Handleiding boekhoudkundige identificatie en waardering van de verschillende balansrubrieken. Infosessie 10 november 2011
Agenda 1. Inleiding 2. De handleiding 3. Elektronische tool 4. Slotbeschouwingen 2 Infosessie 10 november 2011
1. Inleiding 3
1. Inleiding Handleiding boekhoudkundige identificatie en waardering van de verschillende balansrubrieken Enkel klasse 1 t.e.m. 5 komen aan bod Geen handleiding voor de overstap van oud naar nieuw Geen aanbevelingen m.b.t. de laatste jaarafsluiting volgens de oude regels Geen algemene inleiding tot de principes van het dubbel boekhouden 4 Infosessie 10 november 2011
5
Algemeen Opbouw 25 hoofdstukken met dezelfde basisstructuur*: 1. Voorstelling BBC 2. Begrippen 3. Waarderingsregels BBC 4. Voornaamste verschillen met NGB 5. Voornaamste verschillen met NPB 6. Voornaamste verschillen met NOB 7. Voornaamste verschillen met de Belgische boekhoudwetgeving 8. Samenvatting * Indien niet van toepassing/relevant wordt de desbetreffende titel weggelaten 6 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 1. Voorstelling BBC 7 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 2. Begrippen - Algemeen 8 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 2. Begrippen - Balansrubrieken 9 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 2. Begrippen Conversie van de rubrieken 10 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 3. Waarderingsregels BBC 11 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 4 / 5 / 6 en 7 Voornaamste verschillen met NGB/NPB/NOB en Belgische boekhoudwetgeving 12 Infosessie 10 november 2011
Algemeen 8. Samenvatting 13 Infosessie 10 november 2011
Algemeen De 25 hoofdstukken: De hoofdstukken volgen de indeling van het genormaliseerd stelsel van de algemene rekeningen (klasse 1 t.e.m.5) 1. Overig netto-actief 2. Herwaarderingsreserves 3. Overgedragen overschot/tekort 4. Investeringssubsidies en -schenkingen 5. Schulden op lange termijn 6. Immateriële vaste activa 7. Materiële vaste activa algemeen 8. Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur 9. Installaties, machines en uitrusting 10.Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel 14 Infosessie 10 november 2011
Algemeen De 25 hoofdstukken: De hoofdstukken volgen de indeling van het genormaliseerd stelsel van de algemene rekeningen (klasse 1 t.e.m.5) 11.Vaste activa in leasing of op grond van een soortgelijk recht 12.Overige materiële vaste activa 13.Cultureel erfgoed 14.Financiële vaste activa 15.Vorderingen op lange termijn 16.Voorraden en bestellingen in uitvoering 17.Vorderingen uit ruiltransacties korte termijn 18.Vorderingen uit niet-ruiltransacties korte termijn 19.Schulden op lange termijn die binnen het jaar vervallen 20.Financiële schulden 15 Infosessie 10 november 2011
Algemeen De 25 hoofdstukken: De hoofdstukken volgen de indeling van het genormaliseerd stelsel van de algemene rekeningen (klasse 1 t.e.m.5) 21.Schulden uit ruiltransacties korte termijn 22.Voorzieningen voor risico s en kosten 23.Schulden uit niet-ruiltransacties korte termijn 24.Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen 25.Geldbeleggingen en liquide middelen 16 Infosessie 10 november 2011
Ruiltransacties versus niet-ruiltransacties vorderingen/schulden Bepalende factor: Wordt een (ongeveer) gelijkwaardige economische waarde in ruil gegeven? Ja: ruiltransactie Nee: niet-ruiltransactie! Niet altijd eenvoudig te bepalen. Leningen nu standpunt dat dit ruiltransacties zijn Retributies ruiltransacties Belastingen niet-ruiltransacties niet altijd eenduidig af te leiden uit MAR Onderscheid bestaat niet in NGB / NPB / NOB 17 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 1: Overig nettoactief Code 10 Overig nettoactief 100 Overig nettoactief 101 Niet opgevraagd kapitaal Omschrijving 102 Bijdragen, schenkingen en legaten zonder last en zonder specifiek doel of bestemming 18 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 1: Overig nettoactief Waardering: 100: Overig netto-actief Is de sluitpost van de balans: Activa - schulden - overige rubrieken van het nettoactief Overig nettoactief De waarde van het overig netto-actief is afgeleide van de waardering van het actief en het passief 19 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 2: Herwaarderingsreserves Code Omschrijving 12 Herwaarderingsreserves 121 Herwaarderingsreserves op overige materiële vaste activa 122 Herwaarderingsreserves op financiële vaste activa Opmerking: Enkel voor activa waarop herwaarderingsmodel van toepassing is! Overige materiële vaste activa Financiële vaste activa 20 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 3: Overgedragen overschot/tekort Code Omschrijving 14 Overgedragen overschot overgedragen tekort Geen saldo bij opmaak van de beginbalans 21 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 4: Investeringssubsidies en -schenkingen Code Omschrijving 15 Investeringssubsidies en -schenkingen 150 Investeringssubsidies en schenkingen in kapitaal op korte termijn 151 Investeringssubsidies en schenkingen in kapitaal op lange termijn 152 Investeringssubsidies in de vorm van terugbetaling van leningen 159 Overige schenkingen 22 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 4: Investeringssubsidies en -schenkingen Beslissingsboom: Schenking in natura Nee Ja Subrubriek 159 Subrubriek 150 Schenking in speciën Nee Verkregen van overheid? Nee Nee Specifiek doel? Subrubriek 102 Ja Ja Voor investeringen in VA die met eigen middelen gefinancierd worden? Nee Subrubriek 74X Ja Subrubriek 152 Wordt de uitbetaling gespreid over meerdere jaren? Ja Gekoppeld aan lening om de subsidie te prefinancieren? Ja Nee Subrubriek 151 23 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 5: Schulden op lange termijn Code Omschrijving 16/7 Schulden op lange termijn 1. Financiële schulden 171 Obligatieleningen 172 Leasingschulden en soortgelijke schulden 173 Schulden aan kredietinstellingen 174 Overige leningen 2. Schulden uit ruiltransacties 175 Werkings- en handelsschulden 176 Ontvangen vooruitbetalingen op ruiltransacties 177 Overige schulden uit ruiltransacties 3. Schulden uit niet-ruiltransacties 1780 Borgtochten ontvangen in contanten 1781 Ontvangen vooruitbetalingen op investeringssubsidies 179 Overige schulden uit niet-ruiltransacties 24 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 5: Schulden op lange termijn Code Omschrijving 16/7 Schulden op lange termijn 4. Voorzieningen voor risico s en kosten 160 Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen 161/7 Voorzieningen voor overige risico s en kosten 25 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 5: Schulden op lange termijn Voorzieningen voor risico s en kosten: Moeten worden aangelegd voor: de naar hun aard duidelijk omschreven schulden op LT die op balansdatum zeker zijn waarvan het bedrag op betrouwbare wijze kan worden geschat Gedeelte op KT: rubriek 46 26 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 6: Immateriële vaste activa Code 21 Immateriële vaste activa Omschrijving 210 Kosten van onderzoek en ontwikkeling 211 Concessies, octrooien, licenties, knowhow, merken en soortgelijke rechten 212 Goodwill 213 Vooruitbetalingen 214 Plannen en studies 27 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 6: Immateriële vaste activa Kostprijsmodel: Afschrijvingen (behalve op rubriek 213) Waardeverminderingen Gebruiks -aspect gedurende meerdere boekhoudperiodes 28 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen 3 categorieën: Gemeenschapsgoederen Bedrijfsmatige MVA Overige MVA Toewijzing op basis van 2 criteria: 1. Het al dan niet aanwenden van de activa voor het realiseren van de maatschappelijke dienstverlening 2. De kas-genererende mogelijkheden van de activa 29 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Beslissingsboom: Vraag 1: Wordt het materieel vast actief gebruikt voor de maatschappelijke dienstverlening van het bestuur? Ja Nee Vraag 2: Heeft het bestuur een monopoliepositie voor de maatschappelijke dienstverlening? Overig materieel vast actief Nee Ja Vraag 3: Wordt de dienstverlening aan een marktconforme prijs aangerekend? Ja Nee Bedrijfsmatige MVA Gemeenschapsgoed 30 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen 2 waarderingsregels: Gebruiksduur Afschrijvingen Waardeverminderingen Herwaarderingen Kostprijsmodel Gemeenschapsgoederen Bedrijfsmatige materiële vaste activa Beperkt JA JA NEE Onbeperkt NEE JA NEE Beperkt JA JA NEE Onbeperkt NEE JA NEE Herwaarderingsmodel Overige materiële vaste activa Beperkt JA JA JA Onbeperkt NEE JA JA 31 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Algemeen principe: Elk vermogensbestanddeel wordt afzonderlijk gewaardeerd. Uitzondering: Principe van de ijzeren voorraad Meubilair + kantooruitrusting + klein materieel o Worden bestendig hernieuwd o Aanschaffingswaarde is te verwaarlozen t.o.v. het balanstotaal Voor een vast bedrag opnemen op het actief als de hoeveelheid, de waarde en de samenstelling ervan niet aanmerkelijk veranderen in een financieel boekjaar 32 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Afschrijvingen: Boekhoudkundige / geherwaardeerde waarde - restwaarde Bedrag afschrijving = Resterende gebruiksduur Restwaarde & gebruiksduur Worden op het einde van elk financieel boekjaar herzien het afschrijvingsbedrag kan verschillen per financieel boekjaar Maar, mag geen aanleiding geven tot: Terugname van afschrijvingen Boeken van bijkomende afschrijvingen 33 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Uitgangspunten bij voorbeelden in handleiding: Eenzelfde activum kan tot verschillende categorieën behoren Vb. Fuifzaal Gratis of tegen niet-concurrentiële prijs ter beschikking gesteld gemeenschapsgoed Verhuring tegen een concurrentiële prijs bedrijfsmatig vast actief 34 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Uitgangspunten bij voorbeelden in handleiding: Principe bijzaak volgt hoofdzaak Vb. Keukentoestellen Gebruikt in gemeentehuis gemeenschapsgoed Gebruikt in rusthuis bedrijfsmatig vast actief 35 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 7: Materiële vaste activa - Algemeen Uitgangspunten bij voorbeelden in handleiding: Activa kunnen onroerend worden door hun bestemming Vb. Airco-installatie in het administratief gebouw 221 Gebouwen - gemeenschapsgoederen Vb. Basketbalmasten op het sportterrein 2290 Terreinen bedrijfsmatige vaste activa aanbeveling om een afzonderlijke algemene rekening te gebruiken 36 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 8: Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur Code Omschrijving 22 Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur Gemeenschapsgoederen 220 Terreinen 221 Gebouwen 222 Bebouwde terreinen 223 Overige zakelijke rechten op onroerende goederen 224 Wegen 225 Overige infrastructuur betreffende de wegen 226 Waterlopen en waterbekkens 228 Overige onroerende infrastructuur 37 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 8: Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur Code Omschrijving 22 Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur Bedrijfsmatige vaste activa 2290 Terreinen 2291 Gebouwen 2292 Bebouwde terreinen 2293 Overige zakelijke rechten op onroerende goederen 38 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 8: Terreinen, gebouwen, wegen en andere infrastructuur Verschil t.o.v. NGB / NPB / NOB Terreinen en gebouwen die behoren tot de rubriek 22 worden NIET geherwaardeerd NGB: Terreinen evolutie van de opcentiemen op de onroerende voorheffing Gebouwen evolutie van de ABEX-index NPB / NOB: Herwaarderen is mogelijk wanneer de waarde van de activa op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven hun boekwaarde. 39 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 9: Installaties, machines en uitrusting Code Omschrijving 23 Installaties, machines en uitrusting Gemeenschapsgoederen 230/4 Installaties, machines en uitrusting Bedrijfsmatige vaste activa 235/9 Installaties, machines en uitrusting! Principe eenzelfde activum kan tot verschillende categorieën behoren! Principe bijzaak volgt hoofdzaak! Principe onroerend door bestemming 40 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 10: Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel Code Omschrijving 24 Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel Gemeenschapsgoederen 240/4 Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel Bedrijfsmatige vaste activa 245/9 Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel! Principe eenzelfde activum kan tot verschillende categorieën behoren! Principe bijzaak volgt hoofdzaak! Principe onroerend door bestemming 41 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 11: Vaste activa in leasing of op grond van een soortgelijk recht Code Omschrijving 25 Vaste activa in leasing of op grond van een soortgelijk recht Gemeenschapsgoederen 250 Terreinen en gebouwen 251 Installaties, machines en uitrusting 252 Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel Bedrijfsmatige vaste activa 253 Terreinen en gebouwen 254 Installaties, machines en uitrusting 255 Meubilair, kantooruitrusting en rollend materieel 42 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 12: Overige materiële vaste activa Code Omschrijving 26 Overige materiële vaste activa 260/4 Terreinen en gebouwen 265/9 Roerende goederen 43 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 12: Overige materiële vaste activa Definitie: MVA die worden aangewend om huuropbrengsten, een waardestijging of beide te realiseren niet worden gebruikt voor de maatschappelijke dienstverlening Vb. - Bos (zonder enige maatschappelijke functie) - Woning die aan particulieren wordt verhuurd 44 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 12: Overige materiële vaste activa HERWAARDERINGSMODEL: De overige materiële vaste activa waarvan de reële waarde betrouwbaar kan worden bepaald, worden na hun opname als actief, geboekt tegen de geherwaardeerde waarde: D de reële waarde op het moment van de herwaardering - eventuele latere geaccumuleerde afschrijvingen - eventuele latere geaccumuleerde waardeverminderingen geherwaardeerde waarde De herwaardering moet voldoende regelmatig worden uitgevoerd 45 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 13: Cultureel erfgoed Code Omschrijving 27 Cultureel erfgoed 270/4 Onroerend kunstpatrimonium en onroerend erfgoed 275/9 Roerend kunstpatrimonium en roerend erfgoed 46 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 13: Cultureel erfgoed Definitie: De activa met historische, artistieke, wetenschappelijke, technologische, geofysische waarde De activa die belangrijk zijn voor het behoud van het leefmilieu Worden hoofdzakelijk aangehouden voor hun bijdrage aan de algemene kennis en cultuur In veel gevallen weinig economische voordelen / dienstpotentieel 47 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 13: Cultureel erfgoed Behoren tot de gemeenschapsgoederen Kostprijsmodel Aanschaffingswaarde van 1 euro: Wanneer een activum behoort tot het erfgoed en werd verkregen door schenking of de aanschaffingswaarde kan niet worden bepaald 48 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 14: Financiële vaste activa Code 28 Financiële vaste activa Omschrijving 280 Belangen in en vorderingen op extern verzelfstandigde agentschappen 281 Belangen in en vorderingen op intergemeentelijke samenwerkings verbanden en soortgelijke entiteiten 282 Belangen in en vorderingen op publiek-private samenwerkings- Verbanden 283 Belangen in en vorderingen op OCMW-verenigingen 284 Andere aandelen 285 Overige vorderingen 288 Borgtochten betaald in contanten 49 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 14: Financiële vaste activa HERWAARDERINGSMODEL: De financiële vaste activa waarvan de reële waarde betrouwbaar kan worden bepaald, worden na hun opname als actief, geboekt tegen de geherwaardeerde waarde: D de reële waarde op het moment van de herwaardering - eventuele latere geaccumuleerde afschrijvingen - eventuele latere geaccumuleerde waardeverminderingen geherwaardeerde waarde De herwaardering moet voldoende regelmatig worden uitgevoerd 50 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 14: Financiële vaste activa Klasse 2 versus klasse 5: Duurzaamheid is de bepalende factor! FVA = belangen en vorderingen die door besturen worden aangehouden in andere entiteiten met de bedoeling om een duurzame band te creëren met deze entiteiten 51 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 15: Vorderingen op lange termijn Code 29 Vorderingen op lange termijn Vorderingen uit ruiltransacties 290 Vorderingen uit ruiltransacties Omschrijving 293 Vorderingen wegens toegestane leningen Vorderingen uit niet-ruiltransacties 291 Vorderingen wegens investeringssubsidies in kapitaal 292 Vorderingen wegens prefinanciering investeringssubsidies in kapitaal 299 Andere vorderingen uit niet-ruiltransacties 52 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 16: Voorraden en bestellingen in uitvoering Code Omschrijving 3 Voorraden en bestellingen in uitvoering 30 Grondstoffen 31 Hulpstoffen 32 Goederen in bewerking 33 Gereed product 34 Handelsgoederen 35 Onroerende goederen bestemd voor de verkoop 36 Vooruitbetalingen op voorraadaankopen 37 Bestellingen in uitvoering 53 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 16: Voorraden en bestellingen in uitvoering Algemeen principe: Elk vermogensbestanddeel wordt afzonderlijk gewaardeerd Uitzondering: Principe van de ijzeren voorraad Grondstoffen en hulpstoffen o Worden bestendig hernieuwd o Aanschaffingswaarde is te verwaarlozen t.o.v. het balanstotaal Voor een vast bedrag opnemen op het actief als de hoeveelheid, de waarde en de samenstelling ervan niet aanmerkelijk veranderen in een financieel boekjaar 54 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 16: Voorraden en bestellingen in uitvoering Gereed product: BVR: waardering tegen aanschaffingswaarde Wij zijn van oordeel dat de vervaardigingsprijs moet gehanteerd worden (zoals voor de goederen in bewerking) 55 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 16: Voorraden en bestellingen in uitvoering Grond- en hulpstoffen Goederen in bewerking Bestellingen in uitvoering Gereed product Handelsgoederen O.G. bestemd voor verkoop Aanschaffingswaarde Verwerving door ruiltransacties aanschaffingswaarde of lagere marktwaarde aanschaffingswaarde of lager marktwaarde aanschaffingswaarde of lager marktwaarde aanschaffingswaarde of lager marktwaarde aanschaffingsprijs vervaardigingsprijs vervaardigingsprijs vervaardigingsprijs voor activa met identieke kenmerken: grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen * individualisering productie kosten die rechtstreeks kunnen toegerekend productie kosten die rechtstreeks kunnen toegerekend productie kosten die rechtstreeks kunnen toegerekend * FIFO worden aan het product worden aan het product worden aan het product goederen die gratis of tegen symbolische prijs worden verdeeld DWZ: overhead wordt niet opgenomen DWZ: overhead wordt niet opgenomen DWZ: overhead wordt niet opgenomen aanschaffingswaarde of lagere vervangingswaarde 2 waarderingsmethoden: Verwerving door niet-ruiltransacties * percentage of completion methode marktwaarde * completed contract methode goederen die gratis of tegen symbolische prijs worden verdeeld worden NIET gewaardeerd Waardevermindering NEEN JA JA NEEN indien de vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamde bedrag van de nog te maken kosten van deze goederen en bestellingen, hoger is dan de nettoverkoopprijs op de balansdatum of de contractprijs Aanvullende Waardevermindering JA JA JA JA rekening houdende met : * de evolutie van de realisatie- of marktwaarde * risico's die inherent zijn aan aard van de goederen Terugneming van de waardevermindering JA JA JA JA Voorzieningen NEEN NEEN JA NEEN indien de risico's niet gedekt zijn door waardeverminderingen 56 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 17: Vorderingen uit ruiltransacties korte termijn Code 40 Vorderingen uit ruiltransacties Omschrijving 400 Werkingsvorderingen uit ruiltransacties nominale waarde 404 Te innen opbrengsten uit ruiltransacties 405 Overige vorderingen uit ruiltransacties nominale waarde 406 Vooruitbetalingen 4070 Werkingsvorderingen uit ruiltransacties dubieuze debiteuren 4071 Overige vorderingen uit ruiltransacties dubieuze debiteuren 4090 Werkingsvorderingen uit ruiltransacties geboekte waardeverminderingen 4091 Overige vorderingen uit ruiltransacties geboekte waardeverminderingen 57 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 17: Vorderingen uit ruiltransacties korte termijn Vorderingen uit ruiltransacties Waardering Waardevermindering Terugneming van de waardevermindering Minderwaarden Meerwaarden Tegen nominale waarde Indien de betaling op de vervaldag onzeker is, wordt de vordering overgeboekt naar de rekening 407 - Dubieuze debiteuren. Op dat moment wordt er ook een waardevermindering geboekt voor het geraamde verlies; deze waardevermindering wordt geboekt op de rekening 409 Geboekte waardeverminderingen (-). Voorheen geboekte waardeverminderingen die niet meer nodig zijn, worden teruggenomen. Op het ogenblik dat er een effectief verlies wordt gerealiseerd, dient een minderwaarde tot uitdrukking te worden gebracht in de boekhouding op de rekening 642 Minderwaarde op de realisatie van werkingsvorderingen. Indien er achteraf toch een deel van de vordering kan worden gerecupereerd (na de boeking van een waardevermindering), dan kan dit aanleiding geven tot een Meerwaarde op de realisatie van werkingsvorderingen (rekening 742). 58 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 18: Vorderingen uit niet-ruiltransacties korte termijn Code Omschrijving 41 Vorderingen uit niet-ruiltransacties 410 Bijdrage in het kapitaal 411 Terug te vorderen BTW 4120/4 Belgische winstbelastingen 4125/7 Belgische belastingen 4128 Buitenlandsbelastingen 413 Vorderingen uit fiscale opbrengsten 414 Te innen opbrengsten uit niet-ruiltransacties 4151 Vorderingen wegens investeringssubsidies 4152 Vorderingen wegens toegestane leningen 4153 Vorderingen wegens werkingssubsidies 4160 Andere werkingsvorderingen uit niet-ruiltransacties nominaal bedrag 4161 Andere overige vorderingen uit niet-ruiltransacties nominaal bedrag 59 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 18: Vorderingen uit niet-ruiltransacties korte termijn Code Omschrijving 41 Vorderingen uit niet-ruiltransacties 4170 Andere werkingsvorderingen uit niet-ruiltransacties dubieuze debiteuren 4171 Andere overige vorderingen uit niet-ruiltransacties dubieuze debiteuren 418 Borgtochten betaald in contanten 4190 Andere werkingsvorderingen uit niet-ruiltransacties geboekte waardeverminderingen 4191 Andere overige vorderingen uit niet-ruiltransacties geboekte waardeverminderingen 60 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 18: Vorderingen uit niet-ruiltransacties korte termijn Vorderingen uit niet-ruiltransacties Waardering Waardevermindering Terugneming van de waardevermindering Minderwaarden Meerwaarden Tegen nominale waarde Indien de betaling op de vervaldag onzeker is, wordt de vordering overgeboekt naar de rekening 417 Andere vorderingen uit niet-ruiltransacties - dubieuze debiteuren. Op dat moment wordt er ook een waardevermindering geboekt voor het geraamde verlies; deze waardevermindering wordt geboekt op de rekening 419 Andere vorderingen uit niet-ruiltransacties - geboekte waardeverminderingen (-). Voorheen geboekte waardeverminderingen die niet meer nodig zijn, worden teruggenomen Op het ogenblik dat er een effectief verlies wordt gerealiseerd, dient een minderwaarde tot uitdrukking te worden gebracht in de boekhouding: - Minderwaarde op de realisatie van werkingsvorderingen rekening 642 - Minderwaarden op de realisatie van vlottende activa rekening 652 Indien er achteraf toch een deel van de vordering kan worden gerecupereerd (na de boeking van een waardevermindering), dan kan dit aanleiding geven tot een: - Meerwaarde op de realisatie van werkingsvorderingen rekening 742 - Meerwaarde op de realisatie van vlottende activa rekening 752 61 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 19: Schulden op lange termijn die binnen het jaar vervallen Code Omschrijving 42 Schulden op lange termijn die binnen het jaar vervallen 421 Obligatieleningen die binnen het jaar vervallen 422 Leasingschulden en soortgelijke schulden die binnen het jaar vervallen 423 Schulden aan kredietinstellingen die binnen het jaar vervallen 424 Overige leningen die binnen het jaar vervallen 425 Werking- en handelsschulden die binnen het jaar vervallen 426 Ontvangen vooruitbetalingen die binnen het jaar vervallen 429 Overige schulden die binnen het jaar vervallen 62 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 20: Financiële schulden Code Omschrijving 43 Financiële schulden 430 Kredietinstellingen - Leningen op rekening met vaste termijn 433 Kredietinstellingen - Schulden in rekening-courant 439 Overige leningen 433: Wordt enkel gebruikt op het einde van het boekjaar Wanneer R/C bij kredietinstelling (55) een negatief saldo heeft Compensatie is niet toegelaten! 63 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 21: Schulden uit ruiltransacties korte termijn Code 44/5 Schulden uit ruiltransacties 440 Leveranciers 444 Te ontvangen facturen 4451 Vervallen obligaties en coupons Omschrijving 4452 Vervallen kapitaalaflossingen en vervallen intrest inzake leasingschulden 4453 Vervallen kapitaalaflossingen en vervallen intrest aan kredietinstellingen 4454 Vervallen kapitaalaflossingen en vervallen intrest voor overige leningen 446 Te betalen toegestane leningen 449 Andere overige schulden uit ruiltransacties 453 Ingehouden voorheffing 454 Rijksdienst voor Sociale Zekerheid 64 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 21: Schulden uit ruiltransacties korte termijn Code Omschrijving 44/5 Schulden uit ruiltransacties 455 Bezoldigingen 459 Andere sociale schulden 65 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 21: Schulden uit ruiltransacties korte termijn Schulden uit ruiltransacties Waardering Afschrijvingen / waardeverminderingen Omrekening van vreemde valuta Herwaarderingen Tegen nominale waarde Niet van toepassing Een onderscheid dient te worden gemaakt tussen niet-gerealiseerde omrekeningsverschillen (op balansdatum) en gerealiseerde omrekeningsverschillen (bij vereffening) Niet van toepassing 66 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 22: Voorzieningen voor risico s en kosten Code Omschrijving 46 Voorzieningen 460 Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen 461 Voorzieningen voor vakantiegeld 462/7 Voorzieningen voor overige risico s en kosten 67 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 22: Voorzieningen voor risico s en kosten Voorziening voor vakantiegeld: Vakantiegeld wordt uitbetaald in het jaar dat volgt op het jaar waarin de prestaties werden geleverd Het recht ontstaat in het jaar waarin de prestaties worden geleverd. Vakantiegeld is een vaststaande schuld 68 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 23: Schulden uit niet-ruiltransacties korte termijn Code Omschrijving 47/8 Schulden uit niet-ruiltransacties 473 Rechthebbenden uit de bestemming van het resultaat 474 Geraamd bedrag de belastingschulden 475 Te betalen BTW 476 Andere te betalen belastingen en taksen 481 Werkingsschulden inzake sociale dienstverlening OCMW 482 Ontvangen voorschotten en terugbetalingen inzake subsidies 483 Ontvangen vooruitbetalingen 487 Te betalen en terug te betalen borgtochten 488 Borgtochten ontvangen in contanten 489 Andere overige schulden uit niet-ruiltransacties 69 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 23: Schulden uit niet-ruiltransacties korte termijn Schulden uit niet-ruiltransacties Waardering Afschrijvingen / waardeverminderingen Omrekening van vreemde valuta Herwaarderingen Tegen nominale waarde Niet van toepassing Een onderscheid dient te worden gemaakt tussen niet-gerealiseerde omrekeningsverschillen (op balansdatum) en gerealiseerde omrekeningsverschillen (bij vereffening) Niet van toepassing 70 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 24: Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen Code Omschrijving 49 Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen 490 Over te dragen kosten 491 Verkregen opbrengsten 492 Toe te rekenen kosten 493 Over te dragen opbrengsten 494 Vorderingen uit ruiltransacties op lange termijn die binnen het jaar vervallen 4951 Vorderingen wegens investeringssubsidies in kapitaal ie binnen het jaar vervallen 4952 Vorderingen wegens prefinanciering investeringssubsidies die binnen het jaar vervallen 4953 Vorderingen wegens toegestane leningen die binnen het jaar vervallen 71 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 24: Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen Code Omschrijving 49 Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen 4959 Andere vorderingen uit niet-ruiltransacties die binnen het jaar vervallen 499 Wachtrekeningen 72 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 24: Overlopende rekeningen, vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen en wachtrekeningen Overlopende rekeningen (Matching principe) kosten en opbrengsten toewijzen aan het juiste boekjaar niet-verbruikte kosten reeds verworven opbrengsten Wachtrekeningen tijdelijke hulprekeningen opkuisen n.a.v. jaarafsluiting 73 Infosessie 10 november 2011
Hfdst 25: Geldbeleggingen en liquide middelen Code Omschrijving 5 Geldbeleggingen en liquide middelen 51 Aandelen 52 Vastrentende effecten 53 Termijndeposito s 54 Te incasseren vervallen waarden 55 Kredietinstellingen 57 Kassen 58 Interne overboekingen! Zie hoofdstuk financiële vaste activa 74 Infosessie 10 november 2011
3. De elektronische tool 75
3. Elektronische tool Laat toe om bevragingen uit te voeren inzake de klasse 2 Verschillende types van bevragingen, o.a.: Op trefwoorden (selectie uit lijst) Op MAR-rubriek BBC Op AR of MAR-code NGB/NPB/NOB 76 Infosessie 10 november 2011
4. Slotbeschouwingen 77