, derde en vierde lid, was in plaats van «het verschil» telkens opgenomen: het verschil met het afwaarderingsverlies. opgenomen artikel 13ca, vierde lid, was aan het slot van de eerste volzin in plaats van «tot de winst van het jaar gerekend waarin de vervreemding plaatsvindt» opgenomen: tot de winst gerekend en vindt het derde lid voor de volgende jaren geen toepassing meer. opgenomen artikel 13ca, vijfde lid, was in de laatste zinsnede van de laatste volzin in plaats van «het verschil» opgenomen: het resterende bedrag van het afwaarderingsverlies. in het in ARTIKEL I, onderdeel I, opgenomen artikel 15, vierde lid, luidde de tweede volzin: Voor zover in een jaar renten ingevolge de eerste volzin niet in aftrek zijn gekomen, worden deze aangemerkt als renten die verband houden met de verwerving van aandelen in de desbetreffende dochtermaatschappij onderscheidenlijk met een winstuitdeling dan wel een teruggaaf van gestort kapitaal van het volgende jaar. opgenomen artikel 15b, eerste lid, onderdeel a, ontbrak: het financieren van deelnemingen in de zin van artikel 13, tweede lid, eerste volzin en derde lid, alsmede. de tekst van het in ARTIKEL I, onderdeel J, opgenomen artikel 15b, eerste lid, onderdeel b, luidde: b. concernfinancieringswinst verstaan de winst behaald met de financieringsactiviteiten ten behoeve van tot het concern behorende lichamen voor zover deze winst in Nederland belastbaar is;. de tekst van het in ARTIKEL I, onderdeel J, opgenomen artikel 15b, eerste lid, onderdeel c, luidde: concern verstaan één of meer met de belastingplichtige verbonden lichamen bedoeld in artikel 10a, vierde lid. in ARTIKEL I, onderdeel J, was in artikel 15b, derde lid, in plaats van de eerste drie volzinnen opgenomen: Het ten laste van de winst van een jaar aan de reserve toe te voegen bedrag beloopt ten hoogste 80 percent van de in dat jaar behaalde concernfinancieringswinst alsmede van de opbrengsten van kort lopende beleggingen welke worden aangehouden ter financiering van acquisities die passend zijn bij de omvang en liggen in de lijn van de activiteiten van het concern, doch niet meer dan 80 percent van het belastbare bedrag dat door het 6K1252 ISSN Sdu Uitgevers s-gravenhage 1996 Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 1

2 lichaam zou zijn genoten indien over dat jaar geen bedrag aan de reserve zou zijn toegevoegd, noch onttrekkingen ten laste van de reserve aan de winst zouden zijn toegevoegd. opgenomen artikel 15b, vijfde lid, ontbrak in de eerste volzin: en de kapitaalstorting of verwerving is gefinancierd uit het vermogen van de belastingplichtige dat betrekking heeft op de financieringsactiviteiten. opgenomen artikel 15b, achtste lid, onderdeel b, was in plaats van «wordt gevormd bij een ander lichaam in Nederland» opgenomen: wordt gevormd elders in Nederland. opgenomen artikel 15b, achtste lid, onderdeel b, was in plaats van «aan de winst wordt toegevoegd» opgenomen: aan de winst worden toegevoegd. opgenomen artikel 15b, achtste lid, onderdeel d, was in plaats van «de heffing van belastingen naar de winst of het inkomen» opgenomen: de heffing van belastingen. II. MEMORIE VAN TOELICHTING in de Inhoudsopgave was in plaats van «3.3. Kasrondjes, verhangingen en schuldigerkenningen» opgenomen: 3.3. Kasrondjes en verhangingen. in de Inhoudsopgave was in plaats van «III. Budgettaire en uitvoeringsaspecten» opgenomen: III. Budgettaire gevolgen en personele aspecten. In hoofdstuk I zijn de volgende in de vierde alinea ontbrak in de laatste volzin: naar verwachting. in de vijfde alinea was in de vijfde volzin in plaats van «verruiming van de vrijstelling» opgenomen: verbetering van de ruimte om vrij te blijven. in de tiende alinea was in de laatste volzin in plaats van «hun resultaten in een andere geldeenheid dan de gulden» opgenomen: hun resultaten in de zogeheten functionele valuta. In hoofdstuk II zijn de volgende in onderdeel 1.2 was in de vierde volzin in plaats van «verliezen» opgenomen: aanloopverliezen. in onderdeel 1.2 ontbrak de vijfde volzin. in onderdeel 1.2 was in de tiende volzin in plaats van «niet dan wel niet geheel» opgenomen: niet geheel. in onderdeel 1.3, derde alinea, was in de derde volzin in plaats van «in een andere geldeenheid dan de gulden» opgenomen: in de zogeheten functionele valuta. in onderdeel 1.3, derde alinea, was in de laatste volzin in plaats van «valuta» opgenomen: functionele valuta. in onderdeel 2, derde alinea, ontbrak in de eerste volzin: buitenlandse. in onderdeel 2, vierde alinea, was in de tweede volzin in plaats van «concernfinancieringsmaatschappijen» opgenomen: concernfinancieringsactiviteiten. in onderdeel 2, vierde alinea, luidde de vierde volzin: Deze ontwikkelingen hebben een extra impuls gegeven aan het op vrij grote schaal uit Nederland verdwijnen van een belangrijke financiële activiteit als het financieren van concernonderdelen; alleen al daarom vormen ze reden tot bezorgdheid. in onderdeel 2, vierde alinea, was in de laatste volzin in plaats van «door de buitenlandse concernfinancierings-maatschappijen» opgenomen: met de financieringsactiviteiten. in onderdeel 2, vijfde alinea, was in de eerste volzin in plaats van «om» opgenomen: tot. in onderdeel 2, vijfde alinea, was in de vierde volzin in plaats van «internationaal werkzame ondernemingen ongeacht de aard van hun activiteiten die» opgenomen: een tot het concern behorend lichaam dat. in onderdeel 2, vijfde alinea, was in de achttiende volzin in plaats van «risico-reserve» opgenomen: reserve. in onderdeel 3.1, eerste alinea, luidde de derde volzin: Hierbij wijs ik op mijn voorstel tot invoering van een regeling voor internationaal opererende concernfinancieringsmaatschappijen. In hoofdstuk III zijn de volgende de titel luidde: III. BUDGETTAIRE GEVOLGEN PERSONELE ASPECTEN. in de tweede alinea was in de eerste volzin in plaats van «de regeling op grond waarvan de winst in een andere geldeenheid dan de gulden berekend kan worden» opgenomen: functionele valuta. in de zesde alinea was in de derde volzin in plaats van «het naar Nederland verplaatsen van nu nog in het buitenland verrichte concernfinancieringsactiviteiten» opgenomen: de verplaatsing naar Nederland van nu nog in het buitenland gevestigde concernfinancieringsmaatschappijen. de achtste alinea ontbrak. In hoofdstuk IV zijn de volgende in Artikel I, onderdeel A, eerste alinea, was in de vierde volzin in plaats van «hoofdzakelijk of zelfs uitsluitend» opgenomen: of zelfs hoofdzakelijk of uitsluitend. Artikel I, onderdeel A, eerste alinea, zesde, zevende en achtste volzin, tweede alinea en derde alinea, luidde: Om aan deze bezwaren tegemoet te komen, wordt in artikel 8, elfde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, een regeling opgenomen die de bevoegdheid geeft om bij ministeriële regeling toe te staan dat, ingeval de zogeheten functionele valuta van een belastingplichtige een andere is dan de Nederlandse gulden, op verzoek van de belastingplichtige de belastbare winst (zowel de zgn. totaalwinst als de zgn. jaarwinst) in deze andere valuta mag worden bepaald. In de ministeriële regeling zal nader worden uitgewerkt onder welke omstandigheden de functionele valuta voor een belastingplichtige Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 2

3 geacht kan worden een andere te zijn dan de Nederlandse gulden. Daarbij kan bijvoorbeeld worden aangesloten bij factoren als de valuta waarin de transacties van belastingplichtige zich hoofdzakelijk afspelen en de valuta waarin het in belastingplichtige ingebrachte kapitaal is gestort. De over de in de functionele valuta bepaalde winst verschuldigde vennootschapsbelasting moet nog wel worden betaald in guldens. Dit leidt ertoe dat in de ministeriële regeling voorschriften moeten worden opgenomen voor de omrekening naar guldens. De in art. 8, elfde lid, opgenomen regeling gaat ervan uit dat de belastbare winst wordt bepaald in de functionele valuta van de belastingplichtige. Dit bedrag dient te worden omgekoerst naar een bedrag aan belastbare winst in guldens. Dit heeft als voordeel dat de verliesverrekening in guldens kan plaatsvinden. In de ministeriële regeling zal worden aangegeven tegen welke koers de omrekening van de belastbare winst in de functionele valuta naar de belastbare winst in guldens dient plaats te vinden. in Artikel I, onderdeel A, vierde alinea, was in de tweede volzin in plaats van «wenselijk is de winst te berekenen in een andere geldeenheid» opgenomen: functioneel is de winst niet meer te berekenen in guldens. in Artikel I, onderdeel B, zijn op meerdere plaatsen verwijzingen naar de BNB opgenomen. in Artikel I, onderdeel B, tweede alinea, was in de zevende volzin in plaats van «een wijziging aangebracht in de aftrekbaarheid van de rente» opgenomen: de rente-aftrek gewijzigd. in Artikel I, onderdeel B, tweede alinea, ontbrak in de zevende volzin: en de verwijzing naar de BNB. in Artikel I, onderdeel B, vierde alinea, was in de achtste volzin in plaats van «niet in aftrek kan worden gebracht» opgenomen: de rente op de lening van de derde niet in aftrek kan worden gebracht. in Artikel I, onderdeel B, vierde alinea was in de laatste volzin in plaats van «Op grond van het voorgestelde» opgenomen: Als gevolg van het. in Artikel I, onderdeel B, negentiende alinea, was in de vierde volzin in plaats van «respectievelijk» opgenomen: c.q. in Artikel I, onderdeel C, derde alinea, ontbrak in de zesde volzin: en financiering met eigen vermogen van de deelneming. in Artikel I, onderdeel C, derde alinea, was in de zevende volzin in plaats van «eveneens onder het regime» opgenomen: onder hetzelfde regime. in Artikel I, onderdeel C, zesde alinea, ontbrak in de eerste volzin:, welke in een ministeriële regeling zullen worden opgenomen,. in Artikel I, onderdeel C, zevende alinea, was in de tweede volzin in plaats van «%» opgenomen: percent. in Artikel I, onderdeel D, was in plaats van «onderdeel C.2.» opgenomen: onderdeel D. in Artikel I, onderdeel G, tweede alinea, was in de eerste volzin in plaats van «geeft regels voor de periode die volgt op het jaar waarin» opgenomen: behandelt de periode nadat. in Artikel I, onderdeel I, eerste alinea, was in de vierde volzin in plaats van «met de winst» opgenomen: de winst. in Artikel I, onderdeel I, eerste alinea, was in de vierde volzin in plaats van «rente ter zake van de financiering van de eigen overname kan worden verrekend» opgenomen: kan dienen voor de financiering van de eigen overname. in Artikel I, onderdeel I, vierde alinea, was in de vijfde volzin in plaats van «dan wel» opgenomen: c.q. in Artikel I, onderdeel I, zesde alinea, was in de laatste volzin in plaats van «als één verwerving worden gewaardeerd» opgenomen: als een verwerving worden beschouwd. in Artikel I, onderdeel I, zevende alinea, ontbrak in de eerste volzin: of niet geheel. Artikel I, onderdeel J, eerste en tweede alinea, luidde: Artikel 15b bevat de regeling voor in Nederland werkzame concernfinancieringsmaatschappijen. Het eerste lid omschrijft de belastingplichtige. Een afzonderlijk lichaam voor de financieringsactiviteiten is niet noodzakelijk; ook andere activiteiten zoals houdsterhoofdkantooractiviteiten e.d. maar ook bedrijfsmatige activiteiten en beheer van kortlopende beleggingen mogen in het lichaam worden verricht. In de laatste volzin, onderdeel a, wordt aangegeven dat de financieringsactiviteiten ten behoeve van tot het concern behorende lichamen moeten zijn gericht op bedrijfsmatige activiteiten van het concern zelve. Het mag hierbij niet gaan om financiering van bedrijfsmiddelen of bedrijfsmatige activiteiten buiten het concern of het ter beschikking stellen van het gebruik of het gebruiksrecht van bedrijfsmiddelen buiten het concern en evenmin om beleggen. Niet als «financiering buiten het concern» worden aangemerkt activiteiten welke in beperkte mate leiden tot financieringsactiviteiten buiten concern maar nauw samenhangen met de normale bedrijfsuitoefening van het concern. Te denken valt aan de situatie dat de concernfinancieringsmaatschappij een lening verstrekt aan een tot het concern behorend lichaam dat de lening gebruikt voor het verstrekken van krediet aan de afnemers dan wel aan de toeleveranciers om hen in staat te stellen de af te nemen produkten te produceren. De term «financieringsactiviteiten» moet ruim worden opgevat. Niet alleen financial lease, maar ook operational lease, financieel administratieve dienstverlening en/of controllersactiviteiten op het financiële vlak verricht ten behoeve van een dochter behoren tot de financieringsactiviteiten. In de laatste volzin, onderdeel b, wordt de financieringswinst omschreven als de winst behaald met de financiering van tot het concern behorende lichamen voor zover deze winst in Nederland belastbaar is. De tot het concern behorende lichamen moeten ingevolge de laatste volzin, onderdeel c worden opgevat als verbonden lichamen. De daar bedoelde verbonden lichamen zijn Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 3

4 nader omschreven in artikel 10a, vierde lid. Verricht de concernfinancieringsmaatschappij financieringsactiviteiten ten behoeve van lichamen waarin het concern weliswaar een belang heeft maar welke niet als verbonden lichamen zijn aan te merken, bij voorbeeld een deelneming van 5%, dan behoort de opbrengst van deze financieringsactiviteiten niet tot de financieringswinst. Om deze opbrengst wel tot de financieringswinst te laten behoren, kan het concern samen met de niet-verbonden lichamen op grond van het voorgestelde artikel 10 a, vierde lid, tweede volzin, verzoeken om aangemerkt te worden als verbonden lichamen. Na inwilliging van het verzoek behoort de opbrengst vanaf dat moment dan tot de financieringswinst. Als financieringswinst wordt alleen aangemerkt de winst behaald met de financiering van tot het concern behorende lichamen voor zover deze winst in Nederland belastbaar is. Dit brengt mee dat indien de financiering bij voorbeeld wordt verricht door storting op cumulatief preferente aandelen, deze niet meetelt voor de berekening van de financieringswinst omdat het dividend vanwege de deelnemingsvrijstelling op deze aandelen niet tot de winst behoort; hetzelfde geldt voor de financieringswinst welke op grond van een verdrag of het Besluit voorkoming dubbele belasting 1989 is vrijgesteld, bij voorbeeld de financieringswinst die wordt behaald met het ter beschikking stellen van in het buitenland gelegen onroerende zaken aan concernmaatschappijen. alinea, luidde de derde volzin: Ten overvloede wordt opgemerkt dat de voorgestelde regeling zich dan ook onderscheidt van regelingen die wel in zogenoemde tax havens voorkomen en die zijn gericht op financiële off shore activiteiten (activiteiten die alleen betrekking mogen hebben op het buitenland). alinea, was in de vijfde volzin in plaats van «het bedrag van de aan Nederland verstrekte financiering» opgenomen: de aan Nederland verstrekte leningen. alinea, was in de zevende volzin in plaats van «ondernemingen» opgenomen: concernfinancieringsmaatschappijen. alinea, ontbrak in de achtste volzin: commerciële. alinea, was in de elfde volzin in plaats van «financieringen» opgenomen: leningen. alinea, ontbrak de twintigste volzin. alinea, ontbrak in de tweeëntwintigste volzin: onderdeel a. alinea, ontbrak in de tweeëntwintigste volzin: buitenlandse. alinea, was in de vierentwintigste volzin in plaats van «onderneming die de risico-reserve aanhoudt» opgenomen: concernfinancieringsmaatschappij. vierde alinea, was in de tweede volzin in plaats van «In een ministeriële regeling zal worden aangegeven wanneer van zodanige beleggingen sprake is. Dit is het geval» opgenomen: Van zodanige beleggingen kan in ieder geval worden uitgegaan. Artikel I, onderdeel J, vijfde en zesde alinea, luidde: Die toevoeging wordt anders indien 80% van de concernfinancieringswinst minder is, bij voorbeeld door fiscale verliezen uit de overige activiteiten die drukken op de winsten uit de financieringsactiviteiten. Dan mag slechts 80% van de totale winst worden toegevoegd. Wordt niet langer aan de voorwaarden van het tweede lid voldaan (er is meer aan Nederland geleend dan ingevolge onderdeel a is toegestaan of de inkomsten uit één of meer mogendheden dan wel continenten blijven beneden de normen) dan vervalt de regeling niet maar mag vanaf dat jaar tot het jaar dat men weer aan die voorwaarde voldoet niet aan de reserve worden toegevoegd. zevende alinea, luidden de tweede tot en met de negende volzin: Bij de risico s verbonden aan het houden van deelnemingen kan zich, anders dan bij de financieringsactiviteiten, de situatie voordoen dat de deelnemingen niet worden gehouden door het lichaam dat de reserve opbouwt. Voor zover de uit deze risico s voortvloeiende verliezen bij een ander lichaam van het concern ten laste van de Nederlandse winst worden gebracht, moet worden voorkomen dat deze verliezen tweemaal ten laste van de Nederlandse winst komen. vijftiende alinea, was in de achtste volzin in plaats van «financieringen» opgenomen: leningen. vijftiende alinea, was in de achtste volzin in plaats van «onderneming die de reserve aanhoudt» opgenomen: concernfinancieringsmaatschappij. zeventiende alinea, luidden de eerste en tweede volzin: Onderdeel b ziet op verliezen die samenhangen met het houden van deelnemingen. Het gaat hierbij om liquidatieverliezen en afwaarderingsverliezen op grond van artikel 13ca. zeventiende alinea, ontbrak de zesde volzin. Artikel I, onderdeel J, achttiende alinea, negentiende alinea en twintigste alinea, ontbrak. Artikel I, onderdeel J, eenentwintigste alinea en tweeëntwintigste alinea, luidde: Onderdeel c beoogt erosie van de Nederlandse grondslag tegen te gaan door omzetting van vreemd vermogen waarvan de rente aftrekbaar is in eigen vermogen van de financieringsmaatschappij. Te denken valt aan de situatie dat de moedermaatschappij, in plaats van de concernfinancieringsmaatschappij, kapitaal leent en dat vervolgens als eigen vermogen aan de concernfinancieringsmaatschappij ter beschikking stelt. Onderdeel d bevat een meer algemene formulering om base erosion tegen te gaan (enigszins belangrijke mate is 15%). Hierbij kan bij voorbeeld worden gedacht aan de situatie dat het lichaam aan een buitenlandse werkmaatschappij een lening verstrekt waarmee dit lichaam Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 4

5 bedrijfsmiddelen van Nederlandse verbonden lichamen koopt en vervolgens deze bedrijfsmiddelen terugverhuurt aan het Nederlandse verbonden lichaam. vierentwintigste alinea, was in de tweede volzin in plaats van «onderneming die de risico-reserve aanhoudt» opgenomen: financieringsmaatschappij. zevenentwintigste alinea, ontbrak in de eerste volzin: ten nadele van de belastingplichtige. In Artikel I, onderdeel O, tweede alinea, was in de eerste volzin in plaats van «tweede lid» opgenomen: vierde lid. Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 5

6 Tweede Kamer, vergaderjaar , , A 6