Auto en fiscus in 2009

Transcriptie

1 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Autoenfiscusin2009 Disclaimer DeVNAbesteedtzorgaandesamenstellingvanhaarpublicaties.Desondanksishetmogelijkdatdegeboden informatieonjuisthedenen/ofonvolledighedenbevat.alleinformatieinditdocumentisondervoorbehoud vanfouten.mochtdehiergepubliceerdeinformatieonjuisthedenofonvolledighedenbevatten,dankande VNAnietaansprakelijkwordengesteldvoorhieruitvoortvloeiende(directedanwelindirecte)schade.Aandeze informatiekunnendoordegebruikergeenrechtenwordenontleend;dezewordtgeheelvooreigenrisico gebruikt. VerenigingvanNederlandseAutoleasemaatschappijenVNA Postbus CABunnik Telefoon: E mail:vna@vna lease.nl lease.nl

2 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Inhoudsopgave 1Autovandezaak 1.1Debijtellingin Algemeen 1.1.2Bijtellingbijauto'smetgrijskenteken 1.1.3Decataloguswaarde 1.1.4Oldtimers 1.1.5Autoeengedeeltevanhetjaarterbeschikking 1.2Wanneereenhogerebijtelling? 1.3 Eigenbijdrage 1.4Kosteninverbandmetdeautovandezaak 1.4.1Aftrekwerknemer 1.4.2Onbelasteverstrekkingvoorkostenautovandezaak 1.5Aspectenvandeautovandezaakvoordewerkgever 1.5.1Loonbelasting&loonstaat 1.5.2BTW aftrek 1.5.3BTWovereigenbijdrage 1.6 Bijtellingprivégebruikautovoordeautobranche 2Privé autovandewerknemer 3Carpoolen 3.1Carpoolenmetdeeigenauto 3.2 Carpoolenmetdeautovandezaak

3 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 4Autoenondernemer 5Motorrijtuigenbelasting(MRB) 5.1Algemeen 5.2Aangiftemotorrijtuigenbelasting 5.3Tarief 5.4Verkoopautoofmotorrijwiel/teruggaaf 5.5Schorsingmotorrijtuigenbelasting 5.6 Vrijstellingen 5.7 Grijskenteken;bijzondertarief 5.8Eindebelastingplicht 6Belastingvanpersonenauto'senmotorrijwielen(BPM) 6.1Algemeen 6.2BPM tariefengrondslag 6.3Rekenvoorbeeld 6.4Milieumaatregelen 6.5VrijstellingBPM;o.a.grijskenteken 6.5.1BPMteruggavebijexport 6.6BPMbijregistratie 6.6.1Algemeen 6.6.2Detabel 6.6.3Verkoopgebruiktepersonenautoofmotorrijwiel 6.7BPMenlease 6.7.1Algemeen 6.7.2Voorbeelden Voorwaarden

4 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 1Autovandezaak Eenautovandezaakiseenautodiedoordewerkgeveraandewerknemerterbeschikkingwordt gesteld.ditkaneenautozijndieeigendomisvandewerkgeverofeenlease auto.alseenauto eigendomisvandewerknemerendewerkgeververgoedtallekosteninverbandmeteendergelijke auto,dansprekenweeveneensvaneenautovandezaak. 1.1Debijtellingin Algemeen Vooreenautovandezaakheeftdewerknemertemakenmeteenfiscalebijtelling.Debedoelingvan dezebijtellingisdathetvoordeeldatdewerknemerheeftdoorgebruikvandeautovandezaakvoor privédoeleindenwordtbelast.vanaf2006gebeurtditviadeloonbelasting.inhoofdstuk1.5gaanwij hieruitgebreideropin. Vanaf1januari2009zijnerdriebijtellingspercentagesvoordebijtellingautovandezaak,afhankelijk vandeabsoluteco2 uitstoot: Bijtelling(%vancatalogusprijs) CO2 uitstootdiesel(gr/km) CO2 uitstootoverige(gr/km) 14% 95enlager 110enlager 20% % 117enhoger 141enhoger Eenautovandezaakwordtiniedergevalgeachtookvoorprivédoeleindenterbeschikkingtezijn gesteld,tenzijblijktdatdeautoopjaarbasisvoornietmeerdan500kilometervoorprivédoeleinden wordtgebruikt.eenwerknemerkanhiertoeeen"verklaringgeenprivégebruik"aanvragenbijde belastingdiensteneenrittenregistratiebijhouden. Inditverbandverdientopmerkingdatwoon werkkilometersalszakelijkekilometerswordengezien. DeBelastingdienstkanstellendatdebijtellingvoorprivégebruikmeerdandegenoemde percentagesmoetbedragen.debewijslasthiervoorligtbijdebelastingdienst.zieverder Bijtellingbijauto'smetgrijskenteken Deforfaitairebijtellinggeldtzowelvoorpersonenauto salsvoorbestelauto s.dewetmaaktechter eenpaaruitzonderingen. Omtebeginnenisereenuitzonderingvoorbestelauto sdiedooraardofinrichtinguitsluitendof nagenoeguitsluitendgeschiktzijnvoorvervoervangoederen.dezebestelauto swordenuitgesloten vandeforfaitairebijtelling.welmoetvoordezebestelauto sdewerkelijkewaardevanhet privégebruik(hetwerkelijkaantalgeredenprivékilometersmaaldewerkelijkekilometerprijs)bijhet belastbaarinkomenwordengeteld.bijbestelauto sdiedooraardofinrichtinguitsluitendof nagenoeguitsluitendgeschiktzijnvoorvervoervangoederenkanbijvoorbeeldwordengedachtaan bepaaldeserviceauto swaarinnaastdebestuurderalleenplaatsisvoorgereedschappenen reserveonderdelen.verdervallenindezecategoriebestelauto smetalleeneenbestuurdersstoel waarvandebevestigingspuntenvandebijrijderstoelzijnweggeslepenofdichtgelast. Ookgeldtereenuitzonderingvoorbestelauto sdienietprivégebruiktkunnenworden.ditis bijvoorbeeldhetgevalalsdeauto saantoonbaarbuitenwerktijdachtereenhekstaan.

5 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Ergeldtookeenuitzonderingvoorbestelauto swaarvandewerkgeverprivégebruikineen schriftelijkeovereenkomstheeftverboden.dewerkgevermoettoezienopnalevingvanhetverbod. Bijovertredingmoeteensanctie,bijvoorbeeldeenboeteofbijherhalingwellichtontslag,worden opgelegd.viadewebsitevandebelastingdienst( voorbeeldafspraakverbodopprivégebruikdownloaden. Tenslottegeldterookeensimpeleregelingvoorbestelauto sdievoortdurenddoorverschillende werknemerswordengebruikt.inplaatsvaneengedeeltelijkebijtellingbijdediversewerknemersis ervoorgekozenaandewerkgevereenheffingopteleggenvan 300europerjaarperbestelauto. Dezeheffingvaltonderdezogenaamdeeindheffing.Dewerknemermerkterdusnietsvanopzijn loonstrook. Voordeoverigebestelauto sgeldendebijtellingsregelszoalsdieookvoorpersonenauto sgelden Decataloguswaarde Defiscalecataloguswaardeisdenieuwprijsvandeautozoalsvermeldopdeofficiëleprijslijstvande fabrikantofimporteur,inclusiefbpmenbtw.accessoirestellenmeevoordebijtellingalshet accessoireénindeprijslijstvandeimporteuroffabrikantvoorkomt,énhetaccessoireisingebouwd vóórdedagvantoekenningvanhetkenteken. Vanaf1juli2006isdewetBPMgewijzigd.Alleenoveraccessoiresdiedoorofnamensdefabrikantof importeurzijnaangebrachtopdeautobehoeftbpmtewordenafgedragen.doordezewijziginginde wetishetpraktischonmogelijkgewordenomdefiscalewaardevaneenautotebepalen.daarom hoeftvoorauto sdievanaf1juli2006opkentekenzijngesteldookvoordefiscalebijtellinggeen rekeningmeertewordengehoudenmetaccessoiresdienietdoorofnamensdefabrikantof importeurzijnaangebracht.voorauto sdievóórgenoemdedatumopkentekenzijngesteldisvoor debijtellingnogwelbepalendofdeaccessoiresnadekentekeningzijningebouwd.alleendantellen zenietmeevoordebijtelling. Indeloopvandetijdkandecatalogusprijsvaneenautoveranderen.Bepalendisechterde catalogusprijsopdedatumvaneersteregistratievanhetkentekenvandeauto Oldtimers Vooroldtimersgeldteenbijzondereregel.Vaneenoldtimerissprakealsdeautomeerdan15jaar geledeningebruikisgenomen. Voordergelijkeauto smoetdecatalogusprijswordengesteldop dewaardeinheteconomische verkeer,ookweldemarktwaardegenoemd.ditisdeprijsdieopditmomentvoordeautozou moetenwordenbetaald. Deregelsomtrentoldtimersgaanveranderen.Vanaf1januari2010wordtdegrensvan15jaar verhoogdnaar25jaar. Alsdeautoindeloopvaneenkalenderjaarde15 jaarsgrensoverschrijdt,moetvoorhetberekenen vandebijtellingmetdeopgetredenwaardesprongnaargelangvantijdrekeningwordengehouden.

6 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Voorbeeld Eenterbeschikkinggesteldeoldtimerisop1mei1993voorheteerstingebruikgenomen.Op1mei 2009wordtde15 jaarsgrensoverschreden.decatalogusprijsvandeautowas De marktwaardeisinmiddels In2008rijdtdewerknemer7.000privé kilometersmetdeauto. Debijtellingisdus25%enwordtdanalsvolgtberekend: 25%x x4/12= %x x8/12= bijtellingin Autoeengedeeltevanhetjaarterbeschikking Degrensvan500privékilometersmoetopjaarbasiswordentoegepast.Ditbetekentdatalseenauto gedurendeeendeelvanhetjaarterbeschikkingwordtgesteld,hetaantalprivékilometersmoet wordenherleidomtekijkenwelkbijtellingspercentagegeldt.debijtellingzelfwordtdannaargelang vantijdtoegepast. Voorbeeld Eenwerknemerkrijgtop1november2008eenautoterbeschikkingmeteencatalogusprijsvan Hijrijdtvan1novembertot31decembermetdezeauto400privékilometers. Ditbetekentdathijopjaarbasis12/2 400=2.400privékilometersgeachtwordtterijden.Voorhem geldtduseenbijtellingvan25%.dezebijtellingwordtnaargelangvantijdberekendzodatdetotale bijtellingbedraagt:25% /12= Wanneereenhogerebijtelling? Debijtellingvan25%vandecataloguswaardevandeautoisformeeleenminimum.Indesituatiedat dewaardevanhetwerkelijkeprivégebruikhogerisdandebijtelling,moetdezewerkelijkewaardebij hetinkomenwordenopgeteld. Eenvoorbeeldvaneensituatiewaarindewaardevanhetprivégebruikhogerkanzijndande bijtelling,isalsdeautoterbeschikkingwordtgesteldaaneenwerknemerdiegeenrijbewijsheeft (waardoordeautofeitelijkdooreengezinslidvandewerknemerwordtgebruikt)ofaaneen werknemerdieuitdienstisofopnon actiefstaat.indezegevallenwordterinhetgeheelgeen zakelijkgebruikvandeautogemaakt.allekostendiemetbetrekkingtotdeautowordengemaakt zijndanprivékosten.alsdezekostenhogerzijndandebijtellingmoetendezewerkelijkekostenbij hetinkomenwordenopgeteld. Hetligtopdewegvandeinspecteuromeeneventuelehogerebijtellingaantetonen. 1.3Eigenbijdrage Defiscalebijtellingvandeautowordtgeregeldindeloonbelasting.Perloontijdvakwordteen tijdevenredigdeelvandewaardevanhetprivégebruikvaneenterbeschikkinggesteldeautotothet loonvandewerknemergerekend.deeventueleeigenbijdragevandewerknemervoorprivégebruik komthieropinmindering.hiervooriswelnodigdatwerkgeverenwerknemerschriftelijkzijn overeengekomendateenbepaaldebijdrageeenbijdragevoorprivégebruikis. Hetkanvoorkomendatdeeigenbijdragevandewerknemerineenloontijdvakmeerisdande waardevanhetprivégebruik.inprincipekaneeneigenbijdragenooittoteennegatiefsaldoleiden. Voordeautovandezaakgeldtechtereenuitzondering.Deeigenbijdragekanineenloontijdvakwel

7 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 toteennegatiefsaldoleiden,alsdetotalebijtellingopkalenderjaarbasismaarnietnegatiefwordt. Alsaanheteindevanhetkalenderjaarblijktdatpersaldoteveelaaneigenbijdragevande werknemerisverrekend,moeteencorrectieovereerdereaangiftenwordengedaandoorde werkgever. 1.4Kosteninverbandmetdeautovandezaak 1.4.1Aftrekwerknemer Alseenwerknemerkostenmaaktinverbandmetdeautovandezaakzijndezenietals beroepskostenaftrekbaar Onbelastevergoedingvoorkostenautovandezaak Kostendiedewerknemermaaktvoorzijnautovandezaakmogenbelastingvrijwordenvergoed. Hierbijkangedachtwordenaanwaskosten,parkeerkostenentolgelden.Verkeersboeteskunnenniet onbelastwordenvergoed. Deverstrekkingvanparkeergelegenheidisonbelastalsdeparkeergelegenheidzichbevindtbijde plaatsvanwerkzaamheden.tedenkenvaltbijvoorbeeldaaneenparkeerkaart(geenelektronische tegoeddragerwaarvanhettegoedalternatiefaanwendbaaris). 1.5Aspectenvandeautovandezaakvoordewerkgever 1.5.1Loonbelasting Sinds1januari2006moeteenwerkgeverloonbelastinginhoudenophetprivévoordeeldateen werknemermeteenautovandezaakheeft.hijhoeftgeenpremieswerknemersverzekeringophet voordeelintehouden.deinhoudinggeldtzowelvoorpersonenauto salsvoorbestelauto s,tenzijer voorwatbetreftdebestelautosprakeisvandeeerdergenoemdeuitzonderingen(zie1.1.2). Eenenanderbetekentdatdewerkgeververantwoordelijkisvoorenrisicolooptmetbetrekkingtot eencorrecteinhouding.geefteenwerknemerbijvoorbeeldaandathijzijnautoineenjaarminder dan500kilometerprivégebruikt,terwijlditachterafnietzoblijkttezijn,danvolgteennaheffingplus eventueleboetebijdewerkgever.omditrisicouittesluitenkandewerknemereenverklaring invullendiedewerkgeverbijdeadministratiedienttebewaren.blijktlaterdatdeauto,ondanksde verklaring,tochmeerdan500kilometerprivéisgebruikt,danvolgteennaheffingpluseventuele boetebijdewerknemer.ditisslechtsniethetgevalalsdewerkgeverweetdatdeverklaringten onrechteisafgegeven.indiesituatiezaldefiscusdenaheffingaandewerkgeveropleggen. Dezeregelingbetekentoverigensextraadministratievelastenvoordewerkgever.Staateenauto bijvoorbeeldtijdelijknietterbeschikkingofwisseltdewerknemergedurendehetjaarvanauto,dan dientdewerkgeverditfoutloosindeadministratieteverwerkenommoeilijkhedenmetdefiscuste voorkomen BTW EenwerkgeverdieondernemerisvoordeBTWtrektinbeginselalleBTWdieheminrekeningwordt gebrachtaf(tenzijdeondernemervrijgesteldeprestatiesverricht).ditgeldtdusookvoordebtwop deauto sdieaanwerknemersingebruikwordengegeven.aanheteindvanhetjaarwordteendeel vandieaftrekweerteruggedraaid.debtwopkostendieprivédoelenhebbengediend,isnamelijk nietaftrekbaar.

8 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 DestaatssecretarisvanFinanciënheeftineenbesluitaangegevendatdecorrectieprivégebruikauto kanwordenvastgesteldop12%vanhetbedragdatalsbijtellingvoorprivégebruikautoindeloon en inkomstenbelastinggeldt. DeondernemerheeftdemogelijkheidomaantetonendatdecorrectievandeBTW aftrekvoorhet privégebruikautoopeenlagerbedraguitkomtdanhetbedragdatberekendiszoalshiervoor omschreven.ditmoethijdanbewijzendoorbijvoorbeeldeenkilometeradministratie.alsdeautoop jaarbasisvoornietmeerdan500kilometervoorprivédoeleindenwordtgebruikt,hoeftgeenbtwcorrectieplaatstevinden. Voordebestelauto sgeldendezelfderegelsalshiervoorbeschreven,tenzijdeauto(nagenoeg) uitsluitendisgeschiktvoorhetvervoervangoederenofalsdeautobuitenwerktijdnietgebruiktkan worden.wordtdebestelautodoorlopendafwisselendgebruikt,danwordtbijderegelinginde loonbelastingaangeslotenenisdecorrectie12%van BTWovereigenbijdrage Overdeeigenbijdragediewerknemersbetalen,moetBTWwordenvoldaan,teweten19/119 de eigenbijdrage.isdeeigenbijdragekostendekkenddanbehoeftdaarnaastgeenbtw correctie wegensprivégebruikvandeautoplaatstevinden. Voorbeeld cataloguswaarde bijtelling(25%) eigenbijdragewerknemervoorprivégebruik correctiebtw verrekening:12%vanbrutobijtellingis 600 af:btwafdrachtwerknemersbijdrage(19/119) 479 derhalvepersaldobtw correctie Bijtellingprivégebruikautovoordeautobranche Voorwerkgeversindeautobranchekanhetmoeilijkzijnomdebijtellingvasttestellen.Ditomdat werknemerswisselendgebruikmakenvanauto svandezaak.debelastingdienstheefthiervooreen tweetalhandreikingengeschreven.dezehandreikingenzijntevindenopdewebsitevande Belastingdienst( LeasemaatschappijenkunnenopvrijwilligebasisaanhakenbijhetconvenantdatBOVAGAutodealers heeftafgeslotenmetdebelastingdienst.meerinformatiedaarovervindtuinhetdossier Autoen fiscus opdevna website. 2Privé autovandewerknemer Eenwerknemerkanbelastingvrijeenvergoedingvan 0,19perzakelijkekilometer(waaronder woon werkverkeer)ontvangen.indeze 0,19zijnalleonkostenbegrepen.Eenaparte(onbelaste) vergoedingvoorbijvoorbeeldtol enveergeldofparkeergeldisniettoegestaan.meerdan 0,19 magdewerkgeververgoedenindevolgendegevallen: openbaarvervoer(vergoedingwerkelijkgemaaktekosten) taxi,boot,vliegtuig(vergoedingwerkelijkgemaaktekostenbinnengrenzenvande redelijkheid) Debelastingvrijevergoedingvan 0,19geldtvoordaadwerkelijkgereisdekilometers.Omdezete kunnenvergoedenmoeteenwerkgevereenkilometeradministratieperwerknemerbijhouden.voor

9 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 reiskostenmeteenregelmatigkaraktermageenvastevergoedingwordenafgesproken.metde belastinginspecteurkanhiertotmaatwerkwordengekomen,waarbijdealgemeneregelsvoorvrije vergoedingeninachtgehoudenworden: bestrijdingvankosten,lastenenafschrijvingen; noodzakelijkvoorbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking; nacalculatiemethode:bovenmatigheidterugbetalenofmeenemenalsinkomstenvoorde loonbelasting. Voorvergoedingvanhetwoon werkverkeerishetvolgendegoedgekeurd. Voordevergoedingmaguuitgaanvan214werkbaredagenperjaar.Alsoptenminste128dagenper jaar,vanennaarhetwerkwordtgereisdmaguopbasisvan214dagenvergoeden.devergoeding magdan214xaantalwoon werkkilometersheenenterugx 0,19bedragen.Daarnaastmagu eventuelezakelijkekilometersopdeanderedagenapartvergoeden. Voorbeeld Eenfulltimerwerktineenjaar170dageninuwgaragebedrijfinGeldermalsen.Verdervalthijinhet jaar20keerinvooreenziekewerknemervaneenfiliaalinnijmegen.dewerknemerwoontintiel. DeafstandTiel Geldermalsenis11kilometerenkelereis.DeafstandTiel Nijmegenis41kilometer enkelereis. Uitwerking Omdatdewerknemeropmeerdan128dagennaarGeldermalsenrijdt,maguopbasisvan214 dagenvergoeden.umagdusvoorderittennaargeldermalsen214x22x 0,19= 895vergoeden.DaarnaastmaguvoorderittennaarNijmegen20x82x 0,19= 312vergoeden. Samendus Devergoedinggeldtnaarevenredigheidvoorparttimewerk. Werkgeversvergoedeninveelgevallenminderdan 0,19perkilometerinhetwoon werkverkeer, terwijldeoverigezakelijkekilometersbovenmatigwordenvergoed. Compensatievandefiscaleruimtemetfiscalebovenmatigheidisalleenmogelijkindiende (collectieve)arbeidsovereenkomstwordtaangevuldmeteenclausulemetdevolgendestrekking: Voorzoverbepaaldereiskostenvergoedingenbovenmatigzijn,strekkendezevergoedingenmede totvergoedingvanreiskostendiedewerkgeverineenkalenderjaarofloontijdvaknogwel belastingvrijkanvergoeden. Umagperloontijdvaksalderen.Ukunterookvoorkiezenombij salderingdeheffingoverdebovenmatigheiduittestellentotdeeerstemaandnahetkalenderjaar waaropdevergoedingbetrekkingheeft.ditloonwordtdanwelmeegenomennaarhettariefvandat nieuwejaar. 3Carpoolen 3.1Carpoolenmetdeeigenauto Alsdewerkgevermetdechauffeurheeftafgesprokendatdechauffeurmetdeeigenautoook anderewerknemersophaalt,dankandechauffeureenonbelastekilometervergoedingkrijgenvan maximaal 0,19voordetotaleafstand,inclusiefdeomrijdkilometers.Deomrijdkilometerszijndan alszakelijkekilometersaantemerken.voordewerknemersdiemeerijdenisdanechtersprakevan vervoervanwegedewerkgever.voordegecarpooldekilometerskomendiewerknemersdaardoor nietinaanmerkingvooreenonbelastevergoeding. Alsdechauffeurendemeerijdersonderling,zondermeerijdregelingvandewerkgever,hebben beslotenomtegaancarpoolen,kandewerkgeveraandechauffeurmaarookaandemeerijdersde onbelastevergoedingbetalenvanmaximaal 0,19perkilometer.Indatgevalmagdewerkgever

10 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 echtergeenvrijevergoedinggevenvooreventueleomrijdkilometers,omdatdeomrijdkilometersin datgevaleenprivékarakterhebben.alsdemeerijdersopgrondvandeonderlingeafspraak(eendeel van)hunvergoedingaandechauffeurgevenheeftdatgeenfiscalegevolgen. 3.2Carpoolenmetautovandezaak Eenwerknemerdiemeteenautovandezaakzakelijkekilometersaflegtkomtvoordezekilometers nietinaanmerkingvoordebelastingvrijekilometervergoeding.voordezekilometersisfeitelijk sprakevanvervoervanwegedewerkgever.alseenleaserijderechterbesluitookanderecollega sin deautovandezaakmeetenemen,komenzijncollega sinaanmerkingvoordebelastingvrije kilometervergoeding.datgeldtnietalsdewerkgeverorganiseertdatdiewerknemersmeereizen; danisooksprakevanvervoervanwegedewerkgever. Destaatssecretarisheeftaangegevendatgeensprakeisvanvervoervanwegedewerkgeverindien dewerkgeveraangeeftwelkewerknemersopeenbepaaldearbeidsplaatswordenverwacht,tenzijhij aanwijstwiedechauffeurisenwiedechauffeurmeeneemt,ofalshijzichanderszinsinhet carpoolenmengt.hetdientimmerseenvrijekeuzevandewerknemersteblijven.ookeen belangstellingsregistratie(bijvoorbeeldindekantineofviaintranet)leidtniettotvervoervanwege dewerkgever,alsdaaruitvoordewerknemergeencarpoolverplichtingjegensdewerkgever voortvloeien.

11 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 4Autoenondernemer Zelfstandigeondernemershebben,binnendegrenzenvanderedelijkheid,dekeuzeomhunautote beschouwenalsondernemingsvermogenofalseenprivé auto.indiendeautonagenoeggeheel zakelijkwordtgebruikt,zaldezetothetondernemingsvermogenmoetenwordengerekend.gebruikt uuwautonagenoeggeheelprivé,danbehoortdezeverplichttothetprivévermogen.inalleoverige gevallenmagukiezenofudeautotothetondernemingsvermogenrekent,oftothetprivévermogen. Alsdeautoondernemingsvermogenis,komtdeondernemerterechtineenregelingdievergelijkbaar ismetdeautovandezaakvoorwerknemers.deondernemerheefttemakenmeteenfiscale bijtellingwegensprivégebruik.debijtellingisinditgevaleenbeperkingvandeaftrekvande autokosten.aftrekbaaralsondernemingskostenzijndusalleautokostenverminderdmethetbedrag vandebijtelling.hetgevolgvandezesystematiekisdat,andersdanbijwerknemers,debijtelling nooithogerkanzijndanhetbedragvandewerkelijkgemaakteautokosten.ookvoordebtwmoet eencorrectievandeaftrekwordenaangebracht,vergelijkbaarmetdecorrectiediewerkgevers moetenmakenvoorauto sdieaanpersoneelterbeschikkingzijngesteld. Alsuwautoprivévermogenis,kuntuperzakelijkekilometer 0,19aftrekken,ongeachtwatde werkelijkekostenzijn.voordebtwhebtudekeuzedeautodanweltotuwprivévermogente rekenen,danweltothetondernemersvermogenterekenen.inheteerstegevalkuntudebtwopde aanschafniet,maardieinverbandmethetgebruikenhetonderhoudwélinaftrekbrengen.umoet bijdelaatsteaangiftevanhetjaarditechtercorrigerenvoorhetprivégebruik.dezecorrectiemoetu baserenopdeverhoudingzakelijkekilometers/privékilometers.alsditnietuituwadministratieisaf teleiden,kuntuuitgaanvaneencorrectievan25%.ditbetekentdatu25%vanalleafgetrokken BTWopgebruikenonderhoudweermoetbijtellen. Letop:metbetrekkingtoteenautodiemetberekeningvanomzetbelastingdooreenondernemeris aangeschaft,bestaatvoorhemslechtsdemogelijkheidomdeautoófgeheeltothet ondernemersvermogen,ófgeheeltothetprivévermogenterekenen.andersdanbijoverige investeringsgoederenhebtunietdemogelijkheidomdeautotendeletothet ondernemersvermogenterekenen.udientuwkeuzeomdeautovoordeomzetbelastingtotuw privévermogenterekenenexplicietkenbaartemakenbijdeaanschafvandeauto.udientdiekeuze vastteleggeninuwadministratie.dekeuzevoordeinkomstenbelastingkaneenanderezijndan voordeomzetbelasting.

12 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 5Motorrijtuigenbelasting(MRB) 5.1Algemeen DeMotorrijtuigenbelasting(MRB)wordtgeheveninverbandmethetopnaamhebbenstaanvaneen autoofmotorrijwiel.ofdeautoofhetmotorrijwielwelofnietwordtgebruiktopdeopenbareweg is,andersdanvroeger,nietvanbelang.niethetfeitdatmenmeteenautoofeenmotorrijwiel gebruikmaaktvandeopenbareweg,maarhetfeitdatmeneenautoofhetmotorrijwielbezitof in eenjuridischwatnauwkeurigerterm houdtishetbelastbarefeit. Voordedatumwaaropeenbelastingtijdvakbegint,isdeafgiftevandeel1Bvanhetkentekenbewijs bepalend.dithoeftdusnietnoodzakelijkerwijsaanhetbeginvaneenmaandtezijn. 5.2Aangiftemotorrijtuigenbelasting AangiftevoordeMRBwordtgedaandooraanvraagvaneenkentekenvooreenautoofhet motorrijwielofdeaanvraagvaneennieuwdeel1bvooreenoccasion.alsereenverandering optreedtdieophettariefinvloedkanhebben(bijvoorbeelddeinbouwvaneenlpginstallatie),dan moeteenaanvraagwordengedaanvooraanpassingvanhetkentekenbewijs.dezeaanvraagwordt aangemerktalshetdoenvaneenaanvullendeaangifte. 5.3Tarief VoordehoogtevanhetMRB tariefisbeslissenddetoestandvandeautoofhetmotorrijwielopde eerstedagvanhettijdvak.datbedraghangtafvan: desoortauto(bestel ofpersonenauto); hetgewicht(massa)vandeauto; desoortbrandstof(benzine,diesel,lpg); deprovinciewaardehouderwoont(elkeprovinciekenthaareigenopcenten); hettijdvakwaaroverdehouderbelastingbetaalt. Voormotorrijwielengeldteenvasttariefongeachthetgewicht.OpdesitevandeBelastingdienst ( Voorkampeerauto sgeldteenafwijkendtarief,hetzogenoemdekwarttarief.inartikel6vanhet UitvoeringsbesluitMRB1994staandetechnischeeisenopgesomdwaaraaneenvoertuigmoet voldoenomalskampeerautotewordenaangemerkt. DeMRBmoetwordenvoldaanvoordathetbelastingtijdvakbegint.Hetismogelijkperjaarvooruitte betalen.datlevertjaarlijkseen(beperkt)voordeelop.ookishetmogelijkomdemrbin maandelijksetermijnentevoldoeninhetgevalvanautomatischeincasso. Voorzeerzuinigeauto sgeldtereenafwijkendtarief.ditgeldtvoordieselauto smeteenco2 uitstootvanmaximaal95gramperkilometerofandereauto smeteenmaximaleuitstootvan110 gramperkilometer.hettariefhiervoorbedraagt25%vanhetnormalemrb tarief(kwarttarief). Vooraardgasauto swordtvanaf1april2009hettariefverlaagdnaarhetniveauvanauto;sop benzinemotoren.voorvrachtauto smeteuroklasse0,ieniiwordendetarievenverhoogdmet respectievelijk90%,75%en60%.deinvoeringsdatumvandezemaatregelisvermoedelijk1april Verkoopautoofmotorrijwiel/teruggaaf

13 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 BijverkoopvandeautoofhetmotorrijwielhoudtdebelastingplichtvoordeMRBop.Debelasting overtijdvakkendiedannognietbegonnenzijn,wordtteruggegeven.ookdebelastingoverhetnog nietverstrekendeelvanhetlopendetijdvakwordtteruggegeven. 5.5Schorsingmotorrijtuigenbelasting AlsgezegdishetgebruikvandeopenbarewegnietrelevantvoordeMRB.Daaromisstallingop eigenterreinnietvoldoendeomdebelastingplichttelateneindigen.inbijzonderegevallenbestaat demogelijkheidomdebelastingplichtteschorsen.dezeschorsingsregelinghoudtindatdehouder vandeautoofhetmotorrijwielonderbepaaldevoorwaardengedurendeeenbepaaldeperiodegeen belastinghoefttebetalen.ditkanzichbijvoorbeeldvoordoenalshetkentekenbewijsisingenomen, ofalsdehouderomwatvoorredenook bijvoorbeeldeenlangdurigverblijfinhetbuitenland de autovooreenlangereperiodenietzalgebruiken. Indiendeschorsingsvoorwaardennietwordennageleefd,zoalshetnietaanwezigzijnvandeautoop eenaangewezenstallingsplaats,dankandemrbwordennageheven. 5.6Vrijstellingen Ergeldteenvrijstellingvanbelastingvoorauto sofmotorrijwielendieinhetbuitenlandzijn geregistreerd,maarwelinnederlandrijden.hierbijgeldtondermeeralsvoorwaardedatdeautoof hetmotorrijwielfeitelijkterbeschikkingstaataaneennatuurlijkpersoondiezijnhoofdverblijfinhet buitenlandheeft.ookgeldteenvrijstellingvoormotorrijtuigendiezijngeregistreerdinhet buitenlandendooreenaldaargevestigdewerkgeverterbeschikkingzijngesteldaanzijnin Nederlandwonendewerknemer(s). VerderkannogvrijstellingvanMRBwordenverleendvoorauto sofmotorrijwielendieinhet buitenlandzijngeregistreerdenwordengebruiktdoorinnederlandgevestigdepersonendieinhet buitenland: hoofdzijnvaneeneenmansbedrijf,of lidzijnvaneenmaatschap,of bestuurder,vennootofaandeelhouderzijnvaneenonderneming,opgerichtindevormvan eenvennootschap. Tenslotteiserdemogelijkheideenvrijstellingtekrijgenvooroldtimers(auto svan25jaaren ouder),elektrischemotorrijtuigenenvoortaxi senanderebijzonderevoertuigen.alsde voorwaardenvandevrijstellingnietwordennageleefd,kandemrbwordennageheven. Devrijstellingvooroldtimerswordtgewijzigd.Per31december2011wordtdevrijstellingvoor voertuigenouderdan25jaarbevroren.ditbetekentdatvoertuigendieopdiedatum25jaarof ouderzijnonderdevrijstellingblijvenvallen.voertuigendieopdatmomentjongerzijn,kunnengeen gebruikmeermakenvandevrijstelling. 5.7Grijskenteken;bijzondertarief IedereondernemerdieBTWbetaaltofvanbetalinggeheelofgedeeltelijkisvrijgesteldheeftonder voorwaardenrechtopeenverlaagdmrbtarief.ditishetgevalwanneerdeautomeerdan bijkomstiggebezigdwordtinhetkadervandeonderneming.hetbetreftdusmeerdanmarginaalof ondergeschiktgebruik.eenverderevoorwaardeisdatdeautoonderdeeluitmaaktvanhet bedrijfsvermogen.

14 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Indienmenvoor1juli2005ineenautoopgrijskentekenreed,komtmenvoorhetverlaagdetariefin aanmerkingdoorhiertoeeenverzoekintedienenbijdebelastingdienst.ondernemersmeteenauto dieisaangeschaftnadezedatumdoenopnormalewijzeaangiftemrb.debelastingdienstzietofde ondernemerrestitutievandebpmheeftgekregen.alsdathetgevalis,danwordthetverlaagde MRB tariefgehanteerd. Ergeldenvierverschillendetarieven:voorgehandicapten,ondernemers,particulierenex grijs(geel tariefminusprovincialeopcenten)enparticulieren(geeltarief). WanneertenonrechtehetverlaagdetariefMRBisbetaaldvolgtnaheffingeneenboetediekan oplopentot100%. 5.8Eindebelastingplicht DeMRB plichtvooreenmotorrijtuighoudtoptebestaanalsdeautoofhetmotorrijwielopeen anderenaamwordtgesteldofalsdetenaamstellingvervalt.opdatmomentwordtallereeds betaaldemrbdiebetrekkingheeftopnognietbegonnentijdvakkenaandehouderteruggegeven. DeMRBdiebetrekkingheeftophetnoglopendetijdvakwordtteruggegeven alsmenhetmotorrijtuigverkooptofalshetkentekenvandeautoofhetmotorrijwielvervalt.

15 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 6Belastingvanpersonenauto'senmotorrijwielen(BPM) 6.1Algemeen DeBPMisop1januari1993ingevoerdalsgevolgvanhetafschaffenvandefiscalebinnengrenzen vandeeuropeseunie.voordebpmgeldendevolgendebelastbarefeiten: deregistratievaneenpersonenautoofmotorrijwielinnederlandinhetkrachtensde Wegenverkeerswet1994aangehoudenregistervanopgegevenkentekens; deregistratiealspersonenautoof,indiengeennieuwkentekenwordtafgegeven,deaanvang vanhetgebruikalspersonenautoinnederlandvaneenautoopgrijskentekendieisomgebouwd totpersonenauto; deaanvangvanhetgebruikvandeopenbarewegmeteengeregistreerdeautometelektromotor ofdaarmeegelijkgestelde(hybride)aandrijvingwaarvooropgrondvanartikel9avandewet BPMhetnihiltariefvantoepassingwas,dieinzodanigestaatisgebrachtdatdezenietmeer voldoetaandevoorwaardenvanhetnihiltarief; deaanvangvanhetgebruikinnederlandvandeopenbarewegindezinvande Wegenverkeerswet1994ingevalvaneenniet geregistreerdepersonenauto,ofeenniet geregistreerdmotorrijwiel,feitelijkterbeschikkingstaatvaneeninnederlandwonende natuurlijkepersoonofgevestigdlichaam. Inveelgevallenzalhetzozijndatdeimporteureennieuwepersonenautoofmotorrijwiellaat registreren.feitelijkverlooptdeheffingvandebpmdanookmeestalviadeimporteur.opgrondvan debelastbarefeitenvoordebpmgeldtdatdebpmookvantoepassingisvoor(rechts)personendie innederlandzijngevestigdeneenpersonenautoofmotorrijwielmeteenbuitenlandskenteken feitelijktothunbeschikkinghebben.dehoudervanzo nvoertuigzalindezegevallenzelfaangifte moetendoenopeenbpmaangifte enbetaalpuntvandedouaneenvoordebetalingvandebpm moetenzorgdragen. 6.2 BPM tariefengrondslag Hettarief Voorpersonenauto sbedraagtper1januari2009hetbpm tarief40,0%vandenederlandse catalogusprijs,exclusiefbtw,verminderdmeteenvastbedragvan 1.288voorpersonenauto smet benzinemotoroflpg installatie.voorpersonenauto smetdieselmotorgeldtdathetbedragvande BPMwordtverhoogdmet 366.DeverhogingvandeBPMvoorauto smetdieselmotorwordtdoor dehogeraadnietinstrijdgeachtmetdeeg regelgeving. VoormotorrijwielenbestaantweeBPM tarievendieafhankelijkzijnvandecatalogusprijs,exclusief BTW,teweten: voormotorrijwielenmeteencatalogusprijsvannietmeerdan 2.133bedraagthetBPM tarief 9,6%vandecatalogusprijsen voormotorrijwielenmeteencatalogusprijsvanmeerdan 2.133bedraagthetBPM tarief19,4% vandecatalogusprijsverminderdmeteenvastbedragvan 210. QuadswordenvoordeBPMgelijkgesteldmetmotorrijwielen. Degrondslag Tot1juli2006werdBPMgerekendoverautoenaccessoiresdievoorkentekening(tenaamstelling) opdeautozijnaangebracht.vanaf1juli2006wordtalleenbpmgerekendoverdeaccessoiresdie doorofnamensdefabrikantofimporteuropdeautowordenaangebracht.

16 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart Rekenvoorbeeld Hetvolgenderekenvoorbeeld(waarbijdeinvloedvandeBPMdifferentiatienaarCO2uitstootbuiten beschouwingwordtgelaten)geefteenspecificatievandeverschuldigdebpmenbtwbijdeaankoop vaneenpersonenauto.steldateenpersonenautoin2009eenconsumentenprijsheeftvan Dezeprijsisdanalsvolgtsamengesteld: Netto catalogusprijs BasistariefBPM(40,0%) VasteBPM verminderingvoorbenzineauto's / PrijsinclusiefBPMenexclusiefBTW BTW(19%over ) ConsumentenprijsinclusiefBPMenBTW Milieumaatregelen Fijnstof Dein2008geldendefijnstofdifferentiatie( roettaks )isalsgevolgvandedoorbovagenrai Vereniginggevoerdeprocedureverdwenen.DaarvoorindeplaatskomteenBPM bonus. Dieselauto smeteenfijnstofuitstootvan5mg/kmofminderontvangenin2009eenbonusvan 600. BPMdifferentiatienaarCO2uitstoot Sinds1juli2006isderegeling CO2 differentiatieindebpm vankracht.deregelingheeft betrekkingoppersonenauto senhoudtindat,afhankelijkvanhetenergielabelvandebetreffende autoeenkortingoftoeslagplaatsvindtopdeaftedragenbpmvoordezeauto. Deregelingbeoogtrelatiefzuinigeauto stebelonenmeteenkortingopdeaftedragenbpm(bonus) enrelatiefonzuinigeautotestraffenmeteentoeslagopdebpm(malus). DeregelingisgebaseerdophetNederlandsesysteemvanenergie etikettenvoorpersonenauto s(a t/mg)waardoorderelatievezuinigheidvandeautoin zijn klasseisbepaald.debonus malus bedragenluidenalsvolgt: Energielabel 2009 A bonus B bonus 700 C neutraal D malus 400 E malus 800 F malus G malus DeBPMberekentmendanalsvolgt: - debpmwordtopdenormalewijzeberekendd.m.v.40,0%xdenettocatalogusprijste verminderen(voorbenzine)c.q.tevermeerderen(voordiesel)metdenormalefranchise( / 1.288resp.+/+ 366) - vervolgenswordtvanhetnormalebpm bedragdekortingafgetrokken( 1.400resp. 700)of detoeslagopgeteld( 400bijeenD labelt/m 1.600bijeenG label). DealdusverkregenBPMdienttewordenopgegevenbijdekentekenaanvraagendoordeimporteur tewordenaangegeven(enafgedragen)bijdefiscusopbasisvandetenaamstelling.

17 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Vrijstellingzeerzuinigeauto s Dieselauto smeteenabsoluteco2 uitstootvan95gram/kilometerofminderenauto smetoverige brandstoffenmeteenabsoluteco2 uitstootvan110gram/kilomerofminderwordengeheel vrijgesteldvanbpm. Devrijstellingvoorhybrideauto sblijftgehandhaafdop 5.000voorhybrideauto smeteena label en 2.500vooreenB label.debonus/malus regelingvoorenergielabelsisookvantoepassing. tot vanaf VrijstellingBPMhybrideautometA label VrijstellingBPMhybrideautometB label Devrijstellingvoorhybridesloopttot1juli2010.Hierbijmoetwordenopgemerktdathybrideauto s meteenabsoluteco2 uitstootvan110gram/kilometerofminderreedsopgrondvandehoofdregel geheelzijnvrijgesteldvanbpm. CO2 toeslagbpm Naastdehiervoorgenoemdedifferentiatieiserin2008deCO2 toeslagingevoerd.demaatregel staatbeterbekendalsdeslurptax.dezenieuwemaatregelrichtzichtegenzeeronzuinigeauto s. Detoeslagbedraagt 125pergramuitstootboven: - 170gramperkilometervoordieselauto s; - 205gramperkilometervooroverigebrandstoffen. Dezetoeslaggeldtalleenvoorpersonenauto s,dusnietvoorbestelauto senkampeerauto s. AlsdeCO2 uitstootnietgeregistreerdbijderdw,wordtgekekennaarhetverbruikvolgensde brandstofgids.staatdeautodaarnietinvermeld,danwordtgekekennaarvergelijkbareauto s. Voor2009zijndetarievenBPMalsvolgtweertegeven: TabeltarievenBPMin2009 BPM2009 AbsoluteCO2 uitstoot Zeerzuinigeauto s: Vrijstelling Diesel<=95gr/km Overig<=110gr/km Diesel>95gr/km Overig>110gr/km Diesel>=170gr/km Overig>=205gr/km Bonus/malus Bonus/malus+ CO2 toeslag 125pergr/km overhetmeerdere 40,0%catalogusprijs benzinekorting dieseltoeslag 366 roetfilterkorting 600 (<=5mg/km) InhetBelastingplan2009zijnookdetarievenvoor opgenomen.Indezejarenzalde grondslagvandebpmwordengewijzigdvannettocatalogusprijsnaarabsoluteco2 uitstoot.in onderstaandetabelstaandetoekomstigetarievenvermeld:

18 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 TarievenBPM basispercentagebpm 27,4% 19,0% 11,1% 0,0% benzinekorting toeslagdiesel roetfilterkorting vrijstellingco2 grens<=110gr/kmbenzine bonusco2 grens111t/m120gr/kmbenzine CO2 grenseersteschijfgr/kmbenzine CO2 grenstweedeschijfgr/kmbenzine CO2 grensderdeschijfgr/kmbenzine vrijstellingco2 grens<=95gr/kmbenzine bonusco2 grens96t/m104gr/kmbenzine CO2 grenseersteschijfgr/kmdiesel CO2 grenseersteschijfgr/kmdiesel CO2 grenseersteschijfgr/kmdiesel tariefeersteschijfeuropergr/kmin tarieftweedeschijfeuropergr/kmin tariefderdeschijfeuropergr/kmin VrijstellingBPMzero emissionmotorrijwielen Bestelauto s,personenauto senmotorendievolledigelektrischofopwaterstofrijden,zijn vrijgesteldvanbpm. Roetfilters DeNederlandseoverheidstimuleertdeintroductievanroetfiltersinnieuweenbestaande (bestel)auto senvrachtauto s. Af fabriekroetfilterstaxi senbestelwagen Deoverheidgeeft 400kortingopdeBPMvoortaxi senbestelauto sdieaf fabriekzijnuitgerust meteenroetfilter.omvoordezesubsidieinaanmerkingtekomenmagdeuitstootvanroetdeeltjes maximaal5mgperkmzijn.desubsidiewordtautomatischverstrektdoorsenternovem. Retrofitroetfilterspersonenautoenlichtebestelwagen Deoverheidgeeft 400subsidievoorelkroetfilterdatachterafwordtingebouwd(retrofit)ineen personenautoopdiesel. Aanhetfilterwordtweleenaantalvoorwaardengesteld: uitsluitendhalf openfiltersvoorzienvantypegoedkeuring;en filterverlaagtuitstootroetdeeltjesmetminimaal30%;en autoscoortmetroetfiltereenmilieuklassebeter(euronormering);en roetfilterisingebouwddooreenbedrijfmetapk erkenningeneenovereenkomstmet SenterNovem.DesubsidiewordtuitgekeerdaanhetgecontracteerdeAPKinbouwstationdiehet

19 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 roetfilterinbouwt.hetsubsidiebedragzalwordenverrekenddoorhetinbouwstationmetde voertuigeigenaar. Nieuwedieselvrachtwagens Voornieuwedieselvrachtwagensbestaatgeenregelingvoorroetfilters.Erbestaatweleen subsidieregelingvoornieuwevrachtwagensenbussendievoldoenaandeeuro5normofeenmotor dievoldoetaandeeevnorm. Subsidievoorretrofitroetfiltersinvrachtwagensenbussen Eriseensubsidieregelingvoorretrofitroetfiltersbijzwaarderevoertuigen,aangeduidalsHeavyDuty (HD).Deretrofitregelinggeldtuitsluitendvoorallevoertuigen(vrachtauto'senbussen)bovende 3500kgdievoldoenaandeeuro3norm.Voordemontage,keuringenafwikkelingvande subsidieaanvraagishetapk 1station(truckdealers)deaangewezenpartij. Onderdesubsidieregelingvallensystemendieminimaal50%roetreduceren(openfilters)enfilters dieminimaal90%roetreduceren(geslotenfilters).inderegelingwordtookonderscheidgemaakt tussencontinuregenererendesystemenenperiodiekregenererendesystemen.bovendienishet subsidiebedragafhankelijkvanhetmotorvermogen.deregelingisopgezetvolgenshetprincipedat ereenvastevergoedingpertypefilterwordtgegeven.hierbijiseenverdelinggemaaktinvier klassenvoorwatbetrefttrucks.hetmotorvermogenishierbijhetuitgangspunt.daarnaastisereen verdelinggemaaktindedrieverschillendetypenroetfilters.ookditisinonderstaandetabeltezien kg (vaakbestelbussen) halfopenfilter 50%reductie geslotenfilter continuregenererend 90%reductie geslotenfilter periodiekregenererend 90%reductie <150kw >5000kg kw >225kw p.m. 1 p.m. p.m Meeruitgebreideinformatieoversubsidieoproetfiltersvindtuopwww.senternovem.nl enwww.vrom.nl/roetfilters. 1 Op27februariisdesubsidieophalfopenfiltersopgeschort.

20 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart Vrijstellingen In2007isdeteruggaafregelingvoorbestelauto svanondernemersomgezetin eenvrijstelling.dezevrijstellingwordtautomatischverleendindienblijktdatdegeneopwiens naamhetkentekenvaneenbestelautowordtgezetbijdebelastingdienstbekendisals ondernemervoordeomzetbelasting.eenverzoekisnietmeernodig.welkrijgtdehoudereen meldingvandebelastingdienstonderwelkevoorwaardenhijalsondernemerinaanmerkingkomt voordevrijstelling.voldoethijdaarnietaan,danmoethijalsnogdebpmopaangiftebetalen. Deeerstevoorwaardeisdatdebestelautomeerdanbijkomstiggebruiktwordtinhetkadervande onderneming.hetbetreftdusmeerdanmarginaalofondergeschiktgebruik.ditwordtbijvoorbeeld aangenomenwanneerdeautotothetbedrijfsvermogenbehoort. Eentweedevoorwaardeisdatdeautonietbinnen5jaarnaeersteregistratieophoudtonderdeeluit temakenvanhetbedrijfsvermogentenzijdoorbijvoorbeelddiefstal,technischtotallossofexport. Wanneerdeautoechterbinnenvijfjaarophoudtonderdeeluittemakenvanhetbedrijfsvermogen doorbijvoorbeeldoverhevelingnaarhetprivévermogen,stakingvandeondernemingofverkoopaan eenparticulierdanmoetdeondernemeralsnogderest BPMafdragen.Dierest BPMwordt vastgesteldaandehandvandeafschrijftabeldieookbijpersonenauto sgeldt.bijverkoopaaneen andereondernemer,inruilbijeendealerofafstotingaaneenhandelaarisgeenrest BPM verschuldigdwanneerkoperenverkoperhiertoeeenverzoekdoenbijdebelastingdienst. Wanneereenondernemereengebruiktebestelbusimporteert,wordtdetermijnvan5jaar verminderdmetdeperiodedatdebestelautoreedsgebruiktis.naeengebruiksduurvan5jaaris geenrest BPMmeerverschuldigd. Eenbijzonderesituatiedoetzichvoorwanneereenbestelautowordtomgebouwdtotpersonenauto. Ooknahetverstrijkenvandetermijnvan5jaarisdanrest BPMopdezepersonenautoverschuldigd. Indiendeomstandighedenveranderenwaardoornietmeerwordtvoldaanaandevoorwaardenvoor hetgrijskentekenmoetdeondernemerderest BPMopaangiftevoldoen.Wanneerdooreen ondernemertenonrechtegebruikisgemaaktvanhetgrijskentekenvolgteennaheffing(rest )BPM meteventueeleenboetediekanoplopentot100%. DaarnaastisvrijstellingvanBPMonderanderemogelijkvoor: taxi's (dieren)ambulances brandweer enpolitievoertuigen geldtransportauto's gevangenenvervoer invalidenvoertuigen rolstoelbussen lijkwagens Aandevrijstellingwordendiversevoorwaarden,metnameaandeuiterlijkeherkenbaarheid,gesteld. ErgeldtookeenvrijstellingBPMvoor: personenauto senmotorrijwielenvanonderanderediplomaten; voormilitairekentekens; personenauto'sdieinaanmerkingkomenvooreenverhuisboedelvrijstelling; Nederlandsewerknemersdievanhunbuitenlandsewerkgevereenpersonenautoofmotorrijwiel krijgen;

21 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 NederlandersdiebuitenNederlandhoofdzijnvaneeneenmanszaak,lidzijnvaneenmaatschap, bestuurder,vennootofaandeelhouderzijnvaneenondernemingopgerichtindevormvaneen vennootschap. Voorvorenstaandevrijstellingengeldenooknaderevoorwaarden BPMteruggavebijexport Vanaf1februari2007wordteenalgemeneteruggaafvanBPMverleendbijexportvaneen personenauto,bestelautoofmotornaareenandereu landofeeneer land(ijsland, LiechtensteinofNoorwegen). EerstmoetdevolledigeBPMwordenvoldaanwaarnabijbeëindigingvanhetgebruikin Nederlandeenteruggaafplaatsvindt.Hetbedragvandeteruggaafwordtverminderdmeteen bedragvoordeleeftijdvandeauto.ditgebeurtaandehandvaneenforfaitairetabel. Deregelinggeldtvoorauto senmotorenwaarvoordebpmverschuldigdisgewordenna15 oktober2006endienaareenanderlandzijnovergebrachtna31januari BPMbijregistratie 6.6.1Algemeen Vangebruiktepersonenauto senmotorrijwielenwordtnietdevolledigebpmgeheven,maarwordt eenbepaaldevermindering(korting)toegepast.deverminderingwordtgebaseerdopdewaardevan hetvoertuigvolgenstaxatierapportofkoerslijst.alseendergelijkbewijsnietwordtoverlegd,geldt deforfaitairetabel 6.6.2Detabel VoordebepalingvandeverschuldigdeBPMwordtdanuitgegaanvandeNederlandsenetto catalogusprijsexclusiefbtw,verminderdmethettoepasselijkeafschrijvingspercentage. DeforfaitaireafschrijvingstabelvoordeBPMvangebruiktemotorrijtuigenisper1januari2008 omgezetvanjaarstappennaarmaandstappen(ziedetabelopdevolgendepagina).

22 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Detabelluidtalsvolgt: Indiensindshettijdstip waarophet motorvoertuigvoorhet maarminderdan eerstingebruikis genomeneenperiodeis verstrekenvantenminste ishetpercentage envooriederemaanddie geheelofgedeeltelijkis verstrekensindsdeinde eerstekolombedoelde periodevermeerderdmet 0dagen 1maand 0 4 1maand 3maanden 4 3 3maanden 5maanden 10 2,5 5maanden 9maanden 15 2,25 9maanden 1jaaren6maanden 24 1,444 1jaaren6maanden 2jaaren6maanden 37 0,833 2jaaren6maanden 3jaaren6maanden 47 0,833 3jaaren6maanden 4jaaren6maanden 57 0,75 4jaaren6maanden 5jaaren6maanden 66 0,5 5jaaren6maanden 6jaaren6maanden 72 0,416 6jaaren6maanden 7jaaren6maanden 77 0,416 7jaaren6maanden 8jaaren6maanden 82 0,333 8jaaren6maanden 9jaaren6maanden 86 0,333 9jaaren6maanden 90 0,083 Deafschrijvingbijheffingwordtnualsvolgtberekend: Aandehandvandeleeftijdvanhetmotorrijtuigwordtdetoepasselijkerijindetabelbepaald.Het aantalmaandendatgeheelofgedeeltelijkisverstrekensindsdeverstrekenperiodeuitdeeerste kolomwordtvermenigvuldigdmethetpercentageinkolomvier.bijdeuitkomstvandezeberekening wordthetbijbehorendepercentageindederdekolomopgeteld.hetzogevondenpercentagewordt toegepastopdebrutobpm. Inafwijkingvandetabelbedraagthetafschrijvingspercentagevoorbestelauto svan5jaarofouder 100%. VoordebinnenlandsesituatiezijnbovenstaandeafschrijvingspercentagesBPMvooralvanbelang voordebepalingvandeverschuldigdebtwbijdeverkoopvangebruiktepersonenauto sen motorrijwielendoorondernemersendebepalingvandeverschuldigdebtwoverdeleasetermijnen. DeafschrijvingBPMkannamelijkalseen(quasi )doorlopendepostwordenbehandeldvoorde berekeningvandeverschuldigdebtwbijverkoopdoorondernemersvangebruiktepersonenauto s envoordeberekeningvandeverschuldigdebtwoverdeleasetermijnen Verkoopgebruiktepersonenautoofmotorrijwiel BijdeverkoopvanzoweleennieuwealseengebruiktepersonenautoofmotorrijwielmaaktdeBPM voordebtwgeendeeluitvandevergoeding.overdebpmwordtdusnooitbtwberekend.omhet bedragaanbtwtebepalendatinrekeningmoetwordengebrachtbijdeverkoopvaneengebruikt motorrijtuigdooreenondernemermoetdushetrestantaanbpmuitdeverkoopprijswordengelicht.

23 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 Dezerest BPMwordtberekenddoorvandeoorspronkelijkbetaaldeBPMhet afschrijvingspercentagebpmbehorendebijdegebruiktepersonenautoofmotorrijwieluitde afschrijvingstabel.hetnogresterendedeelvandebpmmaginminderingwordengebrachtopde vergoedingvoordeberekeningvandeverschuldigdebtw.ishetrestantaanbpmhogerdande verkoopprijsvanhetgebruiktemotorrijtuigdanvindthelemaalgeenbtw heffingplaats. InhetrekenvoorbeeldhiernawordteenberekeninggegevenvandeverschuldigdeBTWbij doorverkoopvaneengebruiktepersonenautodooreenondernemer. Voorbeeld Stel,eenondernemerheeftop1januari2004eenpersonenautogekochtmeteenconsumentenprijs van Op1maart2007wordtdeautodoorverkochtvoor inclusiefBTW.Omde BTW componentvandeverkoopprijsteberekenen,moetdebijdeaankoopvandepersonenautoin 1999betaaldeBPMwordenverminderdmethetrestantaanBPM.Ditrestantwordtberekenddoor hetoorspronkelijkebpm bedragteverminderenmethetafschrijvingspercentageuitde afschrijvingstabelbehorendebijdepersonenauto.overhetnognietafgeschrevendeelvandebpm isbijverkoopvandepersonenautogeenbtwverschuldigd. OorspronkelijkeBPMbedrag( / 1.540) OpbrengstinclusiefBTW ResterendeBPMna38maandenis43% 2 (100% / 57%) OpbrengstexclusiefBPMeninclusiefBTW BTW19/119vermenigvuldigdmet TotaleopbrengstinclusiefBPMenexclusiefBTW BPMenlease 6.7.1Algemeen DestaatssecretarisheeftineenmededelingbepaalddatdeBPMindeleasetermijnenvan personenauto salsdoorlopendepost(duszonderberekeningvanbtw)doordelessoraandelessee inrekeningkanwordengebracht.ditbpm bedragwordtvastgestelddoorhetverschiltenemen tussenhetbpm bedragaanhetbeginenaanheteindevandelooptijdvandeleaseovereenkomst, uitgaandevandeafschrijvingspercentagesgenoemdindeafschrijvingstabel,enhetaldusgevonden bedragtedelendoorhetaantalleasetermijnen. Alslaterblijktdatdedaadwerkelijkeleaseperiodenietovereenkomtmetdeovereengekomen leaseperiodemoetdeteveel,danwelteweinig,doorberekendebpm afschrijvingindelaatste leasetermijnwordenmeegenomen.ditbetekentdatdebtwindelaatsteleasetermijnmoetworden aangepast.eenaantalvoorbeeldenkanheteenenanderverduidelijken Voorbeelden Looptijdleaseovereenkomstis36maanden.Deleasevangtaanop1mei2004enlooptafop30april 2007.Debruto BPMbedraagt Aanheteindvandeleaseperiodeiseentijdsduurverstreken vantweejaarofmeer,maarminderdandriejaar.hetafschrijvingpercentagebpmbedraagtindie periode47% 1.Demaandelijksequasi doorlopendepostvoordebtwbedraagtinditvoorbeeld1,3% (47/36)enderhalve Afschrijvingstabel2007

24 VNA brochure Autoenfiscus,versiemaart2009 IAlsdeleaseprecies36maandenloopt,zaldeeindafrekeningeralsvolgtuitzien: reedsdoorberekendebpm(36 91): wettelijkeafschrijvingvolgenstabel: teweinigdoorberekend(doorafronding): 14 alsnogbuitendemaatstafvanheffinglatenvoordeberekeningvandeomzetbelastingbijde laatsteleasetermijn: 14 IIAlsdeleaseprecies35maandenloopt,zaldeeindafrekeningeralsvolgtuitzien: reedsdoorberekendebpm(35 91): wettelijkeafschrijvingvolgenstabel(2ofmeer,maarminderdan3jaar): teweinigdoorberekend: 105 alsnogbuitendemaatstafvanheffinglatenvoordeberekeningvandeomzetbelastingbijde laatsteleasetermijn: 105 IIIAlsdeleaseprecies37maandenloopt,zaldeeindafrekeningeralsvolgtuitzien: reedsdoorberekendebpm(37 91): wettelijkeafschrijvingvolgenstabel(3ofmeer,maarminderdan4jaar): teweinigdoorberekend: 623 alsnogbuitendemaatstafvanheffinglatenvoordeberekeningvandeomzetbelastingbijde laatstetermijn: Voorwaarden Aanhetvorenstaandezijndevolgendevoorwaardenverbonden: dedoorberekendebpmkanvoordeheffingvandeomzetbelastingalleenwordenaangemerkt alsdoorlopendepostindienhetleasecontracteenlooptijdheeftvantenminsteéénjaar; hetkentekenmoetopnaamvandelesseewordengesteld; debpmmoetwordendoorberekendmetinachtnemingvandemededeling; dedoorberekendebpmmoetapartopdefactuurwordenvermeld;en debpmisdaadwerkelijkvoldaan. Bijdetweedevoorwaardemoetwordenopgemerktdatonderlesseenietalleendientteworden verstaandegeneaanwiedepersonenautoopgrondvandeleaseovereenkomstterbeschikkingstaat, maarinvoorkomendgevalookdewerknemer,maatofvennootvandelesseeaanwiede personenautofeitelijkterbeschikkingstaat(deberijder).deomstandigheiddathetkentekenis gesteldopnaamvandeberijder,staattoepassingvanderegelingdusnietindeweg. Degoedkeuringkaneveneenswordentoegepastopzogenoemdeshort leasecontractenonderde voorwaardedatdezecontracteneropgerichtzijnnahetverstrijkenvandeleaseperiodeteworden omgezetineenleasecontractvooreenperiodevanlangerdanéénjaar.