... Betreft Cao Besloten Busvervoer 2013, algemeen verbindend verklaard tot en met 31 december 2013

Transcriptie

1 kantoor Den Haag 'S-GRAVENHAGE > 1 Postbus GE 'S-GRAVENHAGE Telefoon Telefax (088) Kennisgroep CAO Stichting FSO / KNV Busvervoer Postbus AD Culemborg Datum 19 december 2013 Uw kenmerk Kenmerk CAO Betreft Cao Besloten Busvervoer 2013, algemeen verbindend verklaard tot en met 31 december 2013 Geachte heer, In het besluit van 16 mei 2013, UAW Nr 11431, heeft de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid bepalingen van de cao Besloten Busvervoer algemeen verbindend verklaard tot en met 31 december 2013 Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2013, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO namens de inspecteur ON 581-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Prinses Beatrixlaan 512 'S-GRAVENHAGE

2 Kenmerk 2 Bijlage Cao Besloten Busvervoer 2013 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2013 (hierna: Handboek) Dit Handboek bestaat uit twee versies; het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen Deze laatste versie is bedoeld voor werkgevers die nog niet gebruik maken van de werkkostenregeling en de oude regelgeving (overgangsregeling) toepassen Indien de nummering van paragrafen en hoofdstukken in beide versies van het Handboek uiteenloopt, verwijs ik in de rapportage eerst naar het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en vervolgens naar het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen U kunt beide versies van het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, met de zoekterm caobeoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd, dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011), de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in ,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011, 2012 en 2013 jaarlijks, in het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Inmiddels heeft de staatssecretaris bekend gemaakt dat de werkgever ook in 2014 kan kiezen om de oude regelgeving toe te passen Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst: wwwbelastingdienstnl, met zoekterm wkr De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon

3 Kenmerk 3 Artikel 19 Werkweek Volgens het tweede lid wordt indien in een betalingsperiode van vier weken of een maand minder dan 8 rustdagen zijn genoten, per te weinig genoten rustdag 8 uur arbeidstijd op de loonbetaling in mindering gebracht en omgezet in een compensatierustdag Op 30 april of op het afrekenmoment worden de overgebleven compensatierustdagen tegen 135% uitbetaald of op verzoek van de werknemer als vakantiedagen gereserveerd Als de werkgever overwerkloon in vrije tijd compenseert ontstaat een aanspraak op compensatieverlof Aanspraken op compensatieverlof behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op vakantieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken De doorbetaling tijdens de opname van het compensatieverlof behoort in dat geval tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1913 / 1813 van het Handboek Artikel 28 Vergoeding overuren Dit artikel bevat onder meer de overurentoeslag De vergoeding van het reguliere uurloon met daarbij de toeslag voor overwerk behoort tot het loon Indien sprake is van overwerkloon in de betekenis van een beloning voor arbeid welke een werknemer verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur mag de werkgever voor de loonheffing de tabellen voor bijzondere beloningen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Overwerkloon behoort niet tot het WVA-loon Dit is anders in het geval de werkgever de deeltijdfactor vaststelt aan de hand van het aantal uren waarover het loon verschuldigd is in plaats van het contractueel vastgelegde aantal uren In dat geval moet de werkgever vooraf, voor de periode van een kalenderjaar, vastleggen dat hij van deze mogelijkheid gebruik maakt en voor welke categorie werknemers hij dit doet Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Een vergoeding voor reistijd is in de volgende twee gevallen overwerkloon: 1) als de reistijd buiten de normale arbeidsduur plaatsvindt en de werknemer in die reistijd arbeid verricht; 2) als de werknemer in opdracht van de werkgever naar een tijdelijke arbeidsplaats reist die op grote afstand ligt van zijn woon- of verblijfplaats en de extra reistijd, indien dat meer is dan een uur per dag, plaatsvindt buiten de normale arbeidsduur Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek en naar het besluit van 29 juni 2011, nr BLKB 2011/664M, Stcrt nr Artikel 34 Maaltijdvergoedingen en vergoedingen voor overige zakelijke kosten Maaltijdvergoedingen Het eerste lid van dit artikel vermeldt onder meer dat declaraties voor maaltijden alleen worden vergoed als de werknemer een fiscaal acceptabele bon inlevert en bovendien niet op andere wijze in een maaltijd is voorzien Volgens het tweede lid worden, bij werkzaamheden die binnen 24 uur worden uitgevoerd, behoudens onvoorziene omstandigheden per reis maximaal twee maaltijden vergoed De vergoedingen per maaltijd zijn 11,00 bij een aaneengesloten diensttijd van minimaal 9 uur die aanvangt voor 0800 uur en eindigt voor 1830 uur en nihil bij een diensttijd tussen deze tijden Overigens is de vergoeding per maaltijd het bedrag van de ingeleverde bon met een maximum van resp 18,50 als de dienst feitelijk langer heeft geduurd dan 9 uren, en 29,50 als de dienst feitelijk langer heeft geduurd dan 13 uren

4 Kenmerk 4 Ingevolge het derde lid worden bij meerdaagse reizen maximaal drie maaltijden per dag vergoed De vergoeding voor diner en lunch is het bedrag van de ingeleverde bon met een maximum zoals aangegeven in een landentabel Voor niet genoemde landen is het maximum 18,50 per dag voor een diner en 11,00 per dag voor een lunch Indien geen voorziening voor het ontbijt is getroffen bedraagt de vergoeding hiervan 8,00 per dag De waarde van de maaltijd of de vergoeding van de maaltijdkosten behoort tot het loon De maaltijd moet worden gewaardeerd tegen de waarde in het economische verkeer Als de maaltijd een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft, is de vergoeding van maaltijdkosten onbelast, mits de werknemer die kosten heeft gemaakt Hetzelfde geldt voor de verstrekking van de maaltijd Als een werknemer door zijn werk tussen 1700 en 2000 uur niet thuis kan eten, is er in elk geval sprake van een meer dan bijkomstig zakelijke maaltijd Het bovenstaande geldt ook als de werkgever de werkkostenregeling niet toepast en dus de oude regelgeving toepast Ik verwijs naar paragraaf 2013 / 1923 van het Handboek Vergoedingen voor overige zakelijke kosten Ingevolge het vierde lid heeft de chauffeur recht op vergoeding van beroepskosten; de hoogte verschilt bij de diverse soorten reizen De onderbouwing van de vergoedingen naar kostensoort is opgenomen in bijlage 1 van de cao Eventuele kosten die namens de werkgevers moeten worden betaald, intermediaire kosten, worden slechts vergoed na inlevering van een bon De fiscale behandeling van de kosten is laatstelijk in 2010 afgestemd met de Belastingdienst Ik volsta met een verwijzing naar de gemaakte afspraken in de twee bijlagen bij deze brief - Een vergoeding voor schade aan of verlies van persoonlijke zaken behoort niet tot het loon indien de schade of het verlies is ontstaan door een bijzondere gebeurtenis die samenhangt met de dienstbetrekking Ik verwijs naar paragraaf 4113 / 1935 van het Handboek - De vergoedingen voor consumpties en kleine versnaperingen zijn als vergoeding voor kosten van tijdelijk verblijf onbelast Ik verwijs naar paragraaf 2012 / 198 van het Handboek Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin, de werkgever het onderhoud van die kleding belastingvrij mag vergoeden Als de kleding fiscaal is aan te merken als werkkleding dan is de vergoeding van reinigingskosten van die kleding onbelast Voor zover hier van belang is sprake van werkkleding als a) de kleding uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen, of als b) de kleding is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk Ik verwijs naar paragraaf 2027 / 1942 van het Handboek Kaarten, brillen, fooien, externe representatie, CD/DVD in de bus In de werkkostenregeling behoren vergoedingen voor deze zaken tot het loon De werkgever kan deze vergoedingen als eindheffingsloon onderbrengen in de vrije ruimte Ook een vergoeding voor zaken die samenhangen met verplichtingen op grond van de Arbeidsomstandighedenwet (arbovoorzieningen) behoort tot het loon Ik verwijs naar de paragrafen 2025 en 2027 van het Handboek Een vergoeding van kosten van fooien en externe representatie kan mogelijk als vergoeding van intermediaire kosten worden beschouwd Ik verwijs naar paragraaf 4112 van het Handboek Indien de werkgever de oude regelgeving toepast behoren vergoedingen voor deze zaken niet tot het

5 Kenmerk 5 loon; de vergoeding voor arbovoorzieningen behoort niet tot het loon indien deze voor de werknemer geen aanmerkelijke privébesparing oplevert In de praktijk kan men ervan uitgaan dat in ieder geval sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel als de privé-uitgaven van de werknemer op jaarbasis 454 lager zullen zijn dan de privé-uitgaven van met hem vergelijkbare werknemers Ik verwijs naar de paragrafen 46 en 193 van het Handboek Artikel 35 Vergoeding bij opleiding Dit artikel vermeldt onder meer dat de kosten van opleidingen en cursussen die de werknemer volgt op verzoek van de werkgever voor rekening van de werkgever komen Dit geldt ook voor de wettelijk verplichte opleidingen in het kader van 35 uur in vijf jaar Vergoedingen of verstrekkingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt in het kader van de dienstbetrekking dan wel voor het verkrijgen van inkomsten uit werk en woning, behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 2014 en 2015 / 1911 en 1938 van het Handboek Een vergoeding voor reizen is vrijgesteld als de vergoeding niet uitgaat boven de werkelijk gemaakte kosten Voor vergoeding van binnenlandse reizen in verband met een opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning geldt dat de vergoeding van de werkelijke kosten gemaximeerd is tot 0,19 per kilometer Ik verwijs naar hoofdstuk 21 / 20 van het Handboek voor administratieve verplichtingen met betrekking tot reiskostenvergoedingen Het tijdens de studie doorbetaalde salaris of de vergoeding van het uurloon behoort tot het loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 492 en 2015 / 492 en 1938 van het Handboek Zie ook het onderdeel 5 van het besluit van 18 september 2013, nr BLKB2013/0799M, Stcrt 2013, Artikel 36 Reiskostenvergoeding Dit artikel bevat de regeling voor de vergoeding van reiskosten De werknemer die dienst heeft buiten standplaats, heeft onder meer recht op vergoeding van de werkelijk betaalde reiskosten indien hij geen gebruik heeft kunnen maken van gratis vervoer Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Hoofdstuk 21 / 20 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Voor reizen met openbaar vervoer gelden bijzondere regels; ik verwijs naar paragraaf 212 / 202 van het Handboek De paragrafen 213 tot en met 218 / 203 tot en met 208 van het Handboek gaan, onder meer aan de hand van schema s, over reizen anders dan met openbaar vervoer In paragraaf 219 / 209 staat dat, voor zover sprake is van vervoer vanwege de werkgever, er geen mogelijkheid is om reiskosten onbelast te vergoeden De paragrafen 2110, 2111 en 2112 / 2010, 2011 en 2012 behandelen respectievelijk het verstrekken of vergoeden van (kosten van) parkeergelegenheid, de reiskosten voor periodiek gezinsbezoek en het tijdelijk ander vervoer bij wegwerkzaamheden

6 Kenmerk 6 Artikel 49 Vakbond Dit artikel opent voor de toepassing van de cao de mogelijkheid om brutoloon te ruilen met een vergoeding voor vakbondscontributie In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1910 van het Handboek Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem Een dergelijk systeem moet voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 4 en paragraaf 414 / paragraaf 196 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M, Stcrt nr 2130 Artikel 51 Medische keuringen De kosten van de medische keuringen en de op grond daarvan te treffen maatregelen zijn voor rekening van de werkgever Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en de keuring plaatsvindt op de werkplek èn de keuring tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij toch (door de nihilwaardering) onbelast blijft Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van een keuring vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast geldt de facto géén uitsluiting voor vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat de keuring op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 193 van het Handboek Artikel 52 Geneeskundige verklaring In het kader van het arbobeleid dienen alle chauffeurs ten behoeve van de geneeskundige verklaring volgens de Wet Personenvervoer een keuring te ondergaan die is toegespitst op het beroep van touringcarchauffeur, overeenkomstig de richtlijnen van Medibus of haar rechtsopvolger STAOBB Hiervoor verwijs ik naar hetgeen ik heb vermeld bij artikel 51

7 Kenmerk 7 Artikel 61 Uitkering bij arbeidsongeschiktheid Dit artikel bevat een regeling met betrekking tot uitkeringen bij arbeidsongeschiktheid Ingevolge het derde lid heeft de werkgever de bevoegdheid om een wachtdag toe te passen Indien de arbeidsongeschiktheid langer dan zeven dagen heeft geduurd zal een eventueel toegepaste wachtdag alsnog worden vergoed Als de werknemer bij ziekte een wachtdag heeft, dan heeft dat invloed op het WVA-loon Een wachtdag wil zeggen dat de werknemer over deze dag geen loon krijgt De dag behoort evenwel tot de contractueel overeengekomen arbeidsduur en blijft daartoe ook behoren Dat betekent dat er geen sprake is van een breuk in het loontijdvak met de hieraan verbonden consequenties voor (onder meer) de franchisetoepassing en het maximumpremieloon Doorbetaling of aanvulling op het loon bij volledige arbeidsongeschiktheid De doorbetaling van het salaris bij volledige arbeidsongeschiktheid en de aanvulling op de WAO-, dan wel WIA-uitkering vormen, indien de dienstbetrekking beëindigd is, loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Op deze doorbetaling en de aanvulling is voor de loonheffing onder voorwaarden de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw bedraagt in deze situatie 7,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2013 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus één maand Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Loon uit vroegere dienstbetrekking komt niet in aanmerking voor een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen en / en van het Handboek Aanvulling op het loon bij gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid Het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit behoort tot het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, de aanvulling op de WAO- of WIA-uitkering behoort tot het loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Voor de loonheffing is zowel op het salaris als op de aanvulling de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek Voor de toepassing van de WVA behoort uitsluitend het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit tot het WVA-loon Indien de arbeidsduur van de werknemer door de gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid minder dan 36 uur per week gaat bedragen is niet langer sprake van een werknemer met een volledige arbeidsduur Voor de afdrachtvermindering onderwijs moet de werkgever daarom het toetsloon en het bedrag van de afdrachtvermindering met een deeltijdfactor herberekenen Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek De aanvulling op de WAO- of WIA-uitkering vormt loon uit vroegere dienstbetrekking De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw ter zake van de aanvulling bedraagt 7,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2013 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus één maand Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Ter zake van deze aanvulling bestaat geen recht op een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen en / en van het Handboek

8 Kenmerk 8 Artikel 62 Ziekte en ongeval in het buitenland Indien de werknemer wegens werkzaamheden verbonden aan de uitoefening van zijn beroep buiten Nederland verblijft en aldaar wordt getroffen door ziekte of ongeval, kan hij onder in dit artikel genoemde omstandigheden aanspraak maken op vergoeding van geneeskundige verzorging, van vervoerskosten om te kunnen worden behandeld en van vervoerskosten terug naar Nederland, en van kosten van onderdak en voeding Indien hij zich in levensgevaar bevindt heeft hij recht op vergoeding van kosten van vervoer naar het buitenland en terug en verblijfkosten voor zijn bloedverwanten in de eerste graad en echtgenoot of samenwonende partner Zowel de vergoeding voor kosten van geneeskundige verzorging van de werknemer als die van vervoer en verblijf van bloedverwanten en echtgenoot of partner behoort tot het loon De werkgever kan dit loon als eindheffingsloon onderbrengen in de vrije ruimte Vergoeding van de kosten van vervoer en verblijf van de werknemer zelf zijn als vergoeding van extra kosten van tijdelijk verblijf vrijgesteld Ik verwijs naar naar de paragrafen 2012 en 2013 / 1917 en 1923 van het Handboek