Persoonlijk Budget Levensfase Juiste verantwoording van de verplichting in de jaarrekening 2011

Transcriptie

1 Persoonlijk Budget Levensfase Juiste verantwoording van de verplichting in de jaarrekening 2011 Utrecht, 6 maart 2012

2 Inhoud Persoonlijk Budget Levensfase CAO gehandicaptenzorg Wet- en regelgeving op verslaggevingsgebied 1. Richtlijn 655 Zorginstellingen 2. Richtlijn 271 Personeelsbeloningen 3. BW 2 Titel 9 en Richtlijn 252 Voorzieningen 7 Handreiking Coziek 11 Jaarrekening 2011 gehandicaptenzorg 15 Attentiepunten 18 1 PBL - VGN

3 CAO gehandicaptenzorg

4 CAO gehandicaptenzorg /2 Uitgangspunten reguliere rechten PBL Artikel 8A:1 lid 1 De werknemer ontvangt, naast wettelijke vakantie-uren, een Persoonlijk Budget Levensfase (PBL). Per 1 januari 2012 ontvangt de werknemer een PBL van 52 uur voor dat kalenderjaar. Vanaf 1 januari 2013 ontvangt de werknemer een PBL van 57 uur per kalenderjaar. Artikel 8A:1 lid 4 Het PBL (inclusief de rechten op basis van het overgangsrecht) kan door de werknemer geheel of gedeeltelijk als verlof worden opgenomen, geheel of gedeeltelijk in tijd worden gespaard of geheel of gedeeltelijk worden omgezet in geld voor storting op zijn levenslooprekening..<>..de werknemer maakt tijdig, voorafgaand aan het kalenderjaar, zijn keuze bekend. Uitgangspunten overgangsrechten PBL Artikel 8A:6 lid 1 Het overgangsrecht is uitsluitend van toepassing op de werknemer die op 1 oktober 2009 in dienst is bij een werkgever die valt onder de CAO Gehandicaptenzorg. De datum voor de leeftijdsbepaling, ten behoeve van de overgangsregeling, wordt vastgesteld op 31 december Artikel 8A:7 Overgangsrecht PBL voor werknemers van 50 t/m 64 jaar op 31 december 2009 Artikel 8A:8 Overgangsrecht PBL voor werknemers van 45 t/m 49 jaar op 31 december PBL - VGN

5 CAO gehandicaptenzorg /3 Algemene overgangsrechten voor werknemers van 50 t/m 64 jaar op 31 december 2009 (8A:7) Leeftijd op Recht op PBL in uren = extra t.o.v. reguliere rechten in 2012 (52) = extra t.o.v. reguliere rechten in 2013 (57) maar nog geen Het overgangsrecht PBL wordt toegekend naar rato van: de contractsomvang op het moment van daadwerkelijke toekenning van het PBL-overgangsrecht én de duur dat de werknemer in enig kalender jaar in dienst is én de (resterende) maanden van het kalenderjaar dat het overgangsrecht van toepassing is. De hoogte van het overgangsrecht is inclusief het (reguliere) PBL-recht op grond van artikel 8A:1. 4 PBL - VGN

6 CAO gehandicaptenzorg /- Specifieke overgangsrechten PBL voor werknemers van 45 t/m 49 jaar op 31 december 2009 (8A:8) In aanvulling op artikel 8A:1 ontvangt de werknemer in de maand waarin hij 55 jaar wordt, een eenmalige storting in het PBL van 200 uur naar rato van zijn dienstverband op dat moment, mits de werknemer: op 31 december jaar is, maar nog geen 50 jaar én op 31 december jaar in dienst is binnen de zorgsector (werkingssfeer PFZW) én in de periode van 31 december 2009 tot en met het moment dat de werknemer 55 jaar wordt ononderbroken in dienst is bij dezelfde werkgever. 5 PBL - VGN

7 Wet- en regelgeving op verslaggevingsgebied

8 Wet- en regelgeving op verslaggevingsgebied 1/2 1) Richtlijn 655 Zorginstellingen Voorzieningen: Op voorzieningen zijn de voorschriften van Titel 9 Boek 2 BW en hoofdstuk 252 Voorzieningen, niet in de balans opgenomen verplichtingen en niet in de balans opgenomen activa van toepassing. Een zogenoemd 'persoonlijk levensfase budget' kwalificeert als een beloning met opbouw van rechten, zoals bedoeld in alinea 203 van hoofdstuk 271 Personeelsbeloningen. Voor deze beloning dient op balansdatum een voorziening te worden gevormd. In overeenstemming met alinea 207 van hoofdstuk 271 Personeelsbeloningen dient deze voorziening contant te worden gemaakt indien het effect van de tijdswaarde van geld materieel is. 7 PBL - VGN

9 Wet- en regelgeving op verslaggevingsgebied 2/3 2) Richtlijn 271 Personeelsbeloningen Beloningen tijdens het dienstverband: Indien sprake is van een beloning met opbouw van rechten dient de rechtspersoon de verwachte lasten gedurende het dienstverband in aanmerking te nemen. Hiertoe dient op balansdatum een verplichting te worden opgenomen. Onder de opbouw van rechten wordt verstaan het gedurende het dienstverband van het personeelslid opbouwen van rechten op doorbetaalde afwezigheid, die in toekomstige verslagperiodes door het personeelslid kunnen worden opgenomen of verzilverd, zoals vakantie en sabbatical leave. Ook wordt de opbouw van rechten op (langetermijn-) winstdelingen en bonussen hieronder begrepen. Ook voorwaardelijk toegekende rechten (bijvoorbeeld rechten die alleen kunnen worden opgenomen bij continuering van het dienstverband zoals jubileumuitkeringen) leiden tot een verplichting. Bij de bepaling van de hoogte van deze verplichting wordt rekening gehouden met de kans op voortijdige beëindiging van het dienstverband met het personeelslid. 8 PBL - VGN

10 Wet- en regelgeving op verslaggevingsgebied 3/- 3) BW 2 Titel 9 en Richtlijn 252 Voorzieningen Voorzieningen: Een voorziening in verband met verplichtingen als bedoeld in artikel 2:374 lid 1, eerste volzin BW dient uitsluitend te worden opgenomen indien op de balansdatum aan de volgende voorwaarden wordt voldaan: a. de rechtspersoon heeft een verplichting (in rechte afdwingbaar of feitelijk); b. het is waarschijnlijk dat voor de afwikkeling van die verplichting een uitstroom van middelen noodzakelijk is; en c. er kan een betrouwbare schatting worden gemaakt van de omvang van de verplichting. Het gebruik maken van schattingen is een essentieel element bij het opstellen van een jaarrekening en ondermijnt de betrouwbaarheid ervan niet. Dit is in het bijzonder het geval bij voorzieningen die door hun aard meer onzeker zijn dan de meeste andere balansposten. Slechts in zeer uitzonderlijke gevallen zal geen betrouwbare schatting kunnen worden gemaakt van de omvang van de verplichting. Het op balansdatum bestaan van een risico ter zake van bepaalde te verwachten verplichtingen of verliezen waarvan de omvang redelijkerwijs is te schatten, leidt niet zonder meer tot het treffen van een voorziening tegen dat risico. Voor het treffen van een dergelijke voorziening is het noodzakelijk dat aan alle drie de voorwaarden wordt voldaan. 9 PBL - VGN

11 Handreiking Coziek

12 Handreiking Coziek 1/2 Coziek = informeel overlegplatform van landelijke accountants in de zorgsector De verkorte naamgeving verwijst naar de oorspronkelijke Commissie Ziekenhuis-voorzieningen. Het huidige werkveld beslaat alle zorgaanbieders in de zorgsector, zowel Cure als Care. Publicatie in maart 2011 van een handreiking voor de praktijk Passiefpost persoonlijk levensfase budget in de jaarrekening pdf De handreiking kort samengevat: Passiefpost PBL moet worden opgenomen in de jaarrekening 2010 en verder Opgebouwde rechten kwalificeren als voorziening (dus niet als overlopende post) Waardering op basis van contante waarde Saldo reguliere rechten: opbouw minus besteding, tegen uurtarief inclusief sociale lasten Specifieke overgangsregeling (200 uur, categorie jr): volledige contante waarde van de verplichting dient opgenomen als voorziening in de balans, rekening houdend met blijfkans Algemene overgangsregeling (extra uren, categorie 50+): wel of geen voorziening opnemen is facultatief, keuze RvB, niet verwerken heeft daarbij de voorkeur 11 PBL - VGN

13 Handreiking Coziek 2/3 Waarom WEL verwerken specifieke overgangsregeling als verplichting? Gebeurtenissen ná hebben geen invloed meer op de opbouw van de rechten, de rechten zijn feitelijk opgebouwd in de periode tot en met (wel rekening houden met blijfen sterftekans en wijzigingen in de omvang van het dienstverband) Per is sprake van een feitelijke, in rechte afdwingbare, verplichting waarbij voor de afwikkeling een uitstroom van middelen waarschijnlijk is en waarbij de omvang betrouwbaar geschat kan worden Omdat opbouw heeft plaatsgevonden in de periode vóór dient de instelling de volledige contante waarde van de verplichting als voorziening in de balans op te nemen Waarom WEL verwerken algemene overgangsregeling als verplichting? Leeftijd is feitelijk te beschouwen als equivalent voor duur van dienstverband, gelet op beperkte arbeidsmobiliteit in zorgsector; daarmee is in materiële zin sprake van opbouw van rechten Puur theoretisch gezien geen verschil met de specifieke overgangsregeling: Wanneer werknemers op of in dienst waren en per een bepaalde leeftijd hadden, liggen de rechten op extra PBL-uren vast. De opbouw van de rechten heeft feitelijk plaatsgevonden vóór De aanspraak daarop is slechts afhankelijk van de blijf- en sterftekansen Toekomstige dienstjaren hebben geen invloed meer op de hoogte van de overgangsrechten bij materiële benadering wel verwerken 12 PBL - VGN

14 Handreiking Coziek 3/- Waarom NIET verwerken algemene overgangsregeling als verplichting? Leeftijd is in louter formele zin niet te beschouwen als een equivalent voor duur van het dienstverband; daarmee is in formele zin geen sprake van opbouw van rechten Deze categorie werknemers kan uitsluitend in de toekomst aanspraak maken op de extra uren. De aanspraak is geheel onafhankelijk van de duur van het dienstverband in het verleden De leeftijd op een zeker moment in de toekomst en het feit dat een werknemer op een bepaald moment in dienst was bij de instelling bepalen de aanspraak. Wanneer de werknemer voortijdig vertrekt, vervallen de potentiële rechten op toekomstige extra PBL-uren op grond van leeftijd bij formele (strikte) benadering niet verwerken 13 PBL - VGN

15 Jaarrekening 2011 gehandicaptenzorg

16 Jaarrekening 2011 gehandicaptenzorg 1/2 In de jaarrekening 2011 van elke instelling die beloont volgens de cao gehandicaptenzorg, komt als passiefpost voor de voorziening PBL, bestaande uit: -/ het saldo reguliere PBL opname uren 2010 en 2011 recht 2010 (tarief 2011) storting levensloopregeling recht de verplichting uit hoofde van de specifieke overgangsregeling leeftijd per jaar? 10 dienstjaren in sector (PFZW) per ? blijfkans, uurtarief, % DB, CW 15 PBL- VGN

17 Jaarrekening /3 3. de verplichting uit hoofde van de algemene overgangsregeling NIHIL indien de RvB de keuze heeft gemaakt om geen voorziening te vormen. Let op: indien materieel, wel een tekstuele toelichting opnemen van financieel belang ervan! Indien de RvB echter wel kiest voor het vormen van een voorziening, bepaal de voorziening als volgt: Stap 1 Is de werknemer op 1 oktober 2009 in dienst bij een werkgever die valt onder de CAO Gehandicaptenzorg? Stap 2 Stap 3 Is de werknemer op 31 december jaar of ouder? Bereken de voorziening, rekening houdend met blijfkansen, uurtarief, % DB en discontering Let op: voor de extra PBL-uren t.o.v. reguliere werknemers 16 PBL- VGN

18 Attentiepunten

19 Attentiepunten 1/- Een spaarmethode voor de overgangsregelingen is niet juist Verplichting PBL niet samenvoegen met overlopende post vakantiedagen Consistentie in: Keuze voor wel / niet vormen voorziening algemene overgangsregeling Gehanteerde parameters voor schatting Onderbouwing/documentatie van gehanteerde blijfkansen (bijvoorbeeld relatie met voorziening jubilea ) Adequate toelichting in de jaarrekening Inrichting verlofadministratie afgestemd op PBL-systematiek? Let op fiscale dreiging: het opgebouwde PBL-verlof kan niet volledig worden opgenomen direct voorafgaand aan de pensioengerechtigde leeftijd (uitzonderingen mogelijk) 18 PBL - VGN

20 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication.