Wijzigingen Richtlijnen voor de jaarverslaggeving voor micro- en kleine rechtspersonen Wijzigingen in jaareditie 2018

Transcriptie

1 Wijzigingen Richtlijnen voor de jaarverslaggeving voor micro- en kleine rechtspersonen Wijzigingen in jaareditie 2018 Professional Practice Department, oktober 2018

2 Wijzigingen Richtlijnen voor de jaarverslaggeving voor micro- en kleine rechtspersonen Wijzigingen in jaareditie 2018 In de jaareditie 2018 van de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving voor micro- en kleine rechtspersonen (RJk-bundel) zijn diverse nieuwe richtlijnen opgenomen. De jaareditie 2018 is van toepassing op verslagjaren die aanvangen op of na 1 januari Voor alle nieuw opgenomen richtlijnen geldt dat eerdere toepassing wordt aanbevolen. Er zijn eveneens nieuwe ontwerprichtlijnen opgenomen. Ontwerprichtlijnen zijn formeel nog niet van toepassing. Wel geven zij vooruitlopend op de definitieve richtlijnen al in zekere mate steun en richting aan de praktijk van de verslaggeving. In deze factsheet worden de belangrijkste wijzigingen in de RJk-bundel op hoofdlijnen besproken. Daarbij wordt niet ingegaan op de wijzigingen voor bijzondere bedrijfstakken (zoals organisaties zonder winststreven en fondsenwervende organisaties). Nieuwe richtlijnen van toepassing voor verslagjaren die aanvangen op of na 1 januari 2019 Kosten van groot onderhoud Tot op heden gaf de RJk-bundel drie mogelijkheden voor het verwerken van kosten van groot onderhoud, te weten: verwerken in de boekwaarde van het actief (de zogenoemde componentenmethode); verwerken via een onderhoudsvoorziening; of verwerken in de winst-en-verliesrekening op het moment dat het groot onderhoud wordt uitgevoerd. De laatstgenoemde mogelijkheid is vervallen. Reden hiervoor is dat de andere methoden tot een betere toerekening van lasten leiden en daarmee tot een beter inzicht in het resultaat en vermogen. De economische voordelen van de kosten van groot onderhoud hebben immers betrekking op meerdere boekjaren en niet op een enkel boekjaar. Indien wordt gekozen om voortaan de componentenmethode toe te passen, is het toegestaan die stelselwijziging prospectief te verwerken. In dat geval heeft de stelselwijziging geen effect op het Voorbeeld: Prospectieve verwerking van stelselwijziging kosten van groot onderhoud Onderneming A verwerkt tot en met boekjaar 2018 kosten van groot onderhoud in de winst-en-verliesrekening op het moment dat het groot onderhoud wordt uitgevoerd. Als gevolg van de wijzigingen in de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving worden met ingang van boekjaar 2019 de kosten van groot onderhoud verwerkt in de boekwaarde van het actief. Onderneming A kiest er voor deze stelselwijziging prospectief te verwerken. Tevens kiest onderneming A ervoor om de bepaling dat groot onderhoud al op het moment van aankoop van het actief als afzonderlijke component wordt verwerkt en afgeschreven, prospectief te verwerken. Dit houdt in dat Onderneming A de boekwaarde van het actief per 1 januari 2019 niet aanpast en in eerste instantie blijft afschrijven volgens de tot dan gebruikelijke systematiek. Op het moment dat groot onderhoud wordt uitgevoerd, worden de kosten daarvan geactiveerd en vervolgens afgeschreven over de verwachte gebruiksduur. Op dat moment wordt nagegaan wat de resterende boekwaarde is van de vervangen component groot onderhoud van het actief. Die resterende boekwaarde wordt als gedesinvesteerd beschouwd en ten laste van het resultaat gebracht (RJk B2.122a). Indien die resterende boekwaarde praktisch niet bepaald kan worden, wordt de kostprijs van het uitgevoerde groot onderhoud als aanwijzing gebruikt (RJk B2.129) (zie ook Bijlage RJ 212, uitwerking 2 van voorbeeld E). 02

3 beginvermogen. Een stelselwijziging die inhoudt dat de kosten van groot onderhoud voortaan via een onderhoudsvoorziening worden verwerkt, wordt retrospectief verwerkt. In dat geval wordt het effect van de stelselwijziging via het beginvermogen verwerkt en worden de vergelijkende cijfers aangepast. Bij toepassing van de componentenmethode gaf de RJk-bundel de mogelijkheid om voor groot onderhoud de componentenmethode toe te passen (1) vanaf het moment van aankoop van het actief, of (2) pas vanaf het moment dat groot onderhoud werd gepleegd. De tweede mogelijkheid is vervallen. Ook deze stelselwijzing mag prospectief worden verwerkt. In dat geval wordt voor activa die zijn aangeschaft vanaf 1 januari 2019 het groot onderhoud als afzonderlijke component verwerkt en afgeschreven vanaf het moment van aankoop. Voor activa die tot en met 31 december 2018 zijn aangeschaft, wordt dat pas gedaan vanaf het moment dat groot onderhoud wordt gepleegd. In beide gevallen wordt op het moment dat groot onderhoud wordt gepleegd de eventueel resterende boekwaarde van de vervangen component ineens ten laste van de winst-enverliesrekening gebracht. Incidentele herwaardering van buitengebruik gestelde materiële vaste activa Tot op heden gaf de RJk-bundel de mogelijkheid om buitengebruik gestelde materiële vaste activa waarvan was besloten deze te verkopen, door middel van een incidentele herwaardering te waarderen tegen de hogere opbrengstwaarde. Deze mogelijkheid is vervallen. Deze stelselwijziging moet retrospectief worden toegepast. Dat houdt in dat als in boekjaar 2018 van deze mogelijkheid gebruik is gemaakt, dit moet worden teruggedraaid waarbij de vergelijkende cijfers moeten worden aangepast. Belastinglatenties tegen contante waarde: waardering Bij de berekening van de contante waarde van belastinglatenties moet rekening worden gehouden met de levensduur van de activa en passiva waarop de latenties betrekking hebben. Soms kan echter gebruik worden gemaakt van fiscale faciliteiten die het mogelijk maken dat latenties worden doorgeschoven naar andere (veelal nieuwe) activa of passiva. De Raad voor de Jaarverslaggeving heeft thans bepaald dat hiermee rekening moet worden gehouden als het zeer waarschijnlijk is dat de latentie wordt doorgeschoven. Hiervan kan bijvoorbeeld sprake zijn bij sloop- en herbouw van activa met dezelfde aard dan wel verkoop en aanschaf van activa met eenzelfde economische functie ingeval van een herinvesteringsreserve. Ontwerprichtlijnen Onzekere belastingposities Onzekere belastingposities zijn verschuldigde en/of te vorderen belastingen alsmede latente belastingen waarvan het onzeker is of de belastingautoriteiten zullen instemmen met (de voorgenomen wijze van indienen van) de fiscale aangifte. Een belastingautoriteit kan naast de belastingdienst ook een rechtbank zijn. Tot nu toe was niet duidelijk geregeld hoe onzekere belastingposities verwerkt en gewaardeerd moeten worden. Met name was de vraag of onzekere belastingvorderingen pas kunnen worden opgenomen als het vrijwel zeker is dat deze zullen worden gerealiseerd, of al op het moment dat dit waarschijnlijk is (zoals bij onzekere verplichtingen). De Raad voor de Jaarverslaggeving stelt voor om (latente) belastingvorderingen en -verplichtingen: te waarderen in overeenstemming met de fiscale aangifte indien het waarschijnlijk is (i.e. more likely than not ) dat de fiscale autoriteiten met de aangifte zullen instemmen; en als dit laatste niet waarschijnlijk is, de waardering te baseren op de beste schatting van het afwijkende belastingbedrag ten opzichte van de fiscale aangifte. Er wordt derhalve geen onderscheid gemaakt tussen het opnemen van onzekere vorderingen en onzekere verplichtingen. Bij de waardering moet verder als uitgangspunt worden genomen dat de fiscale autoriteiten over alle relevante informatie beschikken en dat toetsing van de onzekere belastingpositie door de fiscale autoriteiten zal plaatsvinden. Voorbeeld: Onzekere belastingvordering Onderneming A heeft in haar aangifte vennootschapsbelasting een fiscaal pleitbaar standpunt ingenomen over de intercompany-verrekenprijzen waarvan ze verwacht dat het door de belastingdienst ter discussie zal worden gesteld. Als de verwerking in de aangifte wordt geaccepteerd, zal dit leiden tot een belastingteruggaaf van Op basis van advies van haar belastingadviseur en op basis van vergelijkbare gevallen concludeert Onderneming A dat de kans dat de belastingdienst met de aangifte zal instemmen meer dan 50% bedraagt. In dat geval wordt het volledige bedrag van op de balans opgenomen. De onzekerheid dat de aangifte mogelijk niet zal worden geaccepteerd, wordt toegelicht. 03

4 Saldering belastinglatenties Tot nu toe was bepaald dat latente belastingvorderingen en -verplichtingen gesaldeerd in de balans worden gepresenteerd indien en voor zover de niet-latente belastingvorderingen en -verplichtingen ook gesaldeerd zouden moeten worden. Daarbij was echter niet duidelijk of latenties alleen gesaldeerd kunnen worden als ze simultaan worden afgewikkeld, of dat verschillen in looptijden geen rol spelen. De Raad voor de Jaarverslaggeving stelt voor dat ten behoeve van gesaldeerde presentatie in de balans latenties niet simultaan afgewikkeld hoeven te worden en dat verschillen in looptijden geen rol spelen. De rechtspersoon dient bij elk tijdelijk verschil een latente belastingvordering te salderen met een latente belastingverplichting indien: de rechtspersoon beschikt over een deugdelijk juridisch instrument om acute belastingvorderingen te verrekenen met acute belastingverplichtingen voor zover deze betrekking hebben op hetzelfde boekjaar. Dat is bijvoorbeeld het geval bij een fiscale eenheid waarin te vorderen belasting van de ene rechtspersoon over een bepaald jaar wordt verrekend met de te betalen belasting van een andere rechtspersoon over datzelfde jaar; en zij betrekking hebben op belasting naar de winst geheven door dezelfde belastingautoriteit op dezelfde belastbare rechtspersoon of fiscale eenheid. Contactinformatie Voor vragen, opmerkingen of suggesties: Corné Kimenai 04

5 05

6 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings worldclass capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication Deloitte The Netherlands