NOTITIE NATUURSCHOONWET 1928 Het object gelegen aan de Kerkendelweg 22, 3775 KN te Kootwijk is gerangschikt onder de werking van de Natuurschoonwet 1928 (NSW). De NSW geeft fiscale faciliteiten ofwel tegemoetkomingen aan eigenaren van gerangschikte objecten, op voorwaarde dat zij dit 25 jaar in stand houden en daarmee het natuurschoon bevorderen. In deze notitie wordt het volgende toegelicht: Voorwaarden rangschikking; Voorwaarden openstelling indien het landgoed wordt opengesteld; Rangschikkingsvormen; Fiscale voordelen; Fiscale voordelen samengevat; Te ondernemen stappen voor verkrijging fiscale voordelen bij overdracht; Onjuist geïnterpreteerde zaken. Voorwaarden rangschikking Minimale omvang in beginsel 5 hectare aaneengesloten. Een watergang of smalle weg geldt hier niet per definitie als scheiding. Percentage natuur van het totaal gerangschikte areaal: 30% bos en/of natuurterreinen OF 30% bos of 20% bos en 50% natuurterreinen Landbouwterreinen omzomen met houtopstanden (bomenrij of haag): Voor 75% omgeven door houtopstanden OF Voor 50% omgeven door aaneengesloten houtopstand en beeldbepalende boom Aparte definitie opgesteld over de eigenaar van een landgoed: Volledig eigenaar is de eigenaar van een onroerende zaak die niet is bezwaard met het beperkt recht van vruchtgebruik of, op uitzonderingen na, dat van erfpacht. Indien bezwaard met een van deze rechten, is de vruchtgebruiker of erfpachter eigenaar in de zin van de NSW. Dit kunnen ook meer eigenaren zijn. Indien sprake is van meer eigenaren is rangschikking alleen mogelijk als de eigendomsverdeling over alle te rangschikken percelen gelijk is. Instandhoudingsverplichting van 25 jaar: Ieder landgoed onder de werking van de NSW heeft een instandhoudingsverplichting van 25 jaar. Bij een eventuele verkoop van het landgoed kan met een kettingbeding in de akte van levering worden voorkomen dat de rangschikking vervalt, omdat koper de rangschikking dan in stand moet houden. Bezitseis van 25 jaar bij schenking en vererving (vanaf 28 12 2000). Een landgoed waar een schenking of een vererving heeft plaatsgevonden heeft naast de instandhoudingsverplichting ook een bezitseis van 25 jaar. Het landgoed moet dan daadwerkelijk in bezit blijven bij dezelfde eigenaar. Deze termijn gaat lopen vanaf het moment van schenken of vererven. Voorwaarden openstelling indien het landgoed wordt opengesteld: Het is NIET verplicht om een landgoed dat is gerangschikt onder de NSW open te stellen voor publiek. Het levert alleen extra voordeel op bij schenking of vererving. Dit wordt nader toegelicht onder Fiscale voordelen. Als het landgoed wel wordt opgesteld voor publiek (wandelaars) dan moet de openstelling voldoen aan de volgende voorwaarden: Minimaal 5 hectare opengesteld Minimaal vereiste padlengte: 50 m 1 per hectare bos en 25 m 1 per hectare overige gronden 1/5
Met borden aangegeven Gelijkmatig verdeeld, minimaal 50% over het midden van het landgoed Paden moeten herkenbaar en begaanbaar zijn Rangschikkingsvormen: Zelfstandig landgoed (voorwaarden hierboven beschreven) Aanleunrangschikking 1 hectare of kleiner (voorwaarden op te vragen) Aanleunrangschikking groter dan 1 hectare (< 5 hectare) (voorwaarden op te vragen) Samenwerkrangschikking groter dan 1 hectare (< 5 hectare) (voorwaarden op te vragen) Fiscale voordelen: Vermogensrendementsheffing Voor onder de NSW gerangschikte onroerende zaken is voor de ongebouwde zaken geen vermogensrendementsheffing (box 3) verschuldigd, voor zover dit het volledige eigendom betreft. Schenkbelasting en erfbelasting Bij schenking en vererving wordt een gerangschikt object lager gewaardeerd dan een niet gerangschikt object. De waarde is hierbij niet gebaseerd op de waarde in het economisch verkeer, maar op de helft van de bestemmingswaarde. Bij opengestelde landgoederen wordt de waarde op nihil gesteld. Bij verkrijging middels schenking of vererving moet het landgoed gedurende een tijdvak van 25 jaar in bezit gehouden worden. Overdrachtsbelasting Bij verkrijging van onder de NSW gerangschikte onroerende zaken geldt een vrijstelling van overdrachtsbelasting. Onroerend zaakbelasting (OZB) Onder de NSW gerangschikte gronden zijn vrijgesteld van OZB. Een gebouwd eigendom dat tot woning dient en deel uitmaakt van het landgoed, wordt gewaardeerd naar de bestemmingswaarde. Voor andere gebouwen geldt de waarde in het economisch verkeer. Deze faciliteit geldt alleen voor gebouwd eigendom indien het landgoed voldoet aan 30% bos. Woningforfait De hoogte van het eigen woningforfait is afhankelijk van de waarde van de woning. Uitgangspunt hierbij is de zogenaamde WOZ waarde. Als de woning gerangschikt is geldt de lagere bestemmingswaarde, net als bij de onroerendzaakbelasting. Daardoor is ook het eigen woningforfait lager, waardoor u minder inkomstenbelasting betaalt. Deze faciliteit geldt alleen voor gebouwd eigendom indien het landgoed voldoet aan 30% bos. Vennootschapsbelasting; Over de winst van een rechtspersoon als een NV, BV, open CV of coöperatie wordt normaal gesproken vennootschapsbelasting geheven. Ook een vereniging of stichting die een onderneming drijft, betaalt vennootschapsbelasting over de winst. Indien de bezittingen van een rechtspersoon hoofdzakelijk bestaan uit onder de NSW gerangschikte landgoederen, is mogelijk een vrijstelling vennootschapsbelasting van toepassing. Daarnaast moeten de werkzaamheden op z n minst grotendeels bestaan uit de instandhouding van die landgoederen. Ten slotte mogen de overige werkzaamheden niet worden aangemerkt als het drijven van een onderneming. 2/5
Fiscale voordelen samengevat: In onderstaand schema hebben wij de fiscale voordelen samengevat. Type landgoed 30% bos of 20% 30% bos en bos en 50% natuurterreinen natuurterreinen Voordeel Vermogensrendementheffing (box 3) Niet opengesteld landgoed Opengesteld landgoed Verlaging WOZ waarde Overdrachtsbelasting Vennootschapsbelasting X N.v.t. N.v.t. Schenk en erfbelasting X X Verlaging belasting Vrijgesteld Alle landgoederen instandhoudingsverplichting van 25 jaar Landgoed na erven of schenken bezitseis van 25 jaar (vanaf 28 12 2000) Te ondernemen stappen voor verkrijging fiscale voordelen bij overdracht: Vrijstelling overdrachtsbelasting nog niet gerangschikt landgoed: 1. Pro forma verzoek om rangschikking onder de werking van de NSW indienen bij Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO); 2. Beroep op artikel 9a van de NSW in akte van levering (actie notaris); 3. Ontvangstbevestiging pro forma verzoek bijvoegen bij akte van levering (actie notaris); 4. Binnen twee weken na passeren akte van levering aanvraag compleet indienen bij RVO. Vrijstelling overdrachtsbelasting reeds gerangschikt landgoed: 1. Beroep op artikel 9a van de NSW in akte van levering (actie notaris); 2. Binnen zes maanden na verkrijging een melding eigendomsoverdracht indienen bij RVO met daarbij het verzoek tot handhaving van de rangschikking. Twee kopieën van de akte moeten worden bijgevoegd. Vrijstelling overdrachtsbelasting indien aankoop nog niet gerangschikt landgoed in twee gedeelten: 1. Binnen zes maanden na eerste aankoop deel twee aankopen; 2. Voor de tweede aankoop pro forma verzoek om rangschikking indienen bij RVO; 3. In de akte van levering van de tweede aankoop voor beide aankopen een beroep doen op artikel 9a van de NSW (actie notaris); 4. Ontvangstbevestiging pro forma verzoek bijvoegen bij akte van levering (actie notaris); 5. Binnen twee weken na passeren akte van levering (tweede aankoop) aanvraag compleet indienen bij RVO. Vrijstelling schenkbelasting In algemeenheid binnen twee maanden na het einde van het kalenderjaar waarin de schenking heeft plaatsgevonden het verzoek om rangschikking indienen (in ieder geval vóór aangifte schenkbelasting bij de Belastingdienst); Indien reeds gerangschikt binnen zes maanden een verzoek om handhaving rangschikking indienen; In de aangifte schenkbelasting wordt een beroep op de vrijstelling als bedoeld in artikel 7 van de NSW gedaan; 3/5
Het landgoed wordt minimaal 25 jaar in stand gehouden (instandhoudingeis). Dat betekent dat het landgoed minimaal 25 jaar gerangschikt moet blijven. Vervalt de rangschikking voor die tijd, dan zal de Belastingdienst het belastingvoordeel dat eigenaar heeft genoten, alsnog invorderen, met invorderingsrente; Het landgoed blijft minimaal 25 jaar in bezit (bezitseis). Doet eigenaar dat niet, dan zal de Belastingdienst de belasting die eigenaar eerder heeft genoten en dus buiten invordering is gebleven (claim schenkbelasting), alsnog invorderen zonder invorderingsrente. Bovendien geldt een aftrek van 1/25ste deel voor elk jaar dat eigenaar het landgoed wel in uw bezit had. Dit onder voorwaarde dat het object gerangschikt blijft bij een verkoop. Vervalt de rangschikking na verkoop, dan zal de Belastingdienst het belastingvoordeel dat eigenaar heeft genoten, volledig invorderen met invorderingsrente. Vrijstelling erfbelasting Binnen acht maanden na overlijden een verzoek om rangschikking indienen (in ieder geval vóór aangifte erfbelasting bij de Belastingdienst); Indien reeds gerangschikt loopt de rangschikking automatisch door zolang het landgoed in onverdeelde eigendom blijft. Maar zodra het landgoed wordt gesplitst, vervalt de rangschikking. Met alle gevolgen van dien. Om aan de instandhoudingseis te blijven voldoen indien een splitsing toch gewenst is, kunnen eventueel afzonderlijke delen ge(her)rangschikt worden. Uiteraard alleen wanneer afzonderlijke delen ook aan de voorwaarden van de NSW voldoen. Ook is wellicht een gezamenlijke rangschikking in de vorm van een aanleun of samenwerkrangschikking mogelijk. Het landgoed wordt minimaal 25 jaar in stand gehouden (instandhoudingeis). Dat betekent dat het landgoed minimaal 25 jaar gerangschikt moet blijven. Vervalt de rangschikking voor die tijd, dan zal de Belastingdienst het belastingvoordeel dat eigenaar heeft genoten, alsnog invorderen, met invorderingsrente. Het landgoed blijft minimaal 25 jaar in bezit (bezitseis). Doet eigenaar dat niet, dan zal de Belastingdienst de belasting die eigenaar eerder heeft genoten en dus buiten invordering is gebleven (claim erfbelasting), alsnog invorderen zonder invorderingsrente. Bovendien geldt een aftrek van 1/25ste deel voor elk jaar dat eigenaar het landgoed wel in uw bezit had. Dit onder voorwaarde dat het object gerangschikt blijft bij een verkoop. Vervalt de rangschikking na verkoop, dan zal de Belastingdienst het belastingvoordeel dat eigenaar heeft genoten, volledig invorderen met invorderingsrente. De bezitseis is op 28 december 2000 in werking getreden. De bezitseis is derhalve niet van toepassing op een overlijden dat voor 28 december 2000 heeft plaatsgevonden. Onjuist geïnterpreteerde zaken: Openstelling wel of niet verplicht? Landgoed te rangschikken zonder opstallen? Openstelling wel of niet verplicht? Het is NIET verplicht om een landgoed dat is gerangschikt onder de NSW open te stellen voor publiek. Het levert alleen extra voordeel op bij schenking of vererving. Landgoed niet opengesteld: gedeeltelijke vrijstelling Is het landgoed niet opengesteld, dan wordt de schenk en/of erfbelasting berekend over de helft van de bestemmingswaarde. Deze bestemmingswaarde ligt lager dan de waarde in het economische verkeer. Bij de berekening van deze bestemmingswaarde wordt ervan uitgegaan dat eigenaar het landgoed 25 jaar als zodanig in stand moet houden. Landgoed opengesteld: gehele vrijstelling Is het landgoed opengesteld, dan wordt de waarde op nihil gezet. Er wordt dan geen schenk en/of erfbelasting ingevorderd. 4/5
Landgoed te rangschikken zonder opstallen? Het is wel degelijk mogelijk om een landgoed te rangschikken zonder opstal(len). Dit kan zijn in de situatie waar geen opstallen op het landgoed staan. Maar ook landgoederen met opstallen, maar waar de opstallen niet aan de gestelde voorwaarden voldoen. Hier kunnen de betreffende opstallen buiten de rangschikking gelaten worden. Uiteraard gelden de fiscale voordelen dan niet voor de betreffende opstallen die buiten de rangschikking gelaten zijn. Eelerwoude specialist op het gebied van Natuurschoonwet 1928 U kunt Eelerwoude inschakelen om NSW zaken voor u te regelen. U kunt contact opnemen met de rentmeesters van Eelerwoude voor een vrijblijvend gesprek. Eelerwoude Mossendamsdwarsweg 3 7472 DB Goor Postbus 53 7470 AB Goor Tel: 0547 263515 Fax: 0547 263315 5/5