Deloitte BINNENGEKOMEN r 3 1 JAN. 2013 Gemeente Oostzaan T.a.v. de heer S. Plooijer Postbus 20 1530 AA WORMER G 3 1 JAN. 2013 Gemeente Oostzaan I Deloitte Consulting B.V. Schenkkade 47 2595 AR Den Haag Postbus 90721 2509 LS Den Haag Nederland Tel: 088 288 2888 Fax: 088 288 9814 www.deloitte.nl Datum 30 januari 2013 Onderwerp Rapport Analyse Afschrijvingskosten Behandeld door Ons kenmerk de heer A.J. van der Wiel 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 Uw kenmerk Geachte heer Plooijer, Bij dezen doen wij het rapport "Analyse Afschrijvingskosten" in tweevoud naar u toekomen. Wij vertrouwen u met het toezenden van het rapport voldoende te hebben geinformeerd en vanzelfsprekend zijn wij graag bereid de inhoud van dit rapport toe te lichten. Hoogachtend, Deloitte Consulting B.V. drs. R.H. Dubbeldeman CMC Gevolmachtigde Bijlagen: Rapport "Analyse Afschrijvingskosten" in tweevoud Op aile opdrachten verricht door Deloitte zijn de 'Algemene Voorwaarden Dienstverlening Deloitte Nederland, november 2010' gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel onder nummer 24362837 van toepassing. Deloitte Consulting B.V. is ingeschreven bij de Kamer van Koophandel en Fabrieken te Amsterdam onder nummer 33259541. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited
n n to) n C, 0 0 0 0 n er) n n r) r) 2 n ri Deloitte Rapport analyse afschrijvingskosten uemeente uostzaa. Den Haag, 30 januari 2013 3113488020/M MC/AvdW/m s/009
t,i1 nnempine1nne1e1e11,1 Inhoudsopgave 1. Situatieschets 2. Opdracht 3. Scope 4. Onderzoeksbevindingen 5. Attentiepunten 6. Samenvatting 7. Ten slotte 1 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
rne)r)r)nryonnononnooreei 1. Situatieschets De gemeente Oostzaan is permanent bezig met het verbeteren en optimaliseren van haar bedrijfsvoering. Het periodiek actualiseren van haar financiele uitgangspunten en beleid vormen onderdeel van deze aandacht. In het najaar van 2012 is de notitie `Bente- en afschrijving' geactualiseerd en vastgesteld. In de geactualiseerde notitie is opgenomen dat de gemeente met ingang van 1 januari 2013 de afschrijvingsmethode wijzigt. Tot en met 2012 schreef de gemeente de activa af op basis van de Iineaire afschrijvingsmethode. Met ingang van 2013 schrijft de gemeente de activa af op basis van de annuitaire afschrijvingsmethode. De Iineaire afschrijvingsmethode veronderstelt een gelijkmatig gebruik van de activa gedurende de gebruiksduur of economische Ievensduur. Gedurende de Ievensduur van de activa worden de toegerekende rentekosten jaarlijks lager. De annuytaire afschrijvingsmethode gaat uit van jaarlijks gelijkblijvende lasten. Gedurende de Ievensduur nemen de rentekosten af en stijgen de afschrijvingskosten. U heeft ons gevraagd de financiele gevolgen van het wijzigen van de afschrijvingsmethode voor de meerjarenbegroting van de gemeente in beeld to brengen. 2 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
2. Opdracht U heeft Deloitte verzocht op basis van de volgende uitganspunten de verschillen tussen de Iineaire en de annuitaire afschrijvingsmethode te berekenen: Rentepercentage bedraagt 5% en is ontleend aan de interne rekenrente zoals opgenomen in de meerjarenbegroting 2013 2016 van de gemeente Oostzaan. De staat van materiele activa behorend bij de jaarrekening 2011 vormt de basis voor de berekeningen. Geen sprake van uitbreidings- of vervangingsinvesteringen sinds 2011. De berekening betreft de restant Ievensduur van de activa ultimo 2011. De berekening maakt het verschil in de jaarlijkse afschrijvingskosten op basis van de Iineaire en annuitaire afschrijvingsmethode inzichtelijk. Het gemeentehuis van de gemeente Oostzaan wordt vanaf 2007 al annuitair afgeschreven in een periode van 60 jaar (totale investering 10.579K). U heeft ons gevraagd de budgettaire effecten in beeld te brengen van het wijzigen van de afschrijvingsduur van het gemeentehuis van 60 jaar naar 40 jaar. 3 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
3. Scope Wij hebben onze werkzaamheden verricht in overeenstemming met Nederlands recht. Dit vereist dat wij voldoen aan de voor ons geldende ethische voorschriften, waaronder de Verordening Gedragscode. Het doel van een opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden is het verrichten van de werkzaamheden, die wij met onze opdrachtgever zijn overeengekomen en het rapporteren over de feitelijke bevindingen. Aangezien wij slechts versiag doen van feitelijke bevindingen uit hoofde van de overeengekomen werkzaamheden betekent dit dat op het opgenomen cijfermateriaal en toelichtingen in aan ons ter beschikking gestelde documentatie, geen accountantscontrole is toegepast en dat evenmin een beoordelingsopdracht is uitgevoerd. Dit houdt in dat aan onze rapportage geen zekerheid kan worden ontleend omtrent de getrouwheid van het hierin opgenomen cijfermateriaal en toelichtingen daarop. Het is de bedoeling dat u zeif een oordeel vormt over de bevindingen in dit versiag en op basis daarvan uw conclusies trekt. Wij wijzen u er op dat indien wij aanvullende werkzaamheden zouden hebben verricht of een controle- of beoordelingsopdracht zouden hebben uitgevoerd, wellicht andere onderwerpen zouden zijn geconstateerd die voor rapportering in aanmerking zouden zijn gekomen. 4 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
r.) 0"1 t^1 0 1 e's 4. Bevindingen (t.a.v. het kader) Wettelijk kader Gemeentewet De Gemeentewet schrijft voor dat gemeenten een begroting, meerjarenraming, jaarrekening en jaarverslag maken en geven enkele vereisten waaraan de genoemde documenten dienen te voldoen. Artikel 186 van de Gemeentewet bepaalt dat de begroting, de begrotingswijzigingen, de meerjarenraming, het jaarverslag en de jaarrekening van gemeenten moeten voldoen aan bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te geven regels. Vanaf begrotingsjaar 2004 geldt hiervoor het Besluit begroting en verantwoording provincies en gemeenten (BBV). BBV In hoofdstuk vijf `waardering, activeren en afschrijven' van het BBV zijn de specifieke bepalingen opgenomen over het activeren van investeringen, de waarderingsmethoden van investeringen en de afschrijvingsmethoden van investeringen. Belangrijkste punten zijn: Activerinq Alle investeringen met een economisch nut worden geactiveerd. Investeringen hebben een economisch nut indien ze verhandelbaar zijn en/of indien ze kunnen bijdragen aan het genereren van middelen. Investeringen in de openbare ruimte met een maatschappelijk nut kunnen worden geactiveerd. 5 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. het kader) Waardering Alle vaste activa worden voor het bedrag van de investering geactiveerd. Bijdragen van derden die in directe relatie staan met een actief mogen op de waardering daarvan in mindering worden gebracht. Activa worden gewaardeerd op basis van de verkrijgings- of vervaardigingsprijs. De verkrijgingsprijs omvat de inkoopprijs en de bijkomende kosten. De vervaardigingsprijs omvat de aanschaffingskosten van de gebruikte grond- en hulpstoffen en de overige kosten, welke rechtstreeks aan de vervaardiging kunnen worden toegerekend. In de vervaardigingsprijs kunnen voorts worden opgenomen een redelijk deel van de indirecte kosten en de rente over het tijdvak dat aan de vervaardiging van het actief kan worden toegerekend; in dat geval vermeldt de toelichting dat deze rente is geactiveerd. Afschrijvingsmethoden De afschrijvingen geschieden onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar. Slechts om gegronde redenen mogen de afschrijvingen geschieden op andere grondsiagen dan die welke in het voorafgaande begrotingsjaar zijn toegepast. De reden van de verandering wordt in de toelichting op de balans uiteengezet. Tevens wordt inzicht gegeven in haar betekenis voor de financiele positie en voor de baten en de lasten aan de hand van aangepaste cijfers voor het begrotingsjaar of voor het voorafgaande begrotingsjaar. 6 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. het kader) Op vaste activa met een beperkte gebruiksduur, waaronder begrepen de financiele vaste activa, wordt jaarlijks afgeschreven volgens een stelsel dat is afgestemd op de verwachte toekomstige gebruiksduur. Naar verwachting duurzame waardeverminderingen van vaste activa worden onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar in aanmerking genomen. Een actief dat buiten gebruik wordt gesteld wordt afgewaardeerd op het moment van buitengebruikstelling, indien de restwaarde lager is dan de boekwaarde. Uitspraken Commissie BBV In het BBV is opgenomen dat er een commissie voor het Besluit begroting en verantwoording (commissie BBV) is met als taak zorg te dragen voor een eenduidige uitvoering en toepassing van het BBV. Dit doet zij ondermeer door het beantwoorden van praktijkvragen en het uitbrengen van richtinggevende notities. In de notitie `Vragen en antwoorden materiele vaste activa' van de Commissie BBV is bij `Vraag 14 van deel 5' opgenomen dat gemeenten niet verplicht zijn om de lineaire afschrijvingsmethode toe te passen. Wel is het voor gemeenten verplicht om in de verordening ex artikel 212 vast te leggen welke afschrijvingsmethode de gemeente hanteert. 7 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
r) 0 el 0 e, " " epik " '-""' 4. Bevindingen (t.a.v. het kader) Het wijzigen van de afschrijvingsmethode is volgens de Commissie BBV een schattingswijziging (notitie `Het BBV en stelsel-/schattingswijzigingen' (juli 2011). De balanspositie onder het BBV is te typeren als een balans van (rest)boekwaarden welke nog met de burgers moeten worden verrekend. Om deze reden, en ook vanwege de gewenst administratieve eenvoud, is de Commissie BBV van mening dat voor een stelselwijziging en/of een schattingswijziging geen terugwerkende kracht kan gelden. Er vindt dus geen herrekening of herwaardering over de al afgeschreven waarden plaats. De nog bestaande (rest)boekwaarden worden dus via de nieuwe inzichten afgeschreven. Gemeentelijk kader Gemeenten zijn verplicht om in een nota vast te leggen welke afschrijvingsmethode de gemeente hanteert. De Notitie rente- en afschrijving 2012 voor de gemeente Oostzaan' is in het najaar van 2012 vastgesteld door de raad (24 oktober 2012). In deze nota is opgenomen dat de gemeente vanaf het kalenderjaar 2013 de annuitaire afschrijvingsmethode toepast. In onderdeel 10 van deze notitie zijn de gemeentelijke beleidsuitgangspunten voor het activerings- en afschrijvingsbeleid vastgelegd. 8 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
n (.1 r,)onoonon 00000 4. Bevindingen (t.a.v. het kader) Samenvattinq wetteliik en qemeenteliik beleidskader Zowel de Iineaire als de annuitaire afschrijvingsmethoden zijn toegestaan volgens het BBV (inclusief uitspraken Commissie BBV). Volgens het BBV moeten de afschrijvingen geschieden onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar. Slechts om gegronde redenen mogen de afschrijvingen geschieden op andere grondsiagen dan die welke in het voorafgaande begrotingsjaar zijn toegepast. De gemeente Oostzaan moet derhalve kunnen motiveren waarom er geen sprake is van een gelijkmatige waardevermindering van de gemeentelijke vaste activa, maar dat er sprake is van progressieve waardevermindering van de gemeentelijke vaste activa. 9 3113488020/M MC/AvdW/m s/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. het meerjarig budgettair effect) Op basis van de volgende met u afgestemde uitgangspunten hebben wij de verschillen tussen de lineaire en de annuitaire afschrijvingsmethode to berekend: Rentepercentage bedraagt 5% en is ontleend aan de interne rekenrente zoals opgenomen in de meerjarenbegroting 2013 2016 van de gemeente Oostzaan. De staat van materiele activa behorend bij de jaarrekening 2011 vormt de basis voor de berekeningen. Geen sprake van uitbreidings- of vervangingsinvesteringen sinds 2011. De berekening betreft de restant levensduur van de activa ultimo 2011. De berekening maakt het verschil in de jaarlijkse afschrijvingskosten op basis van de lineaire en annuitaire afschrijvingsmethode inzichtelijk. NB: In deze rapportage is als uitgangspunt gehanteerd dat er geen sprake is van projectfinanciering van de individuele vaste activa. Dit betekent dat de interne toerekening van rentekosten aan de vaste activa o.b.v. de rekenrente per saldo geen invloed heeft op de netto rentekosten in de begroting van de gemeente. De netto rentekosten van de gemeente zijn de rentekosten die de gemeente moet betalen aan de externe vreemd vermogensverschaffers. Daarom is in deze rapportage alleen de ontwikkeling van de afschrijvingskosten in beeld gebracht. 10 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
o'n 4. Bevindingen (t.a.v. het meerjarig budgettair effect) In onderstaande grafiek is voor de periode 2013 tot en met 2060 voor de Iineaire als voor annuitaire afschrijvingsmethode de ontwikkeling in de tijd van de jaarlijkse afschrijvingskosten opgenomen (exciusief gemeentehuis). 1.400.000 1.200.000 1.000.000 800.000 -Lineare afschrijving 600.000 Annuitaire afschrijving 400.000 200.000 4.1.0110. 1 1 1 1 1 1 1 I I 1 1 1 1 1 1 1 1 ty) N x-1 M 1.11 N rn v- m In N 01 N1 M 1/1 N 01 x1 m Lf1 N rn T1 T-1 c-1 x-1 csi cni N N N m CC) M m u-) Lt1 1/1 1/1 1/1 000000000000000000000000 N CNJ N N N NNNNNNNN N NI N N N N N NJ NJ NJ 11 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
e) eft n ": reit e'44 r"), ") 4. Bevindingen (t.a.v. het meerjarig budgettair effect) In onderstaande tabel is voor de periode 2013 tot en met 2060 het verschil tussen de jaarlijkse afschrijvingslasten van de Iineaire en van de annuitaire afschrijvingsmethode opgenomen (exciusief gemeentehuis). Lineaire afschrijving Annuitaire afschrijving Verschil Cumulatief (per jaar) verschil 1.201.966 789.023 412.943 1.190.301 816.226 787.018 1.079.268 737.609 1.128.677 1.033251 723.797 1.438.131 1.006.027 729.276 1.714.882 1.006.027 765.739 1.955.170 997.755 794.248 2.158.677 997.755 833.961 2.322.471 988.552 864.268 2.446.755 955.075 865.092 2.536.738 922.484 866.141 2.593.081 920.885 907.329 2.606.637 856.518 865.549 2.597.606 833.967 877.618 2.553.955 758.009 814.068 2.497.896 582.310 600.863 2.479.343 579.164 626.263 2.432.244 564.694 635.757 2.361.181 454.333 497.607 2.317 907 421.335 470.609 2.268.633 398.401 457.334 2209.700 380.911 451.553 2.139.058 341.860 408.862 2.072.056 341.860 429.305 1.984.611 279.688 342.635 1.921.664 274.578 350.703 1.845839 192.724 220.191 1.818.072 192.067 229.989 1.780.150 183.165 224.758 1.738857 183.165 235.996 1.685 726 181.755 245,044 1.622 437 181.755 257.297 1.546 895 167.745 241.791 1.472.849 165.872 250.018 1.388.703 161252 252.818 1.297.137 161.252 265.459 1.192.930 157.175 269.861 1.080.244 148.138 263.347 965.035 101.315 171.030 895.320 101.315 179.582 817.053 97.710 180.157 734.606 97.710 189.165 643.151 97.710 198.623 542.238 94.760 201.325 435.673 94.760 211.391 319.042 76.154 174.854 220.342 76.154 183.597 112899 73.468 185.757 610 12 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. het meerjarig budgettair effect) Samenvattinq meerjariq budqettair effect Over de gehele restant economische Ievensduur (2013 2060) is er per saldo geen verschil tussen de lineaire en de annuytaire afschrijvingsmethode. De lineaire afschrijvingsmethode veronderstelt een gelijkmatig gebruik van de activa gedurende de gebruiksduur of economische Ievensduur. De jaarlijkse afschrijvingskosten zijn constant gedurende de economische Ievensduur. De annuitaire afschrijvingsmethode gaat uit van jaarlijks gelijkblijvende lasten. Gedurende de Ievensduur nemen de rentekosten of en stijgen de afschrijvingskosten. De jaarlijkse afschrijvingskosten stijgen met de rekenrente (5%). In de periode 2013 tot en met 2024 zijn de jaarlijkse afschrijvingskosten o.b.v. de annuitaire methode lager dan op basis van de lineaire methode (2013 verschil van 413K, aflopend naar een verschil van 14K in 2024). In de periode 2024 tot en met 2060 zijn de jaarlijkse afschrijvingskosten o.b.v. de annuitaire methode hoger dan op basis van de lineaire methode (2025 verschil van 9K, aflopend naar een verschil van 112 K in 2060). 13 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
, t - n f, 0 0 n n 00if 4. Bevindingen (t.a.v. wijziging economische Ievensduur gemeentehuis van 60 naar 40 jaar) In onderstaande grafiek is voor de periode 2013 tot en met 2060 de afschrijvingskosten voor het gemeentehuis berekend op basis van een economische Ievensduur van 60 jaar en van 40 jaar. 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 60 jaar 40 jaar 200.000 100.000 ry1 UD Q1 N U 1 CO 1-1 Cr N O M ld O1 N 00 T-1 d' N N M M (Y) cp Ct C Zt 111 td ld 000000000000000000 N N N N N N N N N N N N N N N N N N 14 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. wijziging economische Ievensduur gemeentehuis van 60 naar 40 jaar) In onderstaande tabel is voor de periode 2013 tot en met 2060 het verschil tussen de jaarlijkse afschrijvingslasten voor het gemeentehuis o.b.v. 60 jaar annuitair en 40 jaar annuitair opgenomen. 60 jaar 40 jaar Verschil 60 jaar 40 jaar Verschil 2013 39.967 121.581-81.613 2040 149.216 453.916-304.700 2014 41.966 127.660-85.694 2041 156.677 476.612-319.935 2015 44.064 134.043-89.979 2042 164.511 500.442-335.931 2016 46.267 140.745-94.478 2043 172.736 525.464-352.728 2017 48.580 147.782-99.201 2044 181.373 551.738-370.364 2018 51.010 155.171-104.162 2045 190.442 579.324-388.883 2019 53.560 162.930-109.370 2046 199.964 608.291-408.327 2020 56.238 171.076-114.838 2047 209.962 0 209.962 2021 59.050 179.630-120.580 2048 220.460 0 220.460 2022 62.002 188.611-126.609 2049 231.483 0 231.483 2023 65.103 198.042-132.939 2050 243.057 0 243.057 2024 68.358 207.944-139.586 2051 255.210 0 255.210 2025 71.776 218.341-146.566 2052 267.971 0 267.971 2026 75.364 229.258-153.894 2053 281.369 0 281.369 2027 79.132 240.721-161.589 2054 295.438 0 295.438 2028 83.089 252.757-169.668 2055 310.210 0 310.210 2029 87.244 265.395-178.152 2056 325.720 0 325.720 2030 91.606 278.665-187.059 2057 342.006 0 342.006 2031 96.186 292.598-196.412 2058 359.106 0 359.106 2032 100.995 307.228-206.233 2059 377.062 0 377.062 2033 106.045 322.590-216.544 2060 395.915 0 395.915 2034 111.347 338.719-227.372 2061 415.711 0 415.711 2035 116.915 355.655-238.740 2062 436.496 0 436.496 2036 122.760 373.438-250.677 2063 458.321 0 458.321 2037 128.899 392.110-263.211 20c 481.237 0 481.237 2038 135.343 411.715-276.372 20c. 505.299 0 505.299 2039 142.111 432.301-290.190 2066 530.564 0 530.564 Totaal 10.342.492 10.342.492 0 15 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
4. Bevindingen (t.a.v. wijziging economische Ievensduur gemeentehuis van 60 naar 40 jaar) Samenvattinq meerjariq budqettair effect Het aanpassen van de economische Ievensduur van 60 jaar naar 40 jaar Ieidt tot een verhoging van de afschrijvingslasten in 2013 met een bedrag van 82K oplopend tot een bedrag van 408K in 2046 (= einde economische Ievensduur van 40 jaar). 16 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
5. Attentiepunten Wanneer de gemeente overgaat tot de annuitaire afschrijvingsmethode ontstaat er in de eerste jaren een budgettair voordeel. Dit voordeel is in het jaar van het wijzigen van de afschrijvingsmethode het grootst en wordt gedurende het ouder worden van de vaste activa steeds kleiner tot dat het budgettaire voordeel omslaat in een nadeel (2025). De gemeente kan derhalve geen structurele verplichtingen dekken uit het budgettaire voordeel dat in de eerste jaren ontstaat na het jaar van wijzigen van de afschrijvingsmethode. Vanaf 2025 en verder moet de gemeente budgettaire ruimte vinden om de hogere afschrijvingslasten o.b.v. de annuitaire methode to dekken (gemiddeld 72K per jaar). De lineaire afschrijvingsmethode veronderstelt een gelijkmatig gebruik van de activa gedurende de gebruiksduur of economische levensduur. Gedurende de levensduur van de activa worden de toegerekende rentekosten jaarlijks lager. De kostprijs van gemeentelijke activiteiten zal hierdoor gedurende het ouder worden van de vaste activa die op deze activiteiten betrekking hebben afnemen. Op het moment van vervanging van de vaste activa neemt de kostprijs van de activiteit weer toe, door de hogere kosten van de toegerekende rente. Bij de annuitaire afschrijvingsmethode is er sprake van een stabiele kostprijs van de gemeentelijke activiteiten (jaarlijks een gelijkblijvend bedrag aan afschrijvings- en toegerekende rentekosten aan de gemeentelijke activiteiten). Alleen op het moment van vervanging ontstaat er een hogere kostprijs door een hoger investeringsbedrag in verband met de prijsontwikkeling. 17 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
e*. " oak. oat o" 0 0 0 0 0 o 0 0 ft, 0 0 tr, - k e) 0.) 5. Attentiepunten Met terugwerkende kracht tot 1 januari 2013 wordt zoals het er nu naar uit ziet de Wet Houdbare Overheidsfinancien ingevoerd. Deze wet houdt in dat decentrale overheden door het Rijk worden `afgerekend' op de mate waarin het EMU-saldo voor de decentrale overheden wordt overschreden. Lastig hierbij is dat de financiele huishouding van decentrale overheden gebaseerd is op het stelsel van baten en lasten terwiji het EMU-saldo wordt berekend op kasbasis. In het algemeen kan worden gesteld dat het risico op overschrijding van het EMU-saldo vooral groot is bij gemeenten die de komende jaren meer investeren in het voorzieningenniveau dan de jaarlijkse afschrijvingslasten en/of to maken hebben met stagnerende grondexploitaties. Wanneer de gemeente Oostzaan het budgettaire voordeel dat in de eerste jaren ontstaat na het wijzigen van de afschrijvingsmethode niet inzet voor de dekking van verplichtingen, heeft deze methodewijziging geen effect op de hoogte van het gemeentelijke EMU-saldo. Wanneer de gemeente Oostzaan het budgettaire voordeel wel inzet voor de dekking van verplichtingen heeft dit een nadelig effect op het EMU-saldo en is het risico hoger op overschrijding van de voor de gemeente Oostzaan geldende referentiewaarde. In deze rapportage is gerekend met een rekenrente van 5%. Dit percentage is relatief hoog gezien de actuele rente-stand op de kapitaalmarkt. Bij een lager rentepercentage worden de verschillen in de jaarlijkse afschrijvingslasten tussen de Iineaire en de annuitaire afschrijvingsmethode kleiner. 18 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
ei 0 0 0 O n t**) el 12 6. Samenvatting Zowel de Iineaire als de annuytaire afschrijvingsmethoden zijn toegestaan volgens het BBV (inclusief uitspraken Commissie BBV). Volgens het BBV moeten de afschrijvingen geschieden onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar. Slechts om gegronde redenen mogen de afschrijvingen geschieden op andere grondslagen dan die welke in het voorafgaande begrotingsjaar zijn toegepast. De gemeente Oostzaan moet derhalve kunnen motiveren waarom er geen sprake is van een gelijkmatige waardevermindering van de gemeentelijke vaste activa, maar dat er sprake is van progressieve waardevermindering van de gemeentelijke vaste activa. Over de gehele economische Ievensduur (2013 2060) is er per saldo geen verschil tussen de Iineaire en de annuitaire afschrijvingsmethode. De annuitaire afschrijvingsmethode gaat uit van jaarlijks gelijkblijvende lasten. Gedurende de Ievensduur nemen de rentekosten of en stijgen de afschrijvingskosten. De jaarlijkse afschrijvingskosten stijgen met de rekenrente (5%). In de periode 2013 tot en met 2024 zijn de jaarlijkse afschrijvingskosten o.b.v. de annataire methode lager dan op basis van de Iineaire methode (2013 verschil van 413K, aflopend naar een verschil van 14K in 2024). In de periode 2024 tot en met 2060 zijn de jaarlijkse afschrijvingskosten o.b.v. de annilitaire methode hoger dan op basis van de Iineaire methode (2025 verschil van 9K, oplopend naar een verschil van 112K in 2060). 19 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
r* ey fc,4 ry (my t " " 6. Samenvatting Wanneer de gemeente Oostzaan overgaat tot de annuitaire afschrijvingsmethode ontstaat er in de eerste jaren een budgettair voordeel. Dit voordeel is in het jaar van het wijzigen van de afschrijvingsmethode het grootst en wordt gedurende het ouder worden van de vaste activa steeds kleiner tot dat het budgettaire voordeel omslaat in een nadeel (2025). De gemeente kan derhalve geen structurele verplichtingen dekken uit het budgettaire voordeel dat in de eerste jaren ontstaat na het jaar van wijzigen van de afschrijvingsmethode. Vanaf 2025 en verder moet de gemeente budgettaire ruimte vinden om de hogere afschrijvingslasten o.b.v. de annuitaire methode to dekken (gemiddeld 72K per jaar) Wanneer de gemeente Oostzaan het budgettaire voordeel dat in de eerste jaren ontstaat na het wijzigen van de afschrijvingsmethode niet inzet voor de dekking van verplichtingen, heeft deze methodewijziging geen effect op de hoogte van het gemeentelijke EMU-saldo. Wanneer de gemeente Oostzaan het budgettaire voordeel wel inzet voor de dekking van verplichtingen heeft dit een nadelig effect op het EMU-saldo en is het risico hoger op overschrijding van de voor de gemeente Oostzaan geldende referentiewaarde. Het aanpassen van de economische Ievensduur van 60 jaar naar 40 jaar voor de economische Ievensduur van het gemeentehuis Ieidt tot een verhoging van de afschrijvingslasten in 2013 met een bedrag van 82K oplopend tot een bedrag van 408K in 2046 (= einde economische Ievensduur van 40 jaar). Voor dit (oplopende) bedrag moet structureel dekking worden gevonden in de begroting. 20 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
rc r,n n fj ry nnoon C o " f1 rs " rin PI; 7. Ten slotte Wij vertrouwen u met de inhoud van dit rapport voldoende te hebben geinformeerd en vanzelfsprekend zijn wij graag bereid de inhoud van dit rapport nader toe te Iichten. Hoogachtend, drs. R.H. Dubbeldeman CMC Gevolmachtigde 21 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands
t?* r r nono 6000r1rNeNelnn to Deloitte Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloittes approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the "Deloitte Network") is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication. 22 3113488020/MMC/AvdW/ms/009 2013 Deloitte The Netherlands