31e jaar gang Nummer 7 1 Staats se cre ta ris be kijkt al ter na tie ven voor rit tenre gis tra tie bes te lau to 1 Borg stel lings ver lies af trekbaar vóór af los sing schuld 3 Te hoge af dracht di vi dendbe las ting ter voor ko ming van IB-hef fing ge wei gerd 3 Zes ga ra ge boxen aan plein vor men aan ho rig heid bij ei gen wo ning 4 Ver bou wings kos ten mo nu men ta le koek jes fa briek aftrekbaar 5 Geen ong ebrui ke lij ke tbs maakt ver lies op le ning aan BV van zoon niet af trek baar 6 Ver zuim boe te we gens te late aang if te ver min derd we gens in die ning schat ting 7 Drug stoe ris me in Ber gen op Zoom zorgt voor ver la ging WOZ-waar de van pan den 7 Fis cus moet bij twij fel bui ten land se rechts fi guur on der zoe ken BELASTINGPLANNEN Staats se cre ta ris be kijkt al ter na tie ven voor rittenregistratie bestelauto 11-062 Er be staat een aan tal mo ge lijk - heden om de rittenregistratie voor bestelauto s niet toe te hoeven passen: 1. Als de bes te lau to door aard of in rich ting (na ge noeg) uit - slui tend ge schikt is voor het vervoer van goederen. 2. Als er een ver bod geldt voor werk ne mers om privé ge - bruik te ma ken van de be - stelauto. 3. Als spra ke is van een bestel - auto die bui ten werk tijd niet ge bruikt kan wor den, hoeft er geen bij tel ling ge pleegd te wor den en hoeft er geen rittenregistratie te worden bijgehouden. 4. Er hoeft ook geen rit ten re - gistratie te worden bijgehou den als spra ke is van afkoop vanwege doorlopend afwisselend gebruik door verschillende werknemers. De werk ge ver moet dan 300 aan loon als eind hef - fing in aan mer king ne men. De werk ne mer wordt dan niet meer geconfronteerd met loon- en inkomstenbe - lasting ten aan zien van dit loonbestanddeel. De staatssecretaris van Finan - ci ën con sta teert dat deze re ge - ling en niet in alle ge val len een oplos sing bie den en heeft op kamervragen geantwoord dat hij gaat kij ken naar de mo ge - lijkheden om de rittenregistra - tie voor bestelauto s af te schaf fen. Het gaat dan vol gens de staats se cre ta ris met name om de werk ne mers die hun bestelauto voor minder dan 500 ki lo me ter privé per jaar ge brui ken, maar geen ge bruik kun nen ma ken van de ge - noemde mogelijkheden. De staatssecretaris zal een of meer alternatieve regelingen zonder rittenregistratie begin juni 2011 naar de Twee de Ka - mer stu ren. De staatssecretaris heeft de Twee de Ka mer ge meld dat het niet mo ge lijk is om vóór 1 april 2011 tot een met de sec tor af - gestemde regeling te komen. De staatssecretaris heeft enige tijd nodig om een alternatieve regeling voor het vervallen van de rittenregistratie uit te wer - ken en meldt dat in de zo ge - noemde autobrief die begin juni 2011 naar de Twee de Ka - mer wordt ge stuurd, een of meer alternatieve regelingen zonder rittenregistratie worden opgenomen. Ministerie van Financiën 1 maart 2011, nr. DB/2011/074U en 16 maart 2011, nr. DB/2011/97U BELASTINGPLANNEN Dit num mer be vat de ar ti ke len 11-062 t/m 11-070 Borgstellingsverlies aftrekbaar vóór af los sing schuld 11-063 De regresvordering die een aanmerkelijkbelanghouder op zijn BV krijgt als hij als borg wordt aang espro ken om schul - den van de BV te vol doen, valt op grond van ar ti kel 3.92, lid 2, on derd eel c, van de Wet IB 2001 on der de tbs-re ge ling. In
Pagina 2 Num mer 7 de vol gen de zaak komt de vraag aan de orde of en zo ja spra ke kan zijn van een af trek baar afwaarderingsverlies op een regresvordering uit hoofde van borgstelling. Een situatie die regelmatig voorkomt in de verhouding tus - sen de directeur-grootaandeelhouder en zijn BV. Een directeur-grootaandeelhouder (dga) stel de zich in 2004 te gen over de bank borg voor een bank le ning van 500.000 aan de BV waar van hij 50% van de aan de len be zat. De ac ti vi tei ten van de BV wer den eind 2005 stil ge legd en me dio 2008 werd de BV fail liet ver klaard. Op 1 sep tem ber 2006 werd de dga door de bank als borg aang espro ken voor het be drag van 500.000. Al in zijn aang if te in - komstenbelasting over 2005 trok de dga het borgstellingsverlies als negatief resultaat uit een werk zaam heid af in box 1. De in spec teur ac cep teer de het verlies niet waarop de dga in beroep ging. Recht bank Haar lem was het met de in spec teur eens dat de dga geen recht had op de af trek. Daar op ging de dga in hoger beroep. Hof Amster dam be slist dat met het ter be - schikking stellen van vermogensbestanddelen wordt ge lijk ge steld het aang aan of het heb ben van een schuld vor de ring op de ei gen BV. Het Hof is het niet met de Recht bank eens dat een re gres vor de ring in het ka der van een werk zaam heid pas in aan mer king kan wor den ge no men op het mo ment dat de belastingplichtige daadwerkelijk als borg wordt aang espro ken. Bij een borg stel ling ontstaat civielrechtelijk onmiddellijk een regresvordering, zij het onder de opschortende voor waar de dat de borg als zo da nig heeft be - taald. Rech tens is spra ke van een schuld vor - de ring zo dra de borg tocht tot stand is ge ko - men. Daarmee valt een regresvordering uit hoof de van borg tocht in be gin sel van af dat mo ment on der het heb ben van een schuld - vor de ring in de zin van de ter be schik king - stel lings re ge ling. Dit sluit ook aan bij de fis - cale behandeling van (voorwaardelijke) re - gresvorderingen en (voorwaardelijke) borg - tochtverplichtingen in de winstsfeer. Naast de regresvordering worden tot het werk - zaamheidsvermogen gerekend de schulden die recht streeks sa men hang en met de re - gresvordering. Dit betekent dat niet alleen de re gres vor de ring maar ook de (voor waar - de lij ke) schuld aan de der de cre di teur (de borgtochtverplichting) tot het werkzaam - heidsvermogen van de aanmerkelijk-be - lang hou der be hoort van af het mo ment waar - op de onderliggende rechtsverhouding (de borg tocht) is ont staan. Goed koop mans ge - bruik staat toe om in ge val van (drei gen de) insolvabiliteit van de hoofdschuldenaar een ne ga tief sal do van de (recht streeks met el - kaar samenhangende) regresvordering en borgtochtverplichting als passiefpost in aan - mer king te ne men. Bij de waar de ring van deze pas sief post moet de kans dat de be las - tingplichtige door de crediteur wordt aange - sproken, worden geschat. Als de solvabiliteit van de hoofdschuldenaar verder verslech - tert, moet de passiefpost hoger worden gewaardeerd. Deze uitleg is ook van toepas - sing op de tbs-regeling. De dga kan vol gens het Hof in 2005 uit hoof - de van de borg stel ling ten be hoe ve van de BV een ver lies van 500.000 als re sul taat uit overige werkzaamheden in aanmerking ne - men. Dat ver lies vloeit voort uit een sa men - hangende waardering ultimo 2005 van de re - gres vor de ring op de BV op ni hil en van een schuld aan de bank (uit hoof de van de borg - stel lings ver plich ting) van 500.000. De dga heeft die twee pos ten bij aan vang van het boekjaar 2005 in overeenstemming met goed koopmansgebruik op nihil kunnen waar de ren. De BV be schikt ul ti mo 2004 over een ei gen ver mo gen van ruim 300.000 en ul ti mo 2005 over een ei gen ver mo gen van ong eveer ne ga tief 1,2 mln. De (voor waar - de lij ke) schuld aan de bank kan ul ti mo 2005 op het no mi na le be drag van 500.000 wor - den ge steld en de waar de van de (voor waar - delijke) regresvordering op de BV bedraagt op dat mo ment ni hil, ter wijl er ul ti mo 2004 geen aanleiding is te veronderstellen dat de balanswaarde van die vordering en schuld - per sal do - een ander bedrag dan nihil be - draagt. Hof Amster dam 3 maart 2011, nr. 09/00194 Volgens Hof Amsterdam ontstaat civielrech - telijk onmiddellijk een regresvordering zodra de borg tocht tot stand is ge ko men. Daar mee valt de re gres vor de ring uit hoof de van borg - tocht dan van meet af aan on der de tbs-re ge - ling. Op 6 juli 2010 be slis te Hof Den Haag in de zaak van de an de re 50% aan deel hou der. Het be trof der hal ve een exact ge lij ke zaak, maar deze dien de bij een an der Hof. Hof Den Haag be slis te dat bij het aang aan van een borgtochtovereenkomst pas sprake is van het ter be schik king stel len van ver mo gens - be stand de len in box 1 op het mo ment waar - op de vermogensbestanddelen daadwerkelijk wor den aang ewend voor de af los sing van de schuld. Bij de borg stel ling kan vol gens Hof Den Haag pas een re gres vor de ring in aan - mer king wor den ge no men van af het mo - ment waar op de borg aan de schuld ei ser had be taald. De dga in de zaak die bij Hof Den Haag speelde, kreeg de aftrekpost dus niet. Hoe dit afloopt is onzeker.
Nummer 7 Pagina 3 INKOMSTENBELASTING Te hoge af dracht di vi dend bel as ting ter voor ko ming van IB-hef fing ge wei gerd 11-064 Het dividendbelastingtarief bedraagt 15%. De dividendbelasting kan in beginsel in min - dering gebracht worden op de verschuldigde vennootschapsbelasting of inkomstenbelas - ting. In de ink om sten bel as ting kun nen twee situaties van toepassing zijn. Het dividend kan een box 2-di vi dend be tref fen, in het ge - val spra ke is van een aan mer ke lijk be lang, of het di vi dend kan be trek king heb ben op aan - de len die in box 3-di vi dend val len. In het ge - val spra ke is van een box 3-di vi dend is de in - houding van 15% dividendbelasting een post die de verschuldigde inkomstenbelasting di - rect ver min dert. Er wordt im mers al ink om - stenbelasting berekend over de aandelen in box 3. Voor box 2 is dat niet het ge val om dat het aanmerkelijk belangtarief 25% bedraagt. In 2007 was dit ta rief ove ri gens een - ma lig (ver laagd) vast ge steld op 22%. Dat be te kent dat, af ge zien van 2007, 10% méér inkomstenbelasting verschuldigd is over het dividend uit aanmerkelijk belang, dan door de ven noot schap op het di vi dend wordt in - gehouden. Als er geen af trek pos ten in de in - komstenbelasting zijn, die de 10% bij hef fing op het di vi dend goed ma ken, dan moet er inkomstenbelasting bijbetaald worden. Af - hankelijk van de hoog te van het di vi dend kan dit be drag aar dig oplo pen en daar mee ook de in rekening te brengen heffingsrente. Een di - recteur-grootaandeelhouder had in 2007 een di vi dend van zijn BV ont vang en. In 2007 gold zo als ge zegd een een ma lig ver laagd di - videndbelastingtarief van 22% in plaats van 25%. De son danks moest er nog al tijd 7% bijbetaald worden in de inkomstenbelasting. Om dit te voor ko men liet de di rec teur-groot - aan deel hou der zijn BV 7% meer di vi dend - belasting inhouden, zodat hij de volledige 22% zou be ta len die hij in de inkomstenbe - lasting ver schul digd zou zijn. De inspecteur ging daarmee niet akkoord en volgens Hof Den Bosch is dat terecht. Om een forse inkomstenbelastingheffing te voorkomen, zit er dus niets anders op dan een voorlopige aanslag inkomstenbelasting te laten opleggen. BV B deed in ok to ber 2007 aang if te di vi dend - belasting van de uitkering van een brutodividend van 282.051 aan haar di rec teur en enig aan deel hou der A. Op de aang if te wij zig - de BV B handmatig het inhoudingspercenta - ge van 15% in 22% en gaf het daar bij be ho - ren de be drag van 62.501 aan dividendbe - lasting aan. De in spec teur ging daar mee niet ak koord, waar op BV B het met een ta rief van 15% corresponderende bedrag van 42.307 aan dividendbelasting afdroeg. A nam het di - vidend in zijn aangifte inkomstenbelasting 2007 in box 2 in aan mer king als ink om sten uit aan mer ke lijk be lang. Het ver schil in ta rief tus sen 22% en 15% re sul teer de in een aan - vullende inkomstenbelastingheffing over het di vi dend. A ging in be roep te gen de in re ke - ning gebrachte heffingsrente op de aanslag inkomstenbelasting. Hof Den Bosch: De in spec teur heeft de hef - fingsrente terecht in rekening gebracht. Het tarief voor de Wet dividendbelasting bedraagt 15%, zo dat het stand punt van A dat de in spec teur een in hou ding en af dracht van 22% had moe ten ac cep te ren, in strijd is met de wet. Het gaat niet om een door de Bel as - tingdienst gekozen handelwijze, maar om een correcte uitvoering van de belastingwet. A heeft de heffingsrente kunnen beperken door tij dig om een voor lo pi ge aan slag in - komstenbelasting te ver zoe ken. De aang if te dividendbelasting kan niet als een dergelijk ver zoek worden aangemerkt. Het hoger beroep van A is daarom ongegrond. Hof Den Bosch 5 no vem ber 2010, nr. 09/00576 INKOMSTENBELASTING Zes garageboxen aan plein vormen aanhorigheid bij eigen woning 11-065 In bepaalde gevallen is het onduidelijk of een onroerende zaak als een aanhorigheid bij de ei gen wo ning kan wor den aang emerkt. Als een aanhorigheid, bijvoorbeeld een losse ga - ra ge box, niet tot de ei gen wo ning kan wor - den ge re kend, valt de ga ra ge in box 3. Is de ga ra ge box wel als een aan ho rig heid bij de ei - gen wo ning aan te mer ken dan valt de ga ra - ge box net als de ei gen wo ning in box 1 en moet het eigenwoningforfait voor de garage in aan mer king wor den ge no men. In dat ge - val is ook de eventuele hypotheekrente af -
Pagina 4 Num mer 7 trek baar in box 1. Ga ra ge boxen kun nen als een aan ho rig heid bij de ei gen wo ning worden aangemerkt als wordt voldaan aan de volgende drie voorwaarden: De garageboxen behoren tot de eigen wo - ning. Hier bij moet wor den ge let op di ver se omstandigheden, zoals de afstand van de boxen tot de wo ning, de bouw kun di ge si - tuatie en de bereikbaarheid vanuit het woon huis of de tuin van het woon huis. De Hoge Raad be slis te op 8 juli 1980 (nr. 19925) dat het met name een rol kan spe len of de ga ra ge met de ei gen wo ning in een bouw blok of in het zelf de woon com - plex is ge le gen. De ga ra ge boxen zijn in ge bruik bij het woon huis. De ga ra ge boxen zijn dienst baar aan het woon huis In de vol gen de zaak kwam de vraag aan de orde of 6 ga ra ge boxen die op een af stand van tus sen de 15 en de 45 me ter van de ei - gen wo ning la gen als een aan ho rig heid be - ho ren de tot de ei gen wo ning kon den worden aangemerkt. Een man is ei ge naar van een tus sen wo ning. Te ge lij ker tijd met de aank oop van die wo - ning heeft hij een ga ra ge box ge kocht in een rij van 15 ga ra ge boxen aan een plein tje aan een naast ge le gen straat. In de ja ren daar na heeft hij nog vijf naastliggende garageboxen ge kocht. Hij ge bruikt die boxen voor de stal - ling van zijn auto s, het ver rich ten van on - der houd daar aan en voor op slag. De man kan het plein met de ga ra ge boxen via de ach ter tuin van zijn wo ning en een naast ge le - gen pad be rei ken. De af stand van zijn ach - ter tuin tot de ga ra ge boxen va rieert van 15 tot 40 me ter. De in spec teur re kent al leen de meest dichtbijgelegen garagebox tot de ei - gen wo ning van de man en neemt de ove ri ge vijf ga ra ge boxen in box 3 in aan mer king. De man gaat in be roep en stelt dat alle garageboxen als aanhorigheid bij zijn eigen woning moeten worden aangemerkt. Recht bank Arnhem is het met de man eens. De 15 garageboxen maken onderdeel uit van een wooncomplex van gelijktijdig gebouwde, om lig gen de wo ning en en voor een bui - ten staan der is het dui de lijk dat die ga ra ge - boxen be doeld zijn als aan vul len de berg - ruimte voor de omliggende woningen. De af - stand tus sen de ei gen wo ning van de man en zijn zes ga ra ge boxen is ge ring en drie ga ra - ge boxen zijn via die wo ning voor zien van elektriciteit. Verder zijn de garageboxen bij de man in ge bruik en ook dienst baar aan de woning. Het beroep van de man is gegrond. Recht bank Arnhem 24 fe bru a ri 2011, nr. 10/2455 INKOMSTENBELASTING Verbouwingskosten monumentale koekjesfabriek af trek baar 11-066 Indien een rijks mo nu ment als ei gen wo ning wordt aang emerkt dan kun nen de kos ten, lasten en afschrijvingen als persoonsgebonden aftrek in aanmerking worden genomen na af trek van een be paal de drem pel. Als het rijks mo nu ment niet als ei gen wo ning kwa li fi - ceert valt het in box 3. Ook in dat ge val zijn de uitgaven voor onderhoudskosten aftrekbaar. In dat ge val is de drem pel waar bo ven de kos ten af trek baar zijn ech ter ho ger dan in het ge val het rijksmonument als eigen woning kwalificeert. merkt als uit ga ven voor mo nu men ten pan - den als het schil der werk sa men hangt met andere onderhoudswerkzaamheden die tot aftrek leiden, zoals bijvoorbeeld bij optrek - kend vocht, lek ka ges, ver vang ing van ra men of vervanging van leidingen. Daarnaast kan binnenschilderwerk toch tot aftrek leiden als sprake is van schilderwerk van bijzondere monumentale onderdelen dat zo arbeidsinten sief is dat een huur der de hoge kos ten daar van niet meer voor zijn re ke ning zal wil - len ne men. Als aftrekbare kosten en lasten komen in aanmerking alle zakelijke belastingen, de polder- en waterschapslasten, de onder - houdskosten en de opstalverzekering. De zogenoemde huurderslasten, zijn niet af - trek baar. Daar bij kan ge dacht wor den aan het tui non der houd, be hang en, bin nen verf - werk en kleinere reparaties. Kosten van binnenschilderwerk kunnen wél worden aange - Als er zo wel her stel als ver nieu wing plaats - vindt aan een rijks mo nu ment, moe ten de verbouwingskosten worden gesplitst in on - derhoudskosten en in verbeteringskosten. De split sing is ech ter niet meer van be lang als de ver bou wing zo ra di caal is ge weest dat in wezen nieuwbouw heeft plaatsgevonden. Om te kun nen be oor de len of in fei te nieuw - bouw heeft plaats ge von den, moet on der -
Nummer 7 Pagina 5 zocht wor den wat in bouw kun dig op zicht aan het rijks mo nu ment is ve ran derd. Als het rijks mo nu ment dus als ge volg van de res tau - ra tie naar in rich ting, aard of omvang een wijziging ondergaat, zijn de kosten niet af - trekbaar. Het is mo ge lijk dat de ei ge naar van een rijks - mo nu ment een res tau ra tie sub si die ont - vangt. Deze sub si die is meest al on be last. Als er ech ter ook een af trek van de on der houdsen restauratiekosten wordt geclaimd, moet wel re ke ning wor den ge hou den met de sub - sidie. Voor zover de restauratiekosten uit de subsidie kunnen worden betaald, komen zij niet in aanmerking voor aftrek. In de vol gen de zaak kwam de vraag aan de orde of de verbouwingskosten aftrekbaar waren van een voormalige koekjesfabriek die ra di caal ver nieuwd was. Hof Den Bosch stelde als aanvullende voorwaarde dat, wil geen spra ke zijn van een ra di ca le ver nieu - wing, de bouwkundige identiteit herkenbaar moet blij ven. De koek jes fa briek in kwes tie vol deed vol gens het Hof aan die voor waar de, zo dat geen spra ke was van een zo da nig ra di - cale vernieuwing dat nieuwbouw was ontstaan en de onderhoudskosten dus af - trekbaar waren. Een man was sinds 2004 ei ge naar van een appartement in een voormalige koekjesfa - briek die de sta tus had van rijks mo nu ment. Tij dens de ver bou wing van de fa briek tot ap - partementen was door de Belastingdienst een split sing ge maakt van de ver bou wings - kosten in onderhoudskosten en verbete - ringskosten. De onderhoudskosten waren vast ge steld op in to taal 412.765. De man bracht in zijn aangifte inkomstenbelasting 2006 zijn aan deel van 40.269 in de on der - houds kos ten als uit ga ven voor mo nu men - tenpanden in aftrek. Recht bank Bre da be slis te dat spra ke was van een ra di ca le ver nieu wing en dus van een nieu we bron van ink omen. De man ging met suc ces in ho ger beroep. Hof Den Bosch: Bes lis send is wat er in bouw - kun dig op zicht is ge beurd. Is er in bouw kun - dig op zicht een nieuw ge bouw ont staan of is sprake van gerestaureerde oudbouw. Voor het ant woord op die vraag is voor al be slis - send hoe ra di caal de ver bou wing is en ook moet wor den ge ke ken naar het doel en de strekking van de fiscale onderhoudsaftrek voor mo nu men ten die is ge richt op de in - stand hou ding van mo nu men ten. Die in - stand hou ding is in de prak tijk al leen haal - baar, zeker voor op aantrekkelijke bouwlo - caties gelegen gebouwen zoals kerken en fa - brieksgebouwen, als daar appartementen in mo gen wor den ge bouwd. Voor het ant woord op de vraag of een ver bou wing in bouw kun - dig op zicht zo ra di caal is ge weest dat in wezen een nieuw gebouw is ontstaan, is in het algemeen het volgende van belang: 1. Zo lang de con struc tie van de bouw niet is aangetast, is bouwkundig in beginsel spra ke van in stand hou ding van oud bouw en ontstaat bij restauratie in bouwkundig op zicht geen nieuw bouw. 2. Hierop geldt een uitzondering bij radicale ver nieu wing. Daar van is spra ke als de bouwtechnische ingrepen bij de restaura - tie van oudbouw zodanig ingrijpend zijn, dat de bouw kun di ge iden ti teit van het ge - bouw onherkenbaar wordt gewijzigd zo - dat het niet meer met het eer der aanwezige gebouw kan worden vereenzel - vigd. De bouwkundige constructie van de koekjes - fa briek is vol gens het Hof tij dens de uit voe - ring van de res tau ra tie niet zo da nig ge wij - zigd dat in bouw kun dig op zicht een nieuw ge bouw is ont staan. Ook de her ken baar heid als voormalige koekjesfabriek is niet verlo - ren ge gaan. Het ge bouw is ook na de ver - nieu wing als zo da nig te her ken nen voor ie - der een die het als het ge bouw van de koek - jes fa briek heeft gekend. Het hoger beroep van de man is gegrond. Hof Den Bosch 18 no vem ber 2010, nr. 10/00093 Of de Hoge Raad het met die be slis sing eens is, is nog de vraag. De staats se cre ta ris van Financiën is namelijk tegen de uitspraak van Hof Den Bosch in cas sa tie gegaan INKOMSTENBELASTING Geen ong ebrui ke lij ke tbs maakt ver lies op le ning aan BV van zoon niet af trek baar 11-067 Als een ou der aan zijn kind een za ke lij ke le - ning ver strekt en de le ning kan als een onge - bruikelijke terbeschikkingstelling worden aang emerkt dan valt de le ning on der de ter - beschikkingstellingsregeling van artikel 3.92 van de Wet ink om sten bel as ting 2001. In be -
Pagina 6 Num mer 7 gin sel kan de af waar de ring van een onge - bruikelijke le ning ten las te van het ink omen in box 1 wor den ge bracht. De af boe king van zo n vor de ring kan ech ter niet ten las te van het ink omen in box 1 wor den ge bracht als de ouder om niet zakelijke redenen het risico heeft aan vaard dat de vor de ring niet zal wor - den vol daan. In de vol gen de zaak was spra ke van deze si tu a tie waard oor een le ning die als een ongebruikelijke terbeschikkingstelling was aan te merken, alsnog niet tot aftrek in box 1 bij de moeder kon leiden. Een moe der leent in de ja ren 2004 tot en met 2008 geld be dra gen uit aan de BV van haar zoon. De BV is oor spronk elijk op ge richt door de inmiddels overleden echtgenoot van de moe der en zij ont vangt uit de BV nog een pensioenuitkering. De moeder financiert de leningen met een rekening-courantkrediet bij de bank. Bij het ver strek ken van de le - ning en aan de BV is geen schrif te lij ke over - eenk omst op ge steld, er zijn geen ze ker he - den ge steld en er is geen af los sing sche ma over eeng eko men. De door de moe der aan de bank verschuldigde rente wordt rechtstreeks door de BV be taald aan de bank en verd ere afspraken over een rentevergoeding zijn niet ge maakt. In de loop van 2008 raakt de BV in financiële moeilijkheden en in maart 2009 wordt de BV fail liet ver klaard. De moe der brengt het ver lies van 246.602 op de open - staan de le ning aan de BV van haar zoon in 2008 in af trek. De in spec teur wei gert de af - trek en stelt dat er geen sprake is van een ongebruikelijke terbeschikkingstelling. Recht bank Bre da: Niet in ge schil is dat de le - ning aan de BV on der die voor waar den niet tus sen on af hank elijk der den zou zijn over - eeng eko men, zo dat op zich spra ke is van een ongebruikelijke terbeschikkingstelling. De le ning valt daar om on der de tbs-re ge ling en het re sul taat moet wor den be paald vol gens de re gels van het winst re gi me. Het ver lies op de le ning kan ech ter niet in af trek wor den ge - bracht, om dat de moe der om niet-za ke lij ke re de nen het ri si co heeft aan vaard dat de vor - de ring niet zal wor den vol daan. Uit de le - ning voor waar den blijkt dat de moe der het debiteurenrisico heeft aanvaard om per - soonlijke redenen vanwege de familierelatie. De Recht bank is het ook niet eens met de stel ling van de moe der dat spra ke is van za - kelijke motieven, omdat zij de geldleningen aan de BV heeft ver strekt om haar pen si oen vei lig te stel len. Het vei lig stel len van eigen pensioen is namelijk een persoonlijk motief. Het beroep van de moeder is ongegrond. Recht bank Arnhem 3 maart 2011, nr. 10/1919 FORMEEL BELASTINGRECHT Verzuimboete wegens te late aangifte verminderd we gens in die ning schat ting 11-068 Op 1 ja nu a ri 2011 zijn de re gels ten aan zien van het opleg gen van een ver zuim boe te we - gens het niet, ge deel te lijk niet of het niet tij - dig betalen van inkomsten-, vennoot - schaps-, schenk- en erfbelasting gewijzigd. Vanaf genoemde datum bedraagt een boete - be drag maxi maal 4.920. De be doe ling van deze gewijzigde regels is betalingsverzuimen bij aanslagbelastingen op dezelfde ma - nier te behandelen als de betalingsverzuimen bij aangiftebelastingen, zoals omzet- en loonbelasting. De ontvanger bepaalt bij het opleggen van deze boete per individueel geval hoe hoog die boe te moet zijn. Het gaat daar bij al leen om de ge val len waar in spra ke is van belastingschuldigen die stelselmatig niet of te laat be ta len. Door de in voe ring van deze ver zuim boe te is het be lang gro ter ge - worden om de openstaande termijnen op aanslagen inkomsten- en vennootschapsbe - lasting tij dig te be ta len. Bij een niet-tij di ge be ta ling kan de ont vang er al een aan ma ning verzenden en vervolgens een dwangbevel uitvaardigen. Het uitvaardigen van een dwangbevel brengt aanzienlijke invorde - rings kos ten met zich mee. Per 1 ja nu a ri 2011 kan de ont vang er daar bo ven op dus een ver - zuim boe te opleg gen, die kan oplo pen tot 4.920. De boe te kan wor den op ge legd voor betalingsverzuimen die na 1 januari 2011 zijn be gaan. In de vol gen de zaak was de ver - zuimboete opgelegd omdat de aangifte niet tij dig was ingediend. Een man ont vangt eind mei 2007 een aan - ma ning om dat het ver leen de uit stel voor het in die nen van zijn aang if te ink om sten bel as - ting 2005 op 1 april 2007 is ver lo pen. De man krijgt van de in spec teur de ge le gen heid om bin nen 10 werk da gen aang if te te doen. De in spec teur wijst daar bij op de boe te voor het te laat doen van aang if te. Op 8 juni 2007 stuurt de man een brief aan de in spec teur met een schat ting van zijn be last baar in - komen over 2005 van 11.000. Op 7 maart
Nummer 7 Pagina 7 2008 dient de man ui tein de lijk pas zijn aan - gifte in naar een be last baar ink omen van 16.450. De in spec teur legt een aan slag op naar een te be ta len be drag van 570 en te - vens legt hij een ver zuim boe te op van 1.134. Recht bank Bre da ver min dert de ver zuim boe te niet om dat de man al voor de vijfde maal in verzuim was. Daarop gaat de man in hoger beroep. merkt als een door de man ge trof fen maat re - gel die is ge richt op het voor ko men van het ver zuim om aang if te te doen. Een tot het maximumbedrag opgelegde verzuimboete is in dat ge val niet pas send en ge bo den. Het Hof ver klaart het ho ger be roep van de man ge grond en stelt de verzuimboete vast op 500. Hof Den Bosch 22 ok to ber 2010, nr. 09/00463 Hof Den Bosch be slis te dat de brief van de man van 8 juni 2007 moet wor den aange - WOZ Drug stoe ris me in Ber gen op Zoom zorgt voor ver la ging WOZ-waar de van pan den 11-069 Onlangs heb ben de mees te ge meen ten weer de WOZ-beschikkingen afgegeven. Nu de zo - genoemde Fierensdrempel is komen te ver - val len, is het eer der mo ge lijk om in be roep te gaan te gen de hoog te van de door de ge - meente afgegeven waarde. Onlangs besliste Recht bank Bre da dat de in een wink el cen - trum in Ber gen op Zoom ge le gen cof fe shop en het daar mee ge paard gaand drugs toe ris - me een dusdanige overlast bezorgde voor de be wo ners en de wink els dat de over last van in vloed was op de leef baar heid en de vei lig - heid in de di rec te om ge ving van het wink el - cen trum. De Recht bank vond het aan ne me - lijk dat een po ten ti ële ko per daar mee re ke - ning zou hou den. De Recht bank ver min der - de daar om de WOZ-waar den van de pan den. Recht bank Bre da 7 fe bru a ri 2011, nr. 10/3342 INKOMSTENBELASTING, FORMEEL BELASTINGRECHT Fis cus moet bij twij fel bui ten land se rechts fi guur on der - zoeken 11-070 De in spec teur heeft bij het opleg gen van een navorderingsaanslag een onderzoeksplicht. Daar bij gaat het om de vraag of de in spec - teur in de fase van de aan slag re ge ling aan een feit in re de lijk heid had moe ten twij fe len en op ba sis daar van een na der on der zoek had moe ten in stel len. Als de in spec teur het na laat een on der zoek in te stel len ter wijl hij een plicht tot het in stel len van een on der - zoek heeft, pleegt hij een ambte lijk ver zuim en mag hij niet na vor de ren. In de vol gen de zaak was de vraag aan de orde of het de in - spec teur kon wor den ver we ten dat hij een aangifte had vastgesteld conform de aangif - te zon der dat hij na der on der zoek had ge - daan ter wijl op grond van een la ter ver kre - gen in zicht in het bui ten land se (be las - ting)recht er re den was om een na vor de - rings aan slag op te leg gen. De in spec teur had de aang if te ge volgd van een in Ne der land wonende commandite die verliezen in aftrek had ge bracht die hij had ge le den op zijn par - ticipatie in een Duitse commanditaire ven - noot schap. Toen de in spec teur er la ter ach - ter kwam dat een com man di te naar Duits recht niet kon wor den aang espro ken voor meer dan zijn in breng, leg de hij een na vor - de rings aan slag op voor het te veel in af trek ge brach te ver lies. De Hoge Raad moest be - slis sen op de vraag of de in spec teur bij de aanslagregeling een ambtelijk verzuim had be gaan door geen on der zoek in te stellen naar het Duitse recht met betrekking tot de participatie van de belastingplichtige in een Duitse commanditaire vennootschap. De in spec teur mag bij het vast stel len van een aan slag uit gaan van de juist heid van de in de aangifte vermelde gegevens, maar heeft een on der zoeks plicht ten aan zien van fei ten en ge ge vens als hij aan de juist heid daarvan in redelijkheid moet twijfelen. De Hoge Raad be slis te dat de in spec teur in dit specifieke geval een nader onderzoek had moe ten in stel len, om dat hij had moe ten twij - fe len aan de juist heid van de in de aang if te van de belastingplichtige verbonden rechts - gevolgen aan de participatie in de Duitse commanditaire vennootschap.
Een in Nederland wonende man was Kommanditist (commandi - tair ven noot) van een Duit se GMbH & Co Kommanditge - sellschaft (CoKG). Zijn deel na - me in het ka pi taal van de CoKG be droeg 12.706. In zijn aang - iften inkomstenbelasting over 1996 tot en met 1998 bracht de man respectievelijk 294.912, 286.366 en 82.353 als ver - lies uit on der ne ming in af trek ten aan zien van de deel na me in de CoKG. De aan sla gen wer den conform de aangiften opgelegd, maar bij een la te re con tro le stel de de in spec teur dat slechts een ver lies ter groot te van de in breng in de CoKG van 12.706 in af trek baar was, om - dat een Kom man di tist op grond van ar ti kel 20, lid 3, van het Wetboek van Koophandel en het Duitse Handelsgesell - schaftsbuch niet méér in de ver - lie zen hoef de bij te dra gen dan de in breng waar toe hij zich had verbonden. De inspecteur legde navorderingsaanslagen inkom - sten bel as ting op voor de on te - recht in af trek ge brach te ver lie - zen. De man ging in be roep en stel de dat het voor na vor de ring ver eis te nieuwe feit ontbrak. Toen de man van de Rechtbank en het Hof ongelijk had ge - kregen, ging hij in cassa tie. De Hoge Raad be slis te dat de in - spec teur bij het vast stel len van een aan slag mag uit gaan van de juist heid van de ge ge vens die een belastingplichtige in zijn aangifte heeft vermeld, maar als hij - na met een nor ma le zorgvuldigheid kennis te heb - ben ge no men van de in houd van de aang if te -, aan de juist - heid van enig daar in op ge no - men gegeven in redelijkheid moet twij fe len, moet hij daar - naar on der zoek doen. Tot de factoren die aanleiding kunnen ge ven tot twij fel over de juist - heid van de in een aang if te op - genomen gegevens kan ook beho ren de twij fel over de juist - heid van de in die aang if te ver - bonden rechtsgevolgen aan de participatie van de belasting - plichtige in een buitenlandse rechtsfiguur waarover in die aang if te en/of de daar bij be ho - rende bijlagen op duidelijk ken - bare wijze informatie is ver - strekt. De Hoge Raad ver nie tigt de uit spraak van het Hof en ver - wijst de zaak voor een verd ere behandeling naar Hof Den Bosch. Hoge Raad 18 maart 2011, nr. 09/02249 Re dac tie a dres: Fis co loog Bezuidenhoutseweg 1b 2594 AB DEN HAAG Re dac tie: Mw. drs. A.N.C. Ligtenberg (hoofdredacteur) Re dac teur van Fis caal up to Date en zelf - standig belastingadviseur te Moordrecht Abon ne men ten/ad mi ni stra tie: Eu ro fo rum Uit ge ve rij bv Postbus 125 5600 AC EINDHOVEN tel.: 040-2925950 fax: 040-2925955 Abon ne ments prijs: 319,00 (excl. 6% btw) per jaar. Ver schijnt twee maal per maand. Abonnementen kunnen op elk gewenst tijdstip ingaan en lopen automa - tisch door, in dien zij niet 2 maan den voor het ver strij ken van de abonnementstermijn schriftelijk zijn opgezegd. Over na me van ar ti ke len of ge deel ten daarvan is uitsluitend toegestaan na schriftelijke toestemming van de uitgever. Copyright Hoe wel ui ter ste zorg is be steed aan de in - houd van Fis co loog, aan vaardt de uit ge - ver noch de redactie enige aansprakelijkheid voor onvolledigheid of onjuistheid of voor gevolgen daarvan. Verveelvoudigen en openbaarmaking van Fis co loog is slechts toegestaan na voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. Fis co loog is een uit ga ve van Eu ro fo rum Uit ge ve rij bv ISSN: 1384-0487