Nieuwsbrief Jaargang 15, nr.32, december 2011 CONTENT Lunchritten vallen onder woon werk verkeer Wijziging in plannen Eindejaarstips Korte berichten Winnend lot was direct belast in box 3 Appartement voor nachtdiensten was ondernemingsvermogen Nadere akte kan onbedoelde belastingheffing voorkomen 1 2 3 8 9 9 10 Lunchritten vallen onder Ook als een werknemer meer dan één keer per dag heen en weer rijdt tussen zijn werkplek en woning, is sprake van zakelijke kilometers voor de loonbelasting. Dit blijkt uit een recent arrest van de Hoge Raad. Het ging in deze zaak om een directeur-grootaandeelhouder die tussen de middag de 2,6 kilometer tussen zijn werkplek en woning aflegde, om thuis de lunch te genieten. Hij deed dan vaak ook wat werkzaamheden thuis. De belastinginspecteur betoogde dat onder het woon-werkverkeer alleen ritten vanaf het woonadres naar de werkplek vielen met als doel op de werkplek de werkzaamheden te verrichten. De ritten in omgekeerde richting aan het einde van de werkdag na het beëindigen van de werkzaamheden waren ook woon-werkverkeer, maar de rest niet. De hoogste belastingrechter zag echter geen enkele beperking voor het aantal keren dat iemand per dag heen en weer rijdt tussen zijn woning en zijn werkplek. Let er wel op dat deze uitspraak geldt voor de loonbelasting. Voor de btw is al het woon-werkverkeer sinds 1 juli 2011 weer privé. In dit nummer: - Belastingplan 2012 - Eindejaarstips 2011 - Oudejaarsloterij - Vermogensetikettering - Onbedoelde belastingheffing Alexanderstraat 23 2514 JM Den Haag T. +31 70 36 35 800 F. +31 70 36 35 795 E. info@broersenmacdonald.nl I. www.broersenmacdonald.nl
Wijziging in de plannen Onlangs is het Belastingpakket 2012 aangenomen door de Tweede Kamer. Het pakket ligt nu voor behandeling bij de Eerste Kamer. De plannen zijn enigszins gewijzigd ten opzichte van de oorspronkelijke wetsvoorstellen. We zetten enkele veranderingen voor u op een rij. R&D-aftrek Inmiddels is meer bekend over de invulling van de speciale aftrekpost voor research- & developmentkosten. Zowel ondernemers in de inkomstenbelasting als bv s kunnen vanaf 1 januari 2012 gebruik maken van deze nieuwe aftrekpost. De hoogte van de RDA wordt berekend door de R&D-kosten (niet-loonkosten) en R&D-investeringen te vermenigvuldigen met het RDA-percentage. Dit percentage bedraagt voor 2012 waarschijnlijk 40%. Het netto voordeel is dan afhankelijk van het belastingtarief dat geldt voor de ondernemer (maximaal 52%) of de bv (maximaal 25%). De ondernemer/bv heeft een RDA-beschikking van Agentschap NL nodig om de aftrekpost op te nemen in zijn fiscale winstberekening. Met de nieuwe faciliteiten voor R&D-activiteiten kan het de overweging waard zijn om bepaalde projecten die veel geld gaan kosten, uit te stellen naar volgend jaar. Spaarloon- en levensloopregeling Met de komst van de vitaliteitsspaarregeling in 2013 vervallen de huidige spaarloon- en levensloopregeling. Er is wel een overgangsregeling. Voor het spaarloon geldt dat werknemers na 2012 niet meer kunnen inleggen. Zij kunnen het opgebouwde spaarloonvermogen in 2012 onbelast opnemen, ongeacht het doel waarvoor het saldo wordt gebruikt. Werknemers die op 31 december 2011 een saldo van minstens 3000 op hun levenslooprekening hebben staan, mogen ook na introductie van de vitaliteitsspaarregeling blijven inleggen. Is het saldo op 31 december 2011 lager dan 3000, dan kan een werknemer dit in 2011 nog met maximaal 12% van het jaarinkomen aanvullen. Zolang het saldo positief is, mag de werknemer blijven inleggen. Bijtelling zeer zuinige auto De zogenoemde nihilbijtelling van 0% geldt (gedurende 60 maanden) voor nieuwe auto s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gr/km. Het gaat dan echter alleen om auto s die worden gekocht in 2012 en 2013. Bij nieuwe auto s gekocht in de jaren 2014 en 2015 geldt voor deze auto s (gedurende 60 maanden) een bijtellingspercentage van 7% en vanaf 2016 een bijtellingspercentage van (waarschijnlijk) 14% van de cataloguswaarde van de auto. Het tarief gaat dus langzaam omhoog voor nieuwe auto s. Wellicht een reden om volgend jaar over te stappen naar een zeer zuinige auto van de zaak. P 2
Eindejaarstips Profiteer nu nog van versnelde afschrijving U mag in 2011 voor het laatst investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen versneld afschrijven. Sinds 2009 kunt u investeringen tijdelijk in een sneller tempo afschrijven, namelijk maximaal 50% van de aanschaf- of voortbrengingskosten in het investeringsjaar en het restant in de daaropvolgende jaren. Het volstaat daarbij om het bedrijfsmiddel nog dit jaar te bestellen. Het is niet vereist dat het nog dit jaar in gebruik moet worden genomen. Vorm een voorziening voor verwachte uitgaven Verwacht u in 2012 bepaalde (grote) uitgaven? U kunt hiervoor dan misschien al in 2011 een voorziening vormen. Dit kan alleen als is voldaan aan drie voorwaarden: de toekomstige uitgaven moeten hun oorsprong vinden in feiten en omstandigheden die zich hebben voorgedaan in 2011 en ze moeten ook aan die periode zijn toe te rekenen. Bovendien moet redelijk zeker zijn dat u de uitgaven zult maken. Let op dat u voor de hoogte van de voorziening wel rekening moet houden met feiten en omstandigheden die bekend zijn op het moment waarop u de belastingaangifte doet. Voorkom vrijval van de herinvesteringsreserve Hebt u in de afgelopen jaren een bedrijfsmiddel met winst verkocht en de belastingheffing daarover uitgesteld door gebruik te maken van een herinvesteringsreserve? Voorkom dan vrijval van de reserve door op tijd te (her)investeren. Wellicht is dit nog nodig vóór het einde van dit jaar. Voorwaarde van de herinvesteringsreserve is immers dat u uiterlijk in het derde jaar na het jaar waarin u het bedrijfsmiddel hebt verkocht, overgaat tot herinvestering. Overigens hoeft u het vervangende bedrijfsmiddel niet te hebben betaald. Een betalingsverplichting is voldoende. Zorg voor optimaal gebruik van zelfstandigenaftrek Door uw bedrijfsresultaat goed aan te sturen, kunt u ervoor zorgen dat u over 2011 nog optimaal gebruik maakt van de zelfstandigenaftrek. Voor de huidige zelfstandigenaftrek geldt: hoe hoger de winst, hoe lager de aftrek. P 3
Vanaf 2012 vervangt de vaste basisaftrek de zelfstandigenaftrek. Deze bedraagt 7280 en is niet afhankelijk van de winst. Ondernemers met weinig winst gaan erop achteruit. Ondernemers met veel winst gaan erop vooruit. Het kan de overweging waard zijn om winst door te schuiven naar volgend jaar om nu voordeel te hebben met een hogere zelfstandigenaftrek. Vraag ons naar meer informatie. Stel toevoeging aan oudedagsreserve veilig Vanaf volgend jaar geldt een lager maximum voor de toevoeging aan de oudedagsreserve, namelijk 9382. Om in 2011 nog optimaal gebruik te maken van de oudedagsreserve is het verstandig om nog voor 2012 na te gaan of uw ondernemingsvermogen eind 2011 minimaal gelijk zal zijn aan uw oudedagsreserve aan het einde van 2010 plus de verwachte toevoeging over 2011. Als dit niet zo is, kunt u nog maatregelen treffen om uw ondernemingsvermogen te verhogen. Voor 2011 is de toevoeging aan de oudedagsreserve 12% van de winst. De maximale toevoeging bedraagt 11.882, tenzij de oudedagsreserve door de toevoeging uitkomt boven het ondernemingsvermogen. In dat geval mag u maximaal toevoegen totdat de oudedagsreserve even groot is als uw ondernemingsvermogen. Stel de gift van de bv uit naar 2012 Directeuren-grootaandeelhouders kunnen de giften die zij via hun bv willen doen, beter nog even uitstellen tot na de jaarwisseling. Dan vervalt namelijk de drempel van 227 en geldt een hoger maximum. In de nieuwe Geefwet is het normale maximum aan giftenaftrek verhoogd van 10% naar 50% van de winst. Maar het totaal aan aftrekbare giften mag per jaar niet meer bedragen dan 100.000. Een gift aan een culturele instelling wordt volgend jaar nog aantrekkelijker. Zulke giften mag de bv tot een bedrag van 5000 vermenigvuldigen met een factor 1,5. De extra verhoging bedraagt dus maximaal 2500. Dit laatste moet de Europese Commissie nog wel goedkeuren. Geen minimumkapitaal bv in 2012? Het wetsvoorstel voor de flexibilisering van het bv-recht is na geruime tijd nog steeds niet volledig aangenomen. Toch lijkt het er op dat deze wet uiteindelijk wel tot stand zal komen. De Tweede Kamer heeft het wetsvoorstel namelijk inmiddels aangenomen. Het wetsvoorstel ligt nu bij de Eerste Kamer. P 4
Wanneer die het wetsvoorstel heeft aangenomen en de wet in werking is getreden, zal de minimum-kapitaaleis voor bv s komen te vervallen. Het is dus mogelijk dat u in 2012 een bv kunt oprichten zonder dat u daarvoor minimaal 18.000 aan kapitaal moet storten. Gemengde kosten? Keuze tussen bijtelling of percentage Gemengde kosten zijn niet volledig aftrekbaar van de winst van een bv. Dit zijn kosten die zowel een privé als een zakelijk karakter hebben. Denk aan kosten van voedsel en drank, van congressen en symposia en van representatie. Zulke kosten zijn aftrekbaar boven een bepaalde drempel: 4.300 (bedrag 2011). Maar die drempel is hoger als 0,4% van de totale loonsom meer bedraagt dan 4300. In dat geval moet de bv als drempel dit hogere bedrag nemen. De bv kan er ook voor kiezen om 73,5% (percentage 2011) van de gemengde kosten in aftrek te brengen. Overigens is er ook voor de ondernemer in de inkomstenbelasting een regeling voor de aftrek van gemengde kosten. Let op btw-correctie voor de auto van de zaak In de laatste btw-aangifte van het jaar moet u een correctie maken voor het privégebruik van de auto van de zaak. Dit jaar maakt u onderscheid tussen de correctie voor de eerste helft van het jaar en de correctie voor de tweede helft. Over het eerste half jaar past u de oude correctieregeling toe, die aansluit bij de inkomsten- en loonbelasting. Bedraagt de correctie 12% x 25% x cataloguswaarde, dan is het aan te bevelen om bezwaar te maken tegen de eigen aangifte onder verwijzing naar een uitspraak van Rechtbank Haarlem. Op basis van deze uitspraak zou verdedigd kunnen worden dat de correctie beperkt blijft tot 12% x 14% x cataloguswaarde. Vraag ons om meer informatie. Sinds 1 juli 2011 wordt het privégebruik van een auto van de zaak voor de btw gezien als een fictieve dienst, als de auto kosteloos ter beschikking staat. Voor de verschuldigde btw mag u een forfait toepassen van 2,7% van de cataloguswaarde (inclusief btw en bpm). De aansluiting bij de inkomsten- en loonbelasting is losgelaten. P 5
Pas kleine-ondernemersregeling toe Gaat u na of u in aanmerking komt voor de kleine-ondernemersregeling. Dit is het geval als u over 2011 per saldo minder dan 1883 aan btw hoeft af te dragen. Op grond van deze regeling hoeft u (een deel van) de verschuldigde btw niet af te dragen. Deze korting moet u overigens wel tot de winst uit onderneming voor de inkomstenbelasting rekenen. Facturen compleet? Hebt u geen factuur ontvangen van uw zakelijke relatie? Dan kunt u ook geen btw-aftrek claimen. Vraagt u die factuur dus toch nog even op. Een complete administratie voorkomt veel fiscale problemen. Bewaar aangiftebrief loonheffingen In november 2011 hebt u de aangiftebrief loonheffingen van de Belastingdienst ontvangen. In deze nieuwe brief staan de aangiftetijdvakken van 2012, de bijbehorende uiterste aangifte- en betaaldata en de betalingskenmerken. De aangiftebrief wordt slechts eenmaal per jaar verstuurd, dus bewaar deze goed bij de loonadministratie. U krijgt geen mededeling en acceptgiro meer aan het eind van elk aangiftetijdvak. Stuur Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto in Het bijhouden van een rittenadministratie kan een grote administratieve last zijn. Rijdt u in een bestelauto van de zaak en maakt u veel ritten op een dag? Dan kunt u vanaf 2012 ook gebruikmaken van een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik. U moet verklaren dat u geen enkele privékilometer rijdt en deze versturen aan de Belastingdienst. De rittenadministratie mag u echter pas achterwege laten als u een ontvangstbevestiging van de inspecteur hebt ontvangen. De verklaring komt naast de bestaande methoden om aan te tonen dat op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé met de auto van de zaak is gereden, zoals de vereenvoudigde rittenadministratie en het verbod op privégebruik. P 6
Wel of geen werkkostenregeling? Maak uw keuze Tot en met 2013 geldt een overgangsperiode waarin het u vrijstaat de overgangsregels voor kostenvergoedingen en verstrekkingen toe te passen of over te stappen naar de nieuwe werkkostenregeling. Hebt u inmiddels al voor ogen of het binnen uw organisatie aantrekkelijker is volgend jaar over te gaan naar de werkkostenregeling of juist de overgangsregels te blijven toepassen? De overstap naar de werkkostenregeling kan bijvoorbeeld fiscaal gunstig zijn voor werkgevers met weinig vergoedingen en verstrekkingen in het algemene forfait. Vraag ons om meer informatie over de werkkostenregeling. Tel eigen bijdragen in WKR samen Werkgevers hoeven vanaf 2012 eigen bijdragen voor loon in natura niet meer individueel vast te leggen, maar mogen uitgaan van het totaal van de eigen bijdragen. Stel dat een werkgever voor maaltijden van zijn personeel de prijzen van een prijslijst van de cateraar in rekening brengt. Dit is soms meer en soms minder dan het normbedrag van 2,90. Vanaf 1 januari 2012 kan de werkgever dan het aantal maaltijden vermenigvuldigen met het normbedrag en daarop het totaalbedrag van de eigen bijdragen van zijn werknemers in mindering brengen. Meld betalingsonmacht op tijd! Bent u bestuurder van een onderneming en kan uw onderneming de belastingen niet meer op tijd betalen aan de Belastingdienst? Dan moet u dit binnen twee weken melden bij de Belastingdienst. Gebeurt dit niet, dan geldt het vermoeden dat u onbehoorlijk bestuurd hebt en dat uw onderneming als gevolg daarvan een betalingsachterstand heeft. U moet dan tegenbewijs leveren, wat een zware klus is. Lukt dit bewijs niet, dan wordt u persoonlijk aansprakelijk gesteld! Crisisproblemen? Vraag uitstel van betaling aan Hebt u als gevolg van de crisis liquiditeitsproblemen waardoor u uw belastingen niet kunt betalen? Vraag dan bij de Belastingdienst uitstel van betaling aan. Om in aanmerking te komen voor uitstel moet u aan de Belastingdienst duidelijk maken dat het gaat om betalingsproblemen die het directe gevolg zijn van de crisis, van tijdelijke aard zijn en vóór een bepaald tijdstip zullen worden opgelost. P 7
Deze punten moeten worden aangetoond door een opgestelde verklaring van een derde. Aan deze derde worden overigens geen formele eisen gesteld. Dit kan dus een externe consultant zijn, een brancheorganisatie of een accountant. Ga in bezwaar tegen informatiebeschikking Sinds 1 juli jl. is het mogelijk een informatieverzoek van de Belastingdienst eerst voor te leggen aan de rechter. De inspecteur moet eerst mondeling of schriftelijk een informatieverzoek indienen. Legt u als ondernemer dit verzoek naast u neer en wil de inspecteur hieraan later consequenties kunnen verbinden (omkering van de bewijslast), dan moet hij een informatiebeschikking nemen. In deze beschikking verzoekt hij u nogmaals om informatie. Ook staat hierin wat de gevolgen zijn als u volhardt in uw weigering. U kunt in beroep gaan tegen een ontvangen informatiebeschikking. Geeft de rechter u gelijk, dan hoeft u de gevraagde informatie niet te verstrekken. Stelt de rechter de inspecteur in het gelijk, dan krijgt u of uw bv alsnog de gelegenheid om de gevraagde informatie te verstrekken. Wilt u meer informatie? Dan kunt u zich tot ons richten. Korte berichten Vanaf 2013 vervalt de jaarlijkse heffing voor de inschrijving in het Handelsregister. Ondernemers die nu staan ingeschreven bij de Kamer van Koophandel, gaan in 2012 al 10% minder betalen. De afschaffing van de heffing is onderdeel van een moderniseringsoperatie. De twaalf regionale Kamers van Koophandel komen dan samen in één Ondernemersplein. De staatssecretaris van Financiën heeft onlangs een wetsvoorstel ingediend om de btw factureringsregels te vereenvoudigen vanaf 1 januari 2013. U kunt straks een vereenvoudigde factuur uitreiken als het bedrag van de factuur niet hoger is dan 100 (inclusief btw). Op deze vereenvoudigde factuur hoeft u veel minder te melden dan op de volledige factuur. Werkgevers ontvangen vanaf 2012 niet langer na ieder loontijdvak de mededeling van de Belastingdienst dat zij aangifte loonheffingen moeten doen. Zij krijgen nog maar eenmaal per jaar een aangiftebrief. In de aangiftebrief 2012 staan alle aangiftetijdvakken van 2012, de bijbehorende uiterste aangifte- en betaaldatums en de betalingskenmerken. Bewaar deze goed! P 8
Winnend lot was direct belast in box 3 Een strop voor de gelukkige winnaars van de oudejaarsloterij. De hoogste belastingrechter besliste onlangs dat over de prijs die een paar minuten voor het einde van het jaar wordt gewonnen, onmiddellijk belasting moet worden betaald. Het gaat dan om de vermogensrendementsheffing. Over het voordeel dat u behaalt uit sparen en beleggen, bent u kort gezegd 1,2% heffing verschuldigd. Hiervoor werd tot 2010 gekeken naar het gemiddelde van uw bezittingen en schulden op 1 januari en op 31 december van het desbetreffende jaar. Over deze gemiddelde waarde betaalde u belasting. Oudejaarsloterij In de zaak die de hoogste belastingrechter moest behandelen ging het om een man die op 31 december 2004 de hoofdprijs van 20 miljoen in de oudejaarsloterij won. Dit bedrag werd pas op 4 januari 2005 op zijn bankrekening bijgeschreven. Volgens het hof moest de hoofdprijs tot de rendementsgrondslag van 31 december 2004 worden gerekend, omdat de bekendmaking van de uitslag enkele minuten voor 24.00 uur op 31 december 2004 plaatsvond. Ook op 1 januari werd de prijs tot zijn bezittingen gerekend. Dit betekende dat de man direct 240.000 van zijn winst kon uitgeven aan de Belastingdienst. Let op! Sinds 2010 kent box 3 nog maar één peildatum: 1 januari. Aan de ene kant betekent dit dat sommige bezittingen over een kleiner aantal jaren worden belast. Aan de andere kant wordt niet meer met gemiddelden gerekend. Als in deze zaak ook sprake zou zijn geweest van één peildatum, was het lot niet in box 3 gevallen in 2004, maar wel tegen de volle waarde in 2005. Appartement voor nachtdiensten was ondernemingsvermogen Voor een chirurg die een appartement aankocht omdat hij dichterbij het ziekenhuis moest wonen, was het niet raar dat hij deze woning tot het ondernemingsvermogen had gerekend. Hij kon deze keuze dan ook niet corrigeren met behulp van de foutenleer. De zaak van de chirurg speelde bij de Hoge Raad. Bij aankoop had de chirurg het appartement aangemerkt als ondernemingsvermogen. Toen hij jaren later bij de verkoop winst behaalde, wilde hij er liever alsnog privévermogen van maken om de verkoopwinst onbelast te genieten in box 3. P 9
Hij deed een beroep op de foutenleer, maar dit accepteerde de Hoge Raad niet. Het was niet raar dat de tweede woning van de chirurg tot zijn ondernemingsvermogen behoorde. Omstandigheden De omstandigheden waren als volgt. De chirurg had het appartement gekocht om binnen een bepaalde straal van het ziekenhuis te wonen om snel aanwezig te kunnen zijn tijdens nacht- en weekenddiensten. Hij gebruikte het appartement ook na lange werkdagen, vergaderingen, recepties of andere feestelijkheden. Zijn gezin woonde in zijn andere woning en hij had het appartement niet gekocht om het in de privésfeer te gaan gebruiken. Bij aankoop had de ondernemer het aangemerkt als ondernemingsvermogen, maar toen hij bij verkoop winst behaalde wilde hij er liever alsnog box 3-vermogen van maken. Een beroep op de foutenleer faalde. Het appartement was ook dienstbaar aan de onderneming en het was dus heel redelijk dat hij de woning tot het ondernemingsvermogen had gerekend. Tip De laatste strohalm bij het herstellen van fouten in de belastingheffing is de foutenleer. De foutenleer heeft betrekking op fouten die bij het berekenen van de winst uit onderneming worden gemaakt. Vaak zijn die fouten te herstellen door het opleggen van een navorderingsaanslag of door ambtshalve vermindering van de belastingaanslag. Is het niet mogelijk de fouten op deze wijze te herstellen, dan kan dat onder omstandigheden in een later jaar gebeuren door toepassing van de foutenleer. Vraag ons desgewenst om meer informatie. Nadere akte kan onbedoelde belastingheffing voorkomen Als in een nadere notariële akte de juiste bepalingen zijn opgenomen kan dit een middel zijn om onbedoelde belastingheffing achteraf te voorkomen. De Hoge Raad gaf onlangs aan welke bepalingen de akte dan in ieder geval moet bevatten. In deze zaak ging het om de overdracht van een pand tussen twee bv s. Vader wilde het bedrijfspand in zijn bv binnen fiscale eenheid belastingvrij overdragen aan de bv van zijn zoon. Dit gebeurde bij notariële akte op 12 december 2003. Later bleek echter dat door een misverstand de fiscale eenheid (nog) niet bestond op de dag van de overdracht. De inspecteur kon dus onbedoeld toch belasting heffen over de stille reserves in het pand. Het verzoek om een fiscale eenheid werd na ontdekking van de fout zo snel mogelijk ingediend en de fiscale eenheid kwam op 2 januari 2004 alsnog tot stand. P 10
Nadere akte Een notaris probeerde met een nadere akte te zorgen voor een ontbinding van de oorspronkelijke koopovereenkomst en alle andere overeenkomsten die met de overdracht van het pand te maken hadden. Zo zou de economische eigendom van het pand tussen 12 december en 2 januari bij de bv zijn gebleven, zodat de economische eigendom daarna alsnog binnen fiscale eenheid zou zijn overgedragen. Volgens de Hoge Raad moeten dan in ieder geval de volgende twee bepalingen zijn opgenomen in de notariële akte van rectificatie: een bepaling waaruit blijkt dat partijen de verrekening van de koopprijs ongedaan hebben gemaakt; en een bepaling dat de opbrengsten en kosten die tot de datum van die akte opkomen alsnog ten goede respectievelijk ten laste komen van de verkoper. Of dit daadwerkelijk het geval was in deze zaak, was voor de Hoge Raad niet duidelijk. Dit moet Hof Arnhem uitzoeken. Vraag ons om advies als u in een soortgelijke situatie verzeild raakt. Hoewel bij het redigeren van de Nieuwsbrief de grootst mogelijke zorgvuldigheid wordt betracht, bestaat altijd de mogelijkheid dat bepaalde informatie (na verloop van tijd) verouderd of niet (meer) juist is. Broers & MacDonald is dan ook niet aansprakelijk voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van deze uitgave. Overname is niet toegestaan. Broers & MacDonald Belastingadviseurs Alexanderstraat 23 2514 JM Den Haag T. 070-36 35 800 F. 070-36 35 795 E. broersenmacdonald@tip.nl I. www.broersenmacdonald.nl P 11