Kantoor Almelo > 1 Postbus 5105 WENb Postbus 9009 6800 DL ARNHEM 7600 GL ALMELO Telefoon 0800-0543 Telefax (0546) 47 28 01 Kennisgroep CAO Datum 29 augustus 2013 Uw kenmerk Kenmerk Betreft Beoordeling CAO Netwerkbedrijven 2013-2015 op fiscale aspecten Geachte heer, In mijn brief van 12 mei 2012 heb ik de WENb geïnformeerd over de fiscale aspecten van de CAO Netwerkbedrijven zoals deze gold tot mei 2013 Via internet heb ik kennisgenomen van de CAO Netwerkbedrijven zoals deze geldt van 1 mei 2013 tot 1 november 2015 Ook de fiscale aspecten van de thans lopende cao heb ik beoordeeld In deze brief informeer ik u over het resultaat hiervan Een belangrijke doelstelling van de beoordeling is, onveranderd, de werkgevers in staat te stellen om hun fiscale verplichtingen zo goed mogelijk na te komen Net zoals de vorige keer heb ik mijn beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2013, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u vriendelijk om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Als u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, Namens de inspecteur, Belastingdienst/Kennisgroep CAO ON 546-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO
2 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2013 (hierna: Handboek) Dit Handboek bestaat uit twee versies: het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen Deze laatste versie is bedoeld voor werkgevers die nog niet gebruik maken van de werkkostenregeling en de oude regelgeving (overgangsregeling) toepassen Als de nummering van paragrafen en hoofdstukken in beide versies van het Handboek uiteenloopt, verwijs ik in de rapportage eerst naar het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en vervolgens naar het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen U kunt beide versies van het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich door middel van een rss-feed kunt laten informeren Ook de door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen staan op wwwbelastingdienstnl (zoekterm cao-beoordelingen ) Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011) De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in 2013-1,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011, 2012 en 2013 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Inmiddels heeft de staatssecretaris bekend gemaakt dat de werkgever ook in 2014 kan kiezen om de oude regelgeving toe te passen Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon Artikel 13 Structuur Volgens dit artikel geldt voor de bedrijven tevens een bedrijfs-cao, waarin de cao-partijen op ondernemingsniveau nadere afspraken maken, onder meer over het Benefit Budget Hoewel deze bedrijfscao s niet onder de reikwijdte van de onderhavige beoordeling vallen, wil ik hier toch een kanttekening bij plaatsen Vanaf medio 2009 hebben de WENb en de Belastingdienst regelmatig overlegd over de fiscale gevolgen van het Benefit Budget Ondanks het constructieve en zorgvuldige centrale overleg is gebleken dat over deze gevolgen gemakkelijk misverstanden ontstaan Indien en voor zover bedrijven twijfelen over de fiscale aspecten van het in de onderhavige CAO geregelde Benefit Budget (zie bij artikel 51 van de cao) kunnen zij, onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de bevoegde inspecteur Een dergelijke afstemming ligt, zo mogelijk, nog méér in de rede als in de bedrijfs-cao sprake is van nadere afspraken over het Benefit Budget
3 Artikel 25 Thuiswerken Volgens dit artikel kunnen de werkgever en de werknemer afspraken over thuiswerken maken, waarbij de werkgever ervoor moet zorgen dat de bepalingen van de Arbo-wet worden nageleefd Als de werkgever de werkkostenregeling toepast geldt dat een werkruimte in de eigen woning van de werknemer niet als werkplek kwalificeert Fiscaal geldt voor sommige werkplekvoorzieningen, al dan niet onder voorwaarden, een nihilwaardering Dit betekent dat de voorziening als zodanig weliswaar loon vormt maar feitelijk, door dit loon op nihil te waarderen, toch onbelast blijft Omdat de werkruimte thuis géén werkplek in fiscale zin is, kan voor een werkplek thuis in beginsel geen nihilwaardering gelden De enige uitzondering betreft voorzieningen die rechtstreeks uit het arbeidsomstandighedenbeleid voortvloeien dat de werkgever op grond van de Arbeidsomstandighedenwet voert Uitsluitend voor deze voorzieningen kwalificeert de werkruimte thuis wèl als werkplek in fiscale zin Uitsluitend deze voorzieningen komen dus in aanmerking voor een nihilwaardering Ik verwijs naar paragraaf 20213 van het Handboek Tevens verwijs ik naar onderdeel 410 van het besluit van 25 november 2011, nr BLKB2011/1828M waarin meer informatie is opgenomen over het begrip werkplek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast gelden voor de werkruimte thuis en de inrichting hiervan aparte fiscale regels Voor meer informatie over de vergoeding van de kosten van thuis telewerken verwijs ik naar paragraaf 1945 van het Handboek Artikel 27 Budget voor persoonlijke ontwikkeling Volgens dit artikel krijgt de werknemer jaarlijks een persoonlijk ontwikkelingsbudget van 500 om zijn geschiktheid voor werk verder te verbeteren De werknemer moet het bedrag binnen drie jaar benutten, daarna vervalt het budget De fiscale gevolgen van het toekennen van dit budget zijn afhankelijk van het beheer Mogelijk is sprake van loon voor de loonheffingen Ook als het budget wordt aangewend voor vergoedingen zoals studiekosten of outplacement (zie paragrafen 2014 en 2015 / 1911 en 1938 van het Handboek) is sprake van loon, tenzij de werkgever aantoont dat er sprake is van vrije vergoedingen of verstrekkingen Omdat de afwikkeling van het budget meerdere kalenderjaren kan bestrijken kunnen zich complicaties voordoen Zo kan, bijvoorbeeld, een vergoeding van in een eerder kalenderjaar gemaakte kosten alleen onbelast blijven als de werknemer in dat eerdere kalenderjaar al een onvoorwaardelijk recht op een vergoeding van die kosten had Artikel 284 Steekpenningen en dergelijke Dit artikel verbiedt de werknemer om, anders dan met toestemming van de werkgever, in verband met zijn werk steekpenningen en andere beloningen van derden aan te nemen Wanneer de werknemer zonder medeweten van de werkgever loon van derden ontvangt (onder welke naam dan ook) valt dit niet onder het bereik van de Wet LB In dat geval moet de werknemer dat loon als inkomen in zijn aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen aangeven Indien sprake is van dergelijk mèt toestemming van de werkgever aanvaard loon behoort dat (wel) tot het loon waarover de werkgever loonheffingen moet inhouden De werkgever of de werknemer kan desgewenst met de bevoegde inspecteur afstemmen of een beloning etc van een derde tot het loon behoort Artikel 323 Verandering van rooster Dit artikel gebiedt de werkgever om aan de werknemer de kosten te vergoeden die het gevolg zijn van
4 zijn plaatsing in een ander rooster Een dergelijke kostenvergoeding behoort tot het loon, tenzij de werkgever aantoont dat sprake is van een vrije vergoeding Artikel 325 Reistijdvergoeding Volgens dit artikel komt de werknemer die in verband met een dienstreis tenminste een half uur extra moet reizen, onder voorwaarden, in aanmerking voor een compensatie van de extra reistijd in de vorm van een uitkering op basis van het salaris per uur Voor de toepassing van de WVA mag de werkgever deze uitkering als overwerkloon beschouwen als de extra reistijd meer dan één uur per dag bedraagt Ik verwijs naar paragraaf 25110 / 24110 van het Handboek en naar het besluit van 29 juni 2011, nr BLKB 2011/66M Artikel 33 Vergoeding (bij definitief verlaten van) ploegendienst Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een geldelijke vergoeding voor het werken in ploegendienst Daarnaast geldt, eveneens onder voorwaarden, een vergoedingsregeling voor het definitief verlaten van de ploegendienst De hierboven bedoelde vergoedingen behoren tot het loon voor de loonheffingen Zij behoren niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf 25110 / 24110 van het Handboek Voor de volledigheid merk ik op dat de eveneens in dit artikel geregelde vergoedingen in verband met verschoven werktijd, ook voor de toepassing van de WVA, tot het loon behoren Artikel 34 Vergoeding bereikbaarheid tijdens wacht- en storingsdiensten In dit artikel is het recht op een vergoeding voor het bereikbaar moeten zijn tijdens wacht- en storingsdiensten geregeld Deze bereikbaarheidsvergoeding behoort tot het loon Als sprake is van een werknemer zonder vast overeengekomen arbeidsduur, dan geldt voor de berekening van de uren nog het volgende Bij het bepalen van de deeltijdfactor tellen niet zonder meer alle uren mee die de werknemer bereikbaar moet zijn De werkgever mag deze uren (fictief) bepalen door het percentage van het doorbetaalde loon te vermenigvuldigen met het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst Voorbeeld: een werknemer moet thuis gedurende acht uren bereikbaar zijn en ontvangt daarvoor 50 Het normale uurloon van deze werknemer bedraagt 12,50 De werkgever betaalt dus 50% van het loon (dat is het percentage van het doorbetaalde loon) De werkgever mag dan bij het bepalen van de deeltijdfactor rekening houden met (50% van acht uren =) vier gewerkte uren Zie paragraaf 25111 / 24111 van het Handboek Artikel 35 Vergoeding overwerk In deze artikelen is het recht op overwerktoeslag geregeld De vergoeding van het reguliere uurloon met daarbij de toeslag voor overwerk behoort tot het loon Als sprake is van overwerkloon in de betekenis van een beloning voor arbeid welke een werknemer verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur mag de werkgever voor de loonheffing de tabellen voor bijzondere beloningen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Overwerkloon behoort niet tot het WVA-loon Dit is anders in het geval de werkgever de deeltijdfactor vaststelt aan de hand van het aantal uren waarover het loon verschuldigd is in plaats van het
5 contractueel vastgelegde aantal uren In dat geval moet de werkgever vooraf, voor de periode van een kalenderjaar, vastleggen dat hij van deze mogelijkheid gebruik maakt en voor welke categorie werknemers hij dit doet Ik verwijs naar paragraaf 25111 / 24111 van het Handboek Voor de volledigheid merk ik op dat de eveneens in dit artikel geregelde vergoedingen in verband met verschoven werktijd, ook voor de toepassing van de WVA, tot het loon behoren Artikel 36 Schadevergoeding bij intrekken vakantieverlof Volgens dit artikel kan de werkgever, als dat in het bedrijfsbelang noodzakelijk is, eerder toegekend vakantieverlof weer intrekken Als de werknemer daardoor financiële schade lijdt zal de werkgever die schade vergoeden In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 43 Budget voor duurzame inzetbaarheid Volgens dit artikel, nader toegelicht in bijlage 10 van de cao, is er in de looptijd van de cao voor de werknemer een eenmalig budget voor duurzame inzetbaarheid van de werknemer beschikbaar ter grootte van 1% van zijn salaris De helft van dat budget is bestemd voor generieke doeleinden, de andere helft kan de werknemer specifiek voor zijn eigen situatie inzetten De fiscale gevolgen van het toekennen van dit budget zijn afhankelijk van het beheer en de aanwending ervan door de werkgever Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 27 van de cao Artikel 47 Reis- en verblijfkosten Volgens dit artikel krijgt de werknemer een vergoeding voor de reis- en verblijfkosten die hij voor zijn werk maakt De cao bevat geen nadere uitwerking Voor wat betreft de fiscale gevolgen van reis- en verblijfkostenvergoedingen verwijs ik naar het Handboek Paragraaf 2012 / 46 van het Handboek behandelt de hoofdregels voor de vergoeding van verblijfskosten Hoofdstuk 21 / 20 van het Handboek is gewijd aan het vergoeden van reiskosten Artikel 48 Studiekosten en terugvordering Volgens dit artikel komen de kosten van een bedrijfsgerichte studie en opleiding volledig voor rekening van de werkgever Als voorwaarde geldt dat de werkgever en de werknemer voor aanvang van de studie of opleiding schriftelijke afspraken maken Tevens is een terugvorderingsregeling opgenomen Vergoedingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 492 en 2015 / 492 en 1938 van het Handboek Zie ook het besluit van 25 november 2011, nr BLKB2011/1828M
6 Artikel 49 Verhuiskosten en terugbetaling Volgens dit artikel ontvangt de werknemer die in het bedrijfsbelang verhuist, onder voorwaarden, een vergoeding van verhuiskosten Tevens is een terugbetalingsregeling opgenomen De vergoeding voor verhuiskosten van een werknemer behoort tot het loon tenzij de verhuizing voldoende verband houdt met de dienstbetrekking Naast de vergoeding van de kosten van het overbrengen van de boedel mag de werkgever maximaal 7750 onbelast vergoeden Ik verwijs naar paragraaf 2016 / 1941 van het Handboek Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie paragraaf 410 van het Handboek Artikel 410 Jubileumuitkering (naar evenredigheid) In dit artikel is het recht op een jubileumgratificatie geregeld Zo heeft de werknemer die 10, 20, 30, 40 of 50 onafgebroken bij (rechtsvoorgangers) van de werkgever in dienst is geweest recht op een gratificatie die oploopt van 25% tot 200% van het salaris Daarnaast voorziet de regeling in enkele aanwijzingen voor de berekening van de in aanmerking te nemen diensttijd en salaris Fiscaal geldt een - afwijkende - regeling voor diensttijduitkeringen Een gratificatie tot maximaal het loon over een maand is vrijgesteld na het bereiken van een diensttijd van tenminste 25 jaar of tenminste 40 jaar Ik verwijs naar paragraaf 1921 / 1821 van het Handboek Voor het bepalen van de diensttijd mag de werkgever alleen die perioden meetellen gedurende welke de werknemer van - in materieel opzicht - dezelfde werkgever loon heeft genoten Ook de tijd welke is doorgebracht bij eerdere werkgevers vallend onder dezelfde cao telt mee voor het berekenen van de diensttijd Voor zover de gratificatie tot het loon behoort mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Een in één bedrag uitbetaalde gratificatie behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf 25110 / 24110 van het Handboek Artikel 4111 Uitkering bij pensionering Dit artikel geeft de werknemer bij het eindigen van de arbeidsovereenkomst vanwege pensionering of flexibel uittreden, onder voorwaarden, recht op een uitkering van anderhalf maal zijn salaris Deze uitkering behoort tot het loon voor de loonheffingen Artikel 4112 Jubileumgratificatie naar evenredigheid Volgens deze bepaling ontvangen werknemers die de eerstvolgende jubileumgratificatie als bedoeld in artikel 410 van de cao niet halen, onder voorwaarden, een gratificatie naar evenredigheid van de feitelijke diensttijd Een dergelijke gratificatie behoort in beginsel tot het loon voor de loonheffingen Mogelijk is de vrijstelling na het bereiken van een diensttijd van 25 jaar van toepassing Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 410 van de cao
7 Artikel 51 Benefit Budget Het Benefit Budget biedt de werknemer de mogelijkheid zijn arbeidsvoorwaarden op zijn persoonlijke situatie af te stemmen De cao bevat een raamregeling die op bedrijfsniveau nader kan worden ingevuld De afgelopen jaren hebben de WENb en de Belastingdienst over de vormgeving van het Benefit Budget regelmatig centraal overleg gevoerd De in de cao opgenomen regeling kwalificeert in fiscaal opzicht als een cafetariaregeling Voor een meer uitvoerige weergave van de fiscale gevolgen het het Benefit Budget verwijs ik naar mijn brief van 12 mei 2012, waarin de beoordeling van de tot mei 2013 geldende CAO Netwerkbedrijven is opgenomen (zie wwwbelastingdienstnl ) Tevens verwijs ik naar de fiscale aspecten bij artikel 13 van de cao Ondanks het constructieve en zorgvuldige centrale overleg is gebleken dat over de fiscale gevolgen van het Benefit Budget gemakkelijk misverstanden ontstaan Indien en voor zover bedrijven twijfelen over de fiscale aspecten van een eigen invulling van het in de onderhavige CAO geregelde Benefit Budget, kunnen zij onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de bevoegde inspecteur Artikel 52 Bijdrage in de kosten van een aanvullende ziektekostenverzekering Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een werkgeversbijdrage van bruto 360 per jaar in de kosten van een aanvullende ziektekostenverzekering Deze bijdrage behoort tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 1911 / 1811 van het Handboek Als een werknemer deze bijdrage maar één keer of in de regel één keer per jaar ontvangt, behoort deze niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf 25110 / 24110 van het Handboek Artikel 53 Tegemoetkoming in de kosten van een arbeidsongeschiktheidsverzekering Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een tegemoetkoming in de door hem zelf te betalen premie van een bepaalde collectieve arbeidsongeschiktheidsverzekering De waarde van de rechten die de werknemer aan de verzekering ontleent behoort als aanspraak tot het loon, tenzij die rechten naar aard en strekking overeenkomen met rechten op grond van werknemersverzekeringen Indien de aanspraak belast is, behoren eventuele uitkeringen niet (nogmaals) tot het loon Als sprake is van rechten die naar aard en strekking overeenkomen met de rechten die bijvoorbeeld uit de Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering of uit de Wet Werk en Inkomen naar Arbeidsvermogen voortvloeien, dan behoren eventuele uitkeringen (wel) tot het loon Uit de tekst van artikel 53 leid ik af dat de werknemer de premie rechtstreeks zelf aan de verzekeraar betaalt Als de rechten tot het loon behoren, vormt de tegemoetkoming een deel van de waarde van die rechten De werkgever dient in beginsel de volledige premie als loon aan te merken De betaling van de tegemoetkoming aan de werknemer als zodanig is uiteraard niet (dubbel) belast Als de rechten niet tot het loon behoren, behoort de tegemoetkoming als zodanig wel tot het loon Hierdoor treedt gedeeltelijk een dubbele heffing op De werkgever en de werknemer kunnen deze dubbele heffing voorkomen als de werkgever de (integrale) premie rechtstreeks aan de verzekeraar betaalt Als de werkgever het door de werknemer te betalen deel van de premie op zijn loon inhoudt
8 behoort dat werknemersdeel niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1914 / 1814 van het Handboek Kortom: de wijze van betalen maakt in fiscaal opzicht groot verschil! Artikel 63 Medische keuringen Dit artikel regelt in welke situaties de werknemer een medische keuring ondergaat De werkgever draagt de kosten van zo n keuring Voor de fiscale aspecten van dit artikel is van belang of de werkgever wel of niet de werkkostenregeling toepast Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en de keuring plaatsvindt op de werkplek èn de keuring tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij toch (door de nihilwaardering) onbelast blijft Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van een keuring vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast geldt de facto géén uitsluiting voor vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat de keuring op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 193 van het Handboek Artikel 64 Preventief medisch onderzoek Volgens dit artikel moet de werkgever de werknemer in het kader van het gezondheidsbeleid periodiek een preventief medisch onderzoek aanbieden Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 63 van de CAO Artikel 71 (I) Loonaanvulling, bij arbeidsongeschiktheid Volgens dit artikel heeft de werknemer die minder dan 35% arbeidsongeschikt is, onder voorwaarden, recht op een aanvulling op het loon bij een andere werkgever of op een aanvulling op zijn WW-uitkering Dergelijke aanvullingen vormen loon uit vroegere dienstbetrekking waarover geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd zijn Als de werknemer zijn loonheffingskorting niet langer bij zijn (oude) werkgever wil laten toepassen, moet hij dat schriftelijk aan die (oude) werkgever kenbaar maken Ik verwijs naar paragraaf 231 van het Handboek Artikel 71 (II) Kostenvergoeding, bij arbeidsongeschiktheid Volgens dit artikel vergoedt de werkgever de naar zijn oordeel noodzakelijke ziektekosten of verzorgingskosten die (anders) voor rekening de werknemer (zouden) blijven De werkgever kan hiervoor nadere regels vaststellen De fiscale gevolgen van de toepassing van het eerste en het tweede lid kunnen verschillen In het eerste lid is sprake van een voorwaardelijk recht op (een) vergoeding(en) Tot en met 2008 waren vergoedingen die een werkgever vrijwillig gaf voor ziektekosten van een werknemer onder voorwaarden vrijgesteld Die vrijstelling is met ingang van 1 januari 2009 vervallen
9 Indien de werkgever nadere regels stelt zoals in het tweede lid genoemd kunnen die regels fiscaal tot de conclusie dwingen dat het recht op vergoedingen als zodanig al tot het loon behoort Dat is in elk geval zo als uit die regels rechten voortvloeien die als een ziektekostenregeling kwalificeren Ik verwijs naar paragraaf 1911 / 1811 van het Handboek Artikel 72 (I) Loonaanvulling, bij werkloosheid Deze bepaling geeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een aanvulling van zijn WW-uitkering Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij artikel 71 (I) van de CAO Artikel 72 (II) Loonaanvulling, verhuiskostenvergoeding nieuw dienstverband Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een verhuiskostenvergoeding als de verhuizing noodzakelijk is voor een nieuw dienstverband In het algemeen kan een werkgever verhuiskosten die bij een werknemer opkomen omdat hij een dienstbetrekking elders aanvaardt niet onbelast vergoeden Als een werkgever dergelijke kosten, in feite kosten van een andere dienstbetrekking van de werknemer, toch vergoedt is die vergoeding in beginsel belast Uiteraard kan de nieuwe werkgever, beoordeeld vanuit de nieuwe dienstbetrekking, die kosten mogelijk wel onbelast vergoeden In bijzondere situaties kan de werkgever ook een onbelaste verhuiskostenvergoeding geven aan de werknemer waar hij de dienstbetrekking mee beëindigt Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als vanwege het einde van de dienstbetrekking de werknemer niet langer van een dienstwoning gebruik kan maken Indien een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de verhuiskostenvergoeding en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 73 (I) Uitkering bij overlijden Dit artikel bevat het recht op een overlijdensuitkering ter grootte van het salaris over drie maanden Naast deze uitkering betaalt de werkgever het salaris door over de maand waarin de werknemer overlijdt Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar de paragrafen 917 en 1918 / 1817 en 1818 van het Handboek In deze paragrafen staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties Een overlijdensuitkering behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen 251 en 25112 / 241 en 24112 van het Handboek De uitkering waarop de CAO recht geeft is, samen met de doorbetaling over de maand waarin de werknemer overlijdt, hoger dan drie maal het loon over een maand Hierdoor is een deel van de aanspraak belast Dat is niet het geval als de werkgever het loon dat betrekking heeft op de maand waarin de werknemer overlijdt als regulier loon belast Artikel 73 (II) Uitkering bij overlijden als gevolg van een bedrijfsongeval Dit artikel geeft de nabestaanden van een door een bedrijfsongeval overleden werknemer, onder voorwaarden, recht op een tijdelijke uitkering in de vorm van een toeslag op het pensioen
10 Voor de volledigheid merk ik op dat ik de pensioenregeling niet heb beoordeeld Artikel 74 Aansprakelijkheidsverzekering Dit artikel geeft de werkgever in bepaalde situaties van schade, indien sprake is van opzet of bewuste roekeloosheid, verhaalsrechten op de werknemer als de aansprakelijkheidsverzekering de schade niet dekt Betalingen door werknemers aan werkgevers op grond van deze rechten vloeien voort uit het civiele recht en vormen geen negatief loon Zie paragraaf 49 van het Handboek Als de werkgever geen (of onvoldoende) gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden kan - wel - sprake zijn van loon voor de loonheffingen Artikel 75 Vergoeding schade Dit artikel geeft de werknemer in bepaalde situaties van schade recht op een schadevergoeding door de werkgever In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 4113 / 1935 van het Handboek De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 81 Bijdrage aan de vakbonden In dit artikel is overeengekomen dat de werkgever aan de gezamenlijke vakorganisaties 16 per jaar per werknemer betaalt Deze betaling behoort in deze context niet tot het loon, omdat er geen sprake is van een schuld van de werknemer die de werkgever voor zijn rekening neemt Er kan wel sprake zijn van loon als de werkgever kan bepalen wat zijn eigen werknemer in dit verband (via de vakorganisatie) weer zal genieten De werkgever kan in een concreet geval, eventueel onder verwijzing naar deze brief, uitsluitsel vragen aan de bevoegde inspecteur