HRo - Inleiding belastingrecht -- Deel 1

Transcriptie

1 Inleiding belastingrecht les 1 programma Inleiding Aanslag en aangiftebelastingen Rechtsmiddelen Verplichtingen Invordering Belastingheffing Mag iedereen belasting heffen? Nee, recht om belasting te heffen is in de Grondwet aan de overheid voorbehouden en dan alleen op grond van een wet in formele zin. De Grondwet staat wel gedelegeerde wetgeving (uitvoeringsbesluit of uitvoeringsregeling) toe. Waarom heft de overheid belasting? Ter bekostiging van de overheidsuitgaven. Rijksuitgaven 2008 (in miljarden euro) 2009~BLR_AWR~PRES01 Versie Versie dec aug Belastingheffing Indeling van het recht Welke andere inkomstenbronnen heeft de rijksoverheid? retributies sociale premies (volks- en werknemersverzekeringen) overige inkomsten Veel gebruikte indelingen van het recht zijn: publiekrecht versus privaatrecht; formeel recht versus materieel recht. Publiekrecht regelt de rechtsverhoudingen tussen de burger en de overheid. Grondwet, Gemeentewet, belastingwetten, strafrecht Privaatrecht regelt de rechtsverhoudingen tussen de burgers onderling. Rijksinkomsten 2008 (in miljarden euro s) Burgerlijk Wetboek, Wetboek van Koophandel, Faillissementswet

2 Onderscheid formeel recht - materieel recht Wij spreken van materieel recht als het voorschrift over (onze) rechten en/of plichten gaat. In het formele recht vinden wij hoe dat recht of die plicht gerealiseerd kan worden. Burgerlijk Wetboek: bevat verplicht de bij onrechtmatige daad de veroorzaakte schade vergoeden. Burgerlijke Rechtsvordering: beschrijft wat kun je rechtens doen als dader niet wil betalen. Soorten belastingen Er bestaan vele indelingen. Directe en indirecte belastingen Tijdstip- en tijdvakbelastingen Aanslag- en aangiftebelastingen Objectieve en subjectieve belastingen 5 6 Beginselen in het belastingrecht Belang van de beginselen: acceptatie. Draagkrachtbeginsel sterkste schouders Profijtbeginsel gemeenschapsvoorzieningen Beginsel van minste pijn inhouding op loon Beginsel van bevoorrechte verkrijging loterij Vindplaatsen (bronnen) 1 van 3 Europese Richtlijnen; Kenmerk Een richtlijn bindt de Lid-Staten. Wetten (in formele zin); Kenmerk Komt tot stand in gemeenzaam overleg tussen Regering en Staten-Generaal. Wet op de inkomstenbelasting, loonbelasting, omzetbelasting, etc

3 Vindplaatsen 2 van 3 Uitvoeringsbesluiten en uitvoeringsregelingen Kenmerk Berust op een delegatiebevoegdheid in de wet. Als in wet staat: Bij AMvB Regering + Koning. Art. 2.5 Wet IB art. 1 Uitv. besl. IB; Vindplaatsen 3 van 3 Resoluties Besluit van de minister/staatssecretaris waarin hij aangeeft, hoe de wet naar zijn idee in een bepaald geval moet worden toegepast. Jurisprudentie Rechterlijke beslissingen. Zij geven inzicht in hoe de wet wordt toegepast. Dat geldt met name voor de arresten van de Hoge Raad. Als in wet staat Bij ministeriële regeling minister/staatssecretaris. art. 1.5 Wet IB art. 1 Uitv. reg. IB 9 10 Algemene beginselen van behoorlijk bestuur Buiten deze bronnen dient de overheid rekening te houden met de algemene beginselen van behoorlijk bestuur (ABBB). Deze beginselen zijn in de rechtspraak tot stand gekomen en voor een deel in de AWB gecodificeerd. Enkele belangrijke beginselen zijn: het vertrouwensbeginsel; het gelijkheidsbeginsel; het zorgvuldigheidsbeginsel. ABBB 2 van 3 Vertrouwensbeginsel. Toezegging of compromis (specifiek). De fiscus is onverkort gebonden aan gedane toezegging of gesloten compromis. Geldt ook bij contra legem afspraken of bij toezegging door onbevoegde ambtenaar, tenzij duidelijk moet zijn dat... Geldt alleen bij expliciete standpuntbepaling door fiscus. verstrekte informatie (generiek). Fiscus is niet gebonden tenzij belastingplichtige bij niethonoreren van de gewekte verwachting schade lijdt anders dan mislopen van verwachte belastingvoordeel

4 ABBB 3 van 3 Gelijkheidsbeginsel Het gelijkheidsbeginsel vereist niet alleen dat gelijke gevallen gelijk worden behandeld (art. 1 Grondwet) maar ook dat ongelijke gevallen naar de mate van ongelijkheid ongelijk worden behandeld. Zorgvuldigheidsbeginsel De inspecteur is aan zorgvuldigheidsnormen gebonden. Hij mag geen gebruik maken van onwetendheid bij de belastingplichtige. Doet de inspecteur dit wel dan handelt hij onrechtmatig. Hij is dan schadeplichtig. Waarom algemene wetten? Doel Efficiëntie. Twee belangrijke algemene wetten zijn: Algemene wet bestuursrecht (AWB) Bevat o.a. regels over bezwaar en beroep tegen een besluit van een bestuursorgaan. Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) Bevat o.a. regels over aangifte doen, termijnen, verplichtingen en groot aantal definities. AWR geldt voor groot aantal wetten zie art. 1 AWR Woon- of vestigingsplaats 1 van 2 Belastingplicht is veelal gekoppeld aan de woon- of vestigingsplaats. Artikel 2.1 Wet IB 1. Belastingplichtigen voor de inkomstenbelasting zijn de natuurlijke personen die: a. in Nederland wonen (binnenlandse belastingplichtigen) of b. niet in Nederland wonen maar wel Nederlands inkomen genieten (buitenlandse belastingplichtigen). Woon- of vestigingsplaats 2 van 2 Bij beoordelen waar iemand woont, gaat het om de feitelijke omstandigheden art. 4 AWR. Belangrijke aanwijzingen zijn: inschrijving bevolkingsregister; waar verblijft gezin; hebben van een eigen woning; waar wordt de post ontvangen; waar ingeschreven bij huisarts, apotheek, verzekeringmij., (sport)vereniging, etc. rechtspraak

5 Aanslag en aangiftebelastingen Aanslagbelasting versus aangiftebelasting De wet maakt onderscheid in: Aanslagbelastingen Aangiftebelastingen aanslagbelastingen hfd. 2 AWR inspecteur stuurt aangifte artt AWR; belastingplichtige vult in (=verschaffen gegevens); inspecteur beoordeelt aangifte; inspecteur stelt binnen 3 jaar belastingschuld vast en legt aanslag op. inspecteur is actief bel.pl: aangifte fiscus: controle aangifte fiscus: aanslag fiscus: nieuw feit / boekenonderzoek fiscus: navorderingsaanslag bel.pl: aangifte+ berekenen + betalen fiscus: doet niets met aangifte fiscus: soms controle achteraf/boekenonderzoek fiscus: naheffingsaanslag aangiftebelastingen hfd. 3 AWR inspecteur stuurt aangifte artt AWR; belastingplichtige vult in verschaft de gegevens; belastingplichtige stelt belastingschuld vast, dus geen beoordeling vooraf door inspecteur. inspecteur is lijdelijk Kenmerk bel.pl verstrekt info fiscus beoordeelt fiscus stelt bedrag vast IB, Vpb Kenmerk bel.pl verstrekt info + stelt bedrag vast fiscus: beoordeelt soms achteraf LB, OB Verschillen aanslagen aangiftebelastingen Aanslagbelasting versus aangiftebelasting Rechtsmiddelen 1 van 2 In Nederland kennen wij de volgende rechtsmiddelen Actie Aanslagbelasting Aangiftebelasting Termijn doen aangifte. Min. 1 maand na uitreiken. Min. 1 maand na tijdstip of tijdvak. Beoordeling aangifte? Ja, vooraf door inspecteur. Nee, alleen steekproefsgewijze controle achteraf. Aparte aanslag? Ja, door inspecteur op te leggen. Nee. Afzonderlijke termijn voor Ja, 3 jaar (+ uitstel) na ontstaan N.v.t. opleggen aanslag? materiële belastingschuld. Correctie mogelijk? Ja, via navorderingsaanslag. Ja, via naheffingsaanslag Nieuw feit vereist? Ja, tenzij Nee. Termijn voor correctie 5 jaar (+ uitstel) na ontstaan 5 jaar (+ uitstel) na ontstaan materiële belastingschuld materiële belastingschuld (termijn vangt bij tijdvakbelasting (termijn vangt bij tijdvakbelasting na afloop van het tijdvak aan) na afloop van het tijdvak aan) IB (kalenderjaar). OB (maand of kwartaal). Voorlopige aanslagen mogelijk? Ja, worden verrekend met Nee, maar inspecteur kan wel een definitieve aanslag voorlopige betaling eisen. Voorheffingen? Ja, worden verrekend met N.v.t. definitieve aanslag Rechtsmiddel bezwaar beroep hoger beroep beroep in cassatie verzet Indienen bij inspecteur rechtbank (belastingkamer) gerechtshof (belastingkamer) Hoge Raad der Nederlanden vergroting

6 Rechtsmiddelen 2 van 2 Een rechtsmiddel moet binnen 6 weken na afloop vorige stadium worden uitgeoefend art. 6:7 Awb. Verzendtheorie Een bezwaarschrift etc. is tijdig als: de dagtekening ervan binnen de 6-weken termijn ligt en het bij verzending per post binnen 1 week na die dagtekening bij de geadresseerde aankomt art. 6:9 Awb. Zie ook art. 6:10 Awb over wat te doen bij een te vroeg ingediend bezwaar- of beroepschrift en 6:11 Awb over te laat ingediend door bijzondere oorzaak. Wanneer niet-ontvankelijk Artikel 6:6 Awb Het bezwaar of beroep kan niet-ontvankelijk worden verklaard, indien: a. niet is voldaan aan artikel 6:5 of aan enig ander bij de wet gesteld vereiste voor het in behandeling nemen van het bezwaar of beroep, of b. het bezwaar- of beroepschrift geheel of gedeeltelijk is geweigerd op grond van artikel 2:15 (elektronisch toegezonden), mits de indiener de gelegenheid heeft gehad het verzuim te herstellen binnen een hem daartoe gestelde termijn. (pro forma) Artikel 6:5 Awb Het bezwaar- of beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste: a. de naam en het adres van de indiener; b. de dagtekening; c. een omschrijving van het besluit waartegen het bezwaar of beroep is gericht; d. de gronden van het bezwaar of beroep Bezwaar Beroep Waartegen? Bij wie? Door wie? Beslissing Belastingaanslag; verrekening ex art. 15 AWR; voor bezwaar vatbare beschikking; bedrag op aangifte voldaan; bedrag op aangifte afgedragen; ingehouden LB. Inspecteur (die aanslag oplegde of binnen wiens ambtsgebied woonachtig of gevestigd; staat op achterzijde aanslag of beschikking). Belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger. Uitspraak door inspecteur. Formele rechtsvraag: Is bezwaarschrift ontvankelijk? ja materiële rechtsvraag: heeft bel.pl gelijk? ja gegrond, aanpassen. deels gegrond, aanpassen. nee ongegrond, blijft in stand. nee niet-ontvankelijkverklaring: ambtshalve beoordeling door de inspecteur; kan leiden tot ambtshalve vermindering. geen mogelijkheid tot instellen beroep m.u.v. formele rechtsvraag. Waartegen? Bij wie? Door wie? Beslissing Uitspraak van de inspecteur. Belastingkamer van de rechtbank (adres etc. staat op achterzijde uitspraak).. Belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger. Vonnis van de rechtbank. Formele rechtsvraag: Is beroepschrift ontvankelijk? ja materiële rechtsvraag: heeft bel.pl gelijk? ja gegrond, vernietiging uitspraak + vaststelling. deels gegrond, vernietiging uitspraak + vaststelling. nee ongegrond, uitspraak blijft in stand. nee niet-ontvankelijkverklaring: GEEN ambtshalve beoordeling

7 Hoger beroep Beroep in cassatie Waartegen? Vonnis (van de Belastingkamer) van de rechtbank. Waartegen? Arrest van het gerechtshof. Bij wie? Belastingkamer van het gerechtshof Bij wie? Belastingkamer van de Hoge Raad der Nederlanden. Door wie? Beslissing Belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger en/of de inspecteur. Arrest van het gerechtshof. Formele rechtsvraag: Is beroepschrift ontvankelijk? ja materiële rechtsvraag: heeft bel.pl gelijk? ja gegrond, vernietiging vonnis + vaststelling of verwijzing. deels gegrond, vernietiging vonnis + vaststelling of verwijzing. nee ongegrond, vonnis blijft in stand. nee niet-ontvankelijkverklaring: GEEN ambtshalve beoordeling. Door wie? Beslissing Let op Belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger en/of minister van Financiën. Arrest van de Hoge Raad. Formele rechtsvraag: Is cassatieschrift ontvankelijk? ja materiële rechtsvraag: Is sprake van vormverzuim(en)? Is sprake van verkeerde toepassing of schending van het recht? ja gegrond, vernietiging arrest + zelf afdoen of verwijzing. deels gegrond, vernietiging arrest + zelf afdoen of verwijzing. nee ongegrond, arrest blijft in stand. nee niet-ontvankelijkverklaring: GEEN ambtshalve beoordeling. Er zijn slechts twee gronden tot het instellen van beroep in cassatie: 1 e vormverzuimen 2 e verkeerde toepassing van het recht of schending van het recht. De Hoge Raad beoordeelt NIET de feiten Prejudiciële vragen aan Hof van Justitie (EG) Afwijkende regels bij bezwaar Waartegen? Bij wie? Door wie? Beslissing Let op Niet van toepassing. Hof van Justitie van de Europese Gemeenschap te Luxemburg Rechtbank, gerechtshof of de Hoge Raad der Nederlanden Arrest van het Hof van Justitie Het beroep wordt niet door een van de partijen ingesteld maar door de rechter die over de rechtsvraag moet beslissen. De rechter wilt, alvorens tot een beslissing te komen, van het HvJ weten, hoe een bepaalde rechtsregel van europees recht moet worden uitgelegd. Dit speelt vooral bij de omzetbelasting en de vennootschapsbelasting (EG Richtlijnen). Bij bezwaar geldt: bezwaar tegen aanslag is ook bezwaar tegen verhoging; één bezwaarschrift kan gericht zijn tegen meer dan één aanslag; verzoek tot horen moet in beginsel worden gehonoreerd; inspecteur moet binnen 6 weken na indienen bezwaar uitspraak doen tenzij belanghebbende uitstel verleent; uitspraak moet door ander gedaan worden dan ambtenaar die het bestreden besluit nam; alleen bezwaarschrift met specificatie van bestreden bedrag geldt tevens als verzoek om uitstel van betaling. rechtsmiddelen

8 Stelplicht en bewijs Wij kennen een vrije bewijsleer. Uitgangspunt is: degene die stelt, bewijst. Dit geldt alleen als de ander het tegenspreekt. Zonder betwisting, gaat de rechter ervan uit dat het juist is. Rechter is vrij in de waardering van het bewijs. InformatieplichtA De informatieplicht valt uiteen in: inlichtingenplicht in verband met eigen belastingheffing loonheffing belastingheffing van derden belastingplichtige zelf identificatieplicht inhoudingsplichtige en administratieplichtige Rechter mag de feitelijke gronden van het geding niet aanvullen; hij zou dan buiten de rechtsstrijd treden. Soms omkering van de bewijslast als sanctie op niet nakomen van een verplichting o.a. bij niet voldoen aan aangifteplicht zie artt en 27e AWR. Het kan gaan om: verstrekken van gegevens en inlichtingen (actieve plicht); inzage geven in boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan (passieve plicht) Administratieplicht 1 van 2 Waarom? Vaak nodig voor kunnen vaststellen van de belastingschuld. Wie moeten administratie bijhouden? lichamen (zie art. 2-1-b); natuurlijke personen die een bedrijf/beroep uitoefenen; natuurlijke personen die inhoudingsplichtig zijn (LB); natuurlijke personen die belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden genieten. Administratieplicht 2 van 2 Wat behoort tot de administratie? boeken en bescheiden; andere informatiedragers (elektronisch/magnetisch); in andere belastingwetten opgelegde verplichtingen (OB: facturen) Belastingplichtige moet de gegevens en inlichtingen: duidelijk, stellig en zonder voorbehoud verstrekken binnen een, door de inspecteur te stellen, redelijke termijn

9 Omvang verplichtingen Administratieplichtige moet de inspecteur toegang verlenen tot de gebouwen en alle gronden die hij in gebruik heeft. Deze verplichting geldt: op werkdagen tussen en uur daarbuiten tijdens normale uitoefening van het bedrijf. Wie aan de verplichtingen geen gevolg geeft, kan beboet worden. Buitenlandse moeder- en zustermij-en hebben o.g.v. art. 47a eveneens een informatieplicht. Geheimhoudingsplicht en verschoningsrecht Beroep op geheimhoudingsplicht of verschoningsrecht faalt: bij eigen belastingplicht; bij belastingplicht als inhoudingsplichtige. HR 1 mei 1957 Bij ontbreken scheiding tussen medische administratie en overige administratie faalt beroep op geheimhoudingsplicht. Belang voor adviseur: bewaar de fiscale adviezen gescheiden van overige bescheiden Vertegenwoordiging 1 van 2 Artikel 2:1 AWB Een ieder kan zich ( ) laten bijstaan of door een gemachtigde laten vertegenwoordigen. 2. Het bestuursorgaan kan van een gemachtigde een schriftelijke machtiging verlangen. Kenmerk Handelen voor en in naam van een ander. Een accountant dient op verzoek van een cliënt een bezwaarschrift in. De inspecteur nodigt de accountant uit voor overleg op de inspectie. Daar sluit de accountant een compromis met de inspecteur. De cliënt is het er niet mee eens. Gevraagd Kan de cliënt onder het compromis uit? Vertegenwoordiging 2 van 2 Vertegenwoordigen van rechtspersonen Artikel 42 AWR De bevoegdheden van een lichaam kunnen worden uitgeoefend en zijn verplichtingen kunnen worden nagekomen door iedere bestuurder. Weigeren Artikel 2.2 AWB 1. Het bestuursorgaan kan bijstand of vertegenwoordiging door een persoon tegen wie ernstige bezwaren bestaan, weigeren. ( ) 3. Het eerste lid is niet van toepassing ten aanzien van advocaten en procureurs. Verplichting zelf te verschijnen Artikel 41 AWR Hij die zich ( ) is desgevorderd gehouden zijn vertegenwoordiger te vergezellen

10 Belastingrecht en strafrecht 1 van 2 Wie een belastingwet overtreedt, kan bestraft worden. Legaliteitsbeginsel Geen straf dan uit vooraf bekend gemaakte regel. Waar vinden wij de regels? Wetboek van strafrecht Doen van onjuiste aangifte = valsheid in geschrifte. AWR (vanaf artikel 68) Niet voldoen aan administratieve verplichting. Belastingrecht en strafrecht 2 van 2 Overtredingen en misdrijven In het strafrecht wordt onderscheid gemaakt in: overtredingen strafbaar gesteld met geldboete; misdrijven gevangenisstraf en/of geldboete. Naast het strafrecht kennen wij ook de administratieve boeten zie artt. 67a t/m 67q AWR. De administratieve boetes zijn uitgewerkt in het Besluit bestuurlijke boeten Belastingdienst Besluit bestuurlijke boetes belastingdienst 1 Besluit bestuurlijke boeten Belastingdienst 2 verzuimboetes (ook zonder schuld); Verzuimboeten Vergrijpboeten Bestuurlijke boetes vergrijpboetes (ten minste verwijtbaar). Kenmerken: Of sprake is van opzet of grove schuld speelt geen rol. Kwijtschelding volgens par. 21 t/m 24 BBBB. Kenmerken: Of sprake is van opzet of grove schuld speelt wel rol. Vooraf mededelen en motiveren. Kwijschelding volgens par. 25 t/ 28 BBBB. Aanslagbelasting: Na overschrijden termijn voor aangifte doen (art. 67a). Aanslagbelasting: Aangifte niet, onjuist of onvolledig gedaan (art. 67d). Kern BBBB Inspecteur kan soms een boete opleggen. Voldoenings- of afdrachtbelasting: Wordt met de aanslag opgelegd. Wordt met de aanslag opgelegd. Max Max. 100% v.d. belasting. Moet sprake zijn van opzet. Niet of niet-tijdig aangifte doen (art. Aanslagbelasting: Er is te weinig belasting geheven (art. 67b). 67e). Wordt afzonderlijk opgelegd. Wanneer Als het in de wet strafbaar is gesteld maar er toch geen strafrechtelijke vervolging wordt ingesteld. Voldoenings- of afdrachtbelasting: Standaard 123 maar Max. 100% v.d. belasting. LB (art. 67b-2). Moet sprake zijn van opzet of grove schuld. Aangifte niet of niet-tijdig betaald (art. 67c). Voldoenings- of Belasting is niet (geheel) of te laat betaald afdrachtbelasting: (art. 67f). Wordt met de naheffingsaanslag opgelegd. Wordt met de naheffingsaanslag opgelegd. Max Max. 100% v.d. belasting. Moet sprake zijn van opzet of grove schuld. vergroting

11 Heffingsrente Invorderingsrente Welke belasting? Bij welke aanslag? Uitzondering Rentetijdvak Rentedagen Inkomstenbelasting; Loonbelasting; Vennootschapsbelasting Omzetbelasting; De overdrachtsbelasting; ( ) Voorlopige aanslag; Naheffingsaanslag. Aanslag; Navorderingsaanslag. Vrijwillige verbetering binnen drie maanden na einde boek- of kalenderjaar. Vanaf 1 e dag na einde belastingjaar Er is te weinig betaald: (dus vanaf 1 jan volgende jaar) Vanaf 1 e dag na einde belastingjaar (dus vanaf 1 jan volgende jaar) Er is teveel betaald (teruggaaf) Vanaf 1 e dag van de vierde maand na einde (dus vanaf 1 apr volgende jaar) Hele maand 30 dagen Hele maand 30 dagen Jaar 360 dagen Jaar 360 dagen rest dagen dagtekening rest dagen dagtekening (laatste maand werkelijk aantal dagen) (laatste maand werkelijk aantal dagen) Teruggaaf OB over Aanslag IB over Dagtekening 31 juli 2011 Dagtekening 31 juli 2011 Heffingsrente 5% Heffingsrente 5% 2009: 0 x 30 dgn = 0 dagen 2009: 0 x 30 dgn = 0 dagen 2010: 12 x 30 dgn = 360 dagen 2010: 9 x 30 dgn = 270 dagen 2011: 6 x 30 dgn = 180 dagen 2011: 6 x 30 dgn = 180 dagen juli: dagtekening 31 dagen juli: dagtekening 31 dagen Totaal 571 dagen Totaal 481 dagen Rente: 571/360 x 5% x = 79,70 79 Rente: 481/360 x 5% x = 67,14 ( ) 68 De Belastingdienst rekent in twee situaties invorderingsrente: bij betaling na de vervaldatum van de aanslag; Situatie 1: te laat betaalde aanslag inkomstenbelasting heffingsrente dagtekening aanslag betalingstermijn invorderingsrente 12 mnd x 30 dgn + 31 dgn Art. 9-1 Inv. 1 x dgn 31-dec jan mrt-11 bij restitutie na de vervaldatum van de aanslag omdat de aanslag te hoog was vastgesteld. Situatie 2: teruggaaf teveel betaalde inkomstenbelasting betalingstermijn vervaldatum aanslag invorderingsrente 6 mnd x dgn 16-mei-11 bijschrijving op rekening Belastingdienst 31-jul sep sep apr-11 dagtekening aanslag bezwaar + verzoek uitstel van vervaldatum aanslag uitspraak op bezwaar vergroting Toerekenen van betaling Artikel 7 Inv. 1. De toerekening van de betalingen geschiedt achtereenvolgens aan: a. de kosten; b. de betalingskorting; c. de rente; d. de belastingaanslag. 2. Toerekening van betalingen op een belastingaanslag geschiedt ( ) naar evenredigheid aan de op het aanslagbiljet vermelde in te vorderen bedragen, met dien verstande dat ( ) de toerekening in de laatste plaats geschiedt aan de premie voor de volksverzekeringen. Betalingstermijn Artikel 9 Inv. 1. Een belastingaanslag is invorderbaar twee maanden na de dagtekening van het aanslagbiljet. 2. In afwijking van het eerste lid is een navorderingsaanslag ( ) invorderbaar één maand na de dagtekening van het aanslagbiljet en een naheffingsaanslag invorderbaar veertien dagen na de dagtekening van het aanslagbiljet. ( ) 5. In afwijking van het eerste lid is een voorlopige aanslag in de inkomstenbelasting of in de vennootschapsbelasting ( ) waarvan het aanslagbiljet een dagtekening heeft die ligt in het jaar waarover deze is vastgesteld, invorderbaar in zoveel gelijke termijnen als er na de maand, ( ) nog maanden van het jaar overblijven Vraag De inspecteur legt op 31 oktober 2008 over het jaar 2008 een (aanvullende) voorlopige aanslag op. Op welke dag/data moet er betaald worden? Antwoord Op 31 december

12 Bevoegdheden van de ontvanger 1 van 2 Als betaling uitblijft, zendt de ontvanger een aanmaning. De aanmaning bevat: een oproep binnen tien dagen na dagtekening aanmaning te betalen; een aankondiging dat daarna tot dwanginvordering wordt overgegaan. Bevoegdheden van de ontvanger 2 van 2 Blijft betaling uit dan kan de ontvanger een dwangbevel uitvaardigen met de oproep binnen twee dagen te betalen. Het dwangbevel levert een executoriale titel op. Blijft betaling opnieuw uit dan kan de ontvanger: beslagleggen op de bezittingen van belastingschuldige (art. 16) gevolgd door openbare verkoop. Daarbij geldt dat alles dat zich op het erf van belastingschuldige bevindt geacht wordt van hem te zijn tot het tegendeel blijkt, het bodembeslag zie art. 22 Inv.; derdenbeslag (art. 19 Inv); bankvordering Aansprakelijkheid Koppelbazenpraktijk Wij kennen de volgende bijzondere vormen van aansprakelijkheid: hoofdelijke aansprakelijkheid (loonbelasting); ketenaansprakelijkheid (loonheffingen); bestuurdersaansprakelijkheid (alle belastingen van een NV/BV); hoofdaannemer betaling deelopdracht onderaannemer A leveranciers arbeid baas hoge prijzen onderaannemer B groepsaansprakelijkheid (vennootschapsbelasting); aansprakelijkheid van de notaris (overdrachtsbelasting). Belastingdienst personeel

13 Verweer: ketenaansprakelijkheid hoofdaannemer zembla 21-nov (15:10) betaling deelopdracht onderaannemer A leveranciers arbeid baas hoge prijzen onderaannemer B EINDE aansprakel ijkstelling Belastingdienst personeel