... Betreft Sectorale Arbeidsvoorwaardenregelingen Waterschapspersoneel (SAW) 2013

Transcriptie

1 kantoor Den Haag 'S-GRAVENHAGE > 1 Postbus GE 'S-GRAVENHAGE Telefoon Telefax (088) Kennisgroep CAO Unie van Waterschappen Postbus AE DEN HAAG Datum 11 april 2013 Uw kenmerk Kenmerk Cao Betreft Sectorale Arbeidsvoorwaardenregelingen Waterschapspersoneel (SAW) 2013 Geachte mevrouw, Recentelijk heb ik kennis genomen van de Sectorale Arbeidsvoorwaardenregelingen Waterschapspersoneel (SAW) 2013 Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2013 en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de partijen bij de SAW van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde SAW-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO namens de inspecteur ON 537-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Prinses Beatrixlaan 512 'S-GRAVENHAGE

2 Kenmerk 2 Bijlage Sectorale Arbeidsvoorwaardenregelingen Waterschapspersoneel (SAW) 2013 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2013 (hierna: Handboek) Dit Handboek bestaat uit twee versies; het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen Deze laatste versie is bedoeld voor werkgevers die nog niet gebruik maken van de werkkostenregeling en de oude regelgeving (overgangsregeling) toepassen Indien de nummering van paragrafen en hoofdstukken in beide versies van het Handboek uiteenloopt, verwijs ik in de rapportage eerst naar het Handboek Loonheffingen 2013 Werkkostenregeling en vervolgens naar het Handboek Loonheffingen 2013 Vrije vergoedingen en verstrekkingen U kunt beide versies van het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, met de zoekterm caobeoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd, dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011), de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van -in ,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011, 2012 en 2013 jaarlijks, in het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Inmiddels heeft de staatssecretaris bekend gemaakt dat de werkgever ook in 2014 kan kiezen om de oude regelgeving toe te passen Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst: wwwbelastingdienstnl, met zoekterm wkr De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon Artikel 212 Aanstelling Volgens het tweede lid kan als vereiste worden gesteld dat betrokkene in het bezit is van een verklaring omtrent het gedrag als bedoeld in de Wet justitiële en strafvorderlijke gegevens Hoewel de SAW niet een vergoeding van kosten voor een Verklaring Omtrent Gedrag (VOG) vermeldt, merk ik op dat in de werkkostenregeling een vergoeding voor een VOG tot het loon van de werknemer

3 Kenmerk 3 behoort De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor een VOG niet tot het loon Artikelen 213 en 334 Geneeskundig onderzoek bij aanstelling of aanwijzing voor wachtdiensten Ingevolge deze artikelen komen de kosten van een geneeskundig onderzoek en -onder voorwaarden- die van een eventuele herkeuring ten laste van het waterschap Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en de keuring plaatsvindt op de werkplek èn de keuring tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij door de nihilwaardering onbelast blijft Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van een keuring vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast geldt de facto géén uitsluiting voor vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat de keuring op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 193 van het Handboek Artikel 232 Re-integratiemaatregelen bij reorganisaties Dit artikel bevat een regeling voor re-integratie bij reorganisaties Ingevolge het zesde lid van dit artikel betaalt het dagelijks bestuur binnen redelijke grenzen de kosten van het re-integratie-instrumentarium uit het actieplan en vervolgplan Zowel in de werkkostenregeling als in de oude regelgeving van de vrije vergoedingen en verstrekkingen is de vergoeding van kosten van outplacement en de verstrekking ervan vrijgesteld Hetzelfde geldt voor de opleidingen; de kostenvergoeding en de verstrekking van opleidingen die nodig zijn voor het werk zijn onbelast Ik verwijs naar paragraaf 2014 / de paragrafen 1911 en 1926 van het Handboek Artikel 236 Sancties bij onvoldoende inspanning Indien de boventallige of ontslagen ambtenaar zich onvoldoende inspant kan het dagelijks bestuur aan hem de sanctie opleggen van - onder meer - gehele of gedeeltelijke terugbetaling van gemaakte reintegratiekosten Vergoedingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon, althans zijn vrijgesteld Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 492 en 2015 / 492 en 1938 van het Handboek Zie ook het besluit van 25 november 2011, nr BLKB2011/1828M, Stcrt nr Artikel 3120 Ambtsjubilea Volgens dit artikel ontvangt de ambtenaar die gedurende 25, 40 of 50 jaar een functie bij de overheid heeft vervuld een gratificatie gelijk aan een bedrag, overeenkomende met de gehele bezoldiging vermeerderd met het IKB-collectief waarop hij in de maand van deze jubilea aanspraak heeft Indien de

4 Kenmerk 4 ambtenaar volledig uittreedt om gebruik te maken van de regeling FPU dan wel keuzepensioen, ontvangt hij een deelbedrag van de gratificatie De gratificatie bij een diensttijd van 50 jaar bij de overheid wordt als een netto-bedrag aan de ambtenaar uitbetaald Een gratificatie bij een 25- en 40-jarig dienstverband is vrijgesteld tot maximaal het loon over een maand Ik verwijs naar paragraaf 1921 / 1821 van het Handboek Een gratificatie voordat het aantal jaren dienstverband is volbracht, behoort tot het loon Een gratificatie bij een dienstverband van 50 jaar behoort tot het loon tenzij de werkgever de vrijstelling die behoort bij een diensttijd van 25 of 40 jaar niet heeft gebruikt Ik verwijs naar onderdeel 24 van het besluit van 25 november 2011, nr BLKB2011/1828M, Stcrt 2011, nr Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Een in één bedrag uitbetaalde gratificatie behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Paragraaf 32 Individueel KeuzeBudget Deze paragraaf bevat in de artikelen 321 tot en met 3212 bepalingen met betrekking tot het Individueel KeuzeBudget (IKB) Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem Een dergelijk systeem moet voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 4 en paragraaf 414 / paragraaf 196 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M, Stcrt nr 2130 De vergoeding van in een eerder jaar gemaakte kosten behoort in beginsel tot het loon Dit is slechts anders als de werknemer in dat eerdere jaar reeds een onvoorwaardelijk recht op die vergoeding had Bij een cafetariasysteem ontstaat zo n onvoorwaardelijk recht eerst als de werknemer zijn keuze daadwerkelijk aan zijn werkgever kenbaar maakt Als de werknemer dat pas na de jaarwisseling doet, kan de werkgever, indien hij de oude regelgeving toepast, de kosten van het voorafgaande jaar niet meer onbelast vergoeden Een loonsverlaging leidt in beginsel tevens tot een verlaging van het pensioengevend loon Onder voorwaarden kan deze verlaging achterwege blijven Deze voorwaarden staan in onderdeel 4 van het besluit van 9 september 2010, nr DGB2010/2733M, Stcrt nr 14304

5 Kenmerk 5 Artikel 327 Doelen Dit artikel vermeldt als doelen van het Individueel KeuzeBudget: levensloopverlof; vakbondscontributie; opleidingskosten; ABP ExtraPensioen; uitbetalen en reservering tot een volgende maand Per 1 januari 2012 is het niet meer mogelijk om deelnemer te worden aan een levensloopregeling Bestaande deelnemers kunnen, afhankelijk van de omvang van hun spaartegoed op 31 december 2011, blijven deelnemen of moeten gebruik maken van overgangsrecht Ik verwijs voor een uitvoerige toelichting naar de paragrafen 222 en 223 / 212 en 213 van het Handboek en de site van de Belastingdienst: wwwbelastingdienstnl, met zoekterm levensloop In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1910 van het Handboek, en tevens naar hetgeen hierboven onder paragraaf 32 is vermeld Artikelen 3211 en 337 Deze artikelen bevatten een hardheidsclausule en twee regelingen voor bijzondere gevallen voor het IKB en de wachtdienstregeling Het bestuur kan van de beschreven regelgeving afwijken De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Artikel 426 Intrekking verlof wegens dienstbelang Het tweede lid vermeldt dat de ambtenaar die ten gevolge van de intrekking van het verlof geldelijke schade lijdt, deze schade vergoed krijgt In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Paragraaf 45 Levensloopregeling waterschapspersoneel Deze paragraaf bevat de levensloopregeling voor het waterschapspersoneel Per 1 januari 2012 is het niet meer mogelijk om deelnemer te worden aan een levensloopregeling Bestaande deelnemers kunnen, afhankelijk van de omvang van hun spaartegoed op 31 december 2011, blijven deelnemen of moeten gebruik maken van overgangsrecht Ik verwijs voor een uitvoerige toelichting naar de paragrafen 222 en 223 / 212 en 213 van het Handboek en de site van de Belastingdienst: wwwbelastingdienstnl, met zoekterm levensloop Paragraaf 52 Aanspraken bij ziekte en arbeidsongeschiktheid Deze paragraaf bevat een regeling van de bezoldiging bij ziekte en arbeidsongeschiktheid Doorbetaling van of aanvulling op het loon bij volledige arbeidsongeschiktheid De doorbetaling van het salaris bij volledige arbeidsongeschiktheid en de aanvulling op de WAO-, dan wel WIA-uitkering vormen, indien de dienstbetrekking beëindigd is, loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Op deze doorbetaling en de

6 Kenmerk 6 aanvulling is voor de loonheffing onder voorwaarden de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw bedraagt in deze situatie 7,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2013 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus één maand Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Loon uit vroegere dienstbetrekking komt niet in aanmerking voor een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen en / en van het Handboek Aanvulling op het loon bij gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid Het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit en de aanvulling op de WAO of WIA-uitkering behoren tot het loon uit tegenwoordige respectievelijk vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Voor de loonheffing is zowel op het salaris als op de aanvulling de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek Voor de toepassing van de WVA behoort uitsluitend het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit tot het WVA-loon Indien de arbeidsduur van de werknemer door de gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid minder dan 36 uur per week gaat bedragen is niet langer sprake van een werknemer met een volledige arbeidsduur Voor de afdrachtvermindering onderwijs moet de werkgever daarom het toetsloon en het bedrag van de afdrachtvermindering met een deeltijdfactor herberekenen Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek De aanvulling op de WAO- of WIA-uitkering vormt loon uit vroegere dienstbetrekking De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw ter zake van de aanvulling bedraagt 7,75% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2013 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus één maand Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Ter zake van deze aanvulling bestaat geen recht op een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de inleiding van Hoofdstuk 25 / 24 en de paragrafen en / en van het Handboek Artikel 524 Beperking aanspraak bezoldiging Dit artikel regelt in welke situaties de ambtenaar geen recht heeft op bezoldiging Als de werkgever de loonbetaling staakt eindigt het loontijdvak Dit heeft onder meer gevolgen voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen en voor de tabeltoepassing Ik verwijs naar de paragrafen 552 respectievelijk 734 van het Handboek Artikel 527 Uitkering bij ziekte ontstaan na ontslag Dit artikel bevat een bepaling die de gewezen ambtenaar recht kan geven op een aanvullende uitkering tot uiterlijk 52 weken na de aanvang van zijn ongeschiktheid Indien de werknemer bij een andere werkgever werkt, zal de dienstbetrekking bij de (oude) werkgever meestal eindigen In die situatie vormt de aanvulling loon uit vroegere dienstbetrekking Loon uit vroegere dienstbetrekking is loon voor de loonbelasting, de premie volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet, maar geen loon voor de premies werknemersverzekeringen Ik verwijs naar paragraaf 41 van het Handboek De (oude) werkgever moet dan de groene tabellen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 733 van het Handboek Als de werknemer zijn recht op loonheffingskorting bij de nieuwe werkgever te gelde wil maken moet hij de oude werkgever schriftelijk verzoeken die korting niet langer toe te passen Ik verwijs naar de paragrafen 231 en 231 / 221 van het Handboek

7 Kenmerk 7 Artikel 613 Schadevergoeding Volgens het eerste lid van dit artikel wordt aan de ambtenaar de schade vergoed van de aan hem toebehorende kleding en uitrusting die hij buiten zijn schuld of nalatigheid lijdt ten gevolge van de vervulling van zijn functie, voor zover die schade niet bestaat uit normale slijtage van die goederen Volgens het tweede lid wordt onder voorwaarden aan de ambtenaar de schade vergoed van een aan hem toebehorend motorrijtuig die hij lijdt ten gevolge van de vervulling van zijn functie Een vergoeding voor schade aan of verlies van persoonlijke zaken behoort niet tot het loon indien de schade of het verlies is ontstaan door een bijzondere gebeurtenis die samenhangt met de dienstbetrekking Ik verwijs naar paragraaf 4113 / 1935 van het Handboek Artikel 6210 Plicht tot schadevergoeding Volgens dit artikel kan de ambtenaar worden verplicht tot gehele of gedeeltelijke vergoeding van door het waterschap geleden schade, voor zover deze aan zijn schuld of nalatigheid is te wijten De betaling door de werknemer aan zijn werkgever van een schadevergoeding bij opzet of bewuste roekeloosheid vloeit voort uit het civiele recht en vormt geen negatief loon Als de werkgever geen gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden is in beginsel sprake van loon Artikel 6212 Kleding en onderscheidingstekenen Dit artikel bevat bepalingen omtrent het al dan niet mogen dragen van bepaalde kleding en onderscheidingstekenen Bij afzonderlijke regeling kunnen regels worden gesteld betreffende de verstrekking, reiniging en herstelling van kleding Indien de werkgever de werkkostenregeling toepast, dan behoren zowel de vergoeding en verstrekking van (werk-)kleding als de ter beschikking gestelde (werk-)kleding tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding als eindheffingsloon aanwijzen en onderbrengen in de vrije ruimte Voor de waardering ervan verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Voor ter beschikking gestelde kleding geldt een uitzondering Als ter beschikking gestelde kleding geheel of deels op de werkplek wordt gebruikt, is de waarde hiervan nihil in de volgende drie situaties: a) de kleding is uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b) de kleding is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk; c) de kleding blijft achter op de werkplek Mogelijk kwalificeert de kleding als een arbovoorziening Arbovoorzieningen die de werkgever verstrekt of ter beschikking stelt, behoren niet tot het loon indien de werknemer deze gebruikt of verbruikt op de werkplek Ik verwijs naar paragraaf 2027 van het Handboek Het onderhoud van de kleding volgt het regime van de kleding; de vergoeding of de waarde van de verstrekking van het onderhoud behoort tot het loon tenzij de kleding onder de genoemde nihilwaardering valt Indien de werkgever gebruik maakt van de oude regelgeving van vrije vergoedingen en verstrekkingen dan behoort de vergoeding, de verstrekking of de ter beschikkingstelling van kleding tot het loon tenzij sprake is van een van de volgende situaties: a) er sprake is van werkkleding; b) er sprake is van ter beschikking gestelde kleding die tevens aantoonbaar op het werk achterblijft; c) de vergoeding of de verstrekking van kleding vormt een arbovoorziening

8 Kenmerk 8 Kleding is slechts als werkkleding aan te merken indien zij: a uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk Als de kleding een arbovoorziening vormt gelden de volgende (aanvullende) voorwaarden: - de werkgever heeft een arboplan; - de verstrekking van kleding maakt in redelijkheid deel uit van dat arboplan; - de kleding wordt overwegend tijdens werktijd gedragen; - de werknemer hoeft geen eigen bijdrage te betalen; - er is geen sprake van een aanmerkelijke privé-besparing voor de werknemer Ik verwijs naar paragraaf 193 van het Handboek In de praktijk kan men ervan uitgaan dat in ieder geval sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel als de privé-uitgaven van de werknemer op jaarbasis 454 lager zullen zijn dan de privé-uitgaven van met hem vergelijkbare werknemers In alle overige gevallen moet de werkgever de vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding tot het loon rekenen Ik verwijs naar paragaaf 1942 van het Handboek Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin of van een arbovoorziening, de werkgever het onderhoud belastingvrij mag vergoeden of verstrekken Is geen sprake van werkkleding, dan behoort de werkgever de vergoeding van onderhoudskosten en/of de waarde van de verstrekking tot het loon te rekenen Voor de waardering van zowel de kleding als van de onderhoudskosten verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Voor de WVA geldt dat voor zover ter zake van kleding sprake is van loon voor de loonheffingen, tevens sprake is van WVA-loon, tenzij de werkgever de desbetreffende vergoeding of verstrekking in de regel slechts eenmaal of in de regel eenmaal per jaar toekent Ik verwijs naar paragraaf / van het Handboek Artikel 6213 Dienstwoning Volgens dit artikel is de ambtenaar verplicht de dienstwoning te betrekken als hem door het dagelijks bestuur een dienstwoning is aangewezen Het dagelijks bestuur stelt nadere regels inzake het gebruik van de woning en de daaraan voor de ambtenaar verbonden kosten Zowel in de werkkostenregeling als in de oude regelgeving is het ter beschikking stellen van een (dienst)woning en het vergoeden van de kosten voor een woning loon van de werknemer Voor wat betreft de toepassing van de werkkostenregeling betekent dit dat de werkgever de waarde van het genot van de woning dan wel de vergoeding van de kosten niet als eindheffingsloon kan onderbrengen in zijn vrije ruimte Ik verwijs naar paragraaf 2034 / 1946 van het Handboek Paragraaf 103 Vergoeding verhuiskosten Deze paragraaf bevat een regeling voor de vergoeding van verhuiskosten alsmede de terugbetaling van de vergoeding door de ambtenaar De vergoeding voor verhuiskosten van een werknemer behoort tot het loon tenzij de verhuizing voldoende verband houdt met de dienstbetrekking Naast de vergoeding van de kosten van het overbrengen van de boedel mag de werkgever maximaal 7750 onbelast vergoeden Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 492 en 2016 / 492 en 1941 van het Handboek Zie ook het besluit van 25 november 2011, nr BLKB2011/1828M, Stcrt nr 21911

9 Kenmerk 9 Artikel 1031 en 1033 Verhuiskosten voor terugkeer naar de oude woonomgeving na het beëindigen van een dienstbetrekking Een vergoeding voor een verhuizing na afloop van een dienstbetrekking om terug te keren naar de oude woonomgeving is geen verhuizing in het kader van de dienstbetrekking De vergoeding van zo n verhuizing kan dan ook niet buiten de heffing blijven Dit is slechts anders als na het beëindigen van een dienstbetrekking een dienstwoning ontruimd moet worden Artikel 1037 De tegemoetkoming in de reis- en pensionkosten Volgens dit artikel heeft de ambtenaar in bepaalde situaties recht op een tegemoetkoming in de pensionkosten voor verblijf in een pension In de werkkostenregeling is de vergoeding van pensionkosten als vergoeding ter zake van tijdelijk verblijf vrijgesteld Zodra geen sprake meer is van tijdelijk verblijf, is de vergoeding van de pensionkosten belast De werkgever kan dit loon als eindheffingsloon onderbrengen in zijn vrije ruimte Ik verwijs naar paragraaf 2012 van het Handboek Ook bij toepassing van de oude regelgeving is de vergoeding van pensionkosten als vergoeding ter zake van tijdelijk verblijf vrijgesteld Zodra geen sprake meer is van tijdelijk verblijf, is de vergoeding van de pensionkosten belast Ik verwijs naar paragraaf 1917 van het Handboek Artikel 1122 Individuele employabilityscan De ambtenaar heeft recht op een individuele employabilityscan De verstrekking van een loopbaan- of employabilityscan behoort niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 2014 / 1926 van het Handboek Artikel 1123 Tweede loopbaan Volgens dit artikel kan de ambtenaar voor de zogenoemde tweede loopbaan, eenmalig aanspraak maken op de faciliteiten van het loopbaanbudget van maximaal 2500,-; dit budget kan worden ingezet om eenmalig de loopbaan een nieuwe wending te geven Vergoedingen of verstrekkingen in verband met outplacement behoren niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 2014 / 1926 van het Handboek Artikel 1124 Vergoeding en verlof bij verplichte opleiding Bij verplichte opleidingen, waarmee direct of indirect het belang van een goede uitoefening van de huidige of toekomstige functie wordt gediend, worden de opleiding en de daaraan verbonden kosten volledig door het waterschap vergoed Vergoedingen of verstrekkingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt in het kader van de dienstbetrekking dan wel voor het verkrijgen van inkomsten uit werk en woning, behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 2014 en 2015 / 1911 en 1938 van het Handboek Een vergoeding voor reizen is vrijgesteld als de vergoeding niet uitgaat boven de werkelijk gemaakte kosten Voor vergoeding van binnenlandse reizen in verband met een opleiding of studie met het oog op

10 Kenmerk 10 het verwerven van inkomen uit werk en woning geldt dat de vergoeding van de werkelijke kosten gemaximeerd is tot 0,19 per kilometer Ik verwijs naar hoofdstuk 21 / 20 van het Handboek voor administratieve verplichtingen met betrekking tot reiskostenvergoedingen Het tijdens de studie doorbetaalde salaris of de vergoeding van het uurloon behoort tot het loon Artikel 1133 Loopbaanbudget en loopbaanfaciliteiten Volgens dit artikel bedraagt het loopbaanbudget 2500,- en kan in de plaatsingsperiode in één keer worden ingezet voor loopbaanfaciliteiten om zicht te krijgen op de kwaliteiten, ontwikkeling en mogelijkheden etc en vorm en sturing te geven aan de eigen loopbaan Over de in te zetten loopbaanfaciliteiten worden tussen ambtenaar en zijn leidinggevende afspraken gemaakt in het loopbaangesprek Het budget is gekoppeld aan de plaatsingsduur in één functie; bij een volgende plaatsing in een andere functie is er opnieuw recht op dit budget Hiervoor geldt hetgeen is vermeld onder artikel