Policy Research Corporation

Transcriptie

1 Policy Research Corporation Voorbeeldberekeningen fiscale voordelen elektrisch vervoer 28 november 2012 In opdracht van Agentschap NL

2 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 2

3 INLEIDING (1/2) Achtergrond Verschillende bronnen geven informatie over de kosten van elektrisch vervoer ten opzichte van benzine- of dieselauto s Waar het echter aan ontbreekt is een helder overzicht van de fiscale voordelen van elektrisch vervoer die van toepassing zijn op verschillende doelgroepen bij aanschaf of lease van een elektrisch voertuig Voorliggend document voorziet in deze leemte door: een helder overzicht te geven van de regelingen die relevant zijn voor de aanschaf of lease van elektrische voertuigen 1 voor verschillende typen ondernemingen: ZZP, MKB (BV) en groot bedrijf (NV) toelichting te geven op de voordelen voor aanschafsubsidie voor emissiearme taxi s en bestelauto s voorbeeldberekeningen 2 op te stellen per doelgroep en per situatie (aankoop of lease) uiteen te zetten welke randvoorwaarden, onderliggende variabelen en aannames van toepassing zijn op de verschillende regelingen Hierdoor worden berekeningen transparanter en eenvoudiger reproduceerbaar voor verschillende situaties. Er ontstaat een handvat waarmee doelgroepen zelf na kunnen gaan welke regelingen voor hen relevant zijn en wat dit betekent aan financiële voordelen 1: Onder elektrische voertuigen wordt in de context van deze opdracht het volgende verstaan: full electric vehicles (FEV), plug-in hybride en range extender voertuigen (met maximaal 50 g CO2-uitstoot per km) 2: De voorbeeldberekeningen betreffen nadrukkelijk geen total cost of ownership (TCO-)berekeningen. Dergelijke berekeningen zijn niet alleen eenvoudig te vinden op andere bronnen, maar brengen bovendien onzekerheden met zich mee in de aannames (denk aan: toekomstige prijzen voor opladen, restwaarde van accu s, etc.). Wel wordt in bijlage 2 toegelicht welke variabelen van belang zijn voor een TCO-berekening, zodat de doelgroepen deze zelf op kunnen zetten. Voorliggend document biedt inzicht in de financiële voordelen van elektrisch rijden en is bedoeld ter ondersteuning van de informatievoorziening van Agentschap NL aan haar publiek Policy Research Corporation 3

4 INLEIDING (2/2) Leeswijzer Voorliggend document is zodanig opgesteld dat de gepresenteerde informatie zo direct mogelijk bruikbaar is voor Agentschap NL in haar informatievoorziening aan het publiek Dat wil zeggen: de resultaten kunnen indien gewenst direct worden gebruikt voor informatievoorziening op bijvoorbeeld een website; als gevolg van deze kant-en-klaar informatievoorziening worden teksten in de verschillende hoofdstukken deels herhaald Het document is als volgt opgebouwd: Hoofdstuk 1 (huidig hoofdstuk) heeft de achtergrond van de opdracht en voorliggend document geschetst Hoofdstuk 2 biedt een overzicht van de regelingen die elektrische personenauto s stimuleren, beschrijft per doelgroep (ZZP, MKB en groot bedrijf) welke regelingen van toepassing zijn bij aanschaf of lease en geeft per doelgroep een voorbeeldberekening Hoofdstuk 3 geeft inzicht in de voordelen bij aanschaf of lease van emissiearme taxi s en bestelauto's (een specifieke toepassing vanwege o.a. een subsidieregeling) en licht de voordelen toe aan de hand van een voorbeeldberekening Hoofdstuk 4 bevat de bijlagen Per doelgroep (ZZP, MKB, groot bedrijf) wordt beschreven welke financiële voordelen van toepassing zijn bij aanschaf of lease van toegelicht met voorbeeldberekeningen; daarnaast worden de voordelen voor emissiearme taxi s en bestelauto's toegelicht Policy Research Corporation 4

5 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s Voor de ZZP-er Voor het MKB (BV) Voor een groot bedrijf (NV) 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 5

6 TOEPASSING VAN DE STIMULERINGSREGELINGEN Inleiding Dit hoofdstuk verduidelijkt de toepassing van de verschillende stimuleringsregelingen in de aanschaf of lease van personenauto s door verschillende typen ondernemingen De volgende regelingen worden behandeld: de milieuinvesteringsaftrek (MIA), de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), de vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil), vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM), vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) en vrijstelling van inkomensbijtelling op privégebruik van de auto Elektrische auto s zijn vrijgesteld van BPM, MRB en inkomensbijtelling; deze maatregel is onafhankelijk van het soort investeerder of de gebruiker van de auto Ondernemers komen daarnaast mogelijk in aanmerking voor drie additionele stimuleringsregelingen: de MIA, KIA en de Vamil. Voor deze regelingen gelden wel specifieke randvoorwaarden waaraan moet worden voldaan (zie toelichting van de voordelen per doelgroep en/of bijlage 1) Bovenstaande regelingen leveren voordelen op, zowel bij aanschaf/investering van de elektrische auto (MIA, KIA, Vamil, vrijstelling BPM) als op de maandelijkse kosten van de auto (vrijstelling MRB en bijtelling) De voordelen van de bovenstaande regelingen komen ofwel ten bate van de partij die in de elektrische auto investeert (de onderneming of de leasemaatschappij) ofwel ten bate van de gebruiker van de auto (de eigenaar-ondernemer of de werknemer) De volgende slide illustreert welke regelingen van toepassing zijn op welk type onderneming, wie de begunstigde partij is bij aanschaf en lease en in hoeverre de regelingen impact hebben op de aanschafkosten of de maandlasten Zes regelingen stimuleren de aanschaf of lease van elektrische auto s; deze regelingen leiden tot voordelen die tot uiting komen in de aanschafkosten of de maandlasten voor het voertuig Policy Research Corporation 6

7 OVERZICHT VAN DE STIMULERINGSREGELINGEN Begunstigde partijen en impact Bij Aanschaf ZZP MKB NV Bij Lease Ten bate van ZZP MKB NV Ten bate van Onderneming MIA Leasemij. Waarschijnlijk Mogelijk 1 Onwaarschijn- Onderneming KIA Leasemij. 1 1 lijk Onderneming Vamil Leasemij. Impact op aanschafkosten / investering Onderneming Vrijst. BPM Onderneming Vrijst. MRB Gebruiker Vrijst. bijtelling Leasemij. Leasemij. Gebruiker Impact op maandlasten 1: KIA is voornamelijk bedoeld voor het midden- en kleinbedrijf en is daarom van toepassing wanneer totale investeringen < : Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur. De voordelen van de EV stimuleringsregelingen zijn verschillend van toepassing en komen ofwel ten bate van de investeerder (ondernemer/leasemaatschappij) ofwel ten bate van de gebruiker (eigenaar-ondernemer of werknemer) Policy Research Corporation 7

8 VERSCHILLEN TUSSEN AANSCHAF EN LEASE Directe en indirecte effecten Bij aanschaf en lease van elektrische auto s zijn verschillende stimuleringsregelingen van toepassing In beide gevallen komen financiële voordelen van elektrisch vervoer (direct of indirect) tot uiting In geval van de aanschaf van een elektrische auto: Als ondernemer kunt u gebruik maken van de MIA, (de KIA 1 ), de Vamil en de vrijstellingen van BPM en MRB Bovendien heeft de gebruiker van de elektrische auto vrijstelling van inkomensbijtelling Deze financiële voordelen hebben direct impact op de aanschaf- / investeringskosten en de maandlasten van de auto In geval van het leasen van een elektrische auto: Wanneer u als ondernemer een auto least, is de gebruiker van de auto (uzelf als eigenaar-ondernemer of uw werknemer) vrijgesteld van inkomensbijtelling voor het privégebruik van deze auto Dit financieel voordeel heeft direct impact op de maandlasten van de auto De leasemaatschappij waarvan u least kan bovendien gebruik maken van de MIA, Vamil en de vrijstelling van BPM en MRB De leasemaatschappij kan het voordeel van deze stimuleringsregelingen verwerken in de leaseprijs, wat het leasen van een elektrische auto voor u aantrekkelijker maakt Deze financiële voordelen zijn indirect en zullen reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs De volgende slide illustreert de wijze waarop de stimuleringsregelingen impact hebben op de aanschafkosten en maandlasten van elektrische auto s 1: Mits totale investeringen < Ondernemers en hun werknemers genieten verschillende voordelen bij aanschaf of lease van elektrische personenauto s Policy Research Corporation 8

9 IMPACT OP AANSCHAFKOSTEN EN MAANDLASTEN Illustratie van mogelijke financiële voordelen bij auto in eigendom en lease Auto in eigendom Auto in lease BIJ AANSCHAF MAANDLASTEN MAANDLASTEN btw MIA Btw-vrijstelling voor ondernemers (niet EVspecifiek) Geen bijtelling voor gebruiker (stimuleringsregelingen EV) Geen bijtelling voor gebruiker (stimuleringsregelingen EV) Netto kostprijs EV voor ondernemers Consumentenprijs (BPM vrijstelling in verwerkt) KIA Vamil aanschafsubsidie Stimuleringsregelingen EV voor ondernemers Mogelijke gemeentelijke subsidie voor EV Totale maandlasten Geen MRB (stimuleringsregelingen EV) Totale maandlasten Reeds verwerkt in de leaseprijs: MIA, Vamil, vrijstelling BPM en MRB (stimuleringsregelingen EV) De financiële voordelen van de stimuleringsregelingen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, rente- en liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten De specifieke voordelen en de omvang ervan verschillen per type onderneming; de volgende slides geven nadere toelichting op deze verschillen, beredenerend vanuit het perspectief van de onderneming De mogelijke financiële voordelen van de stimuleringsmaatregelen voor elektrisch vervoer vertalen zich in lagere aanschafkosten en/of lagere maandlasten Policy Research Corporation 9

10 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s Voor de ZZP-er Voor het MKB (BV) Voor een groot bedrijf (NV) 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 10

11 VOORDELEN VOOR DE VERSCHILLENDE DOELGROEPEN Voorgaande slides toonden een overzicht van de toepassing van de verschillende regelingen die de aanschaf en/of lease van elektrische voertuigen stimuleren De hiernavolgende slides geven toelichting op de specifieke situatie per doelgroep (ZZP, MKB en groot bedrijf) Concreet worden de volgende drie punten behandeld: a - Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij aanschaf van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt b c - Fictief rekenvoorbeeld waarin de relevante regelingen worden toegepast en toegelicht - Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij het leasen van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt De volgende slides beschrijven de voordelen van elektrische personenauto s vanuit het perspectief van drie typen ondernemingen: ZZP, MKB en groot bedrijf Policy Research Corporation 11

12 a VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (1/6) Voordelen bij aanschaf U bent een ZZP-er? Dat wil zeggen, u bent een zelfstandige zonder personeel en heeft een eenmanszaak 1 en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer u een elektrisch voertuig aanschaft als zakelijke auto, kunt u gebruik maken van een aantal financiële voordelen. U komt in aanmerking voor de volgende stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesterings-aftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Vrijstelling van inkomensbijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op, zowel bij aanschaf als op de maandelijkse autokosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, rente- en liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictieve voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Andere rechtsvormen (bijv. vennootschap onder firma, maatschap) zijn ook mogelijk. Uitgegaan wordt van een situatie waarin u vanuit fiscaal perspectief wordt gezien als een ondernemer voor de inkomstenbelasting. Bij aanschaf van een elektrische auto komt u als ZZP-er niet alleen in aanmerking voor stimuleringsregelingen zoals de MIA, KIA en Vamil, maar heeft u ook vrijstelling van BPM, MRB en inkomensbijtelling Policy Research Corporation 12

13 b VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld ZZP: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf Consumentenprijs De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt btw 21% tarief Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde na MKB-winstvrijstelling 1-36% * netto cat. prijs * (100% - winstvrijstelling) * belastingtarief inkomensbelasting 2 = 0.36 * * (1-0.12) * 0.42 = KIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde na MKB-winstvrijstelling 1-28% 3 * netto cat. prijs * (100% - winstvrijstelling) * belastingtarief inkomensbelasting 2 1: Per 1/1/2013 wordt de MKB-winstvrijstelling verhoogd naar 14%. 2: Het belastingtarief dat u betaalt is afhankelijk van de hoogte uw belastbare winst. Uitgegaan wordt van een situatie waarbij u ondernemer volgens de inkomstenbelasting bent en uw onderneming een modale winst boekt (tarief 42%). Wanneer u een minder dan modale winst boekt is uw belastingtarief lager. 3: Bij totale investeringen < geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46. = 0.28 * * (1-0.12) * 0.42 = Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 24% Vamil - Mogelijkheid om investeringen vervroegd af te schrijven, gemiddeld renteen liquiditetisvoordeel van 3% - 3% * netto cat. prijs = 0.03 * = Geschat rente- en liquiditeisvoordeel 744 Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 3% Netto kostprijs voor ZZP-er Potentieel voordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers) 27% De financiële voordelen die voortkomen uit stimuleringsregelingen voor EV kunnen een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een ZZP-er betaalt voor zijn of haar elektrische auto; de volgende slides geven nadere toelichting Policy Research Corporation

14 b VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van Deze getoonde consumentenprijs is inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Cons.prijs Excl. btw Lagere aanschafprijs Getoonde consumentenprijs (incl. BPM en btw) Berekenwijze: netto cat. prijs = consumentenprijs BPM btw Aannames: btw-percentage: 21% BPM: nihil Berekening: / 1.21 Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven 1. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk uw belastingtarief 2 ; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel. 3 MIA Fiscaal voordeel van (24% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * (1-0.12) * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving onder MIA: 36% Inkomensbelastingtarief 4 : 42% Looptijd > 60 mnd. MKB-winstvrijstelling 5 : 12% 1: In geval van een samenwerkingsverband (bijv. V.O.F, maatschap) wordt de aftrek Berekening: 36% * * 88% * 42% = bepaald a.d.h.v. de totale investering van het samenwerkingsverband. 2: Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november KIA Berekenwijze: 28% * netto cat.prijs * ( ) * 3: N.B. wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het belastingtarief algemeen een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de Aannames investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. Aanvullende afschrijving onder KIA: 28% 4: Uitgegaan wordt van een situatie waarbij u ondernemer volgens de Inkomensbelastingtarief 4 : 42% inkomstenbelasting bent en uw onderneming een modale winst boekt. Looptijd > 60 mnd. 5: De MKB-winstvrijstelling is van toepassing voor ondernemers volgens de MKB-winstvrijstelling 5 : 12% inkomstenbelasting. Deze vrijstelling stelt een vast percentage van de winst vrij Berekening: 28% * * 88% * 42% = van belasting en bedraagt 12% van de winst na toepassing van andere aftrekposten (bijv. zelfstandigenaftrek, startersaftrek). Policy Research Corporation 14

15 b VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot rente- en liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3% 1. Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling voor personenauto s van en de gemeente Leeuwarden een subsidie van op een elektrische personenauto. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL ( of op de website van uw eigen gemeente. Geschat rente- en liquiditeitsvoordeel 744 (3% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Vamil 744 Aanschafsubsidie Overig Berekenwijze: rente- en liquiditeitsvoordeel * netto cat.prijs Aannames Netto rente- en liquiditeitsvoordeel: 3% Berekening: * 3% = 744 Mogelijke gemeentelijke stimulansen Afhankelijk van de gemeente waarin u woonachtig bent Afhankelijk van de gemeente waarin u woonachtig bent 1: Zie ook De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: 3: Per november 2012 geraadpleegd op: Policy Research Corporation 15

16 b VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als ZZP-er en eigenaar van een elektrische auto heeft u bovendien recht op vrijstelling van MRB en van inkomensbijtelling voor het privégebruik van uw zakelijke auto. Tot en met 2015 geldt een nihiltarief van MRB. Vrijstelling van bijtelling geldt tot en met Voor elektrische personenauto s die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2. Vrijstelling MRB Vrijstelling bijtelling Lagere maandlasten Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s 1: Per november 2012 geraadpleegd op: 2: Per november 2012 geraadpleegd op: De voordelen van aanschaf van een elektrische auto vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen, rente- en liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen bij de investering en lagere maandlasten tijdens gebruik Policy Research Corporation 16

17 c VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (6/6) Voordelen bij lease U bent een ZZP-er? Dat wil zeggen, u bent een zelfstandige zonder personeel en heeft een eenmanszaak 1 en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen om een zakelijke auto niet zelf aan te schaffen (als deel van uw zakelijk vermogen), maar te leasen van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease 2, waarbij u een vast bedrag aan de leasemaatschappij betaalt. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer u kiest voor een elektrische auto krijgt u vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van deze auto. De leasemaatschappij waarvan u least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto s 3. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische auto voor u aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Andere rechtsvormen (bijv. vennootschap onder firma, maatschap) zijn ook mogelijk. Uitgegaan wordt van een situatie waarin u vanuit fiscaal perspectief wordt gezien als een ondernemer voor de inkomstenbelasting. 2: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder een financial lease, komt u daarom in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur. Wanneer u een elektrische auto least komt de (privé)gebruiker in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling; daarnaast kan uw leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, waardoor uw leaseauto aantrekkelijker kan worden geprijsd Policy Research Corporation 17

18 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s Voor de ZZP-er Voor het MKB (BV) Voor een groot bedrijf (NV) 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 18

19 a VOORDELEN VOOR HET MKB (1/6) Voordelen bij aanschaf Uw onderneming behoort tot het MKB? Dat wil zeggen, uw onderneming is een besloten vennootschap (BV), heeft minder dan 250 werknemers in dienst en heeft een omzet van minder dan 40 miljoen of een jaarbalans van minder dan 27 miljoen 1. en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer uw onderneming een elektrische personenauto aanschaft voor zakelijke gebruik, komt zij (mogelijk) in aanmerking voor een aantal stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesterings-aftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op voor zowel de BV zelf, als de uiteindelijke gebruiker van de auto (uzelf als directeur grootaandeelhouder of uw werknemers) in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, rente- en liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Bron: Bij aanschaf van een elektrische auto komt uw onderneming in aanmerking voor verschillende stimuleringsregelingen: de MIA, KIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien is de gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling Policy Research Corporation 19

20 b VOORDELEN VOOR DE HET MKB (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld MKB: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf Consumentenprijs De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt btw 21% tarief Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * * 0.20 = KIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde (mits totale investeringen < ) - 28% 2 * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.28 * * 0.20 = Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 13% Vamil - Mogelijkheid om investeringen vervroegd af te schrijven, gemiddeld renteen liquiditetisvoordeel van 3% - 3% * netto cat. prijs = 0.03 * = Geschat rente- en liquiditeisvoordeel 744 Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 3% Netto kostprijs voor MKB Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers) 16% 1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van < (tarief 20%). 2: Bij totale investeringen < geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m De financiële voordelen die voortkomen uit stimuleringsregelingen voor EV kunnen een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die het MKB betaalt voor een elektrische auto; de volgende slides geven nadere toelichting Policy Research Corporation 20

21 b VOORDELEN VOOR HET MKB (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Cons.prijs Excl. btw Lagere aanschafprijs Getoonde consumentenprijs (incl. BPM en btw) Berekenwijze: netto cat. prijs = consumentenprijs BPM btw Aannames: btw-percentage: 21% BPM: nihil Berekening: / 1.21 Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan mogelijk nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven. Om in aanmerking te komen voor de KIA mogen uw totale investeringen in een boekjaar niet meer zijn dan Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief 1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel. 2 MIA KIA Fiscaal voordeel van (13% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving: 36% Vennootschapsbelasting 3 : 20% Looptijd > 60 mnd. Berekening: 36% * * 20% = Berekenwijze: 28% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving: 28% Vennootschapsbelasting 3 : 20% Looptijd > 60 mnd. Berekening: 28% * * 20% = : Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november : N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst tot Policy Research Corporation 21

22 b VOORDELEN VOOR HET MKB (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot rente- en liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de Geschat rente- en liquiditeitsvoordeel 744 (3% v/d aanschafprijs voor ondernemers) 1: Zie ook De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: 3: Per november 2012 geraadpleegd op: Policy Research Corporation 22 Vamil 744 Aanschafsubsidie Overig Berekenwijze: rente- en liquiditeitsvoordeel * netto cat.prijs Aannames Netto rente- en liquiditeitsvoordeel: 3% Berekening: * 3% = 744 Mogelijke gemeentelijke stimulansen Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd

23 b VOORDELEN VOOR HET MKB (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als eigenaar van een elektrische auto heeft uw onderneming bovendien recht op vrijstelling van MRB. Tot en met 2015 geldt een nihiltarief van MRB. Wanneer de bestuurder (uzelf of uw werknemer) de bedrijfsauto bovendien voor privédoeleinden gebruikt, geldt (tot en met 2013 ) een vrijstelling van inkomensbijtelling. Voor elektrische personenauto s die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en anderzijds voor uzelf of uw werknemers. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2. Vrijstelling MRB Vrijstelling bijtelling Lagere maandlasten Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s De voordelen van aanschaf van een elektrische auto vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen, rente- en liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen bij de investering en lagere maandlasten tijdens gebruik Policy Research Corporation 23

24 c VOORDELEN VOOR HET MKB (6/6) Voordelen bij lease Uw onderneming behoort tot het MKB? Dat wil zeggen, uw onderneming is een besloten vennootschap (BV), heeft minder dan 250 werknemers in dienst en heeft een omzet van minder dan 40 miljoen of een jaarbalans van minder dan 27 miljoen 1. en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen dat uw onderneming de auto niet aanschaft, maar least van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease 2, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld uzelf of uw werknemer in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. De leasemaatschappij waarvan uw onderneming least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil in de aanschaf van elektrische auto s 3. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische auto voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bron: 2: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als de eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur. Bij lease van een elektrische auto, heeft de gebruiker van de auto vrijstelling van bijtelling; daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, waardoor de leaseauto aantrekkelijker kan worden geprijsd Policy Research Corporation 24

25 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s Voor de ZZP-er Voor het MKB (BV) Voor een groot bedrijf (NV) 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 25

26 a VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (1/6) Voordelen bij aanschaf Uw onderneming is een groot bedrijf? Dat wil zeggen u bent eigenaar van een nameloze vennootschap (NV) en de aandelen zijn overdraagbaar en eventueel verhandelbaar op de beurs. en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer uw onderneming een elektrische personenauto aanschaft voor zakelijke gebruik, komt zij in aanmerking voor een aantal stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 3) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 4) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 5) Vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op voor zowel uw onderneming, als de uiteindelijke gebruikers van de auto (de werknemers) in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, rente- en liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Omdat investeringen van < onwaarschijnlijk zijn voor een groot bedrijf, wordt er van uitgegaan dat geen aanspraak kan worden gemaakt op de KIA. Bij aanschaf van een elektrische auto komt uw onderneming in aanmerking voor verschillende stimuleringsregelingen: de MIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien is de gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling Policy Research Corporation 26

27 b VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld NV: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf Consumentenprijs (incl. btw en BPM) De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt btw 21% tarief Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA KIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * * 0.25 = - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - Enkel van toepassing wanneer totale investeringen < Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 9% Vamil - Mogelijkheid om investeringen vervroegd af te schrijven, gemiddeld renteen liquiditetisvoordeel van 3% - 3% * netto cat. prijs = 0.03 * = Geschat rente- en liquiditeisvoordeel 744 Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 3% Netto kostprijs voor NV Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers) 12% 1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van (tarief 25%). 2: Uitgaan wordt van investeringen > , waardoor het voordeel van de KIA 0 is. Voor meer informatie over de KIA en het voordeel dat uw bedrijf hiermee kan behalen zie Bijlage 1 slide 44 t/m De financiële voordelen die voortkomen uit stimuleringsregelingen voor EV kunnen een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een NV betaalt voor een elektrische auto; de volgende slides geven nadere toelichting Policy Research Corporation 27

28 b VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Cons.prijs Excl. btw Lagere aanschafprijs Getoonde consumentenprijs (incl. BPM en btw) Berekenwijze: netto cat. prijs = consumentenprijs BPM btw Aannames: btw-percentage: 21% BPM: nihil Berekening: / 1.21 Dankzij de MIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief 1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel. 2 MIA Fiscaal voordeel van (9% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving: 36% Vennootschapsbelasting 3 : 25% Looptijd > 60 mnd. Berekening: 36% * * 25% = : Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november : N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst van of meer. Policy Research Corporation 28

29 b VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot rente- en liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3% 1. Geschat rente- en liquiditeitsvoordeel 744 (3% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Vamil 744 Berekenwijze: rente- en liquiditeitsvoordeel * netto cat.prijs Aannames Netto rente- en liquiditeitsvoordeel: 3% Berekening: * 3% = 744 Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling voor personenauto s van en de gemeente Leeuwarden een subsidie van op een elektrische personenauto. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL ( of op de website van uw eigen gemeente. Aanschafsubsidie Overig Mogelijke gemeentelijke stimulansen 1: Zie ook De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: 3: Per november 2012 geraadpleegd op: Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd Policy Research Corporation 29

30 b VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als eigenaar van een elektrische auto heeft uw onderneming bovendien recht op vrijstelling van MRB. Tot en met 2015 geldt een nihiltarief van MRB. Wanneer de bestuurder (uzelf of uw werknemer) de bedrijfsauto bovendien voor privédoeleinden gebruikt, geldt (tot en met 2013 ) een vrijstelling van inkomensbijtelling. Voor elektrische personenauto s die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en anderzijds voor uzelf of uw werknemers. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2. Vrijstelling MRB Vrijstelling bijtelling Lagere maandlasten Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s De voordelen van aanschaf van een elektrische auto vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen, rente- en liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen bij de investering en lagere maandlasten tijdens gebruik Policy Research Corporation 30

31 c VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (6/6) Voordelen bij lease Uw onderneming is een groot bedrijf? Dat wil zeggen u bent eigenaar van een nameloze vennootschap (NV) en de aandelen zijn overdraagbaar en eventueel verhandelbaar op de beurs. en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen dat uw onderneming de auto niet zelf aanschaft, maar least van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease 1, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een elektrische auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld (uzelf of uw werknemers) in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. De leasemaatschappij waarvan u least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto s 2. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische auto voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aan hun aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, bent u wel eigenaar van de auto. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 2: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur. Bij lease van een elektrische auto, heeft de gebruiker van de auto vrijstelling van bijtelling; daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, waardoor de leaseauto aantrekkelijker kan worden geprijsd Policy Research Corporation 31

32 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Policy Research Corporation 32

33 VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (1/7) Inleiding Dit hoofdstuk geeft toelichting op de financiële voordelen bij aanschaf of lease van emissiearme taxi s en bestelauto s, waaronder de subsidieregeling voor emissiearme taxi s en bestelauto s 1 Taxi s en bestelauto s kunnen evenals personenauto s worden aangeschaft door verschillende typen ondernemingen; als voorbeeld wordt uitgegaan van een onderneming (BV) die in een taxi investeert Het hoofdstuk kent dezelfde structuur als hoofdstuk 2 en bestaat uit drie punten: a - Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij aanschaf van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt b - Fictief rekenvoorbeeld waarin de relevante regelingen worden toegepast en toegelicht -c Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij het leasen van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt 1: De verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten. De volgende slides beschrijven de voordelen bij aanschaf van emissiearme taxi s en bestelauto s vanuit het perspectief een BV Policy Research Corporation 33

34 a VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (2/7) Voordelen bij aanschaf U bent een ondernemer en u wilt een emissiearm bijzonder voertuig, bestelauto of taxi aanschaffen voor uw onderneming? Dat wil zeggen u wilt een bijzonder voertuig, een bestelauto of een taxi 1 aanschaffen die op grond van de Wet BPM vrijstelling krijgt dan wel recht heeft op teruggaaf van BPM. Wanneer u in dit geval een elektrisch voertuig aanschaft (uitsluitend aangedreven door een elektromotor en/of een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km), komt u (mogelijk) in aanmerking voor een aantal stimuleringsregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) (mits totale investeringen van < ) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Subsidieregeling emissiearme taxi s en bestelauto's 5) Indien van toepassing 1 : vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Indien van toepassing 2 : vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, een aanschafsubsidie, rente- en liquiditeitsvoordelen en mogelijk lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische taxi vanuit het perspectief van een BV. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat mogelijk uit vrijstellingen van MRB 1 en bijtelling 2 (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Bij taxi s: indien de auto voor ten minste 90% als taxi wordt gebruikt, zijn taxi s zijn reeds vrijgesteld van MRB. 2: Voor bestelauto s die ongeschikt zijn voor personenvervoer hoeft geen inkomensbijtelling te worden betaald. Bij aanschaf van een elektrische taxi of bestelauto komt uw onderneming in aanmerking voor verschillende stimuleringsmaatregelen: de MIA, KIA, Vamil, subsidieregeling voor emissiearme bijzondere voertuigen en vrijstelling MRB en inkomensbijtelling Policy Research Corporation 34

35 b VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (3/7) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld taxi BV: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf Consumentenprijs (incl. btw en BPM) De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt btw 21% tarief Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * * 0.20 = KIA - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde (mits totale investeringen < ) - 28% 2 * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.28 * * 0.20 = Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 13% Subsidieregeling emissiearme taxi's Voor voertuigen met vrijstelling/teruggaaf van BPM en CO 2 -uitstoot van < 50 gr/km Subsidievoordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 12% Vamil - Mogelijkheid om investeringen vervroegd af te schrijven, gemiddeld renteen liquiditetisvoordeel van 3% - 3% * netto cat. prijs = 0.03 * = Geschat rente- en liquiditeisvoordeel 744 Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers 3% Netto kostprijs voor BV Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers) 28% 1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van < (tarief 20%). 2: Bij totale investeringen < geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46. De financiële voordelen die voortkomen uit stimuleringsregelingen voor EV kunnen een substantiële impact hebben op de netto kostprijs bij aanschaf van een nieuwe elektrische taxi Policy Research Corporation 35

36 b VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (4/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een taxibedrijf heeft (BV) en u een elektrische taxi aan wilt schaffen met een consumentenprijs van De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. Omdat u als ondernemer geen btw hoeft te betalen op zakelijke auto s en bestelauto s en taxi s bovendien zijn vrijgesteld van BPM, komt de prijs die u betaalt voor een taxi / bestelauto overeen met de netto catalogusprijs (d.w.z. excl. btw en BPM). Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan mogelijk nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven. Om in aanmerking te komen voor de KIA mogen uw totale investeringen in een boekjaar niet meer zijn dan Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief 1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel. 2 Aanschafprijs (reeds vrijgesteld van BPM) Cons.prijs Excl. btw MIA KIA Getoonde consumentenprijs (incl. BPM en btw) Berekenwijze: netto cat. prijs = consumentenprijs BPM btw Aannames: btw-percentage: 21% BPM: nihil Berekening: / 1.21 Fiscaal voordeel van (13% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving: 36% Vennootschapsbelasting 3 : 20% Looptijd > 60 mnd. Berekening: 36% * * 20% = Berekenwijze: 28% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames Aanvullende afschrijving: 28% Vennootschapsbelasting 3 : 20% Looptijd > 60 mnd. Berekening: 28% * * 20% = : Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november : N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst tot Policy Research Corporation 36

37 b VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (5/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Met ingang van 1 oktober 2012 geldt een subsidiebedrag van voor voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor of die minder dan 50 gr CO2 per km uitstoten. Om in aanmerking te komen voor deze regeling dient u de eerste kentekenhouder te zijn van een ongebruikt motorrijtuig waarvoor op grond van de Wet BPM vrijstelling of teruggaaf van BPM is verleend. De regeling is voor alle bedrijven in Nederland onder gelijke voorwaarden van toepassing en vervalt met ingang van 1 april ,2 Subsidie Subsidievoordeel van (12% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Subsidiebedrag van voor emissiearme bijzondere voertuigen, taxi s en bestelauto s Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot rente- en liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3% 3. 1: De subsidie kan worden teruggevorderd wanneer het voertuig binnen zes maanden na de datum van de definitieve tenaamstelling wordt doorverkocht of de tenaamstelling van het voertuig om andere reden wijzigt. 2: De verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten. 3: Zie ook De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen. Geschat rente- en liquiditeitsvoordeel 744 (3% v/d aanschafprijs voor ondernemers) Vamil 744 Berekenwijze: rente- en liquiditeitsvoordeel * netto cat.prijs Aannames Netto rente- en liquiditeitsvoordeel: 3% Berekening: * 3% = 744 Policy Research Corporation 37

38 b VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (6/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling van voor elektrische bestelauto s of taxi s. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL ( of op de website van uw eigen gemeente. Aanschafsubsidie Overig Mogelijke gemeentelijke stimulansen Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd Wanneer de taxi voor meer dan 10% niet als taxi wordt gebruikt 2 moet normaliter MRB worden betaald. Echter, in het geval van een elektrische taxi bent u tot en met 2015 hiervan vrijgesteld. Wanneer de bestuurder (uzelf of uw werknemer) de taxi voor privédoeleinden gebruikt, geldt tot en met 2013 een vrijstelling van inkomensbijtelling. Voor elektrische voertuigen die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en anderzijds voor uzelf of uw werknemers. 3 Vrijstelling MRB Vrijstelling bijtelling Lagere maandlasten Reeds van toepassing op 90% taxi s 1 Nihiltarief voor nulemissie auto s zoals elektrische auto s 1: Per november 2012 geraadpleegd op: 2: Indien de auto voor ten minste 90% als taxi wordt gebruikt, zijn taxi s zijn vrijgesteld van MRB. 3: Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2. De voordelen van aanschaf van een elektrische taxi (of bestelauto) bestaan uit fiscale voordelen, een aanschafsubsidie, rente- en liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen bij de investering en lagere maandlasten tijdens gebruik Policy Research Corporation 38

39 c VOORDELEN TAXI S EN BESTELAUTO S (7/7) Voordelen bij lease U bent een ondernemer en u wilt een emissiearm bijzonder voertuig, bestelauto of taxi leasen voor uw onderneming? Dat wil zeggen u wilt een bijzonder voertuig, een bestelauto of een taxi 1 leasen die op grond van de Wet BPM vrijstelling krijgt dan wel recht heeft op teruggaaf van BPM en die wordt aangedreven door een elektromotor. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease 1, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een elektrische auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld (uzelf of uw werknemers) indien van toepassing 2 in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. Aangezien de regeling voor emissiearme taxi s en bestelauto s een aanschafsubsidie betreft, komt u niet in aanmerking voor deze regeling wanneer u een dergelijk voertuig least. Omdat de voorwaarden van de subsidieverstrekking gekoppeld zijn aan de eerste tenaamstelling en het gebruik van de auto (taxi) is het onwaarschijnlijk dat de leasemaatschappij in aanmerking komt voor de aanschafsubsidie voor emissiearme taxi s en bestelauto s. Wel kan de leasemaatschappij gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto s 3. Bovendien krijgt de leasemaatschappij vrijstelling van MRB op de elektrische auto s die zij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische bestelauto of taxi voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aan hun aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, bent u wel eigenaar van de auto. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 2: Voor bestelauto s die ongeschikt zijn voor personenvervoer hoeft geen inkomensbijtelling te worden betaald. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur. Wanneer u een elektrische taxi of bestelauto least, heeft de gebruiker vrijstelling van bijtelling; de leasemaatschappij komt in aanmerking komt voor andere stimuleringsregelingen en kan die voordelen verwerken in de leaseprijs Policy Research Corporation 39

40 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 2. Voordelen bij personenauto s 3. Voordelen bij emissiearme taxi s en bestelauto's 4. Bijlagen Bijlage 1: Toelichting op regelingen Bijlage 2: Opbouw TCO-berekening Bijlage 3: Bronnenlijst Policy Research Corporation 40

41 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (1/15) Overzicht Deze bijlage geeft een nadere toelichting op de volgende regelingen: 1) De milieu-investeringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) en 6) Vrijstelling van inkomensbijtelling voor privégebruik van de auto 7) Subsidieregeling voor emissiearme taxi s en bestelauto's Middels deze bijlage wordt een zo compleet mogelijk beeld geschetst van de achtergrond en randvoorwaarden van de verschillende regelingen. De volgende elementen komen o.a. aan bod: Wie komt in aanmerking voor de regeling? Welke tijdshorizon is van toepassing? Welke plafonds gelden voor de regeling? Op basis van deze informatie kan door bedrijven worden bepaald of en op welke wijze de regelingen op hun specifieke situatie van toepassing zijn. Policy Research Corporation 41

42 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (2/15) 1) MIA Er zijn een aantal regelingen voor het investeren in bedrijfsmiddelen waardoor u misschien een bedrag kunt aftrekken van de winst. Door de investeringsaftrek wordt uw winst lager en betaalt u dus minder belasting. U hebt recht op investeringsaftrek als u voor meer dan (grenswaarde 2012) investeert in bedrijfsmiddelen. De Milieuinvesteringsaftrek (MIA) is één van deze regelingen 1. Het doel van de MIA is om milieuschade zo veel mogelijk te voorkomen door investeringen in milieuvriendelijke producten of bedrijfsmiddelen fiscaal aantrekkelijk te maken. Onder deze regeling kan tot 36% van de investeringskosten in mindering worden gebracht op de fiscale winst. Deze additionele afschrijving biedt dus de mogelijkheid om de fiscale winst in een jaar te verlagen. Om na te gaan of een product of bedrijfsmiddel in aanmerking komt voor de MIA, kan de Milieulijst 2012 worden geraadpleegd ( 2 Om in aanmerking te komen voor de MIA moet rekening worden gehouden met de volgende condities 3 : Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen komen mogelijk in aanmerking voor de MIA wanneer zij milieu-investeringen doen MIA geldt onder de volgende voorwaarden: Het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt Het bedrijfsmiddel staat op de Milieulijst De investering moet betrekking hebben op aanschaf- en voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel Het bedrag aan milieu-investeringen moet minimaal zijn In totaal kan voor niet meer dan 25 miljoen (per jaar per belastingplichtige) aan investeringen in aanmerking worden genomen Investeringen kunnen voor zowel de MIA, KIA, als de Vamil in aanmerking komen De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de MIA mogen niet gelijktijdig worden toegepast 1: De andere regelingen zijn de Energie-investeringsaftrek (EIA), de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) en de Research & Development-aftrek (RDA). 2: Het percentage van de aftrek is afhankelijk van de milieueffecten en de gangbaarheid van het bedrijfsmiddel. Een elektrisch aangedreven voertuig wordt geclassificeerd als een categorie I type en komt voor 36% van het investeringsbedrag in aanmerking voor een investeringsaftrek. 3: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de MIA, zie Milieulijst Policy Research Corporation 42

43 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (3/15) 1) MIA (vervolg) Bedrijfsmiddelen waarin u investeert, moeten in aanmerking komen voor investeringsaftrek 1 Wanneer in een bepaald jaar geen winst wordt gemaakt, kan de aftrek ook worden verrekend met de aangifte van vorig jaar, of de nog komende aangifte. Dat kan tot 1 jaar terug of tot 9 jaar vooruit Er geldt een desinvesteringsbijtelling voor deze regeling. Dat wil zeggen, een ondernemer die in een jaar bedrijfsmiddelen desinvesteert (verkoopt of schenkt) waarin hij / zij binnen vijf jaar daarvoor heeft geïnvesteerd, moet een bedrag aan de winst toevoegen gelijk aan het destijds genoten investeringsaftrekpercentage over het bedrag van de desinvestering. Op deze manier krijgt de belastingdienst het fiscaal genoten voordeel van het verschil terug. Daarbij kan de desinvesteringsbijtelling niet hoger zijn dan de destijds genoten investeringsaftrek. Wanneer aan de onderstaande twee voorwaarden wordt voldaan, geldt een desinvesteringsbijtelling: Verkoop of schenking van de bedrijfsmiddelen binnen 5 jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering plaatsvond De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan (vastgestelde drempel voor 2012) Het fiscale voordeel geldt dus alleen voor het verschil tussen de aankoopprijs en de verkoopprijs van het product of bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden twee belangrijke voorbehouden: Als een operationeel leasecontract voortijdig wordt beëindigd, blijft het bedrijfsmiddel nog steeds in eigendom van de leasemaatschappij en hoeft de leasemaatschappij het fiscaal genoten voordeel niet terug te betalen Bij total loss is evenmin sprake van een terugbetalingsverplichting Na vijf jaar vervalt deze desinvesteringsbijtelling Voor MIA is in 2012 een budget van 101 miljoen beschikbaar In 2014 wordt het tarief voor categorie I bedrijfsmiddelen waartoe de elektrische auto behoort verhoogd tot 40% 1: In de onderstaande situaties vervalt het recht op investeringsaftrek: - investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals woonhuizen, grond, dieren, vaartuigen voor representatieve doeleinden, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen - bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur of voor gebruik in het buitenland - bedrijfsmiddelen die minder dan 450 per stuk kosten - transacties tussen een lichaam en personen of rechtspersonen (bijvoorbeeld BV's en NV's) die voor ten minste een derde deel een belang hebben in dat lichaam. Als u bijvoorbeeld aandeelhouder bent van een bv en u verkoopt een bedrijfsmiddel aan de bv, dan heeft de bv geen recht op investeringsaftrek Policy Research Corporation 43

44 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (4/15) 2) KIA Er zijn een aantal regelingen voor het investeren in bedrijfsmiddelen waardoor u misschien een bedrag kunt aftrekken van de winst. Door de investeringsaftrek wordt uw winst lager en betaalt u dus minder belasting. U hebt recht op investeringsaftrek als u voor meer dan (grenswaarde voor 2012) investeert in bedrijfsmiddelen. De Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) is één van deze regelingen 1. Het doel van de KIA is om investeringen van een beperkte omvang te bevorderen en is daarom vooral van gericht op het midden- en kleinbedrijf. Onder deze regeling kan een deel van het investeringsbedrag in mindering worden gebracht op de fiscale winst. Deze additionele afschrijving biedt dus de mogelijkheid om de fiscale winst in een jaar te verlagen. Wanneer een ondernemer in 2012 een bedrag tussen en investeert in bedrijfsmiddelen voor zijn / haar onderneming, kan deze investering in aanmerking komen voor de KIA. Elektrische personenauto s komen in aanmerking voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Hoe hoog de investeringsaftrek is, hangt af van de totale investeringen in een jaar en wordt als volgt bepaald: Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van: Meer dan Maar niet meer dan Bedraagt de KIA: % van het investeringsbedrag verminderd met 7,56% van het gedeelte van het investeringsbedrag dat de te boven gaat : De andere regelingen zijn de energie-investeringsaftrek (EIA), de milieuinvesteringsaftrek (MIA) en de Research en Development Aftrek (RDA). Policy Research Corporation 44

45 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (5/15) 2) KIA (vervolg) Om in aanmerking te komen voor de KIA moet rekening worden gehouden met de volgende condities 1 : Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen kunnen gebruik maken van de KIA wanneer zij in een kalenderjaar een investering doen Investeringen in bedrijfsmiddelen bedragen tussen en en komen in aanmerking voor investeringsaftrek 2 In geval van een samenwerkingsverband, zoals een vennootschap onder firma of een maatschap wordt de aftrek anders berekend. Voor het bepalen van de aftrek wordt gekeken naar de totale investering van het samenwerkingsverband en niet naar de investering van elke onderneming afzonderlijk De investeringsaftrek moet worden aangevraagd in het jaar waarin een betalingsverplichting wordt aangegaan. In dat jaar wordt de investeringsaftrek toegepast. Wanneer het bedrijfsmiddel in het jaar van investering nog niet in gebruik wordt genomen, kan een bepaald deel van de investeringsaftrek worden doorgeschoven naar een volgend tijdvak Investeringen kunnen voor zowel de KIA als de MIA als de Vamil in aanmerking komen Er geldt een desinvesteringsbijtelling voor deze regeling. Dat wil zeggen, een ondernemer die in een jaar bedrijfsmiddelen desinvesteert (verkoopt of schenkt) waarin hij / zij binnen vijf jaar daarvoor heeft geïnvesteerd, moet een bedrag aan de winst toevoegen gelijk aan het destijds genoten investeringsaftrekpercentage over het bedrag van de desinvestering. 1: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de KIA, zie 2: In de onderstaande situaties vervalt het recht op investeringsaftrek: - investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals woonhuizen, grond, dieren, vaartuigen voor representatieve doeleinden, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen - bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur of voor gebruik in het buitenland - bedrijfsmiddelen die minder dan 450 per stuk kosten - transacties tussen een lichaam en personen of rechtspersonen (bijvoorbeeld BV's en NV's) die voor ten minste een derde deel een belang hebben in dat lichaam. Als u bijvoorbeeld aandeelhouder bent van een bv en u verkoopt een bedrijfsmiddel aan de bv, dan heeft de bv geen recht op investeringsaftrek. Policy Research Corporation 45

46 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (6/15) 2) KIA (vervolg) Op deze manier krijgt de belastingdienst het fiscaal genoten voordeel van het verschil terug. Daarbij kan de desinvesteringsbijtelling niet hoger zijn dan de destijds genoten investeringsaftrek. Wanneer aan de onderstaande twee voorwaarden wordt voldaan, geldt een desinvesteringsbijtelling: Verkoop of schenking van de bedrijfsmiddelen binnen 5 jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering plaatsvond De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan (vastgestelde drempel voor 2012) Het fiscale voordeel geldt dus alleen voor het verschil tussen de aankoopprijs en de verkoopprijs van het product of bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden twee belangrijke voorbehouden: Als een operationeel leasecontract voortijdig wordt beëindigd, blijft het bedrijfsmiddel nog steeds in eigendom van de leasemaatschappij en hoeft de leasemaatschappij het fiscaal genoten voordeel niet terug te betalen Bij total loss evenmin sprake van een terugbetalingsverplichting Na vijf jaar vervalt deze desinvesteringsbijtelling Policy Research Corporation 46

47 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (7/15) 3) Vamil Het doel van de Vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) is milieuschade zo veel mogelijk te voorkomen door investeringen in milieuvriendelijke producten of bedrijfsmiddelen fiscaal aantrekkelijk te maken. Onder deze regeling kan 75% van een investering op een willekeurig moment worden afgeschreven op minder milieubelastende investeringen. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen. Hierdoor wordt de belastingdruk in dat jaar verlaagd en ontstaan rente- en liquiditeitsvoordelen. De overige 25% dient wel regulier te worden afgeschreven; er kan dus minder worden afgeschreven in de daaropvolgende jaren. Om na te gaan of een product of bedrijfsmiddel in aanmerking komt voor de MIA, kan de Milieulijst 2012 worden geraadpleegd ( Om in aanmerking te komen voor de Vamil moet rekening worden gehouden met de volgende condities 1 : Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen kunnen gebruik maken van de Vamil wanneer zij in een kalenderjaar een milieu-investering doen Vamil geldt onder de volgende voorwaarden: Het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt Het bedrijfsmiddel staat op de Milieulijst De investering moet betrekking hebben op aanschaf- en voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel Met de Vamil kunt u maximaal 75% van een milieu-investering in het eerste jaar afschrijven van uw winst, de overige 25% dienen regulier te worden afgeschreven De Vamil werd voor de jaren 2011 tot en met 2013 tijdelijk verlaagd van 100% naar 75%. Op milieu-investeringen gedaan in 2014 en volgende jaren zal weer 100% willekeurig kunnen worden afgeschreven. In totaal kan voor niet meer dan 25 miljoen (per jaar per belastingplichtige) aan investeringen in aanmerking worden genomen 1: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de Vamil, zie Milieulijst Policy Research Corporation 47

48 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (8/15) 3) Vamil (vervolg) Investeringen kunnen voor zowel de MIA, KIA als de Vamil in aanmerking komen De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de Vamil mogen gelijktijdig worden toegepast Wanneer in een bepaald jaar geen winst wordt gemaakt, kan de aftrek ook worden verrekend met de aangifte van vorig jaar, of de nog komende aangifte. Dat kan tot 1 jaar terug of tot 9 jaar vooruit Voor de Vamil is in 2012 een budget van 24 miljoen beschikbaar Policy Research Corporation 48

49 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (9/15) 4) Vrijstelling BPM Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto s van een fiscale stimulans te voorzien. Personenauto s, bestelauto s, kampeerauto s of motoren met een CO2-uitstoot van 0 gr/km de zogenaamde nulemissie voertuigen worden geheel vrijgesteld van BPM. Een nulemissie auto is een auto met een rechtstreekse CO2-uitstoot van nihil, zoals een elektrische auto of een waterstofauto. Deze vrijstelling geldt tot 1 januari 2018 en is vastgelegd in de Wet op de Belasting van Personenauto s en Motorrijwielen 1992 (BPM). Voor overige voertuigen wordt de BPM vanaf enkel bepaald door de CO2-uitstoot, het type brandstof en een eventuele korting op personenauto s die op diesel rijden en voldoen aan de Euro 6-norm. De CO2-schijfgrenzen worden jaarlijks neerwaarts bijgesteld in anticipatie op de continue doorontwikkeling in de automobielindustrie. De eerste aanscherping van de CO2 grenzen vond per 1 juli 2012 plaats. Voor de volledigheid worden de tabellen voor de BPM tarieven onderstaand weergegeven. Ter referentie: BPM tarieven Basispercentage, toeslagen en kortingen 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. Basispercentage BPM van catalogusprijs 11.1% 0.0% 0.0% 0.0% Benzinekorting Aardgaskorting Dieseltoeslag (variabel) per gr CO2 > 70 gr/km Korting diesel Euro : In 2012 geldt nog een basispercentage op de catalogusprijs, zie tabel Basispercentage, toeslagen en kortingen. Policy Research Corporation 49

50 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (10/15) 4) Vrijstelling BPM (vervolg) Ter referentie: BPM tarieven (vervolg) Benzineschijven CO2-uitstoot 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. 1 e schijf (van.. gr/km tot.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot.. gr/km) > 242 > 229 > 203 > 180 Dieselschijven CO2-uitstoot 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. 1 e schijf (van.. gr/km tot en met.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot en met.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot en met.. gr/km) e schijf (van.. gr/km tot en met.. gr/km) > 225 > 215 > 197 > 180 Tariefstelling BPM beinzine en diesel ( per gr CO2) 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. 1 e schijf e schijf e schijf e schijf Policy Research Corporation 50

51 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (11/15) 5) Vrijstelling MRB Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto s van een fiscale stimulans te voorzien. Zeer zuinige personenauto s dat wil zeggen personenauto s met een dieselmotor waarvan de CO2-uitstoot maximaal 95 gr/km bedraagt of personenauto s met een andere motor (bijv. benzine) waarvan de maximale CO2-uitstoot 110 gr/km bedraagt zijn vrijgesteld van MRB. Deze vrijstelling vervalt per 1 januari 2014 voor zowel nieuwe als bestaande personenauto s. Tot 1 januari 2014 gelden de huidige CO2-grenzen (95 en 110 gr/km) voor vrijstelling. Voor personenauto s die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor is eveneens het nihiltarief van MRB van toepassing. Voorwaarde is wel dat de elektriciteit wordt geleverd via accu s of een brandstofcel of door een waterstofverbrandingsmotor. Wanneer per 1 januari 2014 de huidige vrijstelling voor zeer zuinige auto s (met CO2-grenzen 95 en 110 gr/km) komt te vervallen, treedt een nieuwe categorie in werking. Personenauto s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gr/km zijn voor een periode van twee jaar vrijgesteld van MRB. Elektrische, plug-in hybride en range extender voertuigen (met een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km) komen dus in aanmerking voor deze vrijstelling. Deze vrijstelling geldt tot 1 januari 2016 en is vastgelegd in de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994 (MRB). Voor overige voertuigen wordt de MRB bepaald door de provincie waarin de auto geregistreerd is, het soort brandstof en het gewicht van de auto. Om te komen tot de MRB van een specifieke auto wordt verwezen naar: (online calculator) of de publicatie van de Belastingdienst Tarieven met ingang van 1 januari 2012, Motorrijtuigenbelasting (tabellen per provincie ingedeeld naar gewicht en type brandstof). Policy Research Corporation 51

52 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (12/15) 6) Vrijstelling bijtelling Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto s van een fiscale stimulans te voorzien. Inkomensbijtelling wordt opgeteld bij het inkomen van een gebruiker wanneer hij of zij meer dan 500 km per jaar voor privédoeleinden rijdt in een bedrijfsauto. Het maakt daarbij geen verschil of de werkgever de auto heeft gekocht of dat de werkgever de auto least van een leasemaatschappij. De bijtelling geldt voor personenauto s en bestelauto s 1. Bijtelling (of vrijstelling daarvan) wordt bepaald op de datum van de 1e tenaamstelling en is gekoppeld aan het kentekenbewijs (d.w.z. de bijtelling blijft gelden als de auto van eigenaar of werknemer wisselt). De vastgestelde bijtelling geldt vervolgens 60 maanden startend op de 1e dag van de maand die volgt op de maand waarin de datum van de 1e tenaamstelling valt. Aan het eind van die periode wordt opnieuw bekeken of de auto in aanmerking komt voor een verlaagd bijtellingspercentage (voor de daarop volgende 60 maanden). Er zijn op dit moment vijf tarieven voor de bijtelling: 0%, 14%, 20%, 25% en 35%. De hoogte van het bijtellingspercentage wordt bepaald door de CO2-uitstoot en de leeftijd van de auto. Personenauto s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gr/km zijn tot en met 2013 vrijgesteld van inkomensbijtelling. In de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 geldt voor deze personenauto s (met een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km) een 7%-tarief voor de bijtelling gedurende de daaropvolgende 60 maanden. De tabel op de volgende slide geeft de CO2-grensschijven weer voor de verschillende bijtellingspercentages tot en met : Met uitzondering van bestelauto s die door aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt zijn voor vervoer van goederen. 2: De grens voor het 14% tarief blijft overeenkomen met de vrijstellingsgrens in de BPM (in gr/km). Het 20%-tarief is uiteindelijk in 2015 van toepassing op alle auto s met een CO-2 van maximaal 110 gr/km (bovengrens van de 1e CO2-schijfgrens voor BPM in 2015). Policy Research Corporation 52

53 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (13/15) 6) Vrijstelling bijtelling (vervolg) Ter referentie: Tabel bijtellingspercentages Bijtellingpercentage - geen diesel 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. 0% bijtelling n.v.t n.v.t 7% bijtelling n.v.t n.v.t % bijtelling, zeer zuinige auto s % bijtelling, zuinige auto s % bijtelling, overige auto s > 132 > 124 > % bijtelling, auto s ouder dan 15 jaar n.v.t n.v.t n.v.t n.v.t Bijtellingpercentage - diesel 2012, 1 jul. 2013, 1 jan. 2014, 1 jan. 2015, 1 jan. 0% bijtelling n.v.t n.v.t 7% bijtelling n.v.t n.v.t % bijtelling, zeer zuinige auto s % bijtelling, zuinige auto s % bijtelling, overige auto s > 114 > 112 > 111 > % bijtelling, auto s ouder dan 15 jaar n.v.t n.v.t n.v.t n.v.t Policy Research Corporation 53

54 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (14/15) 7) Subsidieregeling emissiearme taxi s en bestelauto's Met ingang van 1 oktober 2012 kan een subsidiebedrag van worden aangevraagd voor voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor of die minder dan 50 gr CO2 per km uitstoten 1. Het doel van deze regeling is om ondernemers een financiële prikkel te geven om tot de aanschaf van schonere voertuigen over te gaan. Omdat bijzondere voertuigen, taxi s en bestelauto s reeds vrijstelling of teruggaafmogelijkheid hebben van BPM 2, is het geven van een additionele fiscale prikkel benodigd (in tegenstelling tot bijvoorbeeld zuinige personenauto s). Deze regeling geeft invulling aan deze behoefte door middel van een aanschafsubsidie. De regeling is voor alle bedrijven in Nederland onder gelijke voorwaarden van toepassing en vervalt met ingang van 1 april 2015 (van toepassing op voor die datum aangevraagde subsidies). Om in aanmerking te komen voor de aanschafsubsidie emissiearme taxi s en bestelauto s moet rekening worden gehouden met de volgende conditie: U dient de eerste kentekenhouder te zijn van een ongebruikt motorrijtuig 3 waarvoor op grond van de Wet op de belasting van personenauto s en motorrijwielen 1992 (Wet BPM) vrijstelling of teruggaaf van BPM is verleend en waarvan het kenteken na de inwerkingtreding van deze regeling (1 oktober 2012) te naam is gesteld 1: Deze regeling is van toepassing op emissiearme taxi s en bestelauto s en kent vier categorieën: (1) Voertuigen met een motor met compressieontsteker met een Euro 6- of Euro VI-typegoedkeuring, (2) voertuigen met een motor met elektrische ontsteking die affabriek zijn voorzien van een CNG- of LPG-installatie, (3) voertuigen met een motor met elektrische ontsteking die een CO2-emissie hebben van ten hoogste 95 gram CO2 per km en (4) voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor. Het subsidiebedrag bedraagt of voor volelektrische en plug-in hybridevoertuigen met een maximale CO2- uitstoot van 50 gr/km (om te compenseren voor de meerkosten van dergelijke voertuigen). 2: Motorvoertuigen waarvoor op grond van de Wet BPM vrijstelling geldt dan wel teruggaaf van BPM kan worden verleend: politie-, brandweer- en ziekenauto s, elektrische invalidenvoertuigen, invalidenvoertuigen met een motorinhoud van maximaal 250 cm3, motorvoertuigen voor het transport van rolstoelgebruikers in groepsverband, lijkwagens, dierenambulances, geldtransportwagens, motorrijtuigen voor het vervoer van gevangenen (artikel 15 Wet BPM), bestelauto s voor gehandicapten (artikel 15a Wet BPM), bedrijfsmatig gebruikte bestelauto s (artikel 13a Wet BPM) en personenauto s die bestemd zijn om openbaar vervoer of taxivervoer te verrichten en daartoe een geldige vergunning hebben ingevolge de Wet personenvervoer 200 (artikel 16 Wet BPM) 3: Dat aantoonbaar schoner is dan een Euro5 dieselauto. Policy Research Corporation 54

55 BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (15/15) 7) Subsidieregeling emissiearme taxi s en bestelauto's (vervolg) De subsidie kan worden teruggevorderd wanneer het voertuig binnen zes maanden na de datum van de definitieve tenaamstelling wordt doorverkocht of de tenaamstelling van het voertuig om andere reden wijzigt Samenloop met andere stimuleringsregelingen (MIA, Vamil, etc.) is toegestaan Het totaal beschikbare subsidieplafond bedraagt Bijzondere voertuigen, taxi s en bestelauto s met een toegestane maximum massa van ten hoogste kg komen in aanmerking voor deze regeling Nota bene: de verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten. Policy Research Corporation 55

56 BIJLAGE 2: OPBOUW TCO-BEREKENING (1/2) Bij aanschaf Aanschaf Periodieke kosten Consumentenprijs btw BPM Fiscale voordelen Afschrijving Verzekering Brandstof MRB Financieringskosten Onderhoudskosten Accu-lease btw-privécorrectie Bijtelling De aangeboden consumentenprijs betreft vaak de netto catalogusprijs inclusief BTW en BPM (maar exclusief kosten voor rijklaar maken en aankoopkorting). De elektrische auto is door zijn batterij vaak duurder in aanschaf, echter vrijgesteld van BPM Als ondernemer betaal je voor een zakelijke auto geen BTW, dit scheelt dus 21% op de netto catalogusprijs De hoogte van BPM is afhankelijk van de CO2-uitstoot van de auto. Elektrische auto s zijn vrijgesteld van BPM Als ondernemer kan gebruik worden gemaakt van verschillende fiscale voordelen (MIA, KIA, Vamil) in het geval van aanschaf van een emissiearme auto Afschrijvingskosten zijn o.a. afhankelijk van de restwaarde van elektrische auto s. Deze restwaarde is grotendeels afhankelijk van de restwaarde van de accu s. Omdat bijvoorbeeld nog onduidelijk is hoe lang de accu s mee gaan of hoe duur het in de toekomst is om accu s te vervangen is de restwaarde van de accu en dus de afschrijving van elektrische auto - moeilijk te voorspellen Verzekeringskosten bestaan uit de maandelijkse premiekosten voor een (veelal) all-risk verzekering De brandstofkosten van een elektrische auto worden bepaald door de effectiviteit van de motor en de kosten van het opladen van de accu. Omdat de accijnzenafdracht in het wegvervoer hoger is dan de energiebelasting, is brandstof voor elektrische auto s veelal goedkoper. Bovendien is publiek laden nu nog vaak gratis, echter de verwachting is dat dit in de nabije toekomst verandert. Wanneer bovendien een laadpunt aan huis of op het bedrijfsterrein benodigd is, moet rekening worden gehouden met de kosten voor montage van een (snel)laadpunt Voor een personenauto waarvan de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gr/km, bedraagt de motorrijtuigenbelasting nihil Wanneer de auto (gedeeltelijk) met vreemd vermogen wordt gefinancierd, moeten rentelasten worden betaald over het geleend bedrag Omdat de elektrische motor minder bewegende onderdelen heeft dan een brandstofmotor is de verwachting dat de onderhoudskosten van een elektromotor relatief goedkoper zullen zijn. Echter, omdat er nog weinig praktijkervaring is met het onderhoud van elektrische voertuigen kunnen deze kosten (in het begin) nog hoog zijn Renault biedt de mogelijkheid om de accu te leasen, deze kosten worden dan maandelijks verrekend De btw-privécorrectie compenseert het feit dat er over een bedrijfsauto geen btw is betaald terwijl deze wel voor privé doeleinden wordt gebruikt. De correctie wordt berekend als een forfait (2.7% maal (2.7% maal de consumentenprijs incl. btw en BPM) De inkomensbijtelling moet worden betaald wanneer u meer dan 500 km per jaar rijdt in een bedrijfsauto. Deze bedraagt 25%, 20% of 14% procent van de consumentenprijs (incl. btw en BPM). Voor elektrische auto s hoeft geen bijtelling te worden betaald 1: TCO-voorbeeldberekeningen kunnen o.a. gevonden worden op: Drive4Electric: Werkgroep Total Cost of Ownership van het Platform Elektrische Mobiliteit: Blog Maarten Steinbuch: Policy Research Corporation 56

57 BIJLAGE 2: OPBOUW TCO-BEREKENING (2/2) Bij lease 2 Periodieke kosten Leaseprijs Brandstof BTW-privécorrectie Bijtelling De leaseprijs is een maandelijks te betalen bedrag. Veelal zijn de volgende kosten hierin inbegrepen: afschrijving, verzekering, wegenbelasting (MRB), financieringskosten en onderhoudskosten De brandstofkosten van een elektrische auto worden bepaald door de effectiviteit van de motor en de kosten van het opladen van de accu. Publiek laden is nu nog vaak gratis, echter de verwachting is dat dit in de nabije toekomst verandert. Wanneer bovendien een laadpunt aan huis of op het bedrijfsterrein benodigd is, moet rekening worden gehouden met de kosten voor montage van een (snel)laadpunt De btw-privécorrectie compenseert het feit dat er over een bedrijfsauto geen btw is betaald terwijl deze wel voor privé doeleinden wordt gebruikt. De correctie wordt berekend als een forfait (2.7% maal de consumentenprijs incl. btw en BPM) De inkomensbijtelling moet worden betaald wanneer u meer dan 500 km per jaar rijdt in een bedrijfsauto. Deze bedraagt 25%, 20% of 14% procent van de consumentenprijs (incl. btw en BPM). Voor elektrische auto s hoeft geen bijtelling te worden betaald 1: TCO-voorbeeldberekeningen kunnen o.a. gevonden worden op: Drive4Electric: Werkgroep Total Cost of Ownership van het Platform Elektrische Mobiliteit: Blog Maarten Steinbuch: 2: Uitgegaan wordt van een operationele lease. Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt bent u geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als de eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als die bij aanschaf van een elektrische auto. Policy Research Corporation 57

58 BIJLAGE 3: BRONNENLIJST (1/2) Titel Auteur Datum Aan de slag met elektrisch rijden Agentschap NL 2012 Autobrief Ministerie van Financiën 2011 Auto en Fiscus 2012 Bovag 2012 Auto en fiscus in 2012 VNA 2012 Belastingplan 2012 Ministerie van Financiën 2011 Convenant tussen de Belastingdienst en Koninklijk Nederlands Vervoer Elektrisch vervoer in 20 vragen, De startgids voor bedrijven Belastingdienst & Koninklijk Nederlands Vervoer 2012 Agentschap NL 2012 Factsheet autobelasting vanaf juli 2012 ANWB 2012 Fiscale aftrek voor elektrisch rijden Agentschap NL 2012 Heffing privégebruik auto en toepassing Belastingdienst 2011 Heffing privégebruik auto en toepassing BUA Staatssecretaris van Financiën 2011 Informatieblad Zuinige Auto s Ministerie van Financiën 2012 Keuzegids elektrisch autorijden 2012 Andre van Woerkom & Auke Hoekstra 2012 MIA/Vamil 2012, Gewijzigde brochure en Miliaulijst 1 juli 2012 Agentschap NL 2012 Policy Research Corporation 58

59 BIJLAGE 3: BRONNENLIJST (2/2) Titel Auteur Datum Subsidieregeling emissiearme taxi s en bestelauto s Tarieven met ingang van 1 januari 2012, Motorrijtuigenbelasting WATT en hoe in elektrisch vervoer, De startgids voor gemeenten Staatscourant 2012 Belastingdienst 2012 Agentschap NL 2010 Wet uitwerking autobrief Ministerie van Financiën 2011 Wet op de belasting van personenauto s en motorrijwielen 1992 (BPM) Ministerie van Justitie 1992 (tekst per juli 2012) ANWB n.v.t. Belastingdienst n.v.t. Rijksoverheid n.v.t. Policy Research Corporation 59